BOLETIN 3050
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
GENERALIDADES
El estudio y evaluacin del Control Interno se efecta con el objeto de
cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que:
El auditor realice un estudio y evaluacin adecuado del control interno
existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va
a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria
Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al
control interno del cliente que son definidas en este boletn como situaciones
a informar
ALCANCE
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor efecta
en una revisin de estados financieros, practicada conforme a las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas y no se refiere a la opinin que el auditor emite sobre el control
interno contable existente en una empresa, la cual es tratada en el Boletn 4100.
OBJETIVO
El objetivo de este boletn es definir los elementos de estructura del control interno y
establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como
un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, as como sealar los
lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones del
control interno
DEFINICION Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura
consiste en los siguientes elementos
a) El ambiente de control
b) Proceso de evaluacin y riesgos
c) Sistemas de Informacin y comunicacin
d) Los procedimientos de control
e) Vigilancia
CONSIDERACIONES GENERALES
Los factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgos,
los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y
vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:
a) Tamao de la entidad
b) Caractersticas de la industria que opera
c) Organizacin de la entidad
d) Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control
establecidas
e) Requisitos legales aplicables
EVALUACION PRELIMINAR
En esta etapa el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el
trabajo que va a realizar con objeto de considerarlo en el diseo de sus
programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las
actividades y caractersticas especficas de la entidad.
An y cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por
lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber
primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin
para detectar errores potenciales
b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de
la administracin incluyendo aquellos relativos a la evaluacin de riesgos
c) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar si es probable
que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir errores potenciales
identificados
d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control
que ser probado
EL PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS (PED) AL EVALUAR LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
El auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como
parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar
adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y
el grado de confianza que depositar en los controles.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y EVALUACION FINAL
Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la
aparente confiabilidad de los procedimientos especficos de control. La
evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn
funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo el perodo.
Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones
para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles
detectivos)
COMUNICACIN DE SITUACIONES A INFORMAR
Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su
opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias
importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que
podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar,
procesar, resumir, y reportar informacin financiera uniforme con las
afirmaciones de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias
pueden incluir diferentes aspectos del control interno
FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME
El informe debe contener:
La indicacin de que el propsito de la auditora es el de emitir una opinin sobre los
estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura de control interno
Los aspectos considerados como situaciones a informar
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin
El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente
situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van mas all de los asuntos
relacionados con la estructura del control interno
VIGENCIA
Este boletn entr en vigor a partir de su promulgacin oficial por el Comit Ejecutivo
Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos AC
