Normas Internacionales de Información

Financiera - NIIF

Wellington Bautista y Pablo González Sandoval

Guatemala, Octubre 2021
Ejemplos
Ejemplo NIC 8 Políticas, Estimaciones y Errores
 Ejemplo NIC 8 Políticas, Estimaciones y Errores

Jerarquía aplicación Políticas

Contables
 Ejemplo NIC 8 Políticas, Estimaciones y Errores

Proceso Contable

Reconocimiento Presentación
• Hecho • Valuación • Notas a los
Económico • Clasificación • Estados Estados
• Medición Inicial Financieros Financieros

Identificación Medición Revelación

 Ejemplo NIC 8 Políticas, Estimaciones y Errores

Enunciado:

En sus estados financieros para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2019, la

ENTIDAD Y informó
• Ingresos (ventas) por 73,500 u.m.,
• Costo de bienes vendidos por 53,500 u.m.,
• Gasto por impuestos a las ganancias por 6,000 u.m.,
• Ganancias acumuladas por 20,000 u.m. al 1 de enero de 2019 y
• Ganancias acumuladas por 34,000 u.m. al 31 de diciembre de 2019.
 Ejemplo NIC 8 Políticas, Estimaciones y Errores

En 2020, después de que los estados financieros se aprobaran para su publicación, la

ENTIDAD Y, descubrió que algunos productos vendidos en 2019 se incluyeron,
incorrectamente, en inventarios al 31 de diciembre de 2019 a su costo (6,500 u.m.).

En 2020, la ENTIDAD Y cambió su política contable para la medición de inversiones en

asociadas después del reconocimiento inicial del modelo del costo al modelo del
valor razonable.

Adquirió su única inversión en una asociada por 3,000 u.m. muchos años atrás. El
patrimonio asociado no se cotiza en una bolsa de valores (es decir, no se dispone de
un precio de cotización publicado). El valor razonable de la inversión se determinó
con fiabilidad mediante un modelo de valoración de patrimonio adecuado el 31 de
diciembre de 2020 a 25,000 u.m. (2019: 20,000 u.m. y 2018: 18,000 u.m.).
 Ejemplo NIC 8 Políticas, Estimaciones y Errores

Al 31 de diciembre de 2020, como resultado de la invención de lubricantes mejorados,

la ENTIDAD Y reestimó la vida útil de la Máquina A de cuatro años a siete años. La
Máquina A se deprecia con el método lineal hasta alcanzar un valor residual nulo. Fue
adquirida por 6,000 u.m. el 1 de enero de 2018. Los inventarios del tipo fabricado por la
Máquina A carecían de importancia relativa al final de cada periodo contable.

Los libros contables de la ENTIDAD Y para el año que finalizó el 31 de diciembre de

2020, antes de contabilizar el cambio en la política contable y antes de contabilizar el
cambio en una estimación contable, registran

• 104,000 u.m. en ingresos (ventas),

• 86,500 u.m. en costo de bienes vendidos (incluidas 6,500 u.m. por el error en el
inventario de apertura y 1,500 u.m. de depreciación de la Máquina A) y
• 5,250 u.m. de gasto por impuestos a las ganancias.
 Ejemplo NIC 8 Políticas, Estimaciones y Errores

La ENTIDAD Y presenta estados financieros con un año de información comparativa.

Por razones de simplicidad, se debería suponer que el efecto impositivo de todas las
partidas de ingresos y gastos es del 30% del importe bruto.

SE PIDE: Elabore un extracto que muestre de qué manera la corrección del error de un
periodo anterior, el cambio en la política contable y el cambio en la estimación
contable podrían presentarse en el estado de resultado y ganancias acumuladas y
revelarse en las notas de la ENTIDAD Y para el año que finalizó el 31 de diciembre de
2020
 Estados Financieros originales:

Notas 2020 2019

u.m.
Ingresos 104000 73500
Costo de ventas 86500 53500
Ganancia Bruta 17500 20000
Gasto por Impuesto a las Ganancias 5250 6000
Resultado del Ejercicio 12250 14000
Ganancias Acumuladas al inicio 34000 20000
Ganancias Acumuladas al final 46250 34000

(Incluidas 6,500 u.m. por el error en el inventario de

apertura y 1,500 u.m. de depreciación de la Máquina A)
 Cálculos

(a) 86,500 u.m. dadas menos una corrección de error de 6,500 u.m. (que ahora se
reconoce como un gasto en 2019) menos un efecto del cambio en la estimación
contable de 900 u.m.(i)
(b) Valor razonable de 25,000 u.m. (2020) menos un valor razonable de 20,000 u.m. (2018)
= 5,000 u.m. (es decir, el efecto de aplicar la nueva política contable (modelo del valor
razonable) en 2020).

(c) 5,250 u.m. + 1,950 u.m.(h) + 30% (900 u.m.(i) de reducción en la depreciación
procedente del cambio en la estimación contable) + 30% (5,000 u.m. de aumento en el
valor razonable de la propiedad de inversión, cambio en la política contable) = 8,970
u.m.
 Cálculos

(d) 53,500 u.m. como se expresó anteriormente + 6,500 u.m. (productos vendidos e
incluidos, incorrectamente, en el inventario de cierre en 2019) = 60,000 u.m. (es decir,
el error de un periodo anterior se corrige retroactivamente mediante la reexpresión de
los importes comparativos).

(e) 20,000 u.m. de valor razonable (2019) menos 18,000 u.m. de valor razonable (2018) =
2,000 u.m. (es decir, efecto en 2018 del cambio, del modelo del costo al modelo del
valor razonable, en la política contable para inversiones en asociadas).
 Cálculos

(f) 6,000 u.m. como se expresó anteriormente menos 1,950 u.m.(h) de corrección del
error de un periodo anterior + 30% (cambio en una política contable de 2,000 u.m.)
= 4,650 u.m.
(g) 6,500 u.m. (productos vendidos e incluidos incorrectamente en el inventario en
2019) – 1,950 u.m.(h) (impuesto sobrevaluado en 2018) = 4,550 u.m.

(h) 6,500 u.m. (productos vendidos e incorrectamente incluidos en el inventario en

2019) × 30% (tasa por impuesto a las ganancias) = 1,950 u.m.
 Cálculos

(i) 1,500 u.m. de depreciación (empleando la estimación antigua; es decir, un costo

de 6.000 u.m. ÷ 4 años) menos 600 u.m.(j) empleando la nueva estimación de
vida útil = 900 u.m.
(j) 3,000 u.m.(k) de importe en libros ÷ 5 años de vida útil restante = 600 u.m. de
depreciación por año.

(k) [6,000 u.m. de costo menos (1,500 u.m. de depreciación × 2 años)] = 3.000 u.m. de
importe en libros al 31 de diciembre de 2019.
Cálculos

(l) (18,000 u.m. de valor razonable de inversión en asociadas al 31 de diciembre de

2018 menos 3,000 u.m. de importe en libros basado en el modelo del costo a la
misma fecha) × (1 menos el 30% de tasa de impuesto a las ganancias) = 10,500
u.m. de efecto de un cambio en una política contable (del modelo del costo al
modelo del valor razonable).

(m) 10,500 u.m.(l) + [2,000 u.m.(e) × (1 menos el 30% de tasa de impuesto a las
ganancias)] = 11,900 u.m.
Extracto del estado de resultados y ganancias acumuladas de la ENTIAD Y para el
año que finalizó el 31 de diciembre de 2020
Notas 2020 2019
u.m.
u.m. reexpresadas
Ingresos de Actividades Ordinarias 104.000 73.500

Costo de bienes vendidos (2018 como se expresó (79.100) (a) (60.000) (d)

anteriormente, 53.500 u.m.)

Ganancia bruta 24.900 13.500
Otro ingreso, cambio en el valor razonable de la 5.000 (b) 2.000 (e)

inversión en asociada (2019 como se

expresó anteriormente 0 u.m.)
Ganancia antes de impuestos 29.900 15.500
Gasto por impuestos a las ganancias (2019 como (8.970) (c) (4.650) (f)

se expresó anteriormente, 6.000 u.m.)

9
Ganancia para el año (2019 como se expresó 20.930 10.850
anteriormente, 14.000 u.m.)
Ganancias acumuladas al comienzo del año 41.350 30.500
- como se expresó anteriormente 34.000 20.000
- efecto de la corrección de un error de un periodo (4.550) (g) -
11
anterior
- efecto de un cambio en la política contable 12 11.900 (m) 10.500 (l)

Ganancias acumuladas al final del año 62.280 41.350

 Notas a los Estados Financieros

Nota 9 Ganancia antes de impuestos

Cambio en una estimación contable
En respuesta a la llegada de lubricantes superiores que extienden la vida de producción de la máquina, la
vida útil estimada de la máquina aumentó de cuatro a siete años. El efecto del cambio en la vida útil de la
máquina implica reducir en 900 u.m. la distribución de depreciación en 2020 y 2021. El efecto después de
impuestos consiste en un aumento en la ganancia para el año de 630 u.m. para cada uno de los dos años.

Los gastos de depreciación en 2021 a 2023 aumentaron en 600 u.m. debido a la revisión de la vida útil, ya
que, conforme a la estimación inicial, el activo habría sufrido una depreciación total a fines de 2020. El
efecto después de impuestos para estos tres años es una disminución en la ganancia para el año de 420
u.m. por año.
Notas a los Estados Financieros

Nota 11 Corrección de un error de un periodo anterior

En 2020, la entidad identificó que productos por 6,500 u.m. vendidos en 2019 estaban
incluidos en el inventario al 31 de diciembre de 2019 por error. Los estados financieros de
2019 han sido reexpresados para corregir este error. El efecto de la reexpresión es una
disminución de 4,550 u.m. en ganancia para el año que finalizó el 31 de diciembre de
2019, después de disminuir el gasto por impuestos a las ganancias en 1,950 u.m. Esto dio
lugar a una reexpresión (de reducción) de 4,550 u.m. de ganancias acumuladas al 31 de
diciembre de 2019.
 Notas a los Estados Financieros

Nota 12 Cambio en la política contable

En 2020, la entidad cambió su política contable para la medición de inversiones en asociadas
después del reconocimiento inicial del modelo del costo al modelo del valor razonable. La
gerencia consideró que esta política proporciona información fiable y más relevante porque los
ingresos por dividendos y los cambios en el valor razonable están indisolublemente ligados como
componentes integrales del rendimiento financiero de una inversión en asociada, y la medición al
valor razonable es necesaria si se informará tal rendimiento financiero de forma que resulte más
significativa. Este cambio en la política contable se ha contabilizado de manera retroactiva.
La información comparativa se ha reexpresado.
 Notas a los Estados Financieros

Nota 12 Cambio en la política contable

El efecto de la reexpresión es un aumento de 1,400 u.m. en la ganancia para el año que finalizó el 31
de diciembre de 2019, incluido un aumento en el gasto por impuestos a las ganancias de 600 u.m.
Esto, junto con la reexpresión (aumento) de 10.500 u.m. de ganancias acumuladas al 31 de diciembre
de 2018, dio lugar a un aumento en las ganancias acumuladas de 11,900 u.m. al 31 de diciembre de
2019. Además, la ganancia para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2020 fue de 3,500 u.m. más
(después de deducir el efecto impositivo de 1,500 u.m.) como resultado de registrar un aumento
adicional de 5,000 u.m.(b) en el valor razonable de la inversión en una asociada en 2020.
Ejemplo Instrumentos Financieros
 Ejemplo Instrumentos Financieros
Se adquieren una acción con la idea de mantenerlas para la venta, la acción es de Amazon al 31 de
diciembre 2019 para venta. Como se conoce el valor razonable, la empresa considera registrar los
cambios en valor razonable mensualmente. Se solicita el registro de los cambios hasta mayo 2020.

Mes Precio de la acción (valor razonable) Cambio de valor

razonable

Diciembre 2019 1,847.84

Enero 2020 2,008.72 160.88

Febrero 2020 1,883.75 -124.97

Marzo 2020 1,949.72 65.97

Abril 2020 2,474.00 524.28

Mayo 2020 2,442.37 -31.63

P#1 12/31/2019 Debe Haber

Instrumentos financieros mantenidos para la venta 1,847.84

Efectivo 1,847.84

Reconocimiento inicial del instrumento financiero

P#2 1/31/2020

Instrumentos financieros mantenidos para la venta 160.88

Ingreso financiero (cambio en valor razonable) 160.88

P#3 2/28/2020

Gasto financiero (cambio en valor razonable) 124.97

Instrumentos financieros mantenidos para la venta 124.97

P#4 3/31/2020

Instrumentos financieros mantenidos para la venta 65.97

Ingreso financiero (cambio en valor razonable) 65.97

P#5 4/30/2020

Instrumentos financieros mantenidos para la venta 524.28

Ingreso financiero (cambio en valor razonable) 524.28

P#6 5/31/2020

Gasto financiero (cambio en valor razonable) -31.63

Instrumentos financieros mantenidos para la venta -31.63

 Ejemplo Costo Amortizado

Se adquiere una lavadora que se venderán a Q3,199, el

precio de contado es de Q2,299. El plazo es de 36
meses, conocemos el precio de contado y la tasa es
1.91% mensual, determinemos la tabla de amortización.
Mes Capital Interés Total Abono Saldo

1.00 2,299.00 43.85 2,342.85 88.86 2,253.99

2.00 2,253.99 42.99 2,296.98 88.86 2,208.12

3.00 2,208.12 42.12 2,250.24 88.86 2,161.38

4.00 2,161.38 41.23 2,202.61 88.86 2,113.75

5.00 2,113.75 40.32 2,154.07 88.86 2,065.20

6.00 2,065.20 39.39 2,104.60 88.86 2,015.74

7.00 2,015.74 38.45 2,054.19 88.86 1,965.32

8.00 1,965.32 37.49 2,002.81 88.86 1,913.95

9.00 1,913.95 36.51 1,950.46 88.86 1,861.60

10.00 1,861.60 35.51 1,897.11 88.86 1,808.24

11.00 1,808.24 34.49 1,842.74 88.86 1,753.88

12.00 1,753.88 33.45 1,787.33 88.86 1,698.47

13.00 1,698.47 32.40 1,730.87 88.86 1,642.00

14.00 1,642.00 31.32 1,673.32 88.86 1,584.46

15.00 1,584.46 30.22 1,614.69 88.86 1,525.83

16.00 1,525.83 29.10 1,554.93 88.86 1,466.07

17.00 1,466.07 27.96 1,494.03 88.86 1,405.17

18.00 1,405.17 26.80 1,431.97 88.86 1,343.11

Mes Capital Interés Total Abono Saldo
19.00 1,343.11 25.62 1,368.73 88.86 1,279.87
20.00 1,279.87 24.41 1,304.28 88.86 1,215.42
21.00 1,215.42 23.18 1,238.61 88.86 1,149.75
22.00 1,149.75 21.93 1,171.68 88.86 1,082.82
23.00 1,082.82 20.65 1,103.47 88.86 1,014.61
24.00 1,014.61 19.35 1,033.96 88.86 945.10
25.00 945.10 18.03 963.13 88.86 874.27
26.00 874.27 16.68 890.94 88.86 802.08
27.00 802.08 15.30 817.38 88.86 728.52
28.00 728.52 13.90 742.42 88.86 653.55
29.00 653.55 12.47 666.02 88.86 577.16
30.00 577.16 11.01 588.17 88.86 499.31
31.00 499.31 9.52 508.83 88.86 419.97
32.00 419.97 8.01 427.98 88.86 339.12
33.00 339.12 6.47 345.59 88.86 256.73
34.00 256.73 4.90 261.62 88.86 172.76
35.00 172.76 3.30 176.06 88.86 87.20
36.00 87.20 1.66 88.86 88.86 0.00
Gracias por su atención