DEPARTAMENTO DE POSGRADO

FACULTAD DE ECONÓMIA

MÓDULO
DOCTRINA Y DERECHO
TRIBUTARIO

1
CONTENIDO DEL MÓDULO

Tema 1 - Doctrina Tributaria

Tema 2 - Derecho Constitucional Tributario

Tema 3 - Finanzas Públicas y Derecho Tributario Sustantivo

Tema 4 - Derecho Tributario Administrativo.

Tema 5 - Derecho Penal Tributario

2
 TEMA 1

Doctrina Tributaria

3
Doctrina Tributaria
Definición doctrina
• Con el objeto de establecer el significado del
término doctrina, debemos recurrir
precisamente a la doctrina para conocer su
significado; Para el autor Cabanellas, doctrina
posee los siguientes significados: “Enseñanza
para instruir.//. Sabiduría, ciencia,
conocimiento.//. Opinión de uno o más autores
en una materia o acerca de un punto.//. Teoría
sustentada por varios tratadistas respecto de
importantes cuestiones de Derecho”.
4
Doctrina Tributaria
Definición doctrina (continuación)

• Para el autor Laura Casado, doctrina posee

los siguientes significados: “Conjunto de
ideas y opiniones religiosas, filosóficas,
políticas, económicas, etcétera, sustentadas
por una persona o grupo.//. Opinión que
profesan los más destacados autores que
han escrito sobre una misma noticia”.

5
Doctrina Tributaria

Definición doctrina (continuación)

• La doctrina es una información especializada
dentro el área en la que se emite; permite
orientar, enseñar y conocer de manera
sistematizada la opinión o criterio de un
autor, grupo de autores, órganos colegiados,
u otros respecto de un hecho o tema
específico.

6
Doctrina Tributaria
Doctrina Jurídica

• Para el tratadista Fernández López “La

doctrina jurídica es lo que piensan los
distintos juristas respecto de los distintos
temas del derecho, respecto a las distintas
normas. Carece de toda fuerza obligatoria,
aunque es importe fuente mediata del
derecho y su valor depende del prestigio del
jurista que la ha emitido o formulado”.

7
Doctrina Tributaria
Aplicación de la doctrina en materia
tributaria

• La doctrina es una herramienta de

investigación para la comprensión del
siginificado y aplicación del texto de la
normativa tributaria.
• Permite a quien la conoce, poseer la
capacidad de razonamiento respecto a la
interpretación y aplicación de la normativa
a un hecho concreto.

8
Doctrina Tributaria
Importancia de la doctrina en materia
tributaria

• La doctrina y el uso de ésta, facilita el desarrollo y

expresión de argumentos teoricos y practicos,
que respaldan la posición de una parte procesal
ante la autoridad administrativa o judicial que
conoce la causa (proceso); permitiendo
fundamentar la posición de la parte o demostrar
la improcedencia del fundamento adverso (Fisco
o sujeto pasivo), mediante la cita de un
especialista en la materia a un hecho concreto.

9
Doctrina Tributaria
Ventajas en la aplicación de la doctrina

• Si un profesional del área tributaria, de

formación jurídica, contable, comercio
exterior u otra área profesional,
permanentemente revisa la normativa,
jurisprudencia, consulta libros y opiniones
de autores especializados (doctrina), tendrá
mayor conocimiento, comprencion y
mejores elementos para respaldar y
justificar su posición o de la persona o
empresa que represente o asesore.
10
Doctrina Tributaria
Ventajas en la aplicación de la doctrina

• El profesional que consulta la Doctrina tendrá

una mejor manera de entender la
problemática tributaria, logrando tener una
idea y posición más elaborada que le permita
verificar por donde se orientarán las acciones y
argumentos de los sujetos de la relación
jurídica tributaria. Al igual que tendrá mejores
argumentos ante una eventual defensa al
elaborar los recursos de reclamación, revisión,
objeticón, impugnación y/o apelación.

11
Doctrina Tributaria
Ventajas en la aplicación de la doctrina
• La consulta que se efectúa a la doctrina para
poder entender un tema, obtener
argumentos para una posible defensa
administrativa o en la preparación de algún
recurso de impugnación tributaria no es
inherente únicamente al profesional
vinculado con la asesoría jurídica, sino que
también puede ser útil para otros
profesionales. La revisión y aplicación de la
doctrina y jurisprudencia, precedentes
administrativos, no es de aplicación exclusiva
de los juristas.
12
Doctrina Tributaria

La doctrina como fuente del derecho

en general

• Las fuentes del derecho son todas

aquellas formas o actos de origen
político y/o social que viabilizan el
nacimiento, modificación o derogación
de una norma legal, implementadas
por mecanismos legales
preestablecidos en la legislación.

13
Doctrina Tributaria
La doctrina como fuente del derecho
en general

• Las interpretaciones, criticas, comentarios de

una norma jurídica o hecho, en muchos casos
motivan y son la causa del surgimiento de una
nueva normativa legal o modificación de una
existente, o su abrogación. Sin embargo al ser
la doctrina una fuente de conocimiento, su
función y aplicación no es obligatoria, sino
interpretativa de las normas mismas; entonces
se concluye que no es un fuente del derecho
en general o del derecho tributario.

14
Doctrina Tributaria
La doctrina como fuente del derecho en general
• Independientemente de lo desarrollado en
los puntos anteriores, corresponde
mencionar que la doctrina puede ser
considerada como una fuente extralegal del
derecho, si bien con su aplicación no se crean
normas, el uso de la doctrina se constituye
en una herramienta importante cuando se
debe resolver hechos, en los cuales existen
lagunas del derecho o cuestiones obscuras,
que pudieren motivar interpretaciones
diferentes.

15
Doctrina tributaria
Fuentes del D. Tributario - Código Tributario Boliviano Art. 5-I

Constitución Política del Estado

Convenios y tratados
internacionales

Código Tributario

Leyes

Decretos Supremos

Resoluciones Supremas

Disposiciones de carácter general emitidas por

órganos administrativos (Adm. Tributarias)

16
Doctrina Tributaria
Aplicación practica de la Doctrina Tributaria

Normativa
(codiguero)

Hecho o Petición
problema

Doctrina y
jurisprudencia
(doctrinario)

17
Doctrina Tributaria

Práctica importancia de la doctrina en una

Resolución Jerárquica
• Revisar la Resolución Jerárquica AGIT-RJ-0671/2019 de
22/06/2019, identificar el uso e importancia de la
doctrina para justificar la posición final de la resolución
emitida; identificar de que forma la doctrina permite
comprender los hechos recurridos (fundamentación o
motivacion, debido proceso, principio de tipicidad),
normativa aplicable a la impugnación y sustentar la parte
resolutiva de la resolución.
• Practica en aula, tiempo 20 minutos presentación y
defensa

18
 TEMA 2

Derecho Constitucional Tributario

19
Derecho Constitucional Tributario

Normas fundamentales
que regulan el ejercicio del
poder tributario.
OBJETO DE Normas que delimitan y
ESTUDIO
coordinan el poder
tributario entre los distintos
órganos del Estado (leyes) .

20
Derecho Constitucional Tributario
PODER TRIBUTARIO.- Facultad que
NORMAS emana de la soberanía que posee
FUNDAMENTALES el Estado para establecer el
ordenamiento jurídico tributario.

POTESTAD TRIBUTARIA.- Para el

tratadista Héctor Belisario Villegas, es
la facultad del Estado de crear,
PODER modificar o suprimir unilateralmente
TRIBUTARIO
tributos; mediante la generación de
normas para que los contribuyentes
entreguen una porción de sus rentas o
patrimonio.
21
Derecho Constitucional Tributario
La potestad tributaria es la
supremacía que tiene el Estado en
la aplicación coercitiva de la norma
al sujeto pasivo; así como la
POTESTAD sujeción de quienes se encuentran
TRIBUTARIA
bajo su ámbito (sujetos de la
relación jurídica tributaria).
En el ejercicio de la potestad
tributaria, el Estado emite normas
jurídicas creando tributos.

22
Derecho constitucional Tributario

1. Principio de legalidad
2. Capacidad económica
3. Generalidad o universalidad
4. Igualdad
LIMITES A LA 5. Progresividad
POTESTAD 6. Equidad
TRIBUTARIA
7. No confiscatoriedad
8. Control
9. Sencillez administrativa y
seguridad jurídica

23
Derecho Constitucional Tributario
1. Principio de legalidad

• Principio fundamental sintetizado en el aforismo

“no hay tributo sin ley que lo establezca” , por el
cual todo tributo debe estar sancionado por Ley .
• El fundamento de éste principio se encuentra en
la necesidad de proteger la propiedad de los
contribuyentes, considerándose que una
consecuencia directa del tributo es la restricción o
sustracción parcial de esta propiedad, en
desmedro del patrimonio del contribuyente. No
siendo legitima la restricción del patrimonio sin
Ley que la establezca expresamente.
24
Derecho Constitucional Tributario
2. Capacidad económica

• Es el pago que realizan los

contribuyentes según su mayor o
menor riqueza, es decir el
sostenimiento del gasto público es en
base a la capacidad económica y
contributiva del contribuyente; a
mayor riqueza mayor tributo, a menor
riqueza menor tributo.

25
Derecho Constitucional Tributario

Todos deben contribuir, salvo

aquellos cuyo nivel económico es
mínimo y se encuentra al margen
de la imposición.
IMPLICANCIAS
CAPACIDAD
ECONÓMICA
Quienes tienen capacidad
económica más alta, deben tener
mayor participación en las rentas
tributarias.
26
Derecho Constitucional Tributario
No pueden seleccionarse como hechos
imponibles o bases imponibles,
circunstancias o situaciones de hecho
que no sean abstractamente idóneas
para reflejar capacidad contributiva
(debe identificarse la base imponible
sobre la cual aplicar la alícuota del
IMPLICANCIAS tributo).
CAPACIDAD
ECONÓMICA El tributo o conjunto de tributos a los
que se encuentra obligado el
contribuyente no pueden exceder la
razonable capacidad contributiva, lo
contrario atenta la propiedad,
confiscándola ilegalmente. 27
Derecho Constitucional Tributario

3. Generalidad o universalidad

• Cuando una persona se halla en la condición que

marca el deber de contribuir previsto por Ley;
debe tributar, sin importar su condición social,
sexo, religión, origen, etc.; no es justo obligar que
una parte de la población tribute en beneficio de
otra que no tributa.
• La regla es que nadie este eximido por ningún
privilegio; salvo los niveles de pobreza en los que
no existe ingresos suficientes para una existencia
digna.
28
Derecho Constitucional Tributario
3. Generalidad o universalidad

• El límite o la excepción de la generalidad,

es la exención y exclusión tributaria, la
que tiene carácter excepcional y se funda
en razones económicas, sociales o
políticas, pero nunca en razón de
privilegios o presiones.
• Entender la generalidad, desvinculada de
la capacidad contributiva, es perverso e
injusto.
29
Derecho Constitucional Tributario
4. Igualdad

• La igualdad fiscal es la contribución de todos

los habitantes según su aptitud patrimonial.
• La igualdad exige trato no dispar ante
similitud de capacidad contributiva.
• No obstante cuando el legislador adopte
medidas en procura de progreso, salud,
educación, puede disponer salvedades, en
tanto no sean arbitrarios.

30
Derecho Constitucional Tributario
5. Progresividad

• Es exigir más a quien posee mayor riqueza en

relación a quien posee menos (alícuota
extraordinaria del IUE –hidrocarburos, banca,
mineria-).
• La progresidad no se refiere a la alícuota del
impuesto, sino a la capacidad de tributar de los
habitantes en base a sus ingresos económicos.

31
Derecho Constitucional Tributario
6. Equidad
• Consiste en una armonía conforme a la
cual debe ordenarse la materia jurídica, y
en virtud de la cual el derecho positivo se
oriente hacia la idea de justicia (la leyes y
su aplicación deben buscar la justicia no
solo la legalidad).
• La imposición debe estar regida por un fin
justo, no es suficiente el cumplimiento de
la legalidad, pues todo tributo irrazonable
es injusto.
32
Derecho Constitucional Tributario
7. Proporcionalidad
• La imposición tributaria se establece en función de la
capacidad de pago del sujeto pasivo, no puede
existir un tributo sin capacidad contributiva.
• La proporcionalidad de la imposición debe analizarse
y entenderse de forma independiente caso por caso,
es decir de acuerdo a la realidad económica de caja
sujeto, exigencias de tiempo y lugar y según los fines
económico sociales de cada impuesto.
• Los tributos son confiscatorios cuando absorben una
parte sustancial de la propiedad o la renta.

33
Derecho Constitucional Tributario

8. Control Tributario

• Es un principio que busca la

protección o tutela de los derechos
del sujeto pasivo, frente a los
derechos del sujeto activo o a la
potestad tributaria del Estado.

34
Derecho Constitucional Tributario
9. Seguridad Jurídica – Sencillez administrativa
• Es el conocimiento objetivo de los particulares de sus
derechos y obligaciones en tiempo y lugar; es decir
beneficios establecidos y cargas que deben soportar
previstos en la normativa.
• Es el conocimiento y previsión de los particulares de su
situación legal en base a las leyes, que otorgan
confiabilidad (legalidad y no retroactividad de la ley),
certeza (los derechos serán respetados, inexistencia de
obscuridad, lagunas, e interdicción de la arbitrariedad
(evitar distorsiones en la aplicación de la normativa);
apllicando una normativa sencilla, clara, facil de
comprender y cumplir, sin complejidades y solemnidades.

35
Derecho Constitucional Tributario

Constitución Política del Estado

• Nuestra CPE en su artículo 323-I, establece que la

Política Fiscal se basa en los principios de: capacidad
económica, igualdad, progresividad, proporcionalidad,
transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria.
• La Ley Nº 154 de 14/07/2014 (Ley de Clasificación y
Definición de Impuestos y de Regulación para
Creación y/o modificación de impuestos de dominio
de los Gobiernos Autonomos) en su artículo 10, legisla
los Principios Tributarios de los Gobiernos
Autonomos.
36
 Constitución Política del Estado

Art. 298-I
4. Régimen Aduanero

5. Comercio Exterior

Competencias 19. Creación de impuestos

privativas del nivel nacionales, tasas y
central del estado contribuciones especiales de
dominio tributario del nivel
central del Estado

37
Constitución Política del Estado
Art. 299-I
7.Regulación para
la creación y/o
modificación de
I - Competencias impuestos de
compartidas entre nivel dominio exclusivo
central y entidades de los gobiernos
territoriales autónomas autónomos (Ley
Nº 154 de
14/07/2011).

38
 Constitución Política del Estado
Art. 300-I
22. Creación y administración de
impuestos departamentales,
cuyos H.I. no sean análogos con
impuestos nacionales o
Son competencias municipales.
exclusivas de los 23. Creación y administración de
gobiernos tasas y contribuciones especiales
departamentales de carácter departamental.
autónomos.

39
 Constitución Política del Estado
19. Creación y administración de impuestos
Art. 302-I
de carácter municipal, cuyos H.I. no sean
análogos a los imp. Nacionales o
departamentales.
20. Creación y administración de tasas,
Competencias patentes a la actividad económica y
exclusivas de contribuciones especiales de carácter
los gobiernos municipal.
municipales
autónomos 40. Servicios básicos así como aprobación
de tasas que correspondan a su jurisdicción

40
 Constitución Política del Estado

Art. 304-I

Las autonomías 12. Crear y administrar tasas,

indígena patentes y contribuciones especiales
originario en el ámbito de su jurisdicción de
campesinas acuerdo a Ley.
podrán ejercer
las siguientes
competencias
exclusivas.
41
Práctica cumplimiento de los límites de la
potestad tributaria o de los principio tributarios
• Revisar la Ley Municipal y Autonómica Nº 04/2011,
Artículos 17 a 23 de IMT
• Emitir criterio u opinión del cumplimiento o no de los
límites de la potestad tributaria.
• Revisar el Impuesto a las Transacciones previsto en la
Ley 843 y el Decreto Supremo 21532, Art 2 incisos a),
b); pronunciarse sobre el cumplimiento o no del Art
302 – I, numeral 19 de la CPE
• Practica para resolverse en clase (tiempo 45 minutos)
42
 TEMA 3

Finanzas Públicas.

43
 Finanzas Públicas
Examinar cómo el Estado
OBJETO DE LAS obtiene sus ingresos y efectúa
FINANZAS
sus gastos.
PÚBLICAS

1. Ciencias económicas
2. Ciencias Jurídicas
RELACIONES DE LAS  Derecho administrativo
FINANZAS  Derecho constitucional
PÚBLICAS
 Derecho civil-comercial
 Derecho financiero
 Derecho Tributario

44
 Finanzas Públicas
1. Ciencias Económicas
• Todas las medidas legales financieras están
relacionadas con hechos económicos.
• El conocimiento profundo de la ciencia financiera es
imposible sin referirse a los principios de la ciencia
económica.

2. Ciencias Jurídicas
• Toda la actividad financiera debe ceñirse a formas
jurídicas. Las medidas de tipo financiero aparecen
normalmente bajo forma de leyes y se refieren a
hechos jurídicos.
45
 Finanzas Públicas
2. Ciencias jurídicas (continuación)

• Derecho Administrativo.- Dentro la ciencia

jurídica, las finanzas públicas tienen vinculación
con el derecho administrativo. El Estado como
sujeto de la actividad financiera, procura recursos
principalmente para cubrir servicios públicos y
desarrolla su actividad mediante actos
administrativos.
• Derecho Constitucional y Político.- Existe
vinculación con el derecho constitucional y
político, porque el desenvolvimiento y alcance de
las finanzas dependen de la estructura del Estado.
46
 Finanzas Públicas

2. Ciencias jurídicas (continuación)

• Derecho Civil y Comercial.- También existe

vinculación con el derecho civil y comercial,
si bien la actividad financiera es ejercida por
el Estado, las consecuencias de esta se
observan en las personas de derecho
privado; más aún cuando el Estado realiza
actividades en calidad de sujeto de derecho
privado, en sujeción a las normas citadas.

47
 Finanzas Públicas

2. Ciencias jurídicas (continuación)

• Derecho financiero y tributario.- El aspecto

jurídico de la actividad financiera es objeto
de estudio del derecho financiero.
• Para Giuliani Fonrouge, el derecho
financiero es el conjunto de normas
jurídicas que regulan la actividad financiera
del Estado en sus diversos aspectos
(Derecho Financiero T.I.p.30).

48
 Finanzas Públicas
2. Ciencias jurídicas (continuación)

• Es Estado necesita medios económicos para

atender sus fines, la relación entre ingresos y
gastos debe expresarse mediante un plan jurídico
de actuación, y la actividad necesaria para
adquirir, conservar y emplear estos medios
económicos exige una organización administrativa
para relacionarse con los particulares, cada uno
de estos aspectos da lugar a la creación de
normas de derecho público, específicamente
dentro del derecho financiero.
49
 Finanzas Públicas
2. Ciencias jurídicas (continuación)

• Derecho Tributario.- Es el conjunto de normas

jurídicas que regulan los tributos en sus distintos
aspectos.
• La caracterización jurídica del Derecho Tributario
son las prestaciones principalmente en dinero
que el Estado percibe en el ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demandan las necesidad públicas; por
lo cual se constituye en una forma de ingreso
público y es parte de las finanzas públicas.
50
GRACIAS…

51