Seleccin de polticas contables 1 (NIIF)

Dnde encontrar mis polticas contables?, que polticas contables debo seleccionar?, mis polticas
contables dependen de mis criterios?, todas mis transacciones deben tener una poltica contable
documentada?...
Estas y otras preguntas surgen a diario en lo relacionado con las polticas contables, en esta seccin
trataremos el tema de la seleccin de polticas contables, lo cual es tratado por NIC 8 en los prrafos
7 al 12.
Por cada tipo de transacciones (ventas de mercancas, compras de inventarios, arrendamientos, etc)
que realiza la entidad pueden ocurrir las siguientes situaciones:
Situacin 1. La transaccin o situacin presentada en la entidad, es claramente descrita en las NIIF.
Situacin 2. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es tratada directamente en las
NIIF, pero las situaciones descritas en las NIIF son similares o equivalentes a la situacin
presentada en la entidad.
Situacin 3. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es descrita en las NIIF.
Lo anterior implica que una entidad debe seleccionar sus polticas contables atendiendo cualquiera
de las tres situaciones anteriores; a continuacin un anlisis de las tres situaciones.
Situacin 1. La transaccin o situacin presentada en la entidad, es claramente descrita en las
NIIF.
En la situacin uno, el prrafo 7 de NIC 8 nos ofrece la solucin:
Cuando una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la
poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la NIIF concreta.
De acuerdo con el prrafo anterior, la poltica contable que debe aplicar la entidad es la determinada
en las NIIF para la situacin particular, por ejemplo:

La entidad toma en arriendo un vehculo con una compaa de renting;

La entidad emite acciones a travs de una bolsa de valores;

La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera;

La entidad vende lavadoras a plazo;

La entidad comercializa inventarios a travs de un supermercado;

La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas en un arrendamiento de

rgimen operativo;

La entidad mantiene ganado para engorde, el cual luego es vendido en una subasta ganadera;

De acuerdo con lo anterior la poltica contable a aplicar por parte de la entidad es la a la seccin[1]
o norma[2] que trata el tema relacionado:

La entidad toma en arriendo un vehculo con una compaa de renting;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de contratos de arrendamiento
(seccin 22), o a la NIC 17, contratos de arrendamiento; segn corresponda[3].

La entidad emite acciones a travs de una bolsa de valores;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de pasivo y patrimonio (seccin
22), o a la NIC 32, instrumentos financieros; segn corresponda.

La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de instrumentos financieros
bsicos (seccin 11), o a la NIIF 9 y NIC 39, instrumentos financieros; segn corresponda.

La entidad vende lavadoras a plazo;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de ingresos ordinarios (seccin
23), o a la NIC 18, ingresos ordinarios; segn corresponda[4].

La entidad comercializa inventarios a travs de un supermercado;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de inventarios (seccin 13), o a la
NIC 2, inventarios; segn corresponda.

La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas en un arrendamiento de

rgimen operativo;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de contratos de arrendamiento
(seccin 20) y propiedades de inversin (seccin 16), o a la NIC 17, contratos de arrendamiento, y
NIC 40, propiedades de inversin; segn corresponda.
o

La entidad mantiene ganado para engorde, el cual luego es vendido en una subasta
ganadera;

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la seccin de actividades especiales (seccin
34), o a la NIC 41, activos biolgicos; segn corresponda.
De acuerdo con los anteriores ejemplos, es factible que debamos usar una NIIF para una transaccin
en particular, o que debamos utilizar varias NIIF en relacin con una transaccin en particular.

[1] En este caso nos referimos a la NIIF para PYMES que se encuentra dividida en 35 secciones.
[2] En este caso nos referimos a las NIIF (algunos le denominan plenas para diferenciarlas de las
NIIF para PYMES).
[3] Sin embargo, tambin debe observar lo establecidos en Propiedad, planta y equipo.
[4] Tambin debe observarse lo relacionado en las NIIF para inventarios, y para instrumentos
financieros (para la valoracin de la cuenta por cobrar)

Seleccin de polticas contables 2 (NIIF)

Situacin 2. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es tratada directamente
en las NIIF, pero las situaciones descritas en las NIIF son similares o equivalentes a la
situacin presentada en la entidad.
Para la situacin nmero dos, el prrafo 11a de NIC 8 describe lo siguiente:
los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados
De acuerdo con lo anterior, si la situacin en particular no se encuentra descrita en las NIIF,
debemos observar otras NIIF que traten temas similares, as como tambin podemos observar las
guas que acompaan las NIIF y que tienen como propsito ayudar a las entidades a aplicar los
requerimientos.
Sin embrago el prrafo 9 de NIC 8, establece que cada gua contenida en las NIIF establece si son
partes integrantes de las NIIF o si no lo son; si la gua es parte integrante de las NIIF sern de
obligatorio cumplimiento, de lo contrario su aplicacin ser voluntaria[1].
Actualmente las NIIF que establecen guas son las siguientes:
Guas que no son parte integrante de la NIIF:

NIIF 1, gua de implementacin (prrafos GI)

NIIF 2, gua de implementacin (prrafos GI)

NIIF 3, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIIF 4, gua de implementacin (prrafos GI)

NIIF 5, gua de implementacin (prrafos GI)

NIIF 7, gua de implementacin (prrafos GI)

NIIF 8, gua de implementacin (prrafos GI)

NIC 1, gua de implementacin (prrafos GI)

NIC 7, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 8, gua de implementacin (prrafos GI)

NIC 11, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 12, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 17, gua de implementacin (prrafos GI)

NIC 18, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 19, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 32, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 33, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 36, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 38, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 39, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

NIC 39, gua de implementacin (prrafos GI)

NIC 41, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

CINIIF 1, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

CINIIF 4, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

CINIIF 7, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

CINIIF 12, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

CINIIF 14, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

CINIIF 15, ejemplos ilustrativos (prrafos EI)

Guas que son parte integrante de la NIIF:

NIC 32, gua de aplicacin (prrafos GA)

NIIF 9, gua de aplicacin (prrafos B)

NIIF 10, gua de aplicacin (prrafos B)

NIIF 11, gua de aplicacin (prrafos B)

NIIF 12, gua de aplicacin (prrafos B)

NIIF 13, gua de aplicacin (prrafos B)

NIIF 14, gua de aplicacin (prrafos B)

[1] Aunque la norma considera que su uso es voluntario, es bastante til conocer y leer los
fundamentos de las conclusiones, ejemplos ilustrativos, guas de aplicacin y otros temas que no
necesariamente son partes integrantes de las NIIF.

Seleccin de polticas contables

Situacin 3. La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es descrita en las NIIF.
Para la situacin nmero tres, el prrafo 10 de NIC 8 describe lo siguiente:
En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o
condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica
contable, a fin de suministrar informacin que sea:
a)

relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y

b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

I.
presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de la entidad;
II.
reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
III.

sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

IV.

sean prudentes; y

V.

estn completos en todos sus extremos significativos.

Sin embargo para aplicar lo anterior es necesario establecer una jerarqua en relacin con el uso del
juicio de la gerencia para aplicar una poltica contable, para lo anterior los prrafos 11 y 12 de NIC
8 establece la siguiente jerarqua:

Nivel 1- requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados;

Nivel 2- las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para los
activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual;

Nivel 3- los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que

empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, as como otra literatura

contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que
no entren en conflicto con las NIIF
La anterior jerarqua establece que cuando una entidad se encuentre frente a una situacin o
transaccin no tratada por las NIIF, deba usar estrictamente dicha jerarqua de forma descendente[1]
para establecer la poltica contable.
Lo anterior es importante, en el caso de presentarse situaciones o transacciones como las siguientes:

Prstamos a compaas intergrupo o vinculadas, sin fecha de vencimiento.

Valor pagado por concepto de servidumbres por parte de una entidad que maneja proyectos
como oleoductos, plantas elctricas, telecomunicaciones, redes de acueducto y
alcantarillado, etc.)

Un museo que posee obras de arte de importantes artistas, las cuales no son vendidas, sino
mantenidas para ser apreciadas por los visitantes.

Impuesto al patrimonio creado mediante Ley 1370 de 2009 y Decreto 4825 de 2010.

Envases mantenidos por una embotelladora de gaseosas, como "Coca-Cola" o "Pepsi cola"

Contrato de patrimonio autnomo en el cual la entidad "X" es el fideicomitente y

beneficiario, y se encuentra compuesto por un terreno, una edificacin y vehculos; los
cuales son usados actualmente por la entidad "X" pero se encuentran como garanta por un
crdito bancario.

La entidad "Z" mantiene una finca en sus estados financieros, la finca no tiene cultivos ni
animales para explotacin agropecuaria, solo tiene piscina y una casa de campo, la cual es
utilizada por el gerente de la entidad y su familia para descansar los fines de semana.

Pliza de cumplimiento y garanta, suscrita por una entidad de acuerdo con un contrato
suscrito con el Ministerio de Defensa para el mantenimiento de instalaciones.

Libros mantenidos por una entidad dedicada a prestar servicios de bibliotecas a los
diferentes colegios de la ciudad.

Loza y elementos de cocina, mantenidos por parte de un restaurante

Pagos por concepto de mejoras en propiedad ajena (adecuaciones del local, electricidad,
drywall, pintura, estuco, decoraciones, etc.), efectuadas por una entidad dedicada a la venta
de ropa.

Una entidad fabricante de bebidas entrega en comodato a sus clientes, neveras a cambio que
estos vendan sus productos, las neveras son entregadas sin contraprestacin a cambio, y sin
una condicin de ventas especifica.

Dos entidades celebran un acuerdo de cuentas en participacin sobre un ganado; una de las
partes, el socio oculto, entrega a la otra parte, el gestor, ganado en pie, el contrato consiste
en que el gestor lo alimenta y mantiene y al momento de ser vendido, los ingresos se

distribuyen entre las partes al 50%, descontando el peso con el cual ingresa inicialmente el
ganado.

Chequeras mantenidas por una entidad financiera, para ser entregadas a los clientes que la
solicitan.

El circo hermanos "guasca" de Djibuti mantiene animales los cuales algunos son adquiridos
a terceras personas, y otros nacen en las instalaciones de la entidad.

Prstamo recibido por parte del banco Mundial a una entidad del sector agropecuario que
desarrolla un proyecto de riegos en determinada regin; el crdito es otorgado con una tasa
del 1,5% EA, las condiciones normales de crdito para la entidad corresponden con una tasa
del 10% EA.

Podra ayudarme usted a identificar que NIIF aplica a las siguientes transacciones?, debo utilizar la
jerarqua establecida en NIC 8, para la elaboracin de la poltica contable en dichas transacciones?
Podra usted ayudarme con estos casos

[1] As lo menciona el prrafo 11 de NIC 8

Seleccin de polticas contables- Jerarqua en

NIIF para PYMES
Por Leonardo Varn (25 / 04 / 2014 )
Situacin La transaccin o situacin presentada en la entidad, no es descrita en las NIIF para
PYMES.
Para la anterior situacin, el prrafo 10.5 se la seccin 10 de NIIF para PYMES describe lo
siguiente[1]:
Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o condicin, la gerencia de
una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que d lugar a
informacin que sea:
a)

relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y

b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

I.
representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad;
II.
reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros hechos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
III.

sean neutrales, es decir, libres de sesgos;

IV.

sean prudentes; y

V.

sean completos en todos los aspectos significativos.

Sin embargo para aplicar lo anterior es necesario establecer una jerarqua en relacin con el uso del
juicio de la gerencia para aplicar una poltica contable, para lo anterior los prrafos 10.5 y 10.6 de
las NIIF para PYMES establecen la siguiente jerarqua:

Nivel 1- requerimientos de las NIIF para PYMES que traten temas similares y relacionados;
Nivel 2- las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin establecidos para los
activos, pasivos, ingresos y gastos de la seccin 2, conceptos y principios generales;

Nivel 3- los requerimientos y guas establecidas en las NIIF completas que traten cuestiones
similares y relacionadas.

La anterior jerarqua establece que cuando una entidad se encuentre frente a una situacin o
transaccin no tratada por las NIIF para PYMES, deba usar estrictamente dicha jerarqua de forma
descendente[2] para establecer la poltica contable a ser aplicada.
La cartilla de entrenamiento[3] de la seccin 10 de la NIIF para PYMES en el ejemplo No 5,
menciona la siguiente situacin de seleccin de una poltica contable la cual no se encuentra
descrita en las NIIF para PYMES.
Ejemplo: El 1 de enero de 2014, como parte de un esquema para respaldar proyectos de ayuda a
comunidades rurales, una agencia de fomento no gubernamental (ONG) anunci un plan mediante
el cual, durante los periodos fiscales 2014-2016, las entidades pueden solicitar una subvencin para
iniciar operaciones agrcolas en un rea rural especificada. Las entidades que cumplan las
condiciones recibirn un pago en efectivo por adelantado de 50.000 u.m. para iniciar operaciones
agrcolas en el rea especificada.
Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su propuesta y entregar los
documentos especificados que la agencia de fomento (ONG) analizar antes de conceder la
subvencin.
Respuesta sugerida: Ni la NIIF para las PYMES, ni las NIIF completas, especifican cmo
contabilizar una subvencin de una agencia de fomento no gubernamental (entidad privada). Sin
embrago, s especifica cmo contabilizar las subvenciones del gobierno (en este caso la Seccin 24
Subvenciones del Gobierno). Por analoga, las subvenciones recibidas de agencias de fomento no
gubernamentales deben contabilizarse conforme a los requerimientos de la Seccin 24 (es decir, la
entidad debe determinar su poltica contable para subvenciones de agencias de fomento no
gubernamentales conforme a los requerimientos de la Seccin 24).
En este caso, la entidad determin la poltica contable usando el nivel de jerarqua No 1, es decir
utilizando requerimientos establecidos en las NIIF para transacciones similares a las establecidas en
ellas.
Ntese que la entidad no podra haberse saltado el nivel de jerarqua uno y observar la NIC 20
Subvenciones gubernamentales o la NIC 41 Activos biolgicos sin antes haber observado la misma
seccin 24 de la NIIF para PYMES.
[1] Aunque la redaccin puede ser similar a la establecida en la NIC 8, se transcribe literalmente el
prrafo para que el lector pueda observar las diferencias de forma (redaccin) y de fondo (uso de las
NIIF completas, sobre temas n o tratados por las NIIF para PYMES)

[2] As lo menciona el prrafo 10.5 de NIIF para PYMES

[3] Las cartillas de entrenamiento pueden consultarse en Estandares de NIIF para PYMES

Seleccin de polticas contables- Caso: Envases

en una embotelladora
por Leonardo Varn (25 / 04 / 2014 )

Observando los estados financieros de Embotelladora Andina SA y sus filiales, los cuales se
encuentran disponibles en esta pgina web.
Trataremos la poltica contable seleccionada por la entidad en relacin con los envases que
mantiene la entidad tipo retornables (el envase es entregado al cliente, este deja un depsito y
posteriormente lo devuelve o lo intercambia por otros envases).
En la nota 2.6 Embotelladora Andina SA trata los envases y las cajas (canastas de envases) como
elementos de propiedad, planta y equipo y los deprecia en un periodo de vida til entre los dos y
ocho aos.
Sobre los dineros recibidos por depsitos sobre envases la entidad revela lo siguiente como su
poltica contable[1]:
Los depsitos recibidos corresponde al pasivo constituido por las garantas en dinero recibidas de
clientes por los envases puestos a su disposicin (botellas y cajas).
Esta obligacin representa el valor del depsito que es devuelto si el cliente o el distribuidor nos
devuelven las botellas y cajas en buenas condiciones, junto con la factura original. La estimacin de
este pasivo se basa en un inventario de botellas entregadas en comodato a clientes y distribuidores,
estimaciones de botellas en circulacin y un valor histrico promedio ponderado por botella o caja.
Este pasivo se presenta dentro de Otros pasivos financieros, corrientes, dado que la Compaa no
tiene la habilidad legal de diferir su pago por un perodo superior a 12 meses. Sin embargo, no se
tiene previsto efectuar devoluciones significativas de estos depsitos dentro de ese plazo.
La entidad menciona ms adelante que se requiere una gran cantidad de criterio por parte de la
administracin para poder estimar el nmero de botellas en circulacin, el valor del depsito que
podra requerir devolucin y la sincronizacin de los desembolsos relacionados con ese pasivo[2]
Embotelladora Andina registra entonces sus envases como propiedad, planta y equipo en el rubro
otras propiedades, planta y equipo por un valor en el 2013 equivalente a $71.654.957 Miles de
pesos chilenos, en total los envases representan el 5.88% del total de propiedad, planta y equipo.
Para el caso de Sabmiller en sus estados financieros a 2013 menciona lo siguiente respecto de los
envases[3]:
Envases retornables en circulacin se reconocen dentro de propiedad, planta y equipo al costo neto
de la depreciacin acumulada menos cualquier prdida por deterioro.

La depreciacin de botellas retornables y los contenedores se reconoce a lo largo de su vida

econmica.
El exceso sobre el depsito por los envases se reduce su valor por un perodo entre 1 a 10 aos.
Se realizan provisiones sobre los valores depositados por roturas y prdidas, junto con una
provisin de obsolescencia mantenida hasta que se da de baja el envase, el cual es por un periodo no
inferior a los 14 aos.
Este periodo puede ser ms corto dependiendo de la dinmica del mercado y la capacidad de la
entidad para usar los envases en diferentes marcas.
Los envases[4] se deprecian en un periodo que comprende una vida til entre los 1 a los 14 aos,
SABMiller especifica que los envases no retornables se reconocen como inventarios de la entidad.
De acuerdo a los dos ejemplos anteriores observamos como la poltica contable ha sido determinada
utilizando juicio de la administracin en relacin en este caso sobre los envases, contenedores y
canastas, no retornables utilizados para la distribucin de sus productos y tomando como conclusin
que estos se comportan como un elemento de propiedad, planta y equipo.

[1] Ver Nota 2.20 y 2.24.5 de los estados financieros 2013-2012 de Embotelladora Andina SA
[2] Ver nota 2.24.5 de los estados financieros 2013-2012 de Embotelladora Andina SA
[3] Pgina 97 Annual Report 2013 SABMiller plc
[4] Containers es la palabra usada por SABMiller