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ESTUDIO DE CASO EJE 4

SEMINARIO DE INVESTIGACIÓN I

ROSALBINA MARTÍNEZ VARGAS

KAROL DANIELA QUIROGA MARROQUIN
SARA MERCEDES MANJARREZ SOTO
MONICA MILENA MARTINEZ RAMOS

PRESENTADO A:
MYRIAM EDITH VARGA RODRIGUEZ

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL AREA ANDINA

ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA
FORENSE
METODOLOGÍA VIRTUAL
07 MARZO 2022
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Tabla de contenido

Título Preliminar.................................................................................................................3
Antecedentes y Planteamiento del Problema...................................................................4
Pregunta de investigación……………………………………………………………………...7
Objetivo General................................................................................................................7
Objetivos Específicos........................................................................................................7
Justificación……………………………………………………………………………………...8
Hipótesis............................................................................................................................9
Marco de referencia...…………………………………………………………………………..9
Contexto………………………………………………………………………………………...12
Metodología…………………………………………………………………………………….13
Cronograma…………………………………………………………………………………….14
Glosario…………………………………………………………………………………………15
Bibliografía……………………………………………………………………………………...17
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Título Preliminar

Unificación de las normas que regulan el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia

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Antecedentes y Planteamiento del Problema

La evolución de la revisoría fiscal se ha basado prácticamente en el surgimiento de

nuevas necesidades empresariales, tales como, mediciones de eficacia, efectividad y
eficiencia, todas relacionadas con el desempeño, optimización y control de recursos y
procesos de una organización, más no en la necesidad misma de la profesión contable.
Es así como, hoy en día, siete décadas después, se sigue utilizando el mismo modelo
enmarcado por la ley, el cual sólo ha sido alimentado de manera rutinaria y sin ninguna
visión de expansión para competir fuera.

A lo largo de la historia, la revisoría fiscal en el ámbito jurídico ha tenido diferentes

normas y leyes que la regulan, a través de las entidades del Estado pero que no le dan
un enfoque directo a lo que realmente se debe en el ámbito de la profesión como lo es
La Revisoría Fiscal, es por ello que varias agremiaciones de profesionales contables y
contadores en particular, a través de escritos han solicitado al Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, que se regule ciertos apartes de la normatividad con el fin que se
revise a fondo los problemas que se presentan con las normas y leyes que la regulan,
siendo estas tan ambiguas y que no se aplican directamente a lo que es la revisoría
fiscal.

Una de las variables que inciden en la actual situación por la que atraviesa la
revisoría fiscal, es la falta de normas propias para el ejercicio de esta rama de la
contaduría, puesto que solo se heredan las normas de auditoría sin importar si son
aplicables a la revisoría, o peor aún si tienen el alcance suficiente para realizar la tarea
de control y fiscalización de forma permanente.

Esta situación ha conllevado a que el ejercicio de la revisoría fiscal se desarrolle en

un mar de vacíos normativos, que son aprovechados por profesionales de la contaduría
para ocultar y distorsionar la realidad financiera de una empresa u organización y
defraudar al fisco, quedando en evidencia la poca efectividad de las normas existentes.

Este panorama, es de gran preocupación tanto para los contadores públicos como
para el estado, y crea la necesidad de marcar un precedente y unas pautas que
permitan delimitar y evitar saturación de las funciones otorgadas por el estado a los
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revisores fiscales, lo que ha conllevado que diferentes autores realicen investigaciones

a fin de señalar la ausencia de una normatividad clara y acertada asociada al ejercicio
de la Revisoría Fiscal.

Es por esto que de acuerdo a la investigación realizada por Jhon Garzón y Hugo
López “Revisoría Fiscal en Colombia: Necesidad de un cuerpo colegiado que
administre su ejercicio”, han faltado acciones encaminadas a garantizar el adecuado
funcionamiento de los mecanismos y organismos de control, y han presentado vacíos,
en los cuales incluso, se pueden establecer algunos elementos que respaldan la crisis
de la revisoría fiscal como ente de fiscalización privada. En dicha investigación:

Se cita que existe una confusión a nivel formativa y profesional entre lo que es en sí
la revisoría fiscal, siendo definida como órgano o institución, y el Revisor fiscal como su
agente

La existencia de un desorden conceptual entre revisoría fiscal y auditoría externa.

La contradicción normativa entre lo expuesto por el código de comercio con lo cual

queda en el aire la posibilidad de que el Revisor para las sociedades en donde el cargo
sea moderadamente potestativo, puede tener profesión distinta a la de Contador, lo
cual va en contravía de lo señalado por el mismo en el artículo 215 donde se es
enfático al establecer que el Revisor fiscal deberá ser contador público.

De otro lado, Sandra Rengifo en su investigación “La Revisoría Fiscal en Colombia”,

señala que, si bien es cierto, que existen normas que regulan la profesión, en lo que
respecta a las actividades relacionadas con la ciencia contable, y las relacionadas con
las cualidades profesionales del contador público, no se encuentra nada en particular
aplicado a la revisoría fiscal. Para ejemplificar las falencias que presenta la normativa
adoptada para la revisoría fiscal, dentro de la cuales se destaca las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), que son principios fundamentales de
auditoría, más no de revisoría, teniendo su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano
de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948, lo que
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denota la necesidad de unos lineamientos ajustados a las normas internacionales y que

sean específicos para el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia.

Así mismo, y según Yuliana Gómez en su investigación, “Revisoría Fiscal: Mito o

realidad colombiana”, la Revisoría Fiscal además de presentar una crisis
conceptual y una confusión importante figura – agente, vive una crisis de funcionalidad,
ya que es confundida cotidianamente con otras actividades propias de control,
como la Auditoría Externa, Auditoría Financiera, Auditoria de Gestión, Auditoria de
Control Interno, entre otras, lo cual facilita la inapropiada definición que se le da
actualmente a la Revisoría Fiscal y se valida la argumentación, de que para
las empresas es sumamente costoso mantener una función que puede ser
reemplazada por cualquiera de las anteriormente mencionadas a unos costos
más bajos; situación que se presenta por la falta de un colegiado o institución que se
encargue expresamente de las funciones, responsabilidades, defensa, y en general de
todos los aspectos propios de la Revisoría fiscal en Colombia.

Uno de los problemas que genera la falta de normas propias para el ejercicio de esta
rama de la contaduría, es que existe una confusión a nivel formativa y profesional entre
lo que es en sí la revisoría fiscal, siendo definida como órgano o institución, y el Revisor
fiscal como su agente, Su responsabilidad social, su finalidad, cómo ayuda la ética al
cumplimiento del deber del profesional.
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Pregunta de Investigación

¿Cuál es el principal problema de los Contadores Públicos colombianos que se

desempeñan como Revisores Fiscales?

Objetivo General

Identificar y analizar el principal problema que ha tenido la Revisoría Fiscal en

Colombia.

Objetivos Específicos

 Determinar de manera conceptual, alcance y funciones de la Revisoría Fiscal

en las organizaciones privadas y qué papel juega en el Estado.

 Identificar la prospectiva de la Revisoría Fiscal en Colombia.

 Determinar de forma conceptual cuáles son los derechos que tiene el

contador público al ejercer la revisoría fiscal en Colombia.

 Proponer una única instancia que sea la encargada de la defensa y

formulación de cargos y/o sanciones a los contadores públicos que ejercen
como Revisores Fiscales en Colombia.
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Justificación

Es evidente que las funciones que ejerce el revisor fiscal, sobrepasan el número de
las reglamentadas en el artículo 207 del código de comercio; según Rafael Franco
(2007), al realizar un inventario de dichas funciones se realizó un conteo en el cual se
identificaron más de cuatrocientas sesenta y cinco normas, las cuales van fuertemente
ligadas a la responsabilidad social y generan alto riesgo que como profesionales se
corre al tener tan altísima responsabilidad a cargo, teniendo en cuenta que la gran
cantidad es sobre sanciones.

De acuerdo a lo investigado, se puede evidenciar que, actualmente en Colombia las

leyes en cuanto a la Revisoría Fiscal no están muy bien definidas ya que, a través de
los años, se ha podido demostrar que dichas leyes apuntan siempre a la profesión
contable específicamente más no directamente a la Revisoría Fiscal.

Como lo expone Sandra Rengifo en su proyecto de revisoría fiscal, “Se podría decir
que la profesión del revisor fiscal fue facultada por el Estado hace más de 70 años,
para cumplir funciones de vigilancia y control al interior de las organizaciones, tanto
públicas como privadas, responsabilidad que a simple vista parece sencilla de realizar
cuando en realidad conlleva un inmenso trasfondo”; esto nos da a entender que a
pesar que el artículo 207 del Código de Comercio nos habla de las responsabilidades
del Revisor Fiscal, la profesión se ha estancado o sencillamente las normas y leyes que
hay sobre la profesión no han tenido énfasis como debe ser.

Para lo cual se debe dar un giro a la profesión de la Revisoría Fiscal, si queremos un

avance, en la profesión, teniendo en cuenta la evolución de la economía no solo la
interna sino también la externa, dado que ahora las conexiones entre las empresas de
Colombia y las extranjeras buscan una unificación de la información, con el fin de tomar
las mejores decisiones para sus empresas.

Es por esto y mucho más que hoy ahondamos en este campo de investigación, no
solo por la falta de normas, sino que también porque vemos la necesidad que en
Colombia exista un solo ente encargado de la regulación de las normas y leyes de la
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profesión de la Revisoría Fiscal, ya que se ha visto que para sancionar a un revisor

fiscal lo puede hacer cualquier entidad como las citadas a continuación:

1. Las Superintendencias

2. La DIAN

3. La Junta Central de Contadores.

Igualmente viendo que el revisor fiscal debe acatar todo sobre su responsabilidad,
pero donde están sus derechos como persona y como profesional.

Hipótesis

El principal problema de los contadores públicos que se desempeñan como revisores

fiscales en Colombia al momento de ejercer su profesión es por la falta y/o ausencia de
una normatividad unificada o falta de un estatuto para ejercer la profesión.

Marco de referencia

La profesión del contador público en Colombia, ha sufrido de cambios en su

normatividad que ha hecho que la esencia de sus ramas pierda el hilo conductor de
para qué fue creada, es por ello que la normatividad de la Revisoría fiscal en Colombia
a falta de un estatuto que compile todas las normas que rigen esta profesión, tenga
falencias al momento de ejercerse, tanto así que muchas organizaciones nacionales
tengan la facultad de emitir sus propias normas y sobretodo la facultad de sancionar y
emitir reglas de cómo llevar la contabilidad en las entidades que estén bajo su
supervisión y vigilancia.
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Con la expedición del decreto 410 de 1971, que trajo consigo el código de comercio,
en su capítulo 8 Revisor Fiscal, se establecieron una serie de requisitos, funciones,
deberes, derechos, obligaciones entre otros, que rigen el ejercicio del revisor fiscal, y
que a la fecha continúan siendo base para el desarrollo de este en las organizaciones.
Teniendo en cuenta la dinámica legislativa para el desarrollo y la economía
colombiana, se evidencia que la revisoría fiscal está desactualizada; aún se rigen bajo
las normas que la crearon, lo cual requiere un cambio drástico en el ejercicio de esta,
que permita evitar y corregir aquellas deficiencias del control que se han venido
reconociendo en los últimos años a causa de la corrupción.

Más que una revisión de libros de contabilidad, declaraciones tributarias y estados

financieros, la revisoría fiscal se ha convertido en un instrumento de gran utilidad para
el Estado, las organizaciones y las partes interesadas, por estar facultada para
desempeñar un trabajo eficaz, permanente, integral, independiente, oportuno y
objetivo, basada en las funciones de medición, las cuales le permiten dar confianza o
garantía de que el administrador está cumpliendo las determinaciones que le exige la
ley, los estatutos y las decisiones de los máximos órganos y en las funciones de
corrección

Rengifo (2014) realiza un estudio de la normatividad existente que regula la revisoría

fiscal en el país, a fin de establecer la efectividad de las mismas, como principal factor
que afecta la continuidad de este órgano de control. Seguidamente planteo algunas
variables directas e indirectas que inciden en la pérdida de credibilidad del ejercicio del
revisor fiscal, como consecuencia de sus actuaciones frente a la responsabilidad
delegada por el Estado.

Sarmiento (2019), integrante del Instituto Colombiano de Contadores, emitió unos

conceptos sobre la propuesta realizada por la Superintendencia asociada a la
modificación de la Revisoría Fiscal en Colombia. Ente ellas se señalan:

El hecho de que la Superintendencia de Sociedades cuente con la facultad de

“unificar e interpretar las reglas de contabilidad a que deben sujetarse las sociedades
comerciales sometidas a su inspección, vigilancia y control”, sobrepasa el espíritu de la
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Ley 1314 al afectar el debido proceso, desvirtuando la labor del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública (CTCP)

 La tendencia normativa es imponer al revisor fiscal nuevas responsabilidades de

certificación, acciones que lo alejan de su función evaluadora; acercándolo así a una
función puramente notarial. “Este tipo de funciones apéndice no generan valor y sí
comprometen la independencia del revisor fiscal, especialmente en asuntos puramente
administrativos.

El mismo investigador, indica que se pone en la misma bolsa al revisor fiscal y a los
administradores, cuando son funciones totalmente diferentes.”; no incluye ninguna
salvedad para decidir estas sanciones e incluso tampoco prevé consecuencias distintas
para ambos tipos de funcionarios.

Así mismo en el año 2020, un grupo de contadores emitió sus opiniones sobre los
cambios urgentes que requiere la Revisoría Fiscal en Colombia, por lo cual se advierte
claramente una proliferación de normas emitidas por entidades de control y vigilancia
que se deben armonizar con el Código de Comercio. Se requiere de una revisión
exhaustiva de todas las normas relacionadas con la Revisoría Fiscal y que a través de
CTCP y de la JCC se emita una norma unificada que las resuma.

En el mismo artículo, se señala la necesidad de que sólo un organismo de control y

vigilancia emita normas o directrices que regulen la labor del Revisor Fiscal;
adicionando, que entidades como las Superintendencias, la Dian, la UGPP y que hoy
en día sancionan a los Revisores Fiscales, sin embargo, se hace necesario propender
porque solo sea una entidad la que tenga esta facultad.
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Contexto

La Revisoría fiscal es un sistema de fiscalización integral, permanente, preventivo, e

independiente de la administración, con enfoque organizacional, esto es, control a los
sistemas de las organizaciones. La Revisoría fiscal trabaja que si la organización
cuenta con un sistema de control seguro, los resultados de los procesos son confiables.
El Revisor fiscal actúa sobre los sistemas de control de las organizaciones,
evaluándolos frente a los mapas potenciales de riesgos y a los modelos de control
reconocidos por la comunidad internacional de administración de organizaciones.

De ahí que el Revisor fiscal deba ser un experto en administración del riego y en
sistemas de control organizacional. Fiscalización integral significa control crítico de toda
la entidad, basado en la confrontación de los sistemas de control de las organizaciones
con los modelos de control reconocidos por la comunidad internacional de ciencias de
la administración, para asegurar el cumplimiento esperado de los objetivos misionales
de las organizaciones. El Revisor fiscal debe estar permanentemente actualizado en
los temas básicos de la administración de organizaciones, derecho, economía, finanzas
y contabilidad para poder evaluar a la administración y asesorarla en el mejoramiento
continuo del sistema de control interno.

Esto implica que el Revisor fiscal no podrá ser funcionario de línea de las
organizaciones y en consecuencia, jamás estará comprometido con los procesos
decisionales de la administración. Su trabajo se limita a controlar las entidades
independientemente de la administración.

Al tratarse de una problemática que afecta a todo el profesional que ejerza la

Revisoría Fiscal en Colombia, la posible respuesta al problema abordado en esta
investigación involucrará el ámbito legal y administrativo; dado que se vuelve una
necesidad imperante para el ejercicio de esta profesión una normativa clara y unificada.
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Metodología de la Investigación

La investigación de este caso fue de tipo descriptivo dado que se pretende identificar
y analizar la principal problemática inmersa en el desarrollo de la Revisoría Fiscal, de
igual forma busca señalar y explicar cómo la ausencia de una normatividad unificada o
falta de un estatuto para ejercer la Revisoría Fiscal permea en el ejercicio profesional
posibilitando la omisión de funciones, y caer en errores significativos en el desarrollo de
esta labor.

Todo esto hace necesario establecer las bases sobre las cuales se debe trabajar en
una reglamentación de la revisoría fiscal en Colombia, respetando y defendiendo su
esencia y su naturaleza como lo es el enfoque de vigilancia y control, resaltando que
dentro de estas incluso se realizara aseguramiento con relación a la opinión sobre
estados financieros, para esto se debe identificar la diferencia entre lo que es revisoría
fiscal y lo que hace la revisoría fiscal, se deben construir las funciones de revisoría
fiscal teniendo en cuenta que por ser un trabajo que tiene que ver con el bien común
debe instituirse el grado de independencia que debe rodear el ejercicio del revisor
fiscal, además de sus informes, responsabilidades, forma de elegirse, y la de
removerse, relación de sus asistentes y la finalidad de hacer revisoría fiscal.

Técnica de investigación

El trabajo realizado corresponde a una investigación descriptiva cualitativa, debido a

que se basa en la recolección de información, para de esta manera lograr responder el
problema planteado; a través de la lectura de la problemática actual que viene
afrontando el ejercicio de la Revisoría Fiscal en Colombia, se han evidenciado los
vacíos normativos y la ausencia de un ente especifico que delimite las funciones,
responsabilidades y derechos de los profesionales de esta área.

Cómo referencia se tomaron las diferentes propuestas y señalamientos por parte de

autores que con preocupación han señalado mediante sus estudios el necesario y
unificado ajuste normativo que requiere la Revisoría Fiscal en Colombia; precisando:
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 Ausencia de claridad en los artículos 203 a 207 del Código de Comercio

 Proliferación de diversas normas que rigen el ejercicio de la Revisoría Fiscal

en Colombia.

 Sanciones por parte de varias entidades; lo que redunda en diversidad de

conceptos para emitir juicios.

Cronograma de actividades

El cronograma de actividades es un elemento del equipo de trabajo, que busca

organizar y establecer de manera clara y secuencial los tiempos y actividades propias
para el desarrollo de la investigación; sin embargo es oportuno señalar que en el
transcurso de la ejecución pueden presentarse algunas modificaciones en los tiempos
establecidos.

A continuación se detallan las actividades y semanas propuestas para el desarrollo

del presente proyecto de investigación:

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES ESTUDIO DEL CASO

Semanas
Actividad
Semana 1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Semana 5
Elección del tema          
Recolección de datos          
Análisis de la información          
Desarrollo del informe del estudio del caso          
Redacción de la información          
Presentación de la investigación          
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Glosario

Revisoría Fiscal: Según el pronunciamiento No 7 del CTCP, la revisoría fiscal es un

órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y
responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran el control interno,
en forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales.”

Revisor Fiscal: Profesional del área contable, cuyas funciones recaen sobre una
persona natural o jurídica (Sociedad de contadores públicos).

Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP): Es un organismo permanente,

encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la investigación de
los principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país.

Junta Central de Contadores (JCC): Es el organismo rector de la profesión de la

contaduría pública, responsable del registro, inspección y vigilancia de los Contadores
Públicos y de las entidades prestadoras de servicios propios de la ciencia contable, y
actúa como Tribunal Disciplinario para garantizar el correcto ejercicio contable y la ética
profesional.

Superintendencia de Sociedades: Es un organismo técnico, adscrito al Ministerio

de Comercio, Industria y Turismo, con personería jurídica, autonomía administrativa y
patrimonio propio, mediante el cual el Presidente de la República ejerce la inspección,
vigilancia y control de las sociedades mercantiles, así como las facultades que le
señala la ley en relación con otros entes, personas jurídicas y personas naturales.

Dian: La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, tiene como objeto coadyuvar a garantizar la seguridad fiscal del Estado
colombiano y la protección del orden público económico nacional, mediante la
administración y control al debido cumplimiento de las obligaciones tributarias,
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aduaneras, cambiarias, los derechos de explotación y gastos de administración sobre

los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional y la
facilitación de las operaciones de comercio exterior en condiciones de equidad,
transparencia y legalidad
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Bibliografía

GARZON, Jhon Edwin y LOPEZ PRIETO Hugo Camilo (2012), Revisoría Fiscal en
Colombia: Necesidad de un cuerpo colegiado que administre su ejercicio, Universidad
Militar “Nueva Granada”, Facultad de ciencias económica.

RENGIFO Sandra Milena (2014), La Revisoría Fiscal en Colombia, Universidad Militar

Nueva Granda, Facultad de ciencias económicas.

GÓMEZ Yuliana, Revisoría Fiscal Mito o

Realidad,https://revistas.udea.edu.co/index.php/adversia/article/view/11305/10338

SARMIENTO Pavas Daniel; ¿Son las actuales propuestas de modificación de la

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actuales-propuestas-modificacion-la-revisoria-fiscal-lo-realmente-se-necesita-colombia/

BUSTAMANTE, Hernán y OCAMPO, Carmen. Aspectos históricos de la revisoría

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presentado para el informe final “Modelación Contable para la Efectividad de
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%20Aduanas