MAZARS MÉXICO

PROGRAMA ANUAL DE CAPACITACIÓN - 2019

INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR, NIF C-19

1
ÍNDICE

1. Definiciones

2. Conceptos generales

3. Reconocimiento inicial

4. Reconocimiento posterior

5. Presentación

6. Revelación

7. Caso práctico

2
01 Definiciones

3
 Pasi • Es un pasivo monetario que surge de un contrato.
vo
finan
ciero

• La bonificación es una disminución en el precio otorgada por un acuerdo comercial

Bonif
al efectuar la venta.
icaci
ón y • El descuento es una rebaja que se concede al cliente por pagar en o antes del
desc plazo acordado.
uent
o

• Acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea, modifica o extingue
Cont derechos y obligaciones exigibles.
rato

• Es el valor presente de los flujos de efectivo contractuales por cobrar o por pagar
Cost
o de un IF más o menos los costos de transacción por amortizar, utilizando el
amor método de interés efectivo.
tizad
o

4 Date
 Cost • Costos incrementales atribuibles al asumir, emitir o suscribir un IFP. Un costo
os incremental es aquel que no se hubiera incurrido si la entidad no hubiera asumido,
de emitido o suscrito el IFP.
trans
acci
ón
Instr • Derecho u obligación que surge de un contrato, que origina un activo financiero en
ume una entidad y un pasivo financiero o instrumento financiero de capital en la
nto contraparte.
Fina
ncier
o

• Es la contraprestación por el valor del dinero asociada con el monto del principal
Inter pendiente de pago.
és

• Se determina comparando el costo amortizado inicial y los montos del principal e

Inter interés a pagar en el futuro. Al devengarse incluye, tanto el interés contractual
és como la amortización de los costos de transacción .
efect
ivo

5 Date
 Métod • Es el utilizado en el cálculo del costo amortizado de un IFP y para distribuir su
o de gasto por interés efectivo en los periodos correspondientes a la vida del IFP.
Interé
s
Efecti
vo

• Es el originado por una transacción mediante la cual una parte (el acreedor)
entrega a otra (el deudor) un monto de efectivo, su equivalente o un instrumento
financiero, a ser devuelto por el deudor a cierto plazo, con un rendimiento por el
Présta
mo valor del dinero en el tiempo y el riesgo crediticio.

• Es la tasa que descuenta los flujos de efectivo futuros estimados que se cobrarán
Tasa
de o liquidarán durante la vida esperada del instrumento financiero, para determinar
Interé el valor bruto del activo financiero o el costo amortizado del pasivo financiero.
s
Efecti
va

6 Date
 • Valor actual de los flujos de efectivo netos futuros descontados a la tasa de
Valor interés efectiva, que se espera generará una partida durante el curso normal de la
operación de una entidad.
Pres
ente

• Importe que, a la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo o se

pagaría por transferir o liquidar un pasivo en una transacción ordenada entre
Valor
participantes del mercado.
Razo
nable

7 Date
02 Conceptos Generales

8
 Concepto – Pasivo Financiero
b) Una obligación
contractual para
intercambiar activos
financieros o pasivos
financieros con un
tercero en condiciones
desfavorables para la
entidad
c) Una obligación que
a) Una obligación de
será liquidada con un
entregar efectivo u otro
número variable de
activo a un tercero para
instrumentos de capital
liquidarla
de la entidad

Es una obligación
que surge de un
contrato, requerirá
el uso de recursos
económicos
monetarios de la
entidad,
representa:

9 Date
 Concepto – Pasivo para negociación

Serán liquidados a su
valor razonable. Estos
pasivos incluyen:

Pasivos financieros que

serán recomprados en un
corto plazo, en función a
una estrategia de la entidad
para aprovechar los
cambios en su valor de
mercado
Parte de un portafolio de IF
identificados y Instrumentos
administrados en conjunto financieros derivados,
y por los cuales existe
evidencia de un patrón de que no forman parte
comportamiento reciente de una relación de
de tomar utilidades en un cobertura
corto plazo

10 Date
 Condiciones de Reconocimiento

Los IFP Incluyen:

Cuentas por pagar a proveedores cuando la Préstamos recibidos cuando la

entidad se convierte en una de las partes entidad recibe recursos
del contrato al haber recibido los riesgos y
beneficios de un bien o cuando un servicio financieros del acreedor o de
le fue prestado los tenedores de instrumentos

Instrumentos financieros por

pagar emitidos por la
entidad

11 Date
03 Normas de valuación –

Reconocimiento Inicial

12
 Reconocimiento inicial – norma general

1. Cuantificación del 2. Determinación del

Todos los IFP deben ser
valor razonable ( - ) valor futuro de los flujos
reconocidos
costos de transacción de efectivo estimados
inicialmente a su valor
(+) cualquier monto que se pagaran
razonable
adicional por pagar (principal e intereses)

Si la tasa de interés 4. Evaluación respecto

efectiva es de que la tasa de
sustancialmente 3. Determinación de la
interés efectiva se
distinta a la de tasa de interés efectiva
encuentra a valores de
mercado, esta se mercado
debe ajustar a la de
mercado

13 Date
 Reconocimiento del ajuste
Tasa de interés efectiva <
Tasa de interés efectiva > Tasa de interés efectiva <
a la de mercado debido a
a la de mercado a la de mercado
un subsidio
• Significa que el pasivo • significa que el pasivo • significa que el pasivo
asumido realmente es asumido realmente es asumido realmente es
mayor y debe menor y debe menor y debe
reconocerse afectando: reconocerse afectando: reconocerse afectando:

• el costo de los • bonificación o descuento • si el subsidio se

bienes/servicios
adquirido, y;
• la utilidad o pérdida neta
• la utilidad o pérdida neta
del periodo para cualquier
otro financiamiento.
de los bienes/servicios, y; relaciona con el IFP, se
debe afectar el costo, o;
del periodo por • un ingreso por subsidio
financiamiento. cuando no esta
relacionado con
adquisición del bien /
servicio (cuando no se
tengan obligaciones),
cuando se tengan
obligaciones se debe
ajustar el IFP como un
crédito diferido.

14 Date
 Reconocimiento inicial – Normas específicas
IFP a proveedores

Se considera que no En los casos de

existe un servicios que se
financiamiento reciban Las bonificaciones
La valuación inicial
cuando el plazo de continuamente y deben reconocerse
corresponde al
pago no excede de que se pagan hasta en el mismo periodo
precio de la
un año; sin su facturación, se en que se
transacción por los
embargo, deben debe reconocer el transfirieron los
bienes y servicios
evaluarse las pasivo conforme se riesgos y beneficios,
recibidos y no debe
circunstancias del devengue, con base como una
determinarse su
plazo y la forma de en el mejor disminución en el
costo amortizado.
pago, para estimado de la costo.
confirmar este contraprestación a
hecho. pagar.

15 Date
 Reconocimiento inicial – Normas específicas
IFP por préstamos recibidos
Si una entidad recibe un
préstamo con una tasa de
interés contractual que este
sustancialmente fuera de
mercado, pero se paga una
comisión por adelantado al
inicio del crédito al determinar
la tasa de interés efectiva,
debe tomarse en cuenta
dicha comisión.
16
Cuando un IFP se emite en una fecha
posterior al inicio del periodo por el cual
se pagan los intereses del mismo, debe
considerarse que parte del precio de
emisión corresponde a intereses ya
generados que se pagaran al final del
primer periodo de pago de intereses y el
monto correspondiente debe
reconocerse como intereses por pagar y
no como una prima recibida.
Date
04 Normas de Valuación –

Reconocimiento posterior

17
 Reconocimiento del Costo amortizado

Instrumentos Financieros por pagar

Se remiden a su costo amortizado En caso de que la

tasa de interés se
(excepto aquellos que se valúan a valor razonable), el cual modifique de forma
incluye: periódica (M, T, S)

Disminuciones del
Incrementos por
pago de principal e
interés efectivo
interés
Se debe determinar la
tasa de interés efectiva
Cualquier por el resto de la vida del
condonación préstamo, considerando
los costos de transacción
aún no amortizados

El interés debe
reconocerse en el
resultado neto del periodo.

18 Date
 IFP valuados a valor razonable
La entidad puede designar desde su
reconocimiento inicial, un IFP a ser
valuado subsecuentemente a valor
razonable por medio de la utilidad o
perdida neta, cuando eso resulta en una
información mas relevante, debido a que
19
Un grupo de pasivos financieros se
administra y su desempeño se evalúa a
valor razonable de acuerdo al modelo de
negocios, cuya estrategia de riesgos y de
financiamiento consiste en estar
negociando constantemente con los
mismos
Cuando se elimina o reduce
significativamente una asimetría contable
en la valuación o reconocimiento, que de
otra manera surgiría por clasificar y valuar
la diferente manera de activos y pasivos
financieros vinculados, así como sus
correspondientes efectos en la utilidad o
perdida neta
Date
 Baja de un IFP

Un IFP se da
de baja si

La obligación
Se liquida la
es
obligación
transferida
En caso de existir diferencias
entre el valor en libros de IFP y el
valor en libros de los activos
entregados, debe reconocerse en
la utilidad o pérdida del periodo
Si un deudor es liberado por el acreedor
al transferir un pasivo a un tercero, pero
asume una garantía financiera de pagar
(como aval u otra garantía similar) en
caso de que el tercero no pagase al
acreedor, el deudor original debe:
Reconocer un nuevo pasivo por la
garantía financiera otorgada, con base
en el valor razonable de dicha garantía
(NIF C-9).

Reconocer una ganancia o pérdida por la

diferencia entre i) el monto pagado al
tercero, y ii) el valor del pasivo original
menos el valor razonable de nuevo
pasivo por la garantía.

20 Date
 Capitalización de la deuda
Se considera que la
capitalización de la deuda
ocurre en las siguientes
circunstancias:

Cuando se acuerda
invitar al acreedor
como accionista y
se acuerda emitir
Cuando se acuerda instrumentos de
con el acreedor capital cuyo valor
capitalizar una parte razonable es
o la totalidad de la equivalente al
deuda (NIF D-8 monto del pasivo.
Pagos basados en
acciones).
Cuando los
accionistas acuerdan
capitalizar adeudos
de la entidad a su
favor, no existiendo
una utilidad o pérdida
en la transacción.

21 Date
05 Normas de Presentación

22
 Normas de presentación – Balance
Los pasivos deben presentarse en
los EF separando los que se
originan por transacciones Deben segregarse los que se
comerciales (proveedores) y otras valúan a valor razonable de los que
operaciones (otras cuentas por se valúan a costo amortizado, estos
pagar, retenciones de impuestos, últimos deben presentarse netos de
etc.), de los que se originan por los costos por amortizar.
financiamiento.

Los pasivos a favor de partes

Se deben segregar considerando su
relacionadas deben presentarse y
vencimiento.
revelarse de forma segregada.

Cuando a la fecha de los EF la

entidad incumple alguna cláusula
contractual establecida para
mantener la condición de largo
plazo, pudiendo ser exigible de
inmediato, dicha deuda debe
presentarse en el corto plazo o
largo plazo, de acuerdo a la NIF B-
13 Hechos posteriores.

23 Date
 Normas de presentación – Estado de Resultados
Integral

Ganancias o pérdidas por baja de pasivos.

Como Interés efectivo devengado.

parte de la
utilidad
neta debe
incluirse: Fluctuaciones originadas por conversión.

Las variaciones en el valor razonable de un

IFP designado a ser valuado de tal forma
debe ser presentado en el RIF.

24 Date
06 Normas de Revelación

25
 Normas de revelación

Bases de
clasificación y Costos de
de valuación. emisión y de
Monto de transacción de
ganancias o obtención de
pérdidas por deuda, y otras
bajas de un IFP. partidas
pendientes de
amortizar.
Monto de
ganancias o
pérdidas La entidad Montos de
nominados en
resultantes de moneda
los PF valuados
a valor
debe extranjera o en
UDIS.
razonable.
revelar lo Incumplimientos
Gastos por
interés
siguiente: con clausulas
de los contratos
y sus efectos,
generado por
así como
los pasivos
descripción de
financieros.
renegociaciones
Pasivos en curso.
extinguidos
Ajustes a los
mediante la
costos
emisión de
amortizados.
instrumentos de
capital.

26 Date
07 Caso práctico

27
 Caso práctico – por equipos
Determinar el costo amortizado y la tasa de interés efectiva de un
préstamo recibido por la entidad al cierre de cada periodo,
considerando la vida del IFP, de acuerdo con los siguientes
supuestos:
Concepto Datos
Importe del préstamo $10,000
Plazo 8 años
Gastos de transacción $500
Pago de capital Al año 8
Tasa de interés 1° año – Sin costo;
2º año – Sin costo;
3° año – 10%;
4º año – 12%;
5º año – 15%;
6º año – 17%;
7º año – 19%;
8º año – 20%.

28 Date
 Conclusiones de los participantes

29
 GRACIAS
Ciudad de México
Paseo de la Reforma 295 piso 8
Col. Cuauhtémoc 06500
Mexico, CDMX
Tel. +52 (55)5980 5200
Fax +52 (55)5980 5310
Myrna.garcia@mazars.com.mx

Mazars es una firma internacional, integrada e independiente, especializada en

auditoría, contabilidad, consultoría, impuestos y servicios legales. Operando en 89
países y territorios, al 1 de enero de 2019, la firma cuenta con la experiencia de
23,000 profesionales para ayudar a grandes grupos internacionales, PyMEs,
inversionistas privados y entidades públicas en cada etapa de su desarrollo.

30 Date