Contabilidad-Comercial-Gimnasio-Cosntrucción-Venta de Buses

Caso Telecomunicaciones
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIC 18 Y NIIF 15
• Santiago adquiere un “Plan Móvil” (500 SMS, minutos ilimitados a todo destino y 8GB) a
• Además, adquiere un Samsung Galaxy S7 por sólo S/179, - aunque su valor de mercado e
más ventajoso, se le exige a Santiago una permanencia de 18 meses.
• El precio de venta del celular incluye la venta del chip por S/8.
• Santiago recibirá tres bienes o servicios: el terminal/celular (T), el chip (C) y el servicio (S)
derechos y obligaciones para ambas partes durante 18 meses.
• El celular es independiente, puesto que en este caso el cliente puede venderlo o usarlo e
• El servicio y el chip forman parte de una única obligación de desempeño puesto que no s
teléfono asociado. Se dice que ambos “elementos” son dependientes.
• El costo de adquisición del equipo es de S/120 (incluye el chip)
• Debido a que fue un Call Center quien logró venderle a Santiago el celular más el servicio
equivalente al 50% (S./70) del cargo fijo contratado. Considerar que las comisiones no se p
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIC 18
Venta de bienes
La entidad no tiene involucramiento

La entidad transfirió los riesgos y continúo, ni retiene control efectivo
beneficios de propiedad. sobre los bienes
Los ingresos pueden

medirse
confiablemente
Es probable que los beneficios Los costos incurridos o por incurrir,

económicos fluyan a la entidad pueden medirse confiablemente
Elemento Debe Haber
10 Caja 179
70 Ingresos por Venta 179
Por la venta del equipo + Chip
Elemento Debe Haber

69 Costo de Venta 120
20 Inventarios 120
Por el costo de ventas
Elemento Debe Haber

10/12 Caja / Cuentas por Cobrar 139
70 Ingreso por Prestación de Servicios 139
Prestación del servicio (Cierre del Mes 1 Cierre del Mes 18)
Elemento Debe Haber

69 Costo del Servicio Prestado 4
42 Cuenta por Pagar 4
Costo de prestación del servicio (Cierre del Mes 1 Cierre del Mes 18)
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIIF 15
Paso 1: Paso 2: Paso 3:
Identificación del Identificación de Determinación del

contrato Obligaciones precio de la
Contractuales transacción
PASO 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
El contrato tiene
sustancia Comercial Las partes contratantes han
aprobado
el contrato
Las partes contratantes han
aprobado
el contrato
Es probable que
la Entidad
recaudará Riesgo de Crédito
la contraprestación Puede identificar
los derechos
de cada parte
Las partes están

comprometidas La Entidad puede
a realizarlo identificar los términos
de pago
PASO 2: IDENTIFICAR OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO POR SEPARADO (“SEGREGAR EL

CONTRATO”)
Identificar todos los bienes y servicios prometidos en el contrato
O junto con otros

recursos fácilmente
disponibles?
¿El bien o servicios e

¿Existen ¿Puede el cliente separable de otras
múltiples bienes y Sí beneficiarse del bien Sí promesas del
servicios prometidos? o servicio por su contrato?
cuenta?
No No
Tratar como Combinar las obligaciones de desempeño Contabilizar la

una simple hasta que dos o más obligaciones de obligación de
transacción desempeño sean distintas desempeño separa
La norma exige que una serie de bienes o servicios diferenciados, pero con el mismo patrón de
transferencia al cliente, se completen como una única obligación de desempeño
PASO 3: DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
Precio de transacción:
Importe de la contraprestación, la cual la entidad

espera tener derecho a cambio de la transferencia
de bienes o servicios prometidos al cliente.
Precio de transacción:
Importe de la contraprestación, la cual la entidad

espera tener derecho a cambio de la transferencia
de bienes o servicios prometidos al cliente.
Considerar los efectos de:
Consideración variable con restricción: Derivada de la aplicación de descuentos,

reembolsos, créditos, concesiones, incentivos, etc. (valor estimado al inicio del contrato -
"altamente probable sin un cambio significativo")
Existencia de un componente financiero significativo
Consideraciones no monetarias
Consideración por pagar a un cliente (pagos a supermercados por ejemplo)
PASO 4: ASIGNAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de cumplimiento en el contrato, en

relación con el precio de venta relativo de cada una de ellas
Precio de venta Precio observable en la que la entidad podría vender u

independiente bien o servicio prometido por separado a un cliente
Si no es directamente observable, se
estimará el precio de venta independien
a través de métodos como:
Métodos:
Evaluación de mercado ajustada

Costo esperado mas un margen
Enfoque residual permitido en ciertas (limitadas) circunstancias
PASO 5: RECONOCER LOS INGRESOS ORDINARIOS CUANDO (O COMO) LA ENTIDAD
SATISFACE LA OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
Reconocer los ingresos cuando (o como) la entidad satisface una obligación de desempeño
mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente. Un activo se transfier
cuando el cliente obtiene el control de ese activo.
Control
Capacidad para dirigir el uso de un activo;
Obtener sustancialmente la totalidad de los beneficios restantes
de ese activo
Capacidad para evitar que otras entidades dirijan el uso y
obtengan beneficios de un activo
Transferencia del control no es lo mismo a transferencia de riesgos y beneficios (NIC 18)
Elemento Debe Haber

10 Caja 171
12 Activo contractual 555
70 Ingresos por Venta 726
Por la venta del equipo - OD 1
Elemento Debe Haber

60 Costo de Venta 120
20 Inventarios 120
Por el costo de ventas del equipo
Elemento Debe Haber

69 Costo de las Comisiones 19
Costo de las Comisiones por la OD 1
Elemento Debe Haber

42 Caja (cobro del mes + Chip) 147
12 Pasivo contractual 38
Prestación del servicio + Chip (Cierre del Mes 1) - OD 2
Elemento Debe Haber

Costo de las Comisiones por la OD 2
Elemento Debe Haber

10 Caja (cobro del mes + Chip) 139
12 Pasivo contractual 30
Prestación del servicio + Chip (Cierre del Mes 2 al 18) - OD 2
Elemento Debe Haber

Costo de las Comisiones por la OD 2 (Cierre del Mes 2 al 18)
B) Caso Servicios: Gimnasio
• El Gimnasio "Mente Sana en Cuerpo Sano" reabre sus puertas con una promoción espect
• Juan Victor, el Gerente General del Gimnasio, anuncia el siguiente paquete promocional:
Paquete "Plan Verano 2018" Precio

a) Acceso a las instalaciones por 6 meses 600
b) Entrega de indumentarias Gratis
c) Vales de alimentación Gratis
• 6 clientes accedieron al paquete y harán el pago fraccionado en 6 partes iguales. Los clien
financiero
• 6 clientes accedieron al paquete y harán el pago fraccionado en 6 partes iguales. Los clien
financiero
• Juan Victor, recibe la visita de Pedro, un amigo muy querido (de la época del colegio) y le
ponerse en forma. Juan Victor sabe que Pedro no es de cumplir sus promesas de pago, per
paquete.
• El Gimnasio también ofrece los mismos servicios del paquete en forma independiente, p
instalaciones; b) la indumentaria (que es de muy buena calidad); y iii) los vales de alimenta
un nutricionista. Los precios, son los siguientes
Precios por servicios independientes Precio

b) Entrega de indumentarias 120
c) Vales de alimentación 60
• Los costos asociados a los bienes y servicios a otorgar y prestar, respectivamente; son lo
Paquete "Plan Verano 2018" Costo

a) Acceso a las instalaciones por 6 meses Costo de mantenimiento
b) Entrega de indumentarias Costo de compra
c) Vales de alimentación Costo de producción
• Información: El uso de las instalaciones rige a partir de que se adquiere el paquete; la ind
paquete y los vales de consumo son utilzados en forma promocional cada mes.
Elemento Debe Haber

Costo del Servicio 60
Suministros - Indumentaria 60
Por la entrega de la indumentaria
Elemento Debe Haber

Caja 100
Ingreso por prestación de servicios 100
Por el reconocimiento del ingreso por el mes 1
Elemento Debe Haber

Caja 33
Por el reconocimiento del costo de mantenimiento del mes 1
Elemento Debe Haber

Suministros - Alimentos 3
Por el costo delos vales de consumo del mes 1
ANÁLISIS DEL CASO:
a) El contrato tiene sustancia Comercial

b) Las partes contratantes han aprobado el contrato
c) Puede identificar los derechos de cada parte
d) La Entidad puede identificar los términos de pago
e) Las partes están comprometidas a realizarlo
f) Es probable que la Entidad recaudará la contraprestación

CONTRATO”)
ANÁLISIS DEL CASO:
• Los clientes pueden decidir solo optar por acceder a las instalaciones y no
necesariamente en temporada de la promoción.
• Los clientes pueden adquirir la indumentaria, así no hayan pagado por el acceso a las
instalaciones.
• Los clientes pueden adquirir los vales de alimentación, así no hayan pagado por el
acceso a las instalaciones.
Bienes / Servicios Característica O/D

a) Acceso a las instalaciones por 6 meses Independiente 1
b) Entrega de indumentarias Independiente 2
c) Vales de alimentación Independiente 3
ANÁLISIS DEL CASO:
Bienes / Servicios Precio

b) Entrega de indumentarias -
c) Vales de alimentación -
Total 600
El valor de la transacción se distribuye entre las obligaciones de desempeño y elementos en

(precios independientes) de cada uno de los mismos.
O/D Bienes / Servicios Método

1 Acceso a las instalaciones por 6 meses V. V. Indep.
2 Entrega de indumentarias V. V. Indep.
3 Vales de alimentación V. V. Indep.
Entonces: La asignación del precio de la transacción a cada O/D es:
O/D Bienes / Servicios %

1 Acceso a las instalaciones por 6 meses 83%
2 Entrega de indumentarias 11%
3 Vales de alimentación 6%
100%

ANÁLISIS DEL CASO:

1) El ingreso por la prestación del servicio por el acceso a las instalaciones se reconocerá a
lo
2) largo del tiempo,
El ingreso es decir
por la venta deconforme se vaya prestando
las indumentarias, el servicio:
se reconocerá 6 meses. determinado,
en un momento
es decir, cuando se entreguen a los clientes. Día de la venta del paquete.
3) El ingreso por la venta de los vales de alimentación, se reconocerá en un momento
determinado, es decir, cuando los clientes consuman los vales: Cada mes un vale de
alimentación
Reconocimiento de los ingresos
O/D Bienes / Servicios Asignación

1 Acceso a las instalaciones por 6 meses 500
2 Entrega de indumentarias 67
3 Vales de alimentación 33
600
Reconocimiento de los costos
O/D Costos Costos

1 Costo de mantenimiento de las instalaciones 200
2 Costo de compra de las indumentarias 60
3 Costo de producción de los vales de alimentos 20
280
Elemento Debe Haber

Caja 100
Activo contractual 56
Ingresos por prestación de servicio 83
Ingresos por venta 72
Por la prestación del Servicio y la Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 1
Elemento Debe Haber

Costo del servicio 33
Costo de venta 63
Cuentas por pagar 33
Inventarios 63
Por la Costo del Servicio y la Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 1
Elemento Debe Haber

Caja 100
Activo contractual 11
Ingresos por prestación de servicio 83
Ingresos por venta 6
Por la prestación del Servicio y Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 2 - 6
Elemento Debe Haber

Costo del servicio 33
Costo de venta 3
Cuentas por pagar 33
Inventarios 3
Por la Costo del Servicio y la Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 2 - 6
todo destino y 8GB) a S/139 mensuales, durante 2 años.
e su valor de mercado en plan prepago es de S/930. Para acceder a ese precio
s.
chip (C) y el servicio (S) de telefonía celular contratado. El contrato contempla
ede venderlo o usarlo en otra red de otro operador.

mpeño puesto que no se puede contratar un servicio sin el chip y el número de
es.
el celular más el servicio móvil, se le otorgó a dicho Call Center una comisión
e las comisiones no se pagan hasta finalizar los 18 meses.
Prestación de servicios
ucramiento
rol efectivo Los ingresos pueden Los costos incurridos o
medirse por incurrir, pueden
confiablemente medirse
confiablemente
or incurrir, Es probable que los El grado de avance

emente beneficios económicos puede medirse
fluyan a la entidad confiablemente
Estado de Resultados por el Mes 1
Ingreso por Venta 179

Ingreso por Prestación de Servicios 139
Ingreso Operacionales 318
Costo de Venta -120

Costo del Servicio Prestado -4
Costos Operacionales -124
Margen Bruto 194
so 3: Paso 4: Paso 5:
Determinación del Distribución del precio Contabilizar los

precio de la en las obligaciones ingresos
transacción
ANÁLISIS DEL CASO:

tratantes han c) Puede identificar los derechos de cada parte
ado
trato
tratantes han
ado
trato
Puede identificar
los derechos IMAGINEMOS QUE SANTIAGO ESTÁ EN INFOCORP POR UN HISTORIAL NE
de cada parte PAGOS

ADO (“SEGREGAR EL ANÁLISIS DEL CASO:
• El celular es independiente, puesto que en este caso el cliente puede ven

en el contrato
usarlo en otra red de otro operador.
• El servicio y el chip forman parte de una única obligación de desempeño

tros
mente no se puede contratar un servicio sin el chip y el número de teléfono asoci
s? que ambos “elementos” son dependientes.
¿El bien o servicios es
separable de otras
promesas del
contrato?
Entonces:
Sí
Caractetísticas
a) El equipo celular Independiente
No
b) El Chip
Dependientes
Contabilizar la c) Servicio de línea
obligación de
desempeño separada
con el mismo patrón de
sempeño
ANÁLISIS DEL CASO:
Precio
a) El equipo celular 17
b) El Chip
c) Servicio de línea (*) 2,50
Total 2,68
(*) Solo se considera 18 meses que es lo probable de ingresos
ción de descuentos,
o al inicio del contrato -
dos por ejemplo)
ANÁLISIS DEL CASO:
iento en el contrato, en El valor de la transacción se distribuye entre las obligaciones de desempeño

a de ellas en función del valor de mercado de cada uno de los mismos.
entidad podría vender un

r separado a un cliente O/D Elemento Método
1 a) El equipo celular V. V. Indep.
b) El Chip V. V. Indep.
nte observable, se 2
c) Servicio de línea V. V. Indep.
de venta independiente,
os como: Totales
O/D Elemento % Transacción

1 a) El equipo celular 27% 726
b) El Chip
2 73% 1,955
c) Servicio de línea
100% 2,681
Entonces: La asignación del costo de la comisión a cada O/D es:
Debido a que fue un Call Center quien logró venderle a Santiago el celular
móvil, se le otorgó a dicho Call Center una comisión equivalente al 50% (S
cargo fijo contratado.
O/D Elemento % Transacción
1 a) El equipo celular 27% 19
b) El Chip
2 73% 51
c) Servicio de línea
100% 70
MO) LA ENTIDAD ANÁLISIS DEL CASO:
igación de desempeño •El ingreso por el celular se reconoce en el primer mes, a su entrega a cliente.
e. Un activo se transfiere •El mayor peso en el valor de mercado del celular, hace que se desbalance el i
momento.
•El ingreso por el chip + servicio se realiza mensualmente durante el periodo d
permanencia.
ios restantes
uso y
s y beneficios (NIC 18)
Estado de Resultados por el Mes 1 NIIF 15 NIC 18

Ingreso por Venta 726 179
Ingreso por Prestación de Servicios 109 139
Ingreso Operacionales 835 318
Costo de Venta -120 -120

Costo de las Comisiones por Venta Equipo -19
-4
Costo de las Comisiones por Venta de Línea -3
Costos Operacionales -142 -124
Margen Bruto 694 194

Se incrementan los ingresos Se multiplican x3 los Disminuyen los ingresos por
en el primer mes en más de ingresos por la venta la prestación del servicio en
160% del celular más del 22%
¿Cómo se reconocen los

ingresos?
2017 201
ENE FEB … … … … DIC ENE
171 0 0 00 0 0
NIC 18 8 0 0 00 0 0
139 139 … …… … 139
726 0 … …… … …
IFRS 15 109 109 … …… … 109
n una promoción espectacular para sus clientes

e paquete promocional:
partes iguales. Los clientes cuentan con un buen historial crediticio en el sistema
a época del colegio) y le ha pedido que le venda un paquete, debido a que quiere
promesas de pago, pero como es su amigo, no puede negarse a "Venderle" el
orma independiente, por si hay clientes que solo desean el a) acceso a las
ii) los vales de alimentación, que goza de buena reputación ya que cuentan con
espectivamente; son los siguientes:
sto UM
nto 200
60
20
Total 280
quiere el paquete; la indumentaria es entregada en el momento que se adquire el

al cada mes.
Estado de Resultados por el Mes 1 Mes 2
Ingreso por prestación de Servicios 100 100

Costo del Servicio -97 -37
Margen Bruto 3 63
SI
SI
SI
SI
SI
SI (Excepto el paquete "vendido" a Pedro)
ADO (“SEGREGAR EL
nes y no
o por el acceso a las
an pagado por el
empeño y elementos en función del valor de mercado
Precio
Método Transacción Mercado %
V. V. Indep. 600 900 83%
V. V. Indep. - 120 11%
V. V. Indep. - 60 6%
Totales 600 1,080 100%
Criterio de reparto de
ingresos
Asignación
500
67
33
600
MO) LA ENTIDAD
ones se reconocerá a
meses. determinado,
omento
e.
n un momento
es un vale de
Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4 Mes 5 Mes 6

83 83 83 83 83 83
67 - - - - -
6 6 6 6 6 6
156 89 89 89 89 89

33 33 33 33 33 33
60 - - - - -
3 3 3 3 3 3
97 37 37 37 37 37
Ingreso por prestación de servicios 83 83

Ingreso por venta de bienes 72 6
Costo del servicio prestado -33 -33
Costo de venta -63 -3
Margen Bruto 59 52

Ingreso por venta de bienes 72 -
Costo del servicio -33 -97
Costo de venta -63 -
Margen Bruto 59 3
SI
SI
SI
SI
SI
stación SI
POR UN HISTORIAL NEGATIVO DE
SI
SI
SI
SI
SI
stación NO
so el cliente puede venderlo o
gación de desempeño puesto que

mero de teléfono asociado. Se dice
Caractetísticas O/D
Independiente 1
Dependientes 2
Precio
171
8
2,502
2,681
e ingresos
aciones de desempeño y elementos

mismos.
Precio
Transacción Mercado %
171 930 27%
8 -
73%
2,502 2,502
2,681 3,432 100%
a cada O/D es: ingresos
Mensual Comisión Comisión

726 19
109 51
835 70
ada O/D es:
a Santiago el celular más el servicio

equivalente al 50% (S./70) del
Mensual
19
3
22
a su entrega a cliente.
e que se desbalance el ingreso en ese
nte durante el periodo de
Variación %
547 306%
-30 -22%
517 163%
-18 14%
500 257%
nuyen los ingresos por
tación del servicio en
más del 22%
onocen los
os?
2018
ENE … JUN TOTAL
0 0 0 171 6%
0 0 0 8
139 … 139 2,502 94%

2,681
… … … 726 27%
109 … … 1,955 73%

2,681
Mes 3 Mes 4 Mes 5 Mes 6 Total
100 100 100 100 600

-37 -37 -37 -37 -280
63 63 63 63 320
83 83 83 83 500
6 6 6 6 100
-33 -33 -33 -33 -200
-3 -3 -3 -3 -80
52 52 52 52 320
Variación %
56 56%
- 0%
56 1667%
Caso Servicios: Gimnasio
• El Gimnasio "Mente Sana en Cuerpo Sano" reabre sus puertas con una promoción espectac
• Juan Victor, el Gerente General del Gimnasio, anuncia el siguiente paquete promocional:
Paquete "Plan Verano 2018" Precio

b) Entrega de indumentarias Gratis
c) Vales de alimentación Gratis
• 6 clientes accedieron al paquete y harán el pago fraccionado en 6 partes iguales. Los client
financiero
• Juan Victor, recibe la visita de Pedro, un amigo muy querido (de la época del colegio) y le h
ponerse en forma. Juan Victor sabe que Pedro no es de cumplir sus promesas de pago, pero
paquete.
• El Gimnasio también ofrece los mismos servicios del paquete en forma independiente, por
instalaciones; b) la indumentaria (que es de muy buena calidad); y iii) los vales de alimentació
un nutricionista. Los precios, son los siguientes
Precios por servicios independientes Precio

b) Entrega de indumentarias 120
c) Vales de alimentación 60
• Los costos asociados a los bienes y servicios a otorgar y prestar, respectivamente; son los s
Paquete "Plan Verano 2018" Costo

a) Acceso a las instalaciones por 6 meses Costo de mantenimiento
b) Entrega de indumentarias Costo de compra
c) Vales de alimentación Costo de producción
• Información: El uso de las instalaciones rige a partir de que se adquiere el paquete; la indum
paquete y los vales de consumo son utilzados en forma promocional cada mes.

Elemento Debe Haber
69 Costo del Servicio 60
20 Suministros - Indumentaria 60
Por la entrega de la indumentaria
Elemento Debe Haber

10 Caja 100
70 Ingreso por prestación de servicios 100
Por el reconocimiento del ingreso por el mes 1
Elemento Debe Haber

10 Caja 33
Por el reconocimiento del costo de mantenimiento del mes 1
Elemento Debe Haber

20 Suministros - Alimentos 3
Por el costo delos vales de consumo del mes 1
ANÁLISIS DEL CASO:


CONTRATO”)
ANÁLISIS DEL CASO:
• Los clientes pueden decidir solo optar por acceder a las instalaciones y no
necesariamente en temporada de la promoción.
• Los clientes pueden adquirir la indumentaria, así no hayan pagado por el acceso a las
instalaciones.
• Los clientes pueden adquirir los vales de alimentación, así no hayan pagado por el
acceso a las instalaciones.
Bienes / Servicios Característica O/D

a) Acceso a las instalaciones por 6 meses Independiente 1
b) Entrega de indumentarias Independiente 2
c) Vales de alimentación Independiente 3
ANÁLISIS DEL CASO:
Bienes / Servicios Precio

b) Entrega de indumentarias -
c) Vales de alimentación -
Total 600
El valor de la transacción se distribuye entre las obligaciones de desempeño y elementos en fu

(precios independientes) de cada uno de los mismos.
O/D Bienes / Servicios Método

1 Acceso a las instalaciones por 6 meses V. V. Indep.
2 Entrega de indumentarias V. V. Indep.
3 Vales de alimentación V. V. Indep.
O/D Bienes / Servicios %

1 Acceso a las instalaciones por 6 meses 83%
2 Entrega de indumentarias 11%
3 Vales de alimentación 6%
100%

ANÁLISIS DEL CASO:
1) El ingreso por la prestación del servicio por el acceso a las instalaciones se reconocerá a
lo
2) largo del tiempo,
El ingreso es decir
por la venta deconforme se vaya prestando
las indumentarias, el servicio:
se reconocerá 6 meses. determinado,
en un momento
es decir, cuando se entreguen a los clientes. Día de la venta del paquete.
3) El ingreso por la venta de los vales de alimentación, se reconocerá en un momento
determinado, es decir, cuando los clientes consuman los vales: Cada mes un vale de
alimentación
Reconocimiento de los ingresos
O/D Bienes / Servicios Asignación

1 Acceso a las instalaciones por 6 meses 500
2 Entrega de indumentarias 67
3 Vales de alimentación 33
600
Reconocimiento de los costos
O/D Costos Costos

1 Costo de mantenimiento de las instalaciones 200
2 Costo de compra de las indumentarias 60
3 Costo de producción de los vales de alimentos 20
280
Elemento Debe Haber

10 Caja 100
70 Ingresos por prestación de servicio 83
70 Ingresos por venta 72
Por la prestación del Servicio y la Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 1
Elemento Debe Haber

60 Costo del servicio 33
69 Costo de venta 63
42 Cuentas por pagar 33
20 Inventarios 63
Por la Costo del Servicio y la Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 1
Elemento Debe Haber

10 Caja 100
70 Ingresos por prestación de servicio 83
70 Ingresos por venta 6
Por la prestación del Servicio y Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 2 - 6
Elemento Debe Haber

69 Costo del servicio 33
69 Costo de venta 3
42 Cuentas por pagar 33
20 Inventarios 3
Por la Costo del Servicio y la Venta - OD 1 / OD 2 / OD 3 - Mes 2 - 6
n una promoción espectacular para sus clientes
e paquete promocional:
a época del colegio) y le ha pedido que le venda un paquete, debido a que quiere
promesas de pago, pero como es su amigo, no puede negarse a "Venderle" el
orma independiente, por si hay clientes que solo desean el a) acceso a las
ii) los vales de alimentación, que goza de buena reputación ya que cuentan con
espectivamente; son los siguientes:
sto UM
nto 200
60
20
Total 280
quiere el paquete; la indumentaria es entregada en el momento que se adquire el

al cada mes.
Ingreso por prestación de Servicios 100 100

Costo del Servicio -97 -37
Margen Bruto 3 63
SI
SI
SI
SI
SI
SI (Excepto el paquete "vendido" a Pedro)
ADO (“SEGREGAR EL
nes y no
o por el acceso a las
an pagado por el
empeño y elementos en función del valor de mercado
Precio
Método Transacción Mercado %
V. V. Indep. 600 900 83%
V. V. Indep. - 120 11%
V. V. Indep. - 60 6%
Totales 600 1,080 100%
ingresos
ingresos
Asignación
500
67
33
600
MO) LA ENTIDAD
ones se reconocerá a
meses.
omento determinado,
e.
n un momento
es un vale de

83 83 83 83 83 83
67 - - - - -
6 6 6 6 6 6
156 89 89 89 89 89

33 33 33 33 33 33
60 - - - - -
3 3 3 3 3 3
97 37 37 37 37 37

Ingreso por venta de bienes 72 6
Costo del servicio prestado -33 -33
Costo de venta -63 -3
Margen Bruto 59 52

Ingreso por venta de bienes 72 -
Costo del servicio -33 -97

Costo de venta -63 -
Margen Bruto 59 3
100 100 100 100 600

-37 -37 -37 -37 -280
63 63 63 63 320
83 83 83 83 500
6 6 6 6 100
-33 -33 -33 -33 -200
-3 -3 -3 -3 -80
52 52 52 52 320
Variación %
56 56%
- 0%
56 1667%
Caso Comercializadora: Venta de buses para tranporte interprovincial
Por tan solo USD300,000 ó S/990,000 llevese este bus y llevese gratis:
a) Primer mantenimiento gratuito a los 10,000 Km.
b) Servicio de monitoreo GPS (Track Drive) por 12 meses, así sabrá cómo maneja su chofer.
c) Entrenamiento hasta de 2 choferes en nuestro centro de alto entrenamiento por 8 horas.
Adicionalmente la unidad viene con garantía de fábrica.
Caso: La empresa de transportes Ruedas S.A. acaba de vender 1 omnibus.
La venta se realiza al contado porque los clientes toman financiamiento de un Banco.
Primer IDENTIFICAR EL CONTRATO

Paso Estamos ante un contrato entre una entiidad y su cliente.
Comúnmente en este tipo de transacciones no existe un contrato.
En ocasiones la venta se realiza a través de una entidad financiera, a quien se le emite
la factura. La entidad financiera cede el activo en arrendamiento financiero a su cliente.
De acuerdo con la publicidad emitida por la Compañía, está obligada entregar el bien
con una serie de bneficios adicionales que se entregan "gratuitamente".
con una serie de bneficios adicionales que se entregan "gratuitamente".
Segundo IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Paso 1) Entrega del Omnibus
2) Primer mantenimiento gratuito a los 10,000 Km.
3) Servicio de monitoreo GPS (Track Drive) por 12 meses.
4) Entrenamiento hasta de 2 choferes en nuestro centro de entrenamiento por 8 horas.
Tercer DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

Paso
USD 300,000
S/ 990,000
Cuarto ASIGNACION DEL PRECIO DE LA TRANSACCION A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Paso
Precio de
Mercado
S/
1) Omnibus. 990,000
2) Mantenimiento a los 10,000 Km. 7,000
3) Monitoreo GPS (Track Drive) por 12 meses. 6,000
4) Entrenamiento por 8 horas. 5,000
1,008,000
Quinto RECONOCER INGRESOS A MEDIDA QUE SE SATISFASCE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Paso
ODSDM: Obligaciones de desempeño que se satisface en un determinado momento.
ODSLT: Obligaciones de desempeño que se satisface a lo largo del tiempo.
1) Omnibus.
2) Mantenimiento a los 10,000 Km.
3) Monitoreo GPS (Track Drive) por 12 meses.
4) Entrenamiento por 16 horas.
Reconocimiento inicial: La entidad reconoce la transacción cuando realiza la

cobranza de parte de la entidad financiera que intermedia en la compra
10 Efectivo
70 Venta de omnibus
49 Ingresos Diferidos (ó anticipos de clientes)
Precio de
Mercado
S/ Reconocimiento
1) Omnibus. 972,321 En la entrega del Bus
2) Mantenimiento a los 10,000 Km. 6,875 Cuando se brinde el mantenimiento
3) Monitoreo GPS (Track Drive) 12 meses. 5,893 Proporcionalmente a lo largo del tiem
4) Entrenamiento por 8 horas. 4,911 Cuando se brinde el entrenamiento
990,000
Referencia
rá cómo maneja su chofer.

entrenamiento por 8 horas.
ciamiento de un Banco.
Pf 10
ciera, a quien se le emite

nto financiero a su cliente.
bligada entregar el bien
Pf 22
Pf 24
ntrenamiento por 8 horas.
Pf 47
Pf 48
ACIONES DE DESEMPEÑO Pf 73
Pf 74
Precio de Asignación Pf 76
Mercado del Precio Pf 77
% % Pf 79
98.21% 972,321
0.69% 6,875
0.60% 5,893
0.50% 4,911
100.00% 990,000
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
determinado momento. Pf 31
go del tiempo.
ODSDM Pf 32
ODSDM
ODSLT Pf 35
ODSDM
n cuando realiza la
en la compra
Debe Haber
990,000
972,321 Pf 38
17,679
onocimiento
a entrega del Bus ODSDM
ndo se brinde el mantenimiento ODSDM
porcionalmente a lo largo del tiempo ODSLT
ndo se brinde el entrenamiento ODSDM
Caso Concesionaria
1.- IDENTIFICAR EL CONTRATO
2.- IDENTIFICAR OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
2.1 Entregar el vehículo

2.2 Brindar el servicio de mantenimiento
3.- DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
Importe único de
4.- ASIGNAR EL PRECIO DE LA TRANSACCION A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
P.V.I.
2.1 El vehículo - Entrega de bienes 103,000
2.2 El servicio de mantenimiento - Prestación de servicios 2,500
105,500
PVU: Precio de Venta Independiente
5.- RECONOCER INGRESOS CUANDO SE SATISFACE LA OBLIGACION DE DESEMPEÑO

D
12 Factura por cobrar 118,000
40 IGV por pagar
70 Ventas
118,000
Posteriormente- cuando se haga el mantenimiento D

49 Anticipo recibido 2,370
70 Prestación de servicios
COROLARIO: LLEVALO A OTROS MODELOS DE NEGOCIOS
A) Vendo ascensores con los 3 primeros mantenimientos "gratis"

B) Vendo cajeros automáticos con los 3 primeros mantenimientos "gratis"
C) Vendo omnibus para transporte de persona con el entrenamiento a los choferes "grati
D) Vendo artefactos electrodomésticos por cada sol comprado acumulas un punto bonu
E) Vendo pasajes aereos y acumula millas "gratis" para tu próximo viaje.
En serio "hay algo gratis en esta vida"?

"Empresa Comercial y de Ss"
CIA Bienes
Servicios
S/100,000
mas IGV
Dinero
Venta de bienes / Presto servicios
Cobrar
Garantías
Reconozcas el ingreso real
CxC
Provisión (Garantía)
Venta
Por la venta y la garantía
S/ 100,000 Provisión (Garantía)

Caja / Inventario
Por la cancelación de la garantía
% S/
97.63% 97,630
2.37% 2,370
100.00% 100,000
18,000
100,000
118,000
H
2,370
ento a los choferes "gratis"

acumulas un punto bonus "gratis"
esa Comercial y de Ss"
Bienes
Bienes Bien 1 70%
Cliente Servicios Bien 2
Bien 3
Servicios
Dinero Ss 1 30%
Ss 2
Ss 3
100%
ienes / Presto servicios
10,000 Caja
Entrada 10,000
Salida -2000
s el ingreso real Neto 8,000
10,000
2000
8,000
a y la garantía
2000 Provisión (Garantía) 2000

2000 Venta 2000
elación de la garantía Por la cancelación de la garantía
"Empresa comercial" NIC 18
Ventas CV Estado de resultados
140,000 98,000
- - Ventas de bienes 200,000
- - Costo por venta de bienes -140,000
Margen bruto 60,000
60,000 42,000
- -
- - "Empresa comercial y de servicios"
200,000 140,000 Estado de resultados
NIIF 15
Ingreso por venta de bienes 140,000 Costos por venta de biene
Bien 1 140,000 Bien 1
Bien 2 - Bien 2
Bien 3 - Bien 3
Ingreso por prestación de ss 60,000 Costo por prestación de ss

Ss 1 60,000 Ss 1
Ss 2 - Ss 2
Ss 3 - Ss 3
Total de ingresos operacionales 200,000 Total de ingresos operacio

NIIF 15 MB
Costos por venta de bienes 98,000
98,000 42,000
- -
- -
Costo por prestación de ss 42,000

42,000 18,000
- -
- -
Total de ingresos operacionales 140,000 60,000

Caso Empresa de Publicidad
SERVICIO DE PUBLICIDAD EN TELEVISIÓN:
Objeto: Transmitir publicidad en TV durante el plazo

del contrato
Inicio: 1 de julio de 2018
Vencimiento: 30 de junio de 2019
Condición: El cliente ordena la emisión de la publicidad hasta
la fecha de vencimiento del contrato, no hay reclam
ni devolución por los segundos no consumidos.
Segundos : 120,000
Precio S/ : 1,500,000
Pago : 1 de julio de 2018
El precio total del contrato es pagado al inicio del contrato
2.1 Transmitir segundos de publicidad
Precio total
Cantidad de segundos
Precio por cada segundo S/
Las O.D. son todas iguales

4.1 Se cumple con la O.D. cuando se transmite los segundos, segundo a segundo.
4.2 Necesitamos un reporte del área técnica. Supongamos lo siguiente por el primer año:
4.3 Reporte de transmisión de segundos, a pedido del cliente:
Jul Ago Set Oct

Segundos transmitidos (reporte operativo) 12,000 5,000 5,400 5,400
Ingresos devengados (no es lineal) 150,000 62,500 67,500 67,500
Reconocimiento del anticipo

12 Factura por cobrar
40 IGV por pagar
49 Anticipo recibido
Reconocimiento de ingresos al cierre del año - por O.D. satisfechas

49 Anticipo recibido
70 Ventas
en TV durante el plazo
isión de la publicidad hasta

o del contrato, no hay reclamo
egundos no consumidos.
1,500,000
120,000
12.50
egundo a segundo.
iguiente por el primer año:
Nov Dic Total

20,000 30,000 77,800
250,000 375,000 972,500
D H
1,770,000
270,000
1,500,000
D H
972,500
972,500
Caso Empresa de Construcción

Construcción de una Casa
Objeto: Construir una casa de acuerdo con los pla

dueño del terreno
Inicio: 1 de Agosto de 2018
Finalización estimada: 31 de Mayo de 2019
Precio: A suma alzada (todo costo) 1,000,000
Penalidad: 0.50% por día de demora
2.1 Construir una casa de acuerdo con los planos del dueño del terreno
Precio
Penalidad
Escenarios basados en la experiencia:

Demora en días: Probabilidad Penalidad
0 60% -
1 10% 5,000
2 24% 10,000
3 5% 15,000
4 1% 20,000

4.1 Se trata de un servicio
4.2 La única OD es construir una casa con especificaciones dadas por el cliente

5.1 Se trata de una OD que se satisface a lo LARGO DEL TIEMPO
5.2 Los ingresos se miden de acuerdo con: LA MEDICION DEL PROGRESO HACIA LA SATISFAC
(antes GRADO DE AVANCE según NIC 11)
5.3 Aplicaremos el MÉTODO DE LOS RECURSOS, específicamente utilizaremos como driver a
5.4 Necesitamos los COSTOS PRESUPUESTADOS y los COSTOS INCURRIDOS
Supongamos:
Costo presupuestado de la obra en S/: 700,000
(Estimación del área de presupuestos de la constructora)
Ago Set
S/ S/
Costos incurridos en la Obra 80,000 90,000
(Realmente incurridos = MO+Suministros+CIF+etc)
Progreso hacia la satisfacción total (acumulada) 11.43% 24.29%
Precio (estimado) del contrato (ver paso 3) 996,150

Ingresos devengados (acumulado) 113,846 241,922
Ingresos devengados en cada mes 113,846 128,076
Reconocimiento del anticipo

Ago.
12 Factura por cobrar-estimación
70 Ingresos (avance de obra)
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
Nota: los costos se reconocen a medida que se incurren (nómina, consumo de materiales y suministros, servicio
sa de acuerdo con los planos del
odo costo) 1,000,000
1,000,000
0.500%
Penalidad Precio
Esperada Esperado
-
500
2,400
750
200
3,850 996,150
RESO HACIA LA SATISFACCION TOTAL DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
tilizaremos como driver a los COSTOS INCURRIDOS

Oct Nov Dic Total
S/ S/ S/ S/
120,000 60,000 80,000 430,000
41.43% 50.00% 61.43% 61.43%
412,691 498,075 611,921

170,769 85,384 113,846 611,921
D H
113,846
113,846
128,076
128,076
170,769
170,769
85,384
85,384
113,846
113,846
les y suministros, servicios de terceros, etc)

CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Contrato 3
Primer IDENTIFICAR EL CONTRATO
Paso Estamos ante un contrato entre una entiidad y su cliente.
En este tipo de transacciones existe un contrato.
Es común que el contrato contenga penalidades
Segundo IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Paso 1) Servicio de construcción de una torre de 300 metros de acuerdo con
técnicas del cliente.
Tercer DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
Paso
Cuarto ASIGNACION DEL PRECIO DE LA TRANSACCION A LAS O.D.
Paso No es necesario. Existe una Obligación de Desempeño
Quinto RECONOCER INGRESOS A MEDIDA QUE SE SATISFASCE LAS O.D.
Paso ODSLT: Obligaciones de desempeño que se satisface a lo largo del tiemp
Párrafo 35: IDENTIFICACION DE LA O.D.

(a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporc
el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza;
(b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trab
que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo); o
(c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo pa
entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se ha
hasta la fecha.
B18
MEDICION DEL PROGRESO HACIA LA SATISFACCION DE LA O.D.
METODO DE LOS RECURSOS
Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades ordinarias
esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de desemp
consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos incurridos, tiempo t
de maquinaria utilizada) en relación con los recursos totales esperados pa
obligación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gast
a lo largo del periodo de desempeño, puede ser apropiado para la entidad
de actividades ordinarias sobre una base lineal.
Esquema:
Facturac.
Emitidas
Costos
Incurridos
Ingresos 1,200,000 100%

Costos 870,000 73%
Margen 330,000 28%
Año 1
Sep Oct
1 2
Facturación 0 300,000
Costo 100,000 120,000
Avance por periodos 11.49% 13.79%
Septiembre D
62 Remuneraciones 50,000
63 Servicios de terceros 10,000
65 Gastos diversos 15,000
68 Depreciaciones 25,000
41 Remuneraciones por pagar
46 Cuentas por pagar diversas
39 Depreciación acumulada
Octubre D
Noviembre D
Diciembre D
Mayor de la cuenta 49 Margenes Diferidos
Facturaciones 600,000
Costos incurridos 510,000
Costos totales (ppto) 870,000
Grado de avance 58.62%
Ingreso según grado de avance 703,448
1 Año
S/
Ingresos por servicios de construcción 703,448
Costos incurridos -510,000
Margen de obra 193,448
Gastos de administración -20,000

Gastos de ventas -12,000
Utilidad operativa 161,448
Enero D
Febrero D
Marzo D
Mayor de la cuenta 49 Margenes Diferidos

Facturaciones 1,200,000
Costos incurridos 870,000
Costos totales (ppto) 870,000
Grado de avance 100.00%
Ingreso según grado de avance 1,200,000
1 Año
S/
Ingresos por servicios de construcción 703,448
Costos incurridos -510,000
Margen de obra 193,448
Gastos de administración -20,000

Gastos de ventas -12,000
Utilidad operativa 161,448
APP
y su cliente.
00 metros de acuerdo con las especificaciones
A LAS O.D.
sempeño
SFASCE LAS O.D.
tisface a lo largo del tiempo.
ánea los beneficios proporcionados por

a entidad lo realiza;
n activo (por ejemplo, trabajo en progreso)
a o mejora el activo); o
o con un uso alternativo para la entidad y la
or el desempeño que se haya completado
CION DE LA O.D.
s de actividades ordinarias sobre la base de los

er la obligación de desempeño (por ej, recursos
ostos incurridos, tiempo transcurrido u hora
ursos totales esperados para satisfacer dicha
ursos de la entidad se gastan uniformemente
apropiado para la entidad reconocer el ingreso
Cuenta 49:
Obra 136018281-2018-09
Facturaciones emitidas:
Factura N°420 S/300,000
Cuenta 49:
Obra 136018281-2018-09
Facturaciones emitidas:
Factura N°420 S/300,000
Factura N°435 S/300,000
Total S/600,000
Costos incurridos:
Remuneraciones S/210,000
Servicios de terceros S/110,000
Gastos diversos S/100,000
Sistema Depreciaciones S/ 90,000
Total S/510,000
Contable
Premio 200,000
Año 1 Año 2
Nov Dic Ene Feb Mar
3 4 5 6 7 Total
0 300,000 0 300,000 300,000 1,200,000
140,000 150,000 100,000 120,000 140,000 870,000
16.09% 17.24% 11.49% 13.79% 16.09% 100%
58.62% 41.38%
H D H
49 Margen Diferido 100,000
71 Producción en Proceso 100,000
50,000 No se factura en este mes

25,000 12 Facturas por cobrar 0
25,000 49 Margen Diferido 0
H D H
50,000 Facturación del mes

45,000 12 Facturas por cobrar 300,000
25,000 49 Margen Diferido 300,000
H D H

H D H

69 Costo de avance 510,000

70 Ingresos según avance 703,448
49 Margen Diferido 703,448 600,000

Saldo 103,448
TAX
S/
100% 600,000
-73% -435,000 Deducción
28% 165,000 28,448
H D H

H D H

H D H

69 Costo de avance 360,000
70 Ingresos según avance 496,552
49 Margen Diferido 1,200,000 1,200,000

0
2 Año TAX
S/ S/
100.00% 496,552 600,000
-72.50% -360,000 -435,000 Adición
27.50% 136,552 165,000 28,448
-12,000
-8,000
116,552
Suma
S/
100.00% 1,200,000
-72.50% -870,000
27.50% 330,000
###
construcción de un hospiOD A LO LARGO DEL TIEMPO

equipamiento del hospitOD MOMENTO
operación por 25 años OD A LO LARGO DEL TIEMPO

Contabilidad-Comercial-Gimnasio-Cosntrucción-Venta de Buses

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Caso Telecomunicaciones

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIC 18 Y NIIF 15

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIC 18

La entidad no tiene involucramiento

Los ingresos pueden

Es probable que los beneficios Los costos incurridos o por incurrir,

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIIF 15

Paso 1: Paso 2: Paso 3:

Identificación del Identificación de Determinación del

PASO 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO

Las partes están

PASO 2: IDENTIFICAR OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO POR SEPARADO (“SEGREGAR EL

Identificar todos los bienes y servicios prometidos en el contrato

O junto con otros

¿El bien o servicios e

Tratar como Combinar las obligaciones de desempeño Contabilizar la

PASO 3: DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

Importe de la contraprestación, la cual la entidad

Importe de la contraprestación, la cual la entidad

Considerar los efectos de:

Consideración variable con restricción: Derivada de la aplicación de descuentos,

PASO 4: ASIGNAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de cumplimiento en el contrato, en

Precio de venta Precio observable en la que la entidad podría vender u

Evaluación de mercado ajustada

Transferencia del control no es lo mismo a transferencia de riesgos y beneficios (NIC 18)

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

B) Caso Servicios: Gimnasio

Paquete "Plan Verano 2018" Precio

Precios por servicios independientes Precio

Paquete "Plan Verano 2018" Costo

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIC 18

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

Elemento Debe Haber

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: BAJO NIIF 15

PASO 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO

ANÁLISIS DEL CASO:

a) El contrato tiene sustancia Comercial

PASO 2: IDENTIFICAR OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO POR SEPARADO (“SEGREGAR EL

ANÁLISIS DEL CASO:

Bienes / Servicios Característica O/D

PASO 3: DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

ANÁLISIS DEL CASO:

Bienes / Servicios Precio

PASO 4: ASIGNAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

El valor de la transacción se distribuye entre las obligaciones de desempeño y elementos en

O/D Bienes / Servicios Método

Entonces: La asignación del precio de la transacción a cada O/D es:

O/D Bienes / Servicios %

PASO 5: RECONOCER LOS INGRESOS ORDINARIOS CUANDO (O COMO) LA ENTIDAD

ANÁLISIS DEL CASO: