Curso: Impacto Tributario de las NIIF

Infografía – NIC 12
Tema Contenido
La NIC 12 tiene como objetivo determinar el tratamiento contable del impuesto a la renta. El principal
problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es como tratar las consecuencias
Implicancias actuales y futuras de:
tributarias y su La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
relación con la reconocido en el Estado de Situación Financiera.
NIC 12 Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.

La NIC 12 se aplica en la contabilización del impuesto a las ganancias. Para los propósitos de esta
norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos ya sean nacionales o
Alcance extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria asociada o acuerdo conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. (Párr. 1 y 2, NIC 12)
Resultado contable
El resultado contable que puede ser ganancia neta o pérdida neta del periodo se determina antes de
Resultado deducir el gasto por el impuesto a la renta. Es lo que se denomina “Resultado antes de impuestos” en
contable y el Estado de Resultados.
resultado
tributario
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ESQUEMA DEL RESULTADO CONTABLE

Ventas
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones
(-) Costo de ventas
Utilidad bruta
(-) Gastos de administración
(-) Gastos de ventas
Utilidad operativa
(+) Ingresos financieros
(-) Gastos financieros
(+) Otros ingresos
(-) Otros gastos
Utilidad neta antes del impuesto a la renta

Lo anterior elaborado siguiendo las reglas de las NIIF (resultado contable)

Resultado Ganancia o pérdida fiscal (resultado tributario)

contable y Es la ganancia o pérdida obtenida de un período que se calcula de acuerdo con las reglas establecidas
resultado por la autoridad fiscal, sobre lo que se determina, el impuesto a pagar (o recuperar). Es lo que
tributario denominamos “renta neta imponible” sobre la que se aplica el porcentaje del 30% del impuesto a la
renta.

ESQUEMA DEL RESULTADO TRIBUTARIO

Ingreso brutos
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(-) Descuentos, devoluciones, bonificaciones y otros conceptos similares

Ingreso bruto
(-) Costo computable
Renta bruta
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
Renta neta
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias compensables
Renta neta imponible

Lo anterior elaborado siguiendo las normas tributarias (Resultado tributario)

El impuesto Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos
corriente anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. (Párr. 46, NIC 12)

ESQUEMA DEL RESULTADO TRIBUTARIO

Ingreso brutos
(-) Descuentos, devoluciones, bonificaciones y otros conceptos similares
Ingreso bruto
(-) Costo computable
Renta bruta
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(-) Gastos
(+) Otros ingresos
Renta neta imponible
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias compensables
Renta neta imponible
(x) Tasa del impuesto a la renta
Impuesto a la renta
(-) Pagos a cuenta
Impuesto a la renta por pagar o saldo a favor del contribuyente

Base fiscal o base tributaria

La base fiscal o base tributaria es el importe atribuido a un activo o pasivo para fines fiscales (Véase
párr. 5, NIC 12)
Base fiscal o Base tributaria para un activo
base tributaria La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

- Reconocimiento: El Pasivo tributario diferido son todas las diferencias temporarias imponibles
; el Activo tributario diferido son todas las diferencias temporarias deducibles, pérdidas
tributarias y créditos tributarios; el requisito es que sea probable que en el futuro se disponga
de ganancias fiscales contra las que se aplique estas diferencias.
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Implicancias - Medición: Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
tributarias y su fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo
relación con la se cancele, es decir, tomando en cuenta la tasa que estará vigente cuando se reviertan los
NIC 12 activos y pasivos diferidos.
- Presentación: Los activos y pasivos corrientes con naturaleza fiscal se evalúan y reconocen por
separado, también se presentan en forma compensada, es decir los activos corrientes por
pasivos corrientes cuando existan relaciones entre ellos sobre ganancias que corresponden a
una propia entidad de dar o recibir un solo importe, con la finalidad de expresar Estados
Financieros razonables.
- Revelación: Para una adecuada revelación de los principales componentes de los activos
tributarios y los pasivos tributarios se deberán revelar los gastos e ingresos que hayan
contribuido a un beneficio de carácter fiscal, teniendo en cuenta que al revelarse ese resultado
fiscal se expresará en el activo o pasivo según corresponda, manifestando de esta manera una
representación fiel y su respectiva relevancia.