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TEMA
COMPONENTE DESARROLLO
Tema Tema 1: Presupuesto Operativo
Carga horaria 8 horas
Objetivos  Explicar la técnica presupuestal. Cambiar el verbo por uno de conducta observable.
 Explicar paso a paso las cedulas del presupuesto operativo y sus variables.
Desarrollo de
contenido/
contextualización ¡Bienvenidos (as) al tema Presupuesto Operativo!

Este tema se centra en la primera parte del presupuesto maestro donde veremos las cedulas que inician el proceso de gestión de ventas y de los costos necesarios para
producir las unidades requeridas por el departamento comercial, derivado de esa necesidad de producción surgen las necesidades materia prima, la cantidad necesaria de
mano de obra para producir y finalmente todos aquellos gastos indirectos que completan el costo total del producto terminado.

Una vez determinado nuestro costo de producción procederemos a estudiar la forma de determinar los inventarios finales tanto de producto terminado como de la materia
prima a fin de determinar el costo de lo vendido que sirve para elaborar el Estado de Resultados en el presupuesto financiero.

La técnica presupuestal y específicamente el presupuesto operativo nos muestran paso a paso el ciclo del producto hasta completarlo y ponerlo a disposición del cliente.

Todo los apartados que se están explicando se refieren a las cedulas del presupuesto operativo y sus variables? Se pueden presentar así lo siguiente?
A continuación se presentan todas las cedulas del presupuesto operativo:

Presupuesto Operativo

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El presupuesto de operación forma la primera parte en la realización de un presupuesto maestro. Aquí se presupuestan aquellas partidas que conforman o influyen
directamente en las utilidades de la compañía, en específico la utilidad de operación o utilidad antes de gastos financieros, impuestos y repartos, que es precisamente el último
eslabón del presupuesto de operación.

Presupuesto de Ventas
Es la primera cedula que se prepara y básicamente presenta el plan de ventas que la empresa planea tener una vez que ha hecho el análisis del comportamiento de sus venta
en los años anteriores, y de igual forma ha planeado la estrategia necesaria de publicidad para poder lograr el objetivo de unidades a vender. Este presupuesto normalmente
es preparado por al área comercial de las empresas y discutido con la alta gerencia para su aprobación y sirve de base para planear todo el proceso productivo que veremos a
continuación.

Cédula de Requerimiento de Producción

Esta cedula toma como base el presupuesto de ventas y representa la parte más importante del presupuesto operativo ya que al determinar correctamente la producción
requerida entonces nuestras demás cedulas estarán correctas, sin se producen varias líneas de productos entonces se deberán hacer cedulas separadas y luego generar un
dato consolidado, es importante destacar que el requerimiento de producción es el resultado de:

Unidades de presupuesto de ventas +inventario final de producto terminado-el inventario inicial de producto terminado
En otras palabras el requerimiento es la diferencia entre lo que quiero vender y lo que quiero dejar al final del periodo tomando en cuenta que ya tengo unidades de producto
terminado en mi bodega.

A continuación una imagen del formato a utilizar para calcular el requerimiento de producción:

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Ventas Presupuestadas
(+) Inventario Final
(=) Necesidades de Producción
(-) Inventario Inicial
Producción Requerida

Cédula de Requerimiento de Materia Prima

Esta cedula nos revela la necesidad total de unidades de materia prima que se necesitan para cumplir el plan de producción que nos arroja la cedula anterior, de allí la
expresión que el requerimiento de producción es vital en el desarrollo del presupuesto ya que de acuerdo a cada unidad producida debemos saber cuántas unidades de
materia prima se ocupan y finalmente cuantificarlas al precio de compra presupuestado.

A continuación una imagen del formato a utilizar para calcular el requerimiento de compras de materia prima:

Producción Requerida
Unidades de Materia Prima
Total
Costo por Unidad
Total en Lps

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Cedula de Compra de Materia Prima

Existe normalmente una percepción de que esta cedula es la misma que la anterior pero en realidad lo que hacemos en esta cedula es verificar cuantas unidades en realidad
tenemos que comprar para cubrir la producción y dejar el inventario final de materia prima y siempre considerando que ya traemos en nuestras bodegas un inventario inicial,
para ilustrar mejor esta cedula podemos ver el siguiente esquema:

A continuación una imagen del formato a utilizar para calcular las compras de materia prima:

Req. por la producción

(+) Inventario Final Deseado
(=) Necesidades a Comprar
(-) Inventario Inicial
(=) Total a Comprar
Costo por Unidad
Total en Lps

Cedula de Mano de Obra

Esta Cedula nos muestra la cantidad del gasto de mano de obra que se requiere para el proceso de producción y tiene también como base las unidades de producción
requerida las cuales se multiplican por la cantidad de horas necesarias en la elaboración de cada unidad de producto terminado y al resultado se multiplica por el precio de la
hora de mano de obra.

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A continuación una imagen del formato a utilizar para calcular la mano obra utilizada:

Req. por la producción

Horas por producto
Total horas
Costo por hora
Total a costo MOD

Cedula de Gastos Indirectos de Fabricación

En esta cedula es importante definir el comportamiento de cada una de las líneas de gastos que participan en proceso productivo sobre todo de aquellas que tienen un
comportamiento semivariable y para lo cual utilizaríamos la formula y= a+bx que vimos en la unidad anterior y que podríamos encontrar con ambos métodos ya previamente
estudiados.

Aquí corresponde hacer el detalle de cada gasto que es indirecto en la producción pero que debe formar parte del costo del producto para citar ejemplos: sueldos de
supervisores de producción, depreciación de la maquinaria usa en la producción, porción de renta que corresponde al espacio de la fábrica entre otros.

Cedula de Gastos Operativos

Aquí se detallaran todos los demás gastos que no son parte del proceso productivo pero si necesarios para la comercialización del producto y el control administrativo son
ejemplo de estos gastos:
 Salarios del personal administrativo y ventas

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 Renta de la parte administrativa

 Depreciaciones de vehículos, mobiliario y equipo de oficina y edificios del área administrativa
 Comisiones pagadas a vendedores.
 Otros.

Inventarios Finales de Producto Terminado y Materia Prima

Esta cedula depende del tipo de método utilizado para evaluar los inventario que puede ser PEPS o Costo Promedio, esta cedula nos permite determinar los valores realmente
gastados en el proceso de producción y determinar el costo unitario de cada unidad de producto terminado, los valores resultante también figuraran en el Balance Ganeral
presupuestado en la cuenta de inventarios.

Es importante determinar correctamente estos inventarios porque también sirven de base para determinar el costo de producción y finalmente el costo de ventas que se usara
en el estado de resultados.

Costo de Ventas Presupuestado

Esta cedula busca determinar el valor del costo de vender cada unidad producida y primero determinar el costo total de producción( costo de materia prima, costo de mano de
obra y gastos indirectos de fabricación) y al costo de producción le suma su costo de inventario inicial de producto terminado y finalmente le resta el inventario final de
producto terminado así:
Coto de Ventas= Costo de producción + Costo de Inventario Inicial de PT – Costo del Inventario final de PT

A continuación se presenta un formato de cómo se calcula el costo de ventas presupuestado:

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Presupuesto de Costo de Venta

Inventario Inicial MP
(+) Compras
Materia Prima Disponible
(-) Inventario final de MP
(=) MP Utilizada
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricación
Costo de Producción
(+) Inv. Inicial Prod. Terminado
Inventarios Disponible
(-) Inv. Final Prod. Terminado
Costo de Ventas Presupuestado

Desarrollaremos un ejemplo paso a paso de las cedulas del presupuesto operativo a continuación y para ampliar la parte teórica deberán leer el capítulo 7 del libro de texto
base.

Ejemplo # 1

Empresas PIXAR, se dedica desde hace dos años a la fabricación y distribución a minoristas, del juguete con la figura de Magneto de la serie
animada X-MEN con muy buen suceso. La empresa tiene de operar en el mercado cuatro años. Después de un par de meses de estar
trabajando en la planeación estratégica, se encuentran listos para elaborar su presupuesto operativo anual correspondiente al período fiscal
2013. Usted como responsable del departamento de Presupuestos, compila toda la información necesaria, la cual se detalla a continuación:

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a) El presupuesto de ventas se cree será de 3,000 unidades mensuales con un precio unitario al minorista de Lps 600.00. Todas sus
ventas son al crédito. El comportamiento de recuperación de las cuentas por cobrar que se espera para el periodo presupuestario, es el
80% durante el año, 15% en el período fiscal siguiente y la diferencia incobrable; debido a esta expectativa la empresa ha decidido,
para este período, crear una reserva de cuentas incobrables con el 1% de las ventas que se recuperen en el período fiscal
presupuestado. Debido a gestiones del departamento de créditos y cobros y de un bufete de abogados, la totalidad de las cuentas por
cobrar del periodo anterior se recuperaran.
b) Se estima que los inventarios finales presupuestados serán de la siguiente forma: Para producto terminado el 10% de las unidades
totales vendidas en 6 meses. Para la materia prima lo que se requiere para fabricar el inventario final deseado de producto terminado.
c) El método de valuación de los inventarios es costo promedio y para calcular la depreciación se utiliza línea recta sin valor residual.
d) Para fabricar una unidad de producto terminado se requiere: a) 4 unidades de materia prima W con un precio de compra presupuestado
de Lps. 35.00 por unidad, b) 2 horas de mano de obra directa con un costo unitario por hora de Lps. 45.00 y c) CIF asignados sobre la
base de horas de mano de obra directa con una tasa unitaria predeterminada (que ya incluye la depreciación) de Lps. 40.00.
e) Los inventarios finales de 2012, quedaron valuados, en el caso de las materias primas a Lps. 30.00 por unidad y en el producto
terminado a Lps. 200.00.
f) Los gastos de administración y ventas en efectivo se presupuestan así: 5% en concepto de comisiones que se calculan sobre el total de
las ventas, alquiler mensual de USD 2,500.00, sueldos mensuales de USD 20,000.00 y gastos varios anuales de USD 50,000.00; tasa
de cambio L. 21.00 por cada dólar.

Empresas PIXAR
Balance General

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Al 31 de Diciembre de 2012

ACTIVO PASIVO
CORRIENTE Cuentas por pagar 153,700.00
Gastos acumulados por
Efectivo 50,000 Pagar 125,675.00
Cuentas por cobrar 350,000 Prestamos por Pagar 280.000.00
Estimación cuentas de dudoso cobro 0 Impuesto por pagar 27,500.00
Intereses por pagar
8750.
Inventarios: NO CORRIENTE
1,120.000,00
Materias primas 750.000.00 Préstamos por pagar 0
1,000.000.0
Productos terminados 0 PATRIMONIO
NO CORRIENTE C. Social 700,000
1,000.000.0
Maquinaria y Equipo 0 U. Retenidas 664,375
Depreciación Acumulada -400,000
Mobiliario Y Equipo Ofic. 550,000
Dep. Acumulada -220,000

3,080,000.0 Total Pasivo +

Total Activos 0 Patrimonio 3,080,000

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Paso 1
Se busca dentro del ejercicio el item que nos hable de la cantidad de unidades que se planea vender para elaborar nuestro presupuesto de ventas para el año 2013,
el inciso A nos habla que se venderán 3,000 unidades mensuales a un precio de L. 600.00 C/U, por lo que es necesario hacer el cálculo anual 3000*12meses=
36,000 unidades anuales.
Presupuesto de Ventas

Uniades Anuales Precio de Total

venta

36,000 600 21600,000

Paso 2
Partiendo de las unidades necesarias para vender se presupuesta el requerimiento de producción:
Presupuesto de Requerimiento de Producción

Descripción

Ventas Presupuestadas 36,000

(+) Inventario Final 1,800
(=) Necesidades de Producción 37,800
(-) Inventario Inicial 5,000
Producción Requerida 32,800

Como se puede notar las 36,000 unidades son las que están en la cedula anterior y a eso le sumamos el inventario final en unidades que según el ejercicio en el inciso b dice

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que el inventario final de producto terminado es el 10% de las unidades vendidas en seis meses por lo tanto 3000*6=18000*10%=1800 unidades de inventario final.
Después de hacer el paso anterior se deben sumar ambos datos para obtener la necesidad total de producción y a la cual le restaremos el inventario inicial que según el inciso
e del ejercicio están valuados a L. 200.00 cada unidades de producto terminado por tanto buscaremos en el Balance General el monto del inventario de producto terminado
que es L. 1,000,000.00 y dividiremos entre L. 200.00 que cuesta cada unidad de la siguiente forma L. 1,000,000.00/L. 200.00= 5,000 unidades de inventario de producto
terminado.

El resultado final es el requerimiento de producción y del cual dependerán las demás cedulas que haremos a continuación.

Paso 3
En este punto necesitamos saber cuántas unidades de materia prima se requerirán para cumplir con el plan de producción obtenido en la cedula anterior, para esto
buscamos en la redacción del ejercicio y en el inciso d nos dice que para completar una unidad de producto terminada se necesitan 4 unidades de materia prima W y nos
dice el precio presupuestado.
Presupuesto de Requerimiento de Materia Prima

Descripción Materia W

Producción Requerida 32,800

Unidades de Materia Prima 4
Total 131,200
Costo por Unidad 35.00
Total en Lps 4592,000

Como podemos notar se parte de la cantidad de unidades de producción requerida las cuales son multiplicadas por la cantidad de unidades de materia prima necesaria
(32,800*4=131,200) y finalmente multiplicamos las unidades de materia prima por su costo presupuestado (131200*35.00=L. 4, 592,000.00) este resultado es el costo del

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requerimiento de la materia prima para completar la producción requerida pero es en la siguiente cedula que se determina la cantidad real a comprar.

Paso 4
Se elabora la cedula de compra de materia prima en la cual se suman al requerimiento de materia prima de la cedula anterior 131200 el valor del inventario final de
materia prima y se le resta las unidades que traemos en nuestro inventario inicial de materia prima a fin de encontrar la necesidad real de unidades que se deben
comprar.

Presupuesto de Compra de Materia Prima

Materia W

Req. por la producción 131,200

(+) Inventario Final Deseado 7,200
(=) Necesidades a Comprar 138,400
(-) Inventario Inicial 25,000
(=) Total a Comprar 113,400
Costo por Unidad 35.00
Total en Lps 3969,000

Para saber el inventario final nos vamos al inciso b de la redacción que dice que el inventario final de materia prima será el necesario para completar las unidades de producto
terminado por lo que debemos ir al paso 1 y allí encontramos que el inventario final de producto terminado es 1800 unidades por lo que el inventario final de materia prima
resulta de multiplicar ( 1800*4=7200), otro dato que debemos buscar en la redacción del ejercicio es monto de unidades de materia prima del inventario inicial el cual
encontramos en el inciso “e” del ejercicio que dice que el inventario de materia prima quedo valuado a cun costo de L. 30.00 cada unidad por lo que debemos ir al BG y
calcular las unidades de la siguiente manera ( 750,000.00/30.00=25000).

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Una vez que se obtiene la cantidad real necesaria a comprar de materia prima que serían 113400 unidades se multiplica por el precio presupuestado de L. 35.00 y eso nos
resulta L. 3, 969,000.00 como notaran la cantidad en LPS difiere de la cedula anterior y esto está determinado por la utilización de los inventarios finales e iniciales de materia
prima que nos ayudan a determinar la cantidad real a comprar.

Paso 5
En este paso busca determinar la cantidad de mano de obra que se necesita para completar las unidades del plan de producción y comienza con la producción
requerida y lo multiplicaremos por la cantidad de tiempo de mano de obra que requiere cada unidad y eso nos da como resultado la cantidad de horas de mano de
obra requerida para la producción y finalmente a este dato anterior lo multiplicaremos por el costo unitario de cada hora de MOD Así:

Presupuesto de Mano de Obra Directa

Req. por la producción 32,800

Horas por producto 2.00
Total horas 65,600
Costo por hora 45.00
Total a costo MOD 2952,000

En el inciso “d” encontramos que para cada unidad de producto terminado se requieren 2 horas de mano de obra y que su costo presupuestado es de L. 45.00.

Paso 6
Para el presupuesto de gastos indirectos de fabricación el mismo inciso “d” nos dice que los CIF están asignados en base a las horas de mano de obra directa es
decir en base a las 65600 horas calculadas en la cedula anterior y que cada hora de CIF cuesta L. 40.00, con la salvedad que las cantidad resultante incluiría la

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depreciación así: 65400 horas*L. 40.00= L. 2, 524,000.00 este sería el costo total de CIF.

Paso 7
Consiste en hacer la lista de los gastos operativos que nos menciona el inciso “f”

Presupuesto de Gastos de Operación

Comisiones 1080,000
Renta 630,000
Sueldos 5880,000
Gastos Varios 1050,000
Sub-Total 8640,000
Depreciacion 55,000
Estimación cuentas de dudoso cobro 172,800
Total Gastos de Operación 8867,800

Gastos de Operacion Pagados 8430,000

Cuenta por pagar 210,000
Comisiones: son el 5% de las ventas ( L. 21,600,000.00*5%= L. 1,080.000.00)
Renta: son $ 2500 dólares mensuales a una tasa de cambio de L. 21.00 por cada dólar ( 2500*12*21=L. 630,000.00)
Sueldos: estos deben multiplicarse por 14 que serían los 12 sueldos más el 13avo y 14avo ( 20,000*14*21= L. 5,880,000.00)
Gastos Varios: son de $ 50,000+L. 21.00= L. 1,050,000.00
Depreciación: el inciso “c” nos dice que la el método de depreciación es línea recta sin valor residual para lo cual calculamos dividendo el costo entre los 10 años que son la
vida útil del mobiliario y equipo de oficina ( L. 550,000/10 años= L. 55,000.00)
Estimación de cuentas de dudoso cobro: el inciso “a” manifiesta que la empresa quiere dejar como estimación el 1% de las ventas que cobren de contado en el año actual

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para lo cual hacemos el siguiente calculo Ventas*% de contado*1% de estimación ( L. 21,600,000.00*80%*1%= L. 172,800.00)

Paso 8
Se proceden a calcular los inventarios finales de Materia Prima y de Producto Terminado:
Presupuestos de Inventarios Finales

Materia Prima W Entradas Salidas Existencias

u c t u c t u c t
25,000 30.00 750,000
113,400 35.00 3969,000
138,400 34.10 4719,000
0 0.00 0
131,200 34.10 4473,503 7,200 34.10 245,497
131,200 34.10 4473,503

El ejercicio menciona que el método a utilizar es el método costo promedio por lo que se prepara la tarjeta de almacén usando este método y nos deja ya reflejado que el
inventario de materia prima es de 7200 unidades a un costo de L. 34.10 para un total de L. 245,497.00

Para calcular el inventario de producto terminada es necesario calcular el costo unitario así:
Determinación de Costo Unitario

Materia Prima W L. 136.39

Mano de Obra L. 90.00
GIF L. 80.00
Costo x Producto L. 306.39

Materia Prima: cada producto ocupa 4 unidades de materia prima W a un costo promedio de L. 34.10 que sale de la tarjeta de almacén del inventario de materia prima

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( 4*34.10= L. 136.39) la diferencia de 1 ctv. es por el redondeo)

Mano de Obra: se necesitan 2 horas de mano de obra por cada producto a un costo de L. 45.00 ( 2*45= L,90.00)
Gastos Indirectos de Fabricación GIF= Si revisamos las cedula nos menciona que está en base a las horas de mano de obra y que cada hora de GIF cuesta L. 40.00 ( 2*40=L.
80.00)

Producto Terminado Entradas Salidas Existencias

u c t u c t u c t
5,000 L. 200.00 L. 1000,000.00
Producción 32,800 L. 306.39 L. 10049,502.89
37,800 L. 292.31 L. 11049,502.89
0 0 0
Ventas 36,000 L. 292.31 L. 10523,336.09 1,800 L. 292.31 L. 526,166.80
36,000 L. 292.31 L. 10523,336.09

La tarjeta de almacén nos revela que el precio promedio de las unidades en inventario es de L. 292.31 multiplicado por las 1800 unidades nos da un costo de L. 526,166.80
como valor de inventario final de producto terminado.

Paso 9
Calcular el costo de venta de la siguiente manera:

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Presupuesto de Costo de Venta

Inventario Inicial MP 750,000 Viene del BG inicial

(+) Compras 3969,000 Cédula de Compra de Materia Prima, Paso 4
Materia Prima Disponible 4719,000
(-) Inventario final de MP 245,497 Viene de la Tarjeta de Almacén de Materia Prima,Paso 8
(=) MP Utilizada 4473,503
Mano de Obra Directa 2952,000 Cédula de Mano de Obra, Paso 5
Gastos Indirectos de Fabricación 2624,000 Presupuesto de GIF Paso 6
Costo de Producción 10049,503
(+) Inv. Inicial Prod. Terminado 1000,000 Viene del BG inicial
Inventarios Disponible 11049,503
(-) Inv. Final Prod. Terminado 526,167 Tarjeta de Almacén Producto Terminado, Paso 8
Costo de Ventas Presupuestado 10523,336

Una vez finalizado estos 9 pasos estamos listos para comenzar el presupuesto financiero que completa el presupuesto maestro.

Estudiaremos el presupuesto financiero para poder darles ejemplos completos donde se hagan las cedulas financieras y operativas, este mismo ejercicio de PIXAR lo haremos
con el financiero para tener la idea total del presupuesto maestro.

COMPONENTE DESARROLLO TIPO DE DESCRIPCIÓN RETROALIMENTACIÓN

RECURSO
Actividad de
aprendizaje 4
Actividad de
aprendizaje 5
Actividad de
aprendizaje 6

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Autoevaluación 1

Lecturas
Obligatorias
Lecturas
Complementarias
Referencias - Padilla, D. N. (2014). Contabilidad Administrativa (Vol. IX). Mexico: McGraw-Hill.
Bibliográficas

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