IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Los métodos de producción conjunta necesarios para decisiones de inversiones
INFORME ESPECIAL IV-1
en las empresas industriales (Parte final)
Inversiones a vencimiento y en commodities en el sistema financiero IV-4
APLICACIÓN PRÁCTICA Costo de absorción e ineficiencia en la producción según la NIC 2 IV-7
Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte I) IV-10

Los métodos de producción conjunta necesarios

para decisiones de inversiones en las empresas

Informe Especial
industriales (Parte final)
Ficha Técnica Producto G = 2.5 puntos
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Producto H = 4.0 puntos
Producto I = 3.5 puntos
Título : Los métodos de producción conjunta necesarios para decisiones de
inversiones en las empresas industriales (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda Quincena de Setiembre 2016 Se solicita distribuir los costos conjuntos tomando como base el
promedio ponderado1.

Continuación Solución

1. Cálculo del promedio de ponderación

Valor de la
Producto Volumen Factor
Caso N.º 6 base
G 16,000 2.5 40,000
H 40,000 4.0 160,000
Tomando como referencia el Problema N.º 05, asigne el costo I 24,000 3.5 84,000
conjunto utilizando el método de promedio simple. 80,000 284,000

Solución
Asignación del costo conjunto
1. Cálculo del costo unitario
Costo Costo
S/ 598,000.00 / 80,000 = S/ 7.475 Producto Cálculo
conjunto asignado

2. Prorrateo del costo conjunto G 40,000/284,000 598,000 S/ 84,225.35

H 160,000/284,000 598,000 336,901.41
Costo
Productos Volumen Precio I 84,000/284,000 598,000 176,873.24
asignado
G 16,000 7.475 S/ 119,600 Total S/ 598,000.00
H 40,000 7.475 299,000
I 24,000 7.475 179,400
Total 80,000 7.475 S/ 598,000

Caso N.º 8

Caso N.º 7
Una empresa química durante el presente mes utiliza 120 TM
de carbón y obtuvo los siguientes productos2:

Usamos los mismos datos que figuran en el problema 05 y

suponemos que los productos conjuntos se ponderan de la 1 FRANCO FALCÓN, Justo. Costos para toma de decisiones, t. II.
siguiente manera: 2 FRANCO FALCÓN, Justo. Costos para toma de decisiones, t. II.

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Data de costos de la compañía química
A 84,000 kilos Caso N.º 9
B 9,600 kilos
C 7,200 kilos
D 13,200 kilos
Desperdicios 6,000 kilos
Una empresa de productos químicos elabora sus productos en
tres departamentos de producción, denominados preparación
de insumos, departamento de conversión I y departamento de
conversión II. En el departamento de preparación los insumos
El costo de producción acumulado para la obtención de los son molidos y mezclados y en los dos departamentos restantes
referidos productos, durante el mes fue de: de conversión se complementan los productos diferentes para
ser vendidos. El proceso de fabricación se efectúa en forma
Costo de materia prima directa S 247,900.00 proporcional a la producción. Así por ejemplo, de cada 9,000
Costo de mano de obra directa 212,800.00 kilos de insumos usados en el primer departamento se produ-
cen 6,000 kilos que se usan en la fabricación del producto A y
Costo indirecto de fabricación 116,100.00 2,400 kilos en el departamento II para el producto B. En este
Total S/ 576,800.00 departamento, el 50 % se convierte en desperdicio no utilizable.
En el presente año, 9, 000,000 de kilos de insumos fueron usados
en el departamento inicial a S/ 0.45 el kilo. Los costos de mano
Con el fin de asignar costos, la gerencia general reunió la si- de obra y costos indirectos de fabricación fueron los siguientes:
guiente información adicional:
Preparación Conversión Conversión
Concepto
Valor de mercado Costo des- de insumos producto A producto B
Producción
Productos en el momento pués de la
en kilos Costo mano de obra S/ 300,000.00 S/ 360,000.00 S/ 120,000.00
de separación separación
A S/ 1.45 S/ 14,898.00 84,000 Costo indirecto 225,000.00 390,000.00 180,000.00

B 1.70 3,291.00 9,600

C 5.50 8,179.00 7,200 Los gastos de venta y de administración correspondiente a cada
uno de los productos ascienden al 20 % de su costo de fabri-
Otros productos 0.80 1,924.00 13,200
cación. El producto A se vende a S/ 3.00 por unidad menos el
20 % y 10 % de descuento sucesivo. El producto B se vende a
un S/ 1.80 la unidad menos un descuento del 10 %.
Con la información anterior
Con la información anterior, (a) estructure un cuadro de costos
Se pide asignar los costos conjuntos a los productos individuales de producción y (b) un estado de ganancias y pérdidas.
y calcular.
Solución
Solución
Departamento de preparación de insumo
Producto Kilos Precio Total %
Área de trituración y mezcla
A 84,000 S/ 1.45 S/ 121,800.00 64.69
Kilos Importe Por kilo
B 9,600 1.70 16,320.00 8.67
Materia prima 9’000,000 S/ 1’350,000 S/ 0.45
C 7,200 5.50 39,600.00 21.03
Mano de obra 300,000 0.99
D 13,200 0.80 10,560.00 5.61 Costo indirecto 225,000 0.75
S/ 188,280.00 100.00 Trituración y mezcla 9’000,000 1’875,000 2.19

Asignación del costos conjunto de S/ 576,800.00 La distribución del costo de los 9’000,000 kilos se distribuyen
para los departamentos I y II en la forma siguiente:
Producto % Costo conjunto Asignación
Departamento Kilos Importe Por kilo
A 64.69 S/ 576,800.00 S/ 373,131.92
A 6’000,000 S/ 1’339,285.71 S/ 0.223214285
B 8.67 576,800.00 50,008.56
B 2’400.000 535,714.29 0.223214285
C 21.03 576,800.00 121,301.04 S/ 1’875,000.00
D 5.61 576,800.00 32,358.48
Total 100.00 S/ 576,800.00 S/ 576,800.00 Obsérvese que en el proceso de preparación de insumos se
pierden 600,000 kilos, los que inciden en la elevación del costo
Cálculo del costo unitario unitario de producción.

Costo Costo
Departamento de conversión I
Produc. Costo Costo total
adicional unitario
A S/ 373,131.92 S/ 14,898.00 S/ 388,029.92 4.6194038
Kilos Importe Por kilo

B 50,008.56 3,291.00 53,299.56 5.5520375 Departamento I 6’000,000 1’339,285.71 0.223214285

C 121,301.04 8,179.00 129,480.04 17.9833889 Mano de obra 360,000.00 0.060000000

D 32,358.48 11,924.00 44,282.48 3.3547333 Costo indirecto 390,000.00 0.065000000
Total S/ 576,800.00 S/ 38,292.00 S/ 615,092.00 6’000,000 2’089,285.71 0.348214285

IV-2 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Departamento de conversión II Podemos observar que el costo de producción fue de
S/ 5,500,000.00, del cual se está deduciendo el valor de la
Elementos Kilos Importe Por kilo venta del subproducto, S/ 1, 800,000.00, quedando el costo
Departamento II 2’400,000 535,714.29 0.223214285 de producción de la harina de pescado en S/ 3,700,000.00, al
Mano de obra 120,000.00 0.050000000 cual hay que agregarle los costos operativos después del punto
Costo indirecto 180,000.00 0.075000000 de separación como se detalla a continuación.
2’400,000 835,714.29 0.348214285
(-) Desperdicios 1’200,000 Estado de costos
1’200,000 835,714.29 0.696428575
Concepto Harina Aceite
Estado de resultado Costo en el punto de separación S/ 3,700,000.00 S/ 1,800,000.00
Costo adicional
Producto A Producto B Costo de materia prima 850,000.00 25,000.00
Venta S/ 6’000,000.00 1’080,000.00
Costo de mano de obra 310,000.00 18,000.00
(-) Descuentos 1’200,000.00 108,000.00
Ventas netas 4’800,000.00 972,000.00 Costos indirectos 420,000.00 22,000.00
(-) Costo de producción 2’089,285.71 835,714.29 Costo total S/ 5,280,000.00 S/ 1,865,000.00
Utilidad bruta 2’710,714.29 136,285.71 Toneladas producidas 9,000 8,000
(-) Gastos 417,857.13 167,142.87 Costo unitario S/ 586.67 S/ 233.12
Utilidad (pérdida) S/ 1’812,857.16 (30,857.16)

Con la información anterior podemos formular el cuadro de

resultados para la gerencia general, tal como se detalla a con-
tinuación:
Caso N.º 10
Estado de resultados
Total Harina Aceite
Una empresa industrial transforma el pescado en un producto Ventas S/ 13,800,000.00 S/ 9,000,000.00 S/ 4,800,000.00
principal llamado harina de pescado y como consecuencia del pro-
(-) Costo de ventas 7,145,000.00 5,280,000.00 1,865,000.00
ceso de fabricación obtiene un subproducto denominado aceite.
Utilidad bruta 6,655,000.00 3,720,000.00 2,935,000.00
Los costos de producción se dan a continuación: (-) Gastos de operac. 870,000.00 750,000.00 120,000.00
Utilidad neta S/ 5,785,000.00 S/ 2,970,000.00 S/ 2,815,000.00
Costo de materia prima directa S/ 3,000,000.00
Costo de mano de obra directa 1,000,000.00
Costos indirectos de fabricación 1,500.000.00
Proceso contable
Costo total S/ 5,500,000.00
A continuación se detalla el registro de las operaciones de
acuerdo al plan contable empresarial que entrará en vigencia
Durante el presente mes se pusieron en fabricación 100,000 en el 2011.
TM de pescado. De esta cantidad se obtuvieron 18,000 TM de
harina y 8,000 TM de aceite, el resto se considera desperdicio ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
no recuperable. 90 COSTOS POR DISTRIBUIR S/ 5,500,000
Después del punto de separación los costos fueron los siguientes: 901 Costo de materia prima
902 Costo de mano de obra
Concepto Harina Aceite 903 Costos indirectos
Costo de materia prima S/ 850,000.00 S/ 25,000.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GTOS. 5,500,000
Costo de mano de obra 310,000.00 18,000.00
x/x Costos incurridos antes del punto de separación
Costos indirectos 420,000.00 22,000.00
Total costo S/ 1,580,000.00 S/ 65,000.00 ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Gastos administración S/ 750,000.00 S/ 120,000.00 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 5,500,000
911 Producto principal 3,700,000
El precio de venta de la harina de pescado fue de S/ 1,000.00 912 Subproducto 1,800,000
la TM y del aceite S/ 225.00 TM. 90 COSTOS POR DISTRIBUIR 5,500,000
901 Costo de materia prima
Calcular el costo de producción y realizar el estado de resulta-
902 Costo de mano de obra
dos4.
903 Costos indirectos
Solución x/x Transferencia del costo conjunto a cada uno de los
productos
A efectos de la solución del caso, podemos utilizar un proce-
dimiento de costos de deducción del costo total hasta llegar al ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
costo del subproducto, tal como detallamos a continuación:
90 COSTOS POR DISTRIBUIR 1,645,000
Costo total antes de la separación de los productos. S/ 5,500.000.00 901 Costo de materia prima
902 Costo de mano de obra
(-) Valor de venta del subproducto (S/ 225 x 8000 1,800,000.00
TM) 903 Costos Indirectos
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GTOS. 1,645,000
Costo de producción de la harina S/ 3,700,000.00
x/x Por los costos incurridos después del punto de
separación
4 FRANCO FALCÓN, Justo, Costo para toma de decisiones, t. II, 2000.

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Aplicación Práctica

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER Valor mercado

Producto % en el punto de Costo adicional
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,645,000 separación
911 Producto principal 1,580,000
Hierro 10 % S/ 4.00 S/ 6,000.00
912 Subproducto 65,000
Zinc 30 % 3.00 8,000.00
90 COSTO POR DISTRIBUIR 1,645,000
Plomo 60 % 5.00 32,000.00
x/x Transferencia del costo adicional a cada uno de los
Total S/ 46,000.00
productos

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER a. Determine el costo conjunto de cada producto mediante el
método de valor de venta.
92 PRODUCTOS TERMINADOS 7,145,000
b. Calcular el costo total de cada producto.
921 Producto principal 5,280,000
922 Subproducto 1,865,000 Solución
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,145,000
a. Costo conjunto utilizando el valor de venta
911 Producto principal 5,280,000
912 Subproducto 1,865,000 Producto % Volumen Precio Precio total
x/x Por el costo de producción del periodo Hierro 10 20,000 4.00 80,000
Zinc 30 60,000 3.00 180,000
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
Plomo 60 120,000 5.00 600,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 5 280 000 Total 100 200,000 860,000
22 SUBPRODUC. DESECHOS Y DESPERDICIOS 1 865 000
71 VARIACIÓN PRODUCCION ALMACENADA 7 145 000 Distribución del costo conjunto
x/x Por el costo de la producción terminada Producto Volumen Costo conjunto
Hierro 80,000/860,000 x 100,000 S/ 9,302.32
Zinc 180,000/860,000 x 100,000 20,930.23
Plomo 600,000/860,000 x 100 69,767.45
Caso N.º 11 Total 100,000.00

b. Costo total de cada producto

La compañía minera Santa Rosa SAC extrae y procesa mineral Producto Costo conjunto Costo adicional Costo total
de hierro, utilizando un sistema de costos por procesos. Los Hierro 9,302.32 6,000.00 S/ 15,302.32
costos conjuntos del presente ejercicio fueron S/ 100,000.00 y
Zinc 20,930.23 8,000.00 28,930.23
la cantidad producida fue de 200,000 kilos.
Plomo 69,767.45 32,000.00 101,767.45
Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente
Total 100,000.00 S/ 46,000.00 146,000.00
información:

Inversiones a vencimiento y en
commodities en el sistema financiero
Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : Inversiones a vencimiento y en commodities en el sistema financiero
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda Quincena de Setiembre 2016
Prosiguiendo con las operaciones activas que efectúan las enti-
dades bancarias u otras empresas del sistema financiero regu-
ladas por la SBS, desarrollaremos a continuación las siguientes:
1. Inversiones a vencimiento
Inversiones financieras a vencimiento comprende los valores
mobiliarios representativos de deuda adquiridos por la em-
presa con la intención de mantenerlos hasta su vencimiento
o redención.
Caso N.º 1
Compra de bonos hasta el vencimiento
En octubre se compra en el sistema financiero 500 bonos hi-
potecarios que se mantendrán hasta marzo del próximo año,
mes de su vencimiento.
La adquisición fue a S/ 94.96 cada uno, siendo su valor no-
minal S/ 100.
Los bonos generan 18 % de intereses que son pagados tri-
mestralmente.
1. Rendimiento de los bonos hipotecarios
- Intereses: 18 % anual del valor nominal

IV-4 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016


500 bonos x S/ 100 x 18 %
Renta trimestral: S/ 9,000 : 4 trimestres
- Descuento: 5.04 % en la compra
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
S/
Comentarios
= 9,000
a) En los meses de noviembre y diciembre del Año 1 se continuará
= 2,250
amortizando el descuento obtenido.
b) En el Año 2 por la amortización del descuento y el ingreso por
intereses se efectuará asientos contables similares.

500 bonos x S/ 100 x 5.04 % = 2,520

Recuperación mensual: S/ 2,520 : 6 meses = 420
Caso N.º 2
2. Costo de adquisición de los bonos hipotecarios

Concepto S/ Desvalorización de inversiones a vencimiento

500 bonos x S/ 100 = 50,000 Teniendo como referencia el caso anterior, la empresa es
Descuento 5.04 % (2,520) informada al cierre del ejercicio del Año 1, en el sentido que
Costo de adquisición 47,480 la capacidad crediticia del emisor de los bonos hipotecarios
representa un riesgo del 20 %. En tal razón, se decide ajustar
el valor de los referidos bonos.
Donde
Asimismo, en enero del Año 2 resuelve venderlos íntegramente
Periodo Intereses Amortización a S/ 77.50 cada uno, recibiendo cheque de gerencia de otro
año / mes 18% anual dcto. 5.04 % banco.
Oct. Año 1 750 420
Nov. Año 1 750 420
1. Por la provisión para desvalorización (dic. Año 1)
Dic. Año 1 750 420
2,250 1,260 (20 % de S/ 48,740 = S/ 9,748)

Ene. Año 2 750 420 ——————————— x ——————————— DEBE HABER

Feb. Año 2 750 420 4301 PÉRDIDA POR DETERIORO DE INVERSIONES
Ene. Año 2 750 420
4311.01.05 Inversiones a vencimiento 9,748
2,250 1,260
(20 % de S/ 48,740)
4,500 2,520
1309 PROVISIONES PARA INVERSIONES
NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
3. Por la compra de los bonos 1319.05 Inversiones a vencimiento 9,748

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

1305 INVERSIONES FINANC. A VENCIMIENTO 2. Por la liquidación de los bonos
1315.05.06 Bonos hipotecarios 47,480
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA Venta: 500 bonos a S/ 77.50 = 38,750
FINANCIERO DEL PAÍS Costo: adquisición con descuento (47,480)
1113.01 xx Bancos 47,480 Amortización de descuento (1,260)
(banco local) (48,740)
(-) Prov. por desvalorización 9,748
(38,992)
4. Amortización de descuento en Año 1
Pérdida (242)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
1305 INVERSIONES A VENCIMIENTO
1315.05.06 Bonos hipotecarios 420 3. Por la venta de los bonos (enero Año 2)
(Dcto. devengado en oct. Año 1) ——————————— 1——————————— DEBE HABER
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
5119.14 Valorización de inversiones disp. 1105 CANJE
para la venta–instrumentos 1115.01 Canje local 38,750
representativos de deuda 420 (cheque de otro banco)
1309 PROVISIONES PARA INVERSIONES
NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
5. Reconocimiento de ingresos al cierre del Año 1 1319.05 Inversiones a vencimiento 9,748
(para saldar la cuenta)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS
1308 RENDIMIENTOS SOBRE INVERSIONES 4119.12.05 Valores y títulos emitidos
NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO por empresas del sistema
1318.03.19 Otros 2,250 financiero 242
(intereses devengados por cobrar) (descuento en la venta de bonos)
5103 INGRESOS POR INVERSIONES NEGOCIABLES 1305 INVERSIONES A VENCIMIENTO
Y A VENCIMIENTO 1315.05.06 Bonos hipotecarios 48,740
5113.04 Inversiones a vencimiento 2,250 (para saldar la cuenta) ______ ______
(intereses ganados en 4.º trimestre Año 1) 48,740 48,740

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

2. Inversiones en commodities
Se registran las inversiones en commodities, según lo dispuesto
por la SBS, entendiéndose como tal todo bien que es produci-
do en masa o del cual existen enormes cantidades disponibles
en la naturaleza que tiene valor o utilidad y un bajo nivel de
diferenciación o especialización.
Existen los tradicionales como el oro, plata, petróleo, café, trigo,
entre otros; y los financieros, como son los contratos a futuros
de moneda extranjera.
Caso N.º 2
Venta de commodities
Las inversiones del caso anterior son vendidas en el tercer día,
en razón de haber descendido en el mercado internacional
8 % de su valor original, no obstante que la tasa de cambio de
la SBS subió a S/ 3.45 (supuesto).

1. Por la variación en la tasa de cambio

Caso N.º 1
Inversiones en commodities
Se adquieren valores con cheque del Banco Perú en la modalidad
de commodity por el importe de US$ 1,000, siendo la tasa de
cambio proporcionado por la SBS de S/ 3.42 (supuesto).
Al día siguiente la citada inversión en el mercado internacional
experimenta una expansión en su valor equivalente al 6 %;
en tanto que la nueva tasa de cambio de la SBS es S/ 3.40
(supuesto).
1. Por la compra (primer día)
(US$ 1,000 x S/ 3.42 = S/ 3,420)
——————————— 1——————————— DEBE HABER
1306 INVERSIONES EN COMMODITIES
1326.03 Valores y títulos emitidos por
organismos financieros 3,420
(US$ 1,000 x T.C.F S/ 3.42 )
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS
1113.01 xx Bancos 3,420
(cheque en US$ de Bco.Perú)
(S/ 3.45 – S/ 3.40 ) x US$ 1,060 = S/ 53
——————————— 1——————————— DEBE HABER
1306 INVERSIONES EN COMMODITIES
1326.03 Valores y títulos emitidos por
organismos financieros 53
(US$ 1,060 x S/ 0.05)
5108 DIFERENCIA DE CAMBIO
5128.04 Nivelación de cambio 53
(Ganancia por variación en tasa de cambio)
2. Por la disminución en el valor de mercado
(8 % de US$ 1,000 = US$ 80) x S/ 3.45 = S/ 276
——————————— 2——————————— DEBE HABER
4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS
4129.15 Valorización de inversiones en
commodities 276
(US$ 80 x T.C.F. S/ 3.45 )
1306 INVERSIONES EN COMMODITIES
1326.03 Valores y títulos emitidos por
organismos financieros 276
3. Por la venta de commodities
(US$ 980 x S/ (3.43 = S/ 3,381)
——————————— 3——————————— DEBE HABER

2. Por la variación en la tasa de cambio (segundo día) 1105 CANJE

1125.01 Canje local 3,381
(S/ 3.42 – S/ 3.40) x US$ 1,000 = S/ 20 (cheque de otro banco por US$ 980)
——————————— 2——————————— DEBE HABER 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES
1326.03 Valores y títulos emitidos por
4108 DIFERENCIA DE CAMBIO organismos financieros 3,381
4128.04 Nivelación de cambio 20 ($ 980 x T.C.F. S/ 3.45)
(pérdida por variación
en tipo de cambio)
1306 INVERSIONES EN COMMODITIES Verificación del saldo de las inversiones en commodities
1326.03 Valores y títulos emitidos por Día Operación US$ T. C. S/
organismos financieros 20 1 Compra 1,000 3.42 3,420
(US$ 1,000 x S/ 0.02) (20)
2 Nivelación
Incremento 60 3.40 204
53
3. Por el incremento en el valor de mercado internacional 3 Nivelación
(6 % de US$ 1,000 = US$ 60) x S/ 3.40 = S/ 204 Disminución (80) 3.45 (276)
Saldo 980 3,381
——————————— 3——————————— DEBE HABER
Rendimiento de las inversiones en commodities
1306 INVERSIONES EN COMMODITIES
1326.03 Valores y títulos emitidos por Variación en valor de mercado S/
organismos financieros 204 (5109) Incremento 204
(4109) Disminución (276) (72)
(US$ 60 x T.C.F S/ 3.40)
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS Variación en tasa de cambio
5129.15 Valorización de inversiones en 204 (5108) Ganancia 53
commodities (4108) Pérdida (20) 33
Pérdida (39)

IV-6 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 IV
Costo de absorción e ineficiencia en la
producción según la NIC 2
Ficha Técnica
Autor : CPC José Valdiviezo Rosado
Título : Costo de absorción e ineficiencia en la producción según la NIC 2
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda Quincena de Setiembre 2016
1. Introducción
En las empresas de producción de bienes se distinguen general-
mente los tres elementos del costo; materia prima, mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación. El costo se puede
clasificar atendiendo su grado de conducta, o sea, su variabili-
dad en la producción tales como costos fijos y costos variables.
Los costos1 variables son erogaciones directamente relacionados
a las unidades producidas como materia prima, materiales,
suministros y sueldos (destajo). En cambio, los costos fijos
corresponden a erogaciones que permanecen constantes en el
proceso de producción sin importar los cambios en los volúmenes
de unidades producidas por ejemplo sueldos (permanentes),
alquileres y depreciación2 en línea recta.
Costo
variable
Costo fijo
Después de haber mencionado brevemente nociones básicas
para el desarrollo del presente artículo, nos centraremos en
el tema de fondo, que se refiere a los costos de ineficiencia y
absorbidos que se dan en el proceso de producción, es decir, los
costos fijos al mantenerse constantes significarán un mayor costo
unitario del producto terminado al producir bajo la capacidad
normal. La norma 2 Inventarios en el párrafo 13 prohíbe el re-
conocimiento a inventarios de tal erogación. Para complementar,
el Marco Conceptual dispone que “un activo se reconoce en
el balance cuando es probable que los beneficios económicos
fluyan en la entidad”, por ende, las ineficiencias y erogaciones
innecesarias no califican como activos.
El presente trabajo incluye un caso práctico que ayudará a
clarificar lo dispuesto en el párrafo a analizar.
2. Tratamiento contable
Párrafo 13 de la NIC 2
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los
1 También puede dárse la combinación de ambos denominados costos semivariables o semifijos.
2 En las empresas del sector industrial la depreciación en línea recta no representa una estimación fiable
generalmente se utiliza la depreciación sobre las unidades producidas.
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
medios de producción. Capacidad normal es la producción que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un
nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo
en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente
alta, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de pro-
ducción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios
por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a
cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los
medios de producción.
En el párrafo 13 se dispone el lineamento que se debe man-
tener para los costos fijos, si bien estos se caracterizan por ser
constantes en la producción y están directamente relacionados
con la capacidad instalada. Por ello, la norma de inventarios no
permite que se carguen al activo las erogaciones que correspon-
den a ineficiencias. Por ejemplo, en un proceso de producción
la capacidad normal al mes es 1,000 unidades, a costo fijo
S/ 5,000 obteniendo un costo indirecto fijo unitario de S/ 5 y este
será el umbral para discriminar la ineficiencia de la eficiencia.
En tal sentido, si la entidad produce por debajo de las 1,000
unidades por ejemplo 100 unidades dando como resultado
S/ 50 de costo indirecto fijo por unidad, ello no sería coherente
ya que el precio de cada producto estaría sobrevaluado en S/ 45,
lo cual causaría un efecto distorsionado en el VNR ya que origi-
nará un mayor deterioro de los inventarios lo cual no es fiable.
La absorción de los costos puede darse al disminuir las ventas
(menor producción) y la ineficiencia al producir bajo la capaci-
dad normal. Al momento de establecer el umbral de capacidad
normal, la entidad deberá considerar el promedio de periodos o
temporadas, es decir, en una empresa que confecciona chompas
deberá considerar el promedio de las temporadas estacionales
de años anteriores para establecer la capacidad normal de
producción, también debe considerar el mantenimiento por
ser un factor que menoscabe la capacidad normal. Por ejemplo,
en una empresa industrial al año pueden darse trimestralmente
mantenimientos a las maquinarias lo cual puede originar un
decremento en la producción.
Diagrama del costo indirecto fijo en la producción
Capacidad
instalada
1,100 unids.
Zona
eficiencia
Capacidad
Umbral 1,000 unids. normal
o
estándar
Zona
100 unids. ineficiente
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica

CIF unitario capacidad normal CIF unitario producción real

Costo indirecto fijo unitario = Costo indirecto fijo total Costo indirecto fijo unitario = Costo indirecto fijo total
Capacidad normal Producción real

Costo indirecto fijo unitario = 5,000 VS Costo indirecto fijo unitario = 5,000
1,000 100

Costo indirecto fijo unitario = S/ 5 Costo indirecto fijo unitario = S/ 50

* Cuando el CIF unitario de la producción real sea mayor al CIF unitario de la capacidad normal "CIF NO PERMITIDO S/ 45 (S/ 50 - S/ 5=S/ 45)"

CIF unitario capacidad normal CIF unitario producción real

Costo indirecto fijo unitario = Costo indirecto fijo total Costo indirecto fijo unitario = Costo indirecto fijo total
Capacidad normal Producción real

Costo indirecto fijo unitario = 5,000 VS Costo indirecto fijo unitario = 5,000
1,000 1,400

Costo indirecto fijo unitario = S/ 5 Costo indirecto fijo unitario = S/ 4

* Cuando el CIF unitario de la produccion real sea inferior al CIF unitario de la capacidad normal *"CIF SÍ PERMITIDO"

——————————— x ——————————— DEBE HABER “Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la pro-
ducción o construcción del bien, el cual comprende: los materiales
69 COSTO DE VENTAS 45 directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos
692 Productos terminados de fabricación o construcción”
6927 Costo de producción no
absorbido-productos terminados Literalmente la norma tributaria conceptualiza el costo de pro-
21 PRODUCTOS TERMINADOS 45
ducción, señalando a toda erogación que se incurra en el proceso
de transformación. En este contexto se distingue la rigidez de la
211 Productos manufacturados
norma tributaria al referirse al costo de los inventarios en este
x/x Por el costo no absorvido por baja demanda de PT escenario. Si para efectos financieros tomáramos textualmente
(CIF unitario capacidad normal – CIF unitario ese criterio erogando como costo todo lo necesario para poner
capacidad real) S/ 50 – S/ 5= S/ 45
en condición y ubicación el inventario, habría una distorsión con
En el supuesto de ineficiencia se reconocerá en la cuenta 6928 lo dispuesto en la norma contable respecto del costo indirecto
Costo de ineficiencia productos terminados.
fijo cuando la producción se sitúe bajo la capacidad normal, ello
configuraría un error contable.
Por salvedad la norma permite utilizar el nivel real de produc-
ción solo cuando sea al menos en aproximación a la capacidad 3. Caso práctico
normal. Si la entidad no produce por circunstancias de bajas La empresa IFRATE SAC se dedica a la producción de prendas de
ventas o por la ineficiencia en el área de producción, el costo vestir; en el periodo 20X5 la producción se dio de la siguiente
fijo no se incrementará por ambas circunstancias y por lo tanto, manera:
no se reconocerá activo si no se enviara a resultados.
Periodo 20X5 Unidades producidas
La norma dispone que cuando la producción se incremente Enero 8,000.00
anormalmente se utilizará la producción real por cuanto el Febrero 7,998.00
costo indirecto fijo para cada unidad producida disminuirá. En Marzo 7,995.00
este escenario no sería razonable tomar como umbral el costo Abril 8,000.00
fijo unitario capacidad normal porque sobrevaluaría el costo Mayo 7,990.00
por unidad . Junio 7,998.00
Julio 7,005.00
En observancia al párrafo 13 de la NIC 2, si al 31 de diciembre Agosto 8,000.00
del año 01 concluimos con un saldo en la cuenta 6927 o 6928, Septiembre 7,999.00
y los productos terminados no se vendieron, contablemente se Octubre 8,000.00
configura una diferencia temporal en este supuesto se reconocerá Noviembre 7,999.00
un activo diferido por impuesto a las ganancias. Así tenemos Diciembre 5,000.00
que para el año 01 no será gasto fiscal el costo por absorción o
ineficiencia, ya que no fue devengado el ingreso. La entidad aplica íntegramente la política contable dispuesta en
Será gasto fiscal en el periodo que se realicen los inventarios la NIC 2 párrafo 13 de enero a noviembre. No tuvo impacto
e impute el costo computable es cuando se reversara el activo en resultados ya que la producción se mantuvo relativa a la
diferido para la recuperación. capacidad normal.
En diciembre de 20X5 uno de los principales clientes dejó de
2. Tratamiento tributario comprar prendas de vestir por ello se redujo la producción en
aprox. 3,000 unds. Este evento fue inesperado y por ello la
Numeral 3, inciso a, artículo 11 del Reglamento de la Ley del entidad no efectuó ninguna acción de reducción de los costos
Impuesto a la Renta. fijos con anterioridad.
“Existe costo de producción o construcción, cuando el bien ha sido En vista de lo acontecido, el área contable advierte que habrá
producido, construido o creado por el propio contribuyente” incidencia en los estados financieros al 31-12-20X5 , si las mer-
Numeral 2, artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta caderías no se venden antes de finalizar el ejercicio.

IV-8 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Se tienen los siguientes costos variables y fijos Asignación del costo fijo unitario de capacidad normal al
costo variable unitario
Costo de producción mes: diciembre de 20X5
Costos variables
Costos variables Materia prima 5,800
Mano de obra directa (destajo) 2,000
Materia prima 5,800
Depreciación (método unidades producidas) 100
Mano de obra directa (destajo) 2,000 Total costo variable 7,900
Depreciación (método unidades producidas) 100 Costo directo variable unitario 1.58
Total costo variable 7,900 (S/ 7,900 / S/ 5000= S/ 1.58)

Costos fijos
Alquiler 1,500 Cálculo del costo unitario total
Seguros 300
Otros costos fijos 900 Costo directo Costo indirecto
Toral costo fijo 2,700 Costo unitario total = variable + fijo unitario
unitario capac. normal
Total costo de producción S/10,600.00
Costo unitario total = S/ 1.58 + S/ 0.34 (a)
Costo unitario total = S/ 1.92
El CIF unitario de la capacidad normal estimada es como sigue:
Comparación de los costos unitarios y reconocimiento del
Costo indirecto fijo unitario = Costo indirecto fijo total costo no absorbido
Capacidad normal
Presentar en los estados financieros el importe de S/ 10,600
Costo indirecto fijo unitario = 2,700 (S/ 2.12 x 5,000 unid.) como saldo de inventarios al final del ejer-
8,000 cicio sería una distorsión o error, lo correcto es presentar el importe
de S/ 9,600 (S/ 1.92 x 5000) este último es el importe que la norma
Costo indirecto fijo unitario = S/ 0.34 (a) contable dispone como costo fijo unitario (capacidad normal).
Asimismo, la diferencia S/ 1,000 (S/ 10,600 – S/ 9,600 = S/ 1,000)
configura el costo no absorbido el cual se enviará a resultados.
Asimismo, según el inventario de PT al 31 de diciembre 20X5
se tiene como saldo 100 % de la producción de diciembre y un Asientos contables
resultado contable S/ 60,000 al final del ejercicio.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Se solicita realizar el tratamiento contable y tributario
69 COSTO DE VENTAS 1,000
692 Productos terminados
Desarrollo
6927 Costo de producción no
Costo fijo unitario de producción real absorbido-productos terminados
Para la solución del caso se calcula el costo indirecto unitario 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,000
de producción real, con el objeto de analizar el impacto en el 211 Productos manufacturados
precio unitario en el supuesto de que no se observará lo pres- x/x Por el costo no absorvido de PT
crito en la NIC 2.

Costo indirecto fijo unitario =
Costo indirecto fijo unitario =
Costo indirecto fijo total En aplicación de la NIC 12 se reconoce el activo diferido por impuesto a
Producción real la renta, por las diferencias entre las bases contables y tributarias, para
lo contable el costo no absorbido es gasto del periodo 20X5. En cambio
para lo tributario no será gasto del periodo 20X5. El activo por impuesto
2,700 a la renta se diferirá hasta cuando el gasto cumpla las exigencias fiscales
5,000 y se impute al ingreso neto, ello en función del devengo.

Costo indirecto fijo unitario = S/ 0.54

Contable Tributario Activo diferido
Utilidad 2015 60,000.00 60,000.00
Asignación del costo fijo unitario de producción real al Adicion temporal
costo variable unitario CIF no absorbido - 1,000.00 -280.00
Renta neta 60,000.00 61,000.00
Impuesto a la renta 16,800.00 17,080.00
Costos variables
Materia prima 5,800
Mano de obra directa (destajo) 2,000 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Depreciación (método unidades producidas) 100 37 ACTIVO DIFERIDO 280
Total costo variable 7,900
371 Impuesto a la renta diferido
Costo directo variable unitario 1.58
3712 IR diferido-resultado
(S/ 7,900 / S/ 5000 = S/ 1.58)
88 IMPUESTO A LA RENTA
821 IR corriente 17,080.00
Cálculo del costo unitario total 882 IR diferido -280 16,800.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
Costo directo Costo indirecto PRIV. DE PENS. Y SALUD 17,080.00
Costo unitario total = variable + fijo unitario 401 Gobierno central
unitario prod. real 4017 Impuesto a la renta
Costo unitario total = S/ 1.58 + S/ 0.54 40171 Renta 3.a categ.
Costo unitario total = S/ 2.12
x/x Por el impuesto a la renta diferido

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

Caso práctico integral en el marco de las NIIF y

PCGE-Empresa industrial (Parte I)
Ficha Técnica ———————————
...Vienen x ——————————— DEBE HABER

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 359 - Segunda Quincena de Setiembre 2016
En el último artículo mostramos un caso completo de una
empresa comercial, en este numero hemos elaborado un caso
completo integral de una empresa industrial, que al igual al caso
anterior pretendemos explicar todo el proceso contable de una
empresa Industrial, desde la apertura hasta la formulación de
los estados financieros, incluyendo la formulación del estado
de flujos de efectivo, considerando los elementos básicos de
constituye la producción, que son la mano de obra, la materia
prima y los gastos de fabricación.
Para tal efecto en el desarrollo hemos considerado las Normas In-
ternacionales de Información Financiera (NIIF) y el Plan Contable
General Empresarial (PCGE) que están vigentes en nuestro país,
Reiteramos nuestras recomendaciones a todas las personas que
tengan el interés de adquirir mayores conocimientos en especial
a los alumnos que se encuentran en un proceso de aprendizaje,
resuelvan los enunciados en forma separada, luego comparar
con los resueltos en el libro, a fin de que tengan mayor práctica
y puedan lograr un mayor entendimiento de la aplicación de
las cuentas del plan contable y de las normas internacionales
de contabilidad.
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 9,870.00
192 Cuentas por cobrar comerc.-Relacionadas
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 285,900.00
391 Depreciación acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 122,680.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital social
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 32,150.00
571 Excedente de revaluación
59 RESULTADOS ACUMULADOS 35,600.00
591 Utilidades no distribuidas
2. Se envía los productos en proceso a la producción.
3. Se compran materias primas por S/ 7,800.00 al crédito
más IGV según factura. N° 01-23212 a nuestro proveedor
XIMESA SA.
4. Se venden el 30 % de las acciones adquiridas como inver-
siones financieras para cancelar parte de nuestras deudas
por S/ 96,800.00.
5. Se cancela las deudas a nuestros proveedores por
S/ 92,000.00 por lo que se obtiene un descuento del 8 %
por pronto pago.
6. Se registra una planilla de sueldos por S/ 85,450.00, se
registra también las cuotas patronales y descuentos de ley,
se distribuye los gastos de la siguiente manera:

Caso práctico Para producción 50 %

Para administración 30 %
Para ventas 20 %
100 %
1. La empresa industrial SACOS PERUANOS SA inicia sus ope-
raciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio:
——————————— x ——————————— DEBE HABER Se descuenta al trabajador por los siguientes conceptos:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,800.00

104 Cuentas corrientes en instituciones Descuento judicial 100.00
financieras Préstamo personal 1,400.00
11 INVERSIONES FINANCIERAS 125,600.00 Sindicato 1,500.00
Cooperativa 950.00
111 Invers. mantenidas para negociación
3,950.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 25,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 12,200.00
141 Personal 7. Se ha comprado materias primas para la construcción de
21 PRODUCTOS TERMINADOS 35,600.00 nuevos almacenes para la empresa por S/ 24,600.00 más
211 Productos manufacturados IGV al crédito.
23 PRODUCTOS EN PROCESO 24,600.00 8. Se cancelan las deudas pendientes de pago por la planilla
231 Productos en proceso de manufactura de haberes.
24 MATERIAS PRIMAS 89,600.00
9. Se envía materias primas a la producción por S/ 70,600.00.
241 Materias primas para produc. manufact.
25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 45,600.00 10. Se venden productos terminados por S/ 75,600.00 más IGV
251 Materias auxiliares al crédito a la empresa TUESTA SA que es nuestra principal.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 622,600.00 11. Se paga servicios personales con recibo por honorarios al
333 Maquinarias y equipos de explotación personal que construye los almacenes para la empresa por
Van... S/ 12,500.00 se descuenta 10 % por impuesto a la renta.

IV-10 Instituto Pacífico N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
12. Se envía materias primas a la construcción de los almacenes
por S/ 18,900.00. Productos terminados 150,700.00
Productos en proceso 53,330.25
13. Se cobra a nuestra principal TUESTA SA parte de su deuda
204,030.25
S/ 64,500.00.
14. Se envía materiales auxiliares y suministros a la producción
por S/ 38,950.00.
15. Se registraron los gastos por servicios públicos de acuerdo a
22. Al cierre del ejercicio, se tiene un inventario final de sus
los comprobantes recibidos, quedando pendiente de pago
existencias de acuerdo al siguiente detalle:
de los siguientes gastos.

Productos terminados 135,600.00

Teléfonos 3,150.00 más IGV
Productos en proceso 53,330.25
Cable 2,600.00 más IGV
Materias primas 70,600.00
Internet 1,500.00 más IGV
Materiales auxiliares y suministros 38,950.00
7,250.00
298,480.25

Se distribuye los gastos de la siguiente manera:

23. Se realiza el cierre contable determinado el resultado del
ejercicio.
Para la construcción de almacenes 10 %
Para la producción 50 %
24. Se calcula el 10 % para las participaciones de los traba-
Para administración 20 % jadores y 30 % para el impuesto a la renta, se registra
Para ventas 20 % también la reserva legal del 10 % sobre el resultado libre
100 % de impuestos.
25. Costos de producción del ejercicio

16. Se registra y se paga un recibo de alquileres por S/ 8,900.00 Saldos Del ejercicio Total
que corresponde a los siguientes periodos: Mano de obra 8,500.00 46,570.25 55,070.25
Materias primas 6,600.00 70,600.00 77,200.00
Del presente año 5,600.00 Gastos de fabricación 4,500.00 6,425.00 10,925.00
Del próximo año 3,300.00
8,900.00 Suministros diversos 5,000.00 38,950.00 43,950.00
Depreciación 16,885.00 16,885.00
Total 24,600.00 179,430.25 204,030.25
Se distribuye el gasto de la siguiente manera:
26. Estados de costos de fabricación
Para la construcción de almacenes 10 %
Para la producción 50 %
Para administración 20 % Inventario inicial de productos en proceso 24,600.00
Para ventas 20 % Materia primas utilizada
100 % Inventario inicial 89,600.00
Compras de materias primas 32,400.00
Envió de materiales a la construcción de almac. (18,900.00)
17. Se registra el compromiso y se cancela una multa que impuso Inventario final de materia prima (32,500.00) 70,600.00
la municipalidad por una infracción por S/ 2,800.00.
18. Se cobra una factura a los clientes depositado en bancos por Suministros diversos utilizados
S/ 10,500.00. Inventario inicial 45,600.00
19. Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos Compras de suministros diversos 0.00
por S/ 30,870.00, y una estimación de cobranza dudosa de Inventario final de suministros diversos (6,650.00) 38,950.00
las cuentas por cobrar relacionadas por S/ 2,900.00 distri-
buyendo el gasto de la siguiente manera: MANO DE OBRA UTILIZADA 46,570.25
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 6,425.00
DEPRECIACIÓN 16,885.00
Para la construcción de almacenes 10 %
Para la producción 50 %
Para administración 20 % SUBTOTAL 204,030.25
Para ventas 20 % Inventario final de productos en proceso (53,330.25)
100 % COSTOS DE ARTÍCULOS DE VENTAS 150,700.00

ESTADO DE COSTOS DE VENTAS

20. Se realiza una provisión para garantía sobre ventas, estimán-
Inventario inicial de productos terminados 35,600.00
dose en S/ 12,350.00 considerando el gasto en 100 % para
Costo de artículos fabricados 150,700.00
ventas.
Inventario final de productos terminados (135,600.00)
21. De acuerdo al informe del departamento de producción, se COSTO DE VENTAS DE PROD. TERMINADOS 50,700.00
ha determinado que durante el ejercicio el costo de produc-
ción se conformó de la siguiente manera:

N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Diario Sacos Peruanos SA
Operación 1. Por el inventario inicial del ejercicio
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,800.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
11 INVERSIONES FINANCIERAS 125,600.00
111 Invers. mantenidas para negociación
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 25,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 12,200.00
141 Personal
21 PRODUCTOS TERMINADOS 35,600.00
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 24,600.00
231 Productos en proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS 89,600.00
241 Materias primas para product. manufact.
25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 45,600.00
251 Materiales auxiliares
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 622,600.00
332 Edificaciones
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 9,870.00
192 Cuentas por cobrar comerc.-relacionadas
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 285,900.00
391 Depreciación acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 122,680.00
421 Facturas, bol. y otros comprob. por pagar
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital social
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 32,150.00
571 Excedente de revaluación
59 RESULTADOS ACUMULADOS 35,600.00
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el inventario inicial del activo, pasivo y patrimonio
Operación 2. Envío de los productos en proceso
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC. 24,600.00
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
23 PRODUCTOS EN PROCESO 24,600.00
231 Productos en proceso de manufactura
x/x Por el envío de los productos en proceso a la
producción
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 24,600.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 24,600.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino de los productos en proceso que
ingresaron a la producción
Operación 3. Compra de materias primas
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 7,800.00
602 Materias primas
Van...
IV-12 Instituto Pacífico
———————————
...Vienen 4 ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,404.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 9,204.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las materias primas
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 7,800.00
241 Materias primas para productos manufact.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,800.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para produc. manufact.
x/x Por el ingreso de las materias primas al almacén
Operación 4.- Venta de acciones adquiridas
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-RELAC. 96,800.00
165 Venta de activo inmovilizado
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 96,800.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por la venta de las acciones que estaban en cartera
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 96,800.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-RELAC. 96,800.00
165 Venta de activo inmovilizado
x/x Por la cancelación de la venta de acciones
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 37,680.00
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
11 INVERSIONES FINANCIERAS 37,680.00
111 Inversiones mantenidas para negociación
x/x Por la venta del 30 % de acciones como inversiones
financieras
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 37,680.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 37,680.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos
Operación 5. Pago de deudas a nuestros proveedores
——————————— 10 ——————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 92,000.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 7,360.00
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 84,640.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
x/x Por la cancelación de las deudas pendientes
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016

Operación 6. Registro de la planilla de sueldos
——————————— 11 ——————————— DEBE HABER
62 GTOS. DE PERS., DIRECTOR. Y GERENTES 93,140.50
621 Remuneraciones 85,450.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones 7,690.50
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 18,799.00
403 Instituciones públicas
4031 Essalud 7,690.50
4032 ONP 11,108.50
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 70,391.50
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 2,550.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,400.00
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
x/x Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo
al siguiente detalle:
Sueldo 85,450.00 Desctos. varios
Descuento judicial 100.00
Essalud 7,690.50 Sindicato 1,500.00
ONP 11,108.50 Cooperativa 950.00
Total 18,799.00 Préstamos personal 1,400.00
Total 3,950.00
——————————— 12 ——————————— DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 46,570.25
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 27,942.15
95 GASTOS DE VENTAS 18,628.10
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 93,140.50
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de la planilla de sueldos
Operación 7. Compra de materias primas
——————————— 13 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 24,600.00
602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4,428.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 29,028.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las materias primas al crédito más
IGV
——————————— 14 ——————————— DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 24,600.00
241 Materias primas para produc. manufact.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 24,600.00
612 Materias primas
6121 Mat. primas para produc. manufact.
x/x Por el ingreso de las materias primas
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Operación 8. Pago de la planilla pendiente de haberes
——————————— 15 ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 18,799.00
403 Instituciones públicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 70,391.50
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 2,550.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 91,740.50
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/x Por la cancelación de cuentas de pasivo relacionadas
con las planillas de haberes
Operación 9. Envío de las materias primas a la producción
——————————— 16 ——————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 70,600.00
612 Materias primas
6121 Mat. primas para produc. manufact.
24 MATERIAS PRIMAS 70,600.00
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por las materias primas enviadas a la producción
——————————— 17 ——————————— DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 70,600.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 70,600.00
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino de las materias primas que
ingresaron a la producción
Operación 10. Venta de productos terminados al crédito
——————————— 18 ——————————— DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 89,208.00
131 Fact., bol. y otros comproba. por cobrar
1312 Emitidas en cartera
70 VENTAS 75,600.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 13,608.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de productos terminados al crédito más IGV
Operación 11. Pago de los servicios por honorarios al personal
——————————— 19 ——————————— DEBE HABER
63 GTOS. DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 12,500.00
632 Asesoría y consultoría
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 11,250.00
424 Honorarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,250.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
x/x Por la cancelación de los servicios al contador por
asesoramiento contable
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicación Práctica
——————————— 20 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,500.00
332 Edificaciones
3322 Almacenes
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 12,500.00
721 Inversiones inmobiliarias
7211 Edificaciones
x/x Por el destino de los gastos relacionados con el pago
de honorarios
——————————— 21 ——————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 11,250.00
424 Honorarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,250.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
x/x Por la cancelación de los servicios
Operación 12. Envío de materias primas a la construcción
——————————— 22 ——————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 18,900.00
612 Materias primas
6121 Mat. primas para produc. manufact.
24 MATERIAS PRIMAS 18,900.00
241 Materias primas para productos manufact.
x/x Por el envío de las materias primas a la producción
——————————— 23 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,900.00
339 Construcciones y obras en curso
3322 Almacenes
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 18,900.00
721 Inversiones inmobiliarias
7211 Edificaciones
x/x Por los materiales utilizados en la construcción de los
almacenes
Operación 13. Cobro a nuestra principal una factura pen-
diente
——————————— 24 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 64,500.00
104 Ctas. ctes. en instituciones financieras
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 64,500.00
131 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Por el cobro de la factura a nuestra principal
Operación 14. Envío de materiales auxiliares y suministros
——————————— 25 ——————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 38,950.00
613 Materiales auxiliares, sum. y repuestos
6131 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUX., SUM. Y REPUESTOS 38,950.00
251 Materiales auxiliares
x/x Por el envío de materiales auxiliares, suministros
diversos a la producción
IV-14 Instituto Pacífico
——————————— 26 ——————————— DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 38,950.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 38,950.00
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino de los materiales auxiliares y
suministros
Operación 15. Registro de los gastos por servicios públicos
——————————— 27 ——————————— DEBE HABER
63 GTOS. DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 7,250.00
636 Servicios básicos 7,250.00
6364 Teléfono 3,150.00
6365 Internet 1,500.00
6367 Cable 2,600.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,305.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 8,555.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos
más IGV
——————————— 28 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 725.00
339 Construcciones y obras en curso
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 3,625.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,450.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,450.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 725.00
721 Inversiones inmobiliarias
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 6,525.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de los servicios recibidos
por terceros
Operación 16. Registro de los recibos de los alquileres
——————————— 29 ——————————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 5,600.00
635 Alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 3,300.00
183 Alquileres
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 8,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
x/x Por los alquileres de recibo de los periodos dados
——————————— 30 ——————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 8,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de los gastos de los alquileres
Continuará en la siguiente edición.
N.° 359 Segunda Quincena - Setiembre 2016