DIFERENCIAS ENTRE LAS PÉRDIDAS CONTABLES Y LAS PÉRDIDAS FISCALES
PÉRDIDAS CONTABLES PÉRDIDAS LÍQUIDAS FISCALES
 Se miden de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados [PCGA] del decreto 2649 de
1993, sus modificatorios y a normas específicas de
cada sector
 Habrá pérdida contable si el total de los ingresos es
inferior al total de los costos y gastos
 Las pérdidas contables acumuladas pueden originar
causal de disolución de acuerdo a lo dispuesto en el
Código de Comercio para cada tipo societario
 Las pérdidas fiscales afectan negativamente el
patrimonio del ente económico
 Las pérdidas contables se enjugan o absorben contra
las reservas, contra futuras utilidades o con reducción
del capital social
 Mientras existan pérdidas acumuladas no se puede
distribuir suma alguna a título de dividendo o
participación
 Las pérdidas contables se registran en cuenta del
patrimonio [Resultados de ejercicios anteriores –
pérdidas acumuladas]
 Hasta el año 2006, las pérdidas contables se
ajustaban por inflación con el PAAG* del período, lo
cual afectaba negativamente la cuenta Revalorización
del patrimonio
 Se denominan “Pérdidas del ejercicio” y luego
“Pérdidas acumuladas”
 El gasto [ingreso] del impuesto sobre la renta y
complementarios, aumenta [disminuye] la pérdida
contable
 El impuesto de renta diferido débito [activo] disminuye
la pérdida contable y el impuesto diferido crédito
[pasivo] la aumenta
 La amortización del impuesto diferido débito, aumenta
la pérdida contable al aumentar el gasto del impuesto
sobre la renta; por el contrario la amortización del
impuesto diferido crédito la disminuye, al disminuir el
gasto del impuesto de renta
 Se miden de acuerdo a las normas
tributarias vigentes [Estatuto Tributario y
sus decretos reglamentarios] partiendo
de los valores registrados en los estados
financieros preparados de acuerdo a los
PCGA
 Resultará pérdida fiscal si el total de los
ingresos gravables es inferior a la suma
de costos y deducciones
 Las pérdidas fiscales no originan
causales de disolución de acuerdo a la
legislación mercantil
 Las pérdidas fiscales no tienen efectos en
el patrimonio contable, si afectan
negativamente el patrimonio líquido fiscal
 Las pérdidas fiscales no se enjugan
contra cuentas del patrimonio contable,
se compensan con rentas gravables de
futuros períodos fiscales
 Si existen pérdidas fiscales no
compensadas, la entidad podrá
compensarlas [deducirlas] de las rentas
gravables futuras, si lo desea. De no
hacerlo seguramente aumentará la
tributación del impuesto sobre la renta
 Las pérdidas fiscales se registran en
cuentas de orden [deudoras fiscales]
hasta el momento de su compensación
 Hasta el año gravable 2006, las perdidas
fiscales se compensaban ajustadas por
inflación
 Se denomina “Pérdida líquida del
ejercicio”
 Cuando la entidad arroja pérdida líquida
en un período fiscal, deberá tributar, si es
del caso, sobre la denominada “Renta
presuntiva”
 Los impuestos diferidos [activo o pasivo]
no producen ningún efecto sobre la
pérdida líquida del ejercicio
 Las amortizaciones del los impuestos
diferidos no producen ningún efecto en el
cálculo de la pérdida líquida fiscal
  Los errores de ejercicios anteriores [en ingresos,
costos y gastos] afectan la pérdida contable del
período de su causación, la cual es el período donde
se detecten
 En Normas Internacionales de Información Financiera
[NIIF] las pérdidas fiscales acumuladas se consideran
diferencia temporaria base de cálculo de impuesto de
renta diferido débito. En Colombia la Superintendencia
Financiera prohíbe registrar impuesto diferido débito
sobre las pérdidas fiscales por compensar
 Las pérdidas contables son causal para justificar
disminuciones del patrimonio contable
 Las pérdidas contables disminuyen el patrimonio
líquido fiscal base de cálculo del impuesto del
patrimonio y de la renta presuntiva
 La pérdida contable se determina en el estado de
resultados. Se debe preparar y revelar la conciliación
entre la utilidad [pérdida] contable y la renta [pérdida]
líquida gravable
 Las diferencias temporales y permanentes resultantes
en la conciliación entre la utilidad [pérdida] contable y
la renta [pérdida] líquida gravable, se deben registrar y
revelar en Cuentas de Orden Fiscales
 Las normas contables exigen la preparación y
revelación de la conciliación entre el patrimonio
contable y el patrimonio líquido fiscal
 Se calculan de la siguiente manera:
Ingresos Operacionales Brutos
Más: Ingresos no Operacionales
Menos: Devoluciones**
Menos: Costo de Ventas
Menos: Gastos Operacionales de Administración
Menos: Gastos Operacionales de Ventas
Menos: Gastos no Operacionales
Menos: Impuesto de renta corriente y diferido
Igual: RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDA)
*Porcentaje de Ajuste del Año Gravable
** Contablemente los descuentos condicionados y las rebajas se tratan como gastos no operacionales - financieros
Propiedad intelectual de José Israel Trujillo del Castillo ®
internationalaccounting@gmail.com
Santiago de Cali, 2009-06-22
 Los errores de ejercicios anteriores [en
ingresos, costos y deducciones] no
afectan la pérdida líquida por no
corresponder al período fiscal respectivo
 Las NIIF en materia tributaria respetan la
fiscalidad de cada país, considerando
además que fiscalmente el impuesto
diferido no afecta la pérdida líquida del
ejercicio
 Las pérdidas líquidas fiscales no son
causa para justificar disminuciones del
patrimonio contable
 Las pérdidas líquidas fiscales no
disminuyen el patrimonio líquido fiscal
base de cálculo del impuesto al
patrimonio y de la renta presuntiva
 La conciliación entre las utilidad [pérdida]
contable y la renta [pérdida] líquida
gravable es básica para la medición del
impuesto de renta del período
 Las Cuentas de Orden Fiscales no tienen
efecto alguno en la medición de la renta
[líquida] líquida gravable
 La conciliación entre el patrimonio
contable y el patrimonio líquido fiscal,
incluye la pérdida contable como
justificación de la disminución del
patrimonio contable
 Se calculan así:
Ventas Brutas
Más: Otros Ingresos: honorarios, comisiones,
servicios, intereses y rendimientos financieros,
dividendos y participaciones y otros
Menos: Devoluciones, descuentos y rebajas**
Menos: Ingresos no Constitutivos de Renta ni
Ganancia Ocasional
Menos: Costo de Ventas
Menos: Deducciones
Igual: PÉRDIDA LÍQUIDA