NIF C2
Inversion en instrumentos financieros
Modelo de negocio
El modelo de negocio se basa en la forma
en que los instrumentos financieros se
administran para generar flujos de efectivo
para el negocio al llevar a cabo sus
actividades y no en una intención
particular de tenencia de un instrumento.
La evidencia relevante a evaluar incluye,
pero no está limitada a:
a. cómo se determina e informa el
desempeño de los activos de un modelo
de negocio a la máxima autoridad en la
toma de decisiones de operación
(MATDO);
b. qué riesgos afectan el desempeño del
modelo de negocio y de los instrumentos
financieros correspondientes y cómo esos
riesgos son administrados; y
c. cómo son remunerados los
administradores del negocio, si con base
en maximizar el valor de los instrumentos
financieros o en cobrar sus flujos
contractuales.
Derivado del análisis que la entidad haga
de su modelo de negocio, los activos por
instrumentos financieros deben
clasificarse como sigue:
a. cuenta por cobrar, que incluye:
i. cuenta por cobrar, la cual se deriva de
venta de bienes y servicios; y
ii. otra cuenta por cobrar, que se deriva de
las actividades diferentes a la venta de
bienes y servicios;
b. Instrumento Financiero para Cobrar
Principal e Interés (IFCPI), cuyo objetivo
es cobrar los flujos de efectivo
contractuales; los términos del contrato
prevén flujos de efectivo en fechas
preestablecidas que corresponden sólo a
pagos de principal e interés sobre el
monto del principal pendiente de pago.
c. Instrumento Financiero para Cobrar o
Vender (IFCV), cuyo objetivo es cobrar los
flujos de efectivo contractuales por cobros
de principal e interés, o bien, obtener una
utilidad en su venta, cuando ésta sea
conveniente; o
d. Instrumento Financiero Negociable
(/FN), cuyo objetivo es invertir con el
propósito de obtener una utilidad entre el
precio de compra y el de venta.
Normas de valuacion
La entidad debe valuar en su reconocimiento
inicial las inversiones en IFN y en IFCV a su valor
razonable, con base en lo establecido en la NIF
Reconocimiento B-17.
La mejor evidencia del valor razonable de una
inicial de una
inversión en un instrumento financiero en su
inversión en un
reconocimiento inicial es normalmente el precio
instrumento de la contraprestación pactada en la fecha de
financiero concertación. En el caso de que dicha
contraprestación incluya un pago mediante otro
concepto distinto a efectivo, debe estimarse el
valor razonable de la contraprestación.
La fecha de concertación es aquella en la que
una entidad lleva a cabo la compra, o sea que
adquiere un activo financiero y asume una
obligación que debe reconocerse.
Cuando en el contrato de compra o venta se
establece que el precio final será el del día en
que se haga la liquidación, no significa que no
Fecha de exista una obligación de pagar o un derecho por
concertación y cobrar desde la fecha de concertación, sino que
de liquidación el monto de la cuenta por pagar o por cobrar
puede variar en atención a las variaciones en el
valor de mercado del instrumento financiero en el
lapso (generalmente de dos o tres días) entre la
fecha de concertación y de liquidación,
reconociendo la variación en la utilidad o pérdida
neta o en el ORI, según corresponda, en la fecha
pactada para la liquidación.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, una
entidad debe valuar los IFN y los IFCV a su valor
razonable, con base en lo establecido en la NIF
B-17. La diferencia entre el valor en libros anterior
y el valor razonable actual debe afectar la utilidad
Reconocimiento o pérdida neta del periodo para los IFN; sin
posterior embargo, una entidad puede hacer una elección
irrevocable, por cada instrumento, desde el
reconocimiento inicial, para reconocer como ORI
los cambios en el valor razonable de ciertas
inversiones en instrumentos de capital que no se
negocian en el corto plazo.
Las reclasificaciones son procesos que siguen los
intrumentos financieros para cambier su modelo
de negocio, en el cual, se deben ver reflejados los
siguientes aspectos:
Reclasificacion a. Efectos de reclasificaciones en la valuación de
inversiones en instrumentos financieros.
b. Pérdidas crediticias esperadas.
c. Reconocimiento de ganancias y pérdidas
Normas de revelacion Tipos de revelaciones
Revelaciones cualitativas: Las
Una entidad debe revelar la información que permita a los revelaciones cualitativas efectuadas en
usuarios de la información financiera evaluar la importancia el contexto de revelaciones
y la naturaleza de los riesgos de los IFN y los IFCV en su cuantitativas ayudan al usuario de la
situación y en su desempeño financiero. información a relacionar las
Por lo que debe revelar: revelaciones y, por lo tanto, formarse
Bses de a. las características del modelo de negocio seguido para
una imagen general de la naturaleza y
clasificacion designar las inversiones en IFN y en IFCV; y extensión de los riesgos que surgen de
b. las bases de clasificación y valuación de los IFN y los la inversión en los instrumentos
IFCV, que sean relevantes para el entendimiento de los financieros y a la exposición de la
estados financieros, así como los juicios utilizados al aplicar entidad a riesgos.
las políticas contables relativas. Revelaciones cuantitativas: La
información cuantitativa a revelar sobre
la exposición a riesgos de la entidad
Deben revelarse los montos de las distintas clases que debe basarse en la manera en que la
conforman las categorías de IFN y de IFCV, identificando entidad evalúa y administra sus riesgos;
estos montos con los que se presenten en el estado de es decir, usando la información
situación financiera. relevante proporcionada a la MATDO.
Revelaciones Las clases a revelar pueden ser las de instrumentos
financieros de deuda o de capital y además si fueron
relativas al
estado de emitidos por entidades nacionales o extranjeras,
agrupándolos de acuerdo con las características de los IFN
situación y de los IFCV.
financiera
Una entidad debe revelar el monto de los IFN o IFCV que
ha otorgado como garantía colateral de sus pasivos o de
sus pasivos contingentes y los términos y condiciones de la
garantía colateral otorgada.
Revelaciones
Una entidad debe revelar las partidas de ingresos, gastos,
relativas al ganancias o pérdidas provenientes de inversiones en los
estado de IFN y los IFCV, que no se hayan presentado por separado
resultado en el estado de resultado integral, o que se hayan
reconocido por separado en el ORI
integral
Una entidad con operaciones financieras debe revelar
Naturaleza información que permita a los usuarios de los estados
de las
financieros evaluar la naturaleza y extensión de los riesgos
generados por los IFN y los IFCV a los que la entidad está
entidades
expuesta sólo al final del último periodo que se informa.
con Las revelaciones a efectuar deben basarse en la
operaciones información que se presenta a la MATDO, la cual se
considera que es suficiente para terceros interesados en la
financieras información financiera de la entidad.
Los principales riesgos que afectan a los flujos de efectivo
futuros de los IFCPI son los generados por:
a. riesgo de crédito: consiste en la pérdida que un emisor
de un instrumento financiero puede causar al tenedor del
mismo, al no cumplir una obligación;
b. riesgo de concentración: surge cuando se tiene una parte
importante de activos o riesgos con una sola contraparte;
c. riesgo de tasa de interés: implica que el valor razonable o
Riesgos de que los flujos de efectivo futuros de un instrumento
financiero fluctúen debido a cambios en la tasa de interés
las entidades de mercado;
con d. riesgo cambiaría: se presenta cuando el valor o los flujos
operaciones de efectivo futuros de un instrumento financiero pueden
financieras modificarse por fluctuaciones en el tipo de cambio al estar
denominados en moneda extranjera; y
e. otros riesgos de precio: se presentan cuando el valor o
los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero
puedan fluctuar por cambios en los precios del mercado,
distintos a riesgos de moneda o de tasa de interés, ya sea
que esos cambios sean causados por factores específicos
de un instrumento financiero individual o de su emisor o a
riesgos que afectan todos los instrumentos financieros
similares cotizados en el mercado.