Capítulo 1:

 Concepto de auditoría
Auditoría: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las
operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su
ejecución en las entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un informe
conteniendo opinión sobre la información financiera y/o administrativa auditada,
así como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economía,
eficiencia y eficacia de la gestión empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar
el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

 Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales:

1. Es un examen profesional, objetivo e independiente

2. De las operaciones financieras y/o Administrativas

3. Se realiza con posterioridad a su ejecución.

4. producto final es un informe

5. Conclusiones y recomendaciones

6. Promover la economía, eficiencia y eficacia

Este examen o Auditoría comprende:

1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes

administrativos y financieros.

2. Forma de adquisición, protección y empleo de los recursos materiales y

humanos.

3. Racionalidad, economía, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los

planes financieros y administrativos.

El Comité para Conceptos Básicos de Auditoría define Auditoría de la

siguiente manera: "Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de
carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre
esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados
a las personas interesadas".
 Esta definición es un poco restringida, por cuanto reduce la auditoría a
eventos solamente de carácter económico, siendo la labor de la auditoria mucho
mas amplia, abarcando también aspectos administrativos, como el manejo de los
recursos humanos, recursos técnicos y otros
Capítulo 2:
 Características de la auditoría
1- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni
halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni
políticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estará
sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que
refleja en su informe.

2- Es Sistemática y profesional: La auditoría debe ser cuidadosamente

planeada y llevada a cabo por Contadores Públicos y otros profesionales
conocedores del ramo que cuentan con la capacidad técnica y profesional
requerida, los cuales se atienen a las normas de auditoría establecidas, a los
principios de Contabilidad generalmente aceptados y al código de Etica
Profesional del Contador Publico.

El desarrollo de la auditoría se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta

los pasos que contienen las fases del proceso de la auditoría: Planeación,
Ejecución e Informe.

3- Finaliza con la elaboración de un informe escrito (dictamen) que contiene

los resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona
auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del
mismo; además el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la
mejora de las debilidades encontradas.
Capítulo 3:
 Importancia de la auditoría
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia
sin la practica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos
económicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria
que define con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.

Una auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se

desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y
orientaciones de la gerencia.

Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan prestamos,

pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que
vayan avalados con la firma de un CPA.

Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su

conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de
los materiales y equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para
una adecuada toma de decisiones.
Capítulo 4:
 Clasificación de la auditoría
a) De acuerdo a quienes realizan el examen

1- Externa

2- Interna

3- Gubernamental

Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que labora en la  la

Entidad, es decir que el examen lo practica la Contraloría o Auditores
independientes. En la empresa privada las auditorías solo la realizan auditores
independientes.

Es interna, cuando el examen lo practica el equipo de Auditoría de la

Entidad(Auditoría Interna).

Es gubernamental, cuando la practican auditores de la Contraloría General

de la Republica, o auditores internos del sector publico o firmas privadas que
realizan auditorias en el Estado con el permiso de la Contraloría.

b) De acuerdo al área examinada o a examinar.

1- Financiera

2- Operacional o de Desempeño

3- Integral

4- Especial

5- Ambiental

6- Informática
 7- De Recursos Humanos

8- De Cumplimiento

9- De Seguimiento

10- Etc.

La Auditoría Financiera, es un examen a los estados financieros que tiene

por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si
los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos
encontrados por él.

Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros básicos

que se elaboran en las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado
de Flujo del Efectivo y Estado del Capital Contable o Patrimonio Neto.

La auditoría Operacional o de Desempeño es un examen objetivo,

sistemático y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propósito de hacer
una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o
actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los
recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones.

La Auditoría Especial, es el examen objetivo, profesional e independiente,

que se realiza específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea ésta
financiera o administrativa, con el fin de verificar información suministrada o
evaluar el desempeño.  Ejemplo: Auditoría de Caja, Auditoría de Inversiones,
Auditoría de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana,etc.

                              

Auditoría Integral: es un examen total a la empresa, es decir,    que se

evalúan los estados financieros y el desempeño o gestión de la administración.

Auditoría Ambiental: es un examen a las medidas sobre el medio ambiente

contenidas en las leyes del país y si se están cumpliendo adecuadamente.

Auditoría de Gestión Ambiental: examen que se le hace a las entidades

responsables de hacer cumplir las leyes, normas y regulaciones relacionadas con
el medio ambiente. Se lleva a cabo cuando se cree que la entidad rectora o
responsable de hacer cumplir las leyes ambientales, no lo está haciendo
adecuadamente.

Auditoría Informática: examen que se practica a los recursos

computarizados de una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los
maneja, distribución de los equipos, estructura del departamento de informática y
utilización de los mismos.

Auditoría de Recursos Humanos: examen que se hace al área de personal,

para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que
se ejercen con los expedientes, asistencia y puntualidad, nóminas de pago,
políticas de atención social y promociones, etc.

Auditoria de Cumplimiento: se hace con el propósito de verificar si se       

estàn cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las
leyes, las normas y los reglamentos aplicables a la entidad.

Auditoria de Seguimiento: se hace con el propósito de verificar si se estàn

cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria anterior
Capítulo 5:
 Normas de auditoría I
Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los
auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y
presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, además de
orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen
nivel de calidad en el examen. Asì mismo indican lo concerniente a la elaboración
del informe de auditoria.

                             

A. Normas Generales

Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza

personal y están relacionadas con las cualidades morales,  de conocimiento y
capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditoría.

Son Normas Generales:

1 Capacidad Profesional

El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y

el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera más
eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional.

Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose

constantemente en todas las áreas relacionadas con su carrera.

Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos como:

a) conocimiento de métodos y técnicas aplicables

b) conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y

de las normas internacionales de auditoría.

c) Habilidad para comunicarse.

d) Experiencia en el ramo.
 e) Título profesional correspondiente.

2. Objetividad e Independencia

El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una

actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe
de su examen.

La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad

más importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez
de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.

El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda

desarrollar la auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya
posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su
independencia.

En el caso de los auditores internos, se debe responder   ante un nivel

jerárquico tal, que le permita  a la actividad de auditoría interna cumplir con sus
responsabilidades sin tropiezo alguno.

Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener

conflicto de intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma
imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en
las cuales anteriormente tuvieron responsabildades.

3. Confidencialidad del trabajo de Auditoría

El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de

sus funciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del
conocimiento de su trabajo a su superior inmediato.

En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la

Constitución de la república obliga a la Contraloría a hacer públicos los resultados,
so pena de declararla cómplice si no lo hace.

4.     Incompatibilidad de Funciones.

El personal de Auditoría  no ejercerá ninguna labor administrativa ni

financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicarà
auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean económicos o personales.

5.   Responsabilidad y Cuidado Profesional

 Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones
legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear
cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio
para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de
auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.

6. Designación del personal para la Auditoría

Antes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito,

mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá
su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para
ese fin.

7. Control de Calidad.

Se debe garantizar un adecuado control de calidad del    trabajo, a través

de una supervisón constante del trabajo, de la preparación continua de los
auditores, capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que
puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones
Capítulo 6:
 Normas de auditoría II
B. Normas de Ejecución

Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las

medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.

Son normas de ejecución:

1.  Planeación  de la auditoría

El trabajo de auditoría debe planearse adecuadamente para poder alcanzar

los objetivos propuestos con el mínimo de esfuerzos y con la mayor economía. El
plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos,  etc.

El plan de auditoría reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a
realizarse, las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y
hasta los cálculos económicos.

2.  Planeación específica de la Auditoría

Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de

trabajo específico. Este debe contener:

a) El objetivo general del trabajo

b) Objetivos específicos

c) La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el período.

d) Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar.

e) Recursos necesarios, materiales y humanos.

f) Etc.

3.  Programa de Auditoría
 Para cada auditoría específica se deberá elaborar el programa de auditoría
que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para
ejecutar la auditoría.

Los programas de auditoría deben ser los suficientemente flexibles para

permitir en el transcurso

del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o

supervisor y con la debida aprobación  por parte de los responsables o superiores.

4. Archivo Permanente

Para cada entidad u organismo se organizará un archivo permanente de

papeles de trabajo que contenga la información básica que pueda ser utilizada en
futuros auditorías o exámenes especiales.

El archivo permanente contendrá copias o extractos de la información

aplicable a la empresa u organismo y principalmente:

a) Disposiciones legales y normativas

b) Manuales, organigramas y reglamentos internos.

c) Estatutos de constitución de la empresa.

d) Contratos a largo plazo

e) Análisis del activo fijo.

f) Etc.

5. Evaluación del Control Interno 

Se deberá efectuar una cuidadosa comprensión y evaluación del Control

Interno de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su
fortalecimiento y mejoras, y para determinar las áreas que necesitan un examen
más   detallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y
profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditoría.

6. Evaluación del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables

En la ejecución de toda auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las

leyes y reglamentos aplicables a los
 sistemas de administración financiera y otras áreas de la entidad. Esta
norma es aplicable más al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad
su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen.

7. Obtención de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente 

El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través

de la aplicación de procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus
opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva.
El auditor deberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación
de evidencias que existen en auditoría, como son: la observación, el examen
físico, la confirmación, el recalculo, indagación al cliente, la documentación y el
análisis.

Además de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditoría.

 8. Papeles de Trabajo de Auditoría

Toda información que soporta el proceso de auditoría y el informe, estará

documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal
soporte del auditor para sustentar su informe de auditoría, por tanto, debe conocer
y dominar con profundidad las técnicas para la elaboración de cédulas de trabajo:
sumarias y de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las marcas y saber
utilizar los índices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.

9. Permanencia del Equipo de Auditoría

El equipo de Auditoría permanecerá en las oficinas de la entidad

examinada hasta la conclusión del trabajo o de las tareas asignadas a cada
persona. Los auditores no podrán comenzar otro trabajo, si el primero no ha
concluido, ni abandonarán el trabajo encomendado para continuarlo otro día, a
menos que sea por fuerza mayor y que está debidamente autorizado.

10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda

El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la máxima autoridad

auditada, donde esta da fe de haber entregado toda la información solicitada.

11. Supervisión de la Auditoría

El trabajo desarrollado por los auditores será debidamente supervisado, en

forma sistemática y oportuna y por personal calificado.
 El equipo de trabajo deberá ser orientado debidamente de los objetivos, del
alcance y de los procedimientos de auditoría a aplicarse.

Todas las tareas de supervisión deben quedar plasmadas en los papeles

de trabajo, desde la supervisión realizada en la planeación, en la ejecución y hasta
en la fase del informe. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del
equipo de auditoría.

12. Evaluación del Riesgo de Auditoría

Cuando se practica una auditoría financiera, es necesario evaluar los

riesgos posibles. El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor llegue a
conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todo
auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con
las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo.
Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Detección.
Capítulo 7:
 Normas de auditoría III
C.  Normas del informe de Auditoría

Establecen todo lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido, tipos y

estructura.

1. Oportunidad en la comunicación de los Resultados

Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los
funcionarios de la entidad auditada, los

informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a

fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes.  Los resultados finales
deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un informe escrito
aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser discutido con los
funcionarios de la entidad auditada.

En el sector público, se obliga al auditor a que esté en contacto

constantemente con el auditado, permitiendo a éste su derecho a la defensa y al
debido proceso.

2. Tipos y Contenido de la Auditoría

Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que

describa el alcance y los objetivos de la auditoría, además, Comentarios
Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los
objetivos de la auditoría.

El informe puede ser:

a) Sobre los resultados de una auditoría financiera

b) Sobre los resultados de una auditoría operacional

c) Sobre los resultados de una auditoría especial

d) Sobre los resultados de una auditoría ambiental

e) Etc.
 Si el examen es sobre estados financieros, la opinión que se expresa en el
informe puede ser:

a) Opinión limpia

b) Opinión con salvedades

c) Opinión adversa

d) Abstención de opinión

En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier

situación deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicación de
procedimientos de auditoría.

Los hallazgos encontrados, en el sector público, deben ser presentados

con sus atributos correspondientes, que son: Condición, Criterio, Causa y Efecto.
Además de indicar la opinión del auditado y las recomendaciones relativas al
hallazgo.

En la determinación de los hallazgos, juega un papel determinante la

"materialidad" o "Importancia Relativa" y que es el máximo error posible que el
auditor puede permitir para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa
y por lo tanto es considerada como hallazgo.

3. Estructura del Informe de Auditoría

Los resultados de las auditorías se pueden presentar de dos formas:

Tipos                      Contenido del informe corto

a) Informe Corto      1. Párrafo del alcance 

 b) Informe Largo     2. Párrafo con salvedades (si las hay)

                                3. Párrafo de opinión

                                4. Firma, Fecha

En la Contraloría General de la República de Nicaragua, se utiliza la

siguiente estructura del Informe de Auditoría:

            Informe Largo
 1. Fecha del informe y destinatario

2. Párrafo Introductorio

3. Objetivo de la Auditoría

4. Párrafo del alcance y metodología

5. Aclaraciones del examen practicado

6. Conclusión

7. Explicación de resultados

8. Firma

4. Tono Constructivo del Informe

Los informes de auditoría deberán provocar una reacción positiva en las

conclusiones y recomendaciones formuladas. No  se deberá utilizar lenguaje
despectivo ni destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso del auditor.

5. Objetividad del Informe

Los comentarios y conclusiones deberán presentarse de manera objetiva e

imparcial. Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la
responsabilidad de algún funcionario o empleado de la entidad auditada.

6. Precisión y Razonabilidad del Informe

Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fácilmente

entendible, tratando los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos
observados.  Estas características

permitirán hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones

planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que
se adopten en cada caso.

7. Informe sobre la evaluación del Control Interno

Los auditores deberán informar por escrito los resultados de la evaluación

del Control Interno de la entidad.  Este informe podrá incluirse en el Informe de
Auditoría o presentarse por separado; De haber existido limitaciones para su
evaluación, el auditor deberá detallarlo en su informe.
 8. Contenido del Informe sobre el Control Interno

El informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar:

1. Que ha examinado los Estados Financieros

2. Que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas.

3. Que se consideró el Control Interno para determinar los procedimientos

de auditoría, con el fin de expresar una opinión sobre los estados financieros y no
para proporcionar seguridad del Sistema de Control Interno.

4. Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno

son responsabilidad de la Administración.

5. Explicación de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno.

6. Descripción de las políticas y procedimientos importantes del Control

Interno

7. Definición y alcance del trabajo

8. Definición y descripción de las condiciones observadas

9. Descripción de las debilidades importantes observadas y las

recomendaciones correspondientes.

9. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y

Reglamentos aplicables.

Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario

deben estar estructuradas conforme a las normas de auditoría y normas
específicas.  Se deberá señalar todos los casos importantes de incumplimiento y
todos los actos ilícitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir a un proceso
penal.

 10. Difusión y Trámite del Informe.

La  oficina de Auditoría o el auditor responsable del equipo de auditoría

deberá presentar el informe deauditoría por escrito al funcionario responsable de
la entidad auditada y al organismo o autoridad que haya solicitado la auditoría.
Todas las personas auditadas deberán tener conocimiento de los resultados
finales de la auditoria efectuada a su àrea.
Capítulo 8:
 Atributos generales del auditor
El Auditor, sea Gubernamental o privado debe tratar de ser el mejor en su
profesión y estar actualizándose constantemente alrededor de los procedimientos,
normas y leyes contables y de auditoría.  Sus principales atributos deben ser:

1) Capacidad profesional y técnica

2) Independencia de Criterio

3) Confidencialidad o Reserva

4) Honestidad a toda prueba (Ética).

5) Imparcialidad
Capítulo 9:
 Proceso de la auditoría
La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:

1- Planeación

2- Ejecución

3- Informe

Planeación: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y

la        entidad, para determinar alcance y objetivos.  Se hace un bosquejo de la
situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles
internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoría que se llevará a efecto.

 Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad

2. Objetivos y Alcance de la auditoría

3. Análisis Preliminar del Control Interno

4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad

5. Planeación Específica de la auditoría

6. Elaboración de programas de  Auditoría

Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo

relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva.
Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura
organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones
legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo
aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
 Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben
establecer diferentes mecanismos o tácnicas que el auditor deberá dominar y
estas son entre otras:

a) Visitas al lugar

b) Entrevistas y encuestas

c) Análisis comparativos de Estados Financieros

d) Análisis FODA

e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado

f) Arbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.

g) Arbol de Problemas

h) Etc. 

Objetivos y Alcance de la auditoría.

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de

auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo
de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por
cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorías anualmente, en
todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la
gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de
base para la toma de decisiones.

El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir,
si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de
ellos, o una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de
cuentas(Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta(cuentas x cobrar, o el
efectivo, etc.)

Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a

examinar: puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de
varios años
Capítulo 10:
 Proceso de auditoría II
Análisis Preliminar del Control Interno

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su

resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la
valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

Análisis de los Riesgos y la Materialidad.

El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese

una opinión errada en su informe  debido a que los estados financieros o la
información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o
normativa.

En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de

Detección. El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores
significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del control
interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgo de control está
relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no preveen
o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar
con controles internos más efectivos. El riesgo de detección están relacionados
con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de
auditoría, no detecte errores en la información que le suministran. El riesgo de
auditoria  se encuentra así: RA = RI x RC x RD

Esta clasificación de los riesgos en auditoría puede tener sus variantes; por
ejemplo, en Taylor y Glezze se mencionan el riesgo alfa(riesgo del rechazo
indebido) y el riesgo beta(riesgo de la aceptación indebida)

La SAS No 39.  Menciona el Riesgo Ultimo como una combinación de dos

riesgos: el que se cometan errores de importancia en el proceso contable y el de
que estos errores no sean detectados por el auditor. Se describe también como el
riesgo de que en el saldo de una cuenta, exista un error monetario mayor que el
que se pueda tolerar(Materialidad) y que el auditor no pueda detectarlo.

La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo

de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente
deformados. A la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
 Planeación Específica de la Auditoría.

 Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto

lo contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y
administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos
monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoría, horas
hombres, etc.

Elaboración de Programa de Auditoría

Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el

programa

 detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su

examen.

 Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las

 cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con
el

 examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos

 objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoría

para

 la auditoría del efectivo y un programa de auditoría para la auditoría de

 cuentas x cobrar, y así sucesivamente. De esto se deduce que un

programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la
auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.

También se pueden elaborar programas de auditoria no por áreas

específicas, sino por ciclos transaccionales.

Ejecución:  En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis

a los estados financieros para determinar su razonabilidad.  Se detectan los
errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los
hallazgos.  Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a
las autoridades de la entidad auditada.
 Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo
que es el trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan
todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que
sustentarán el informe de auditoría.

Capítulo 11:
 Elementos de la fase de ejecución I
1. Las Pruebas de Auditoría

2. Técnicas de Muestreo

3. Evidencias de Auditoría

4. Papeles de Trabajo

5. Hallazgos de Auditoría

Las Pruebas de Auditoría

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de

evidencia comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

i) Pruebas de Control

j) Pruebas Analíticas

k) Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del

control interno imperante.

Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más

estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad
para observar su comportamiento.

Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular
en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulación de saldos de los clientes, etc.

Técnicas de Muestreo.
 Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen
a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una
parte de los datos(muestra) de una cantidad de datos mayor(población o
universo).

El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.

Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística

para la selección de muestras:

a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser

escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a
examinar 100 de ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se
sacan 100.  Los 100 escogidos serán los clientes revisados.

b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un

intervalo para los siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes,
entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede
designar los siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50. los clientes a
examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50),
63,64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113,114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164,
165 y 166, y así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.

c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y

luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:

Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos(celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser

un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor
puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas
revisar las que resulten seleccionadas al azar.

e)  Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que

ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de
ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

Evidencia de Auditoría
 Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier información que utiliza el
auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente,

Competente y Pertinente.

También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La

evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoría y que cualitativamente, tiene la
imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad..

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo

una evidencia encontrada,  podría ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la

auditoría.

La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la

auditoría y además es creíble y confiable.

Además de las tres características mencionadas de la

evidencia(Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son
necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le
da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

Tipos de Evidencias:

1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.

3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio

o que tienen relación con el mismo.

4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

Técnicas para la Recopilación de Evidencias

 Existen varios procedimientos para la obtención de evidencias:

1. Observación: ver el desarrollo del levantamiento del inventario físico.

2. Inspección Física: examinar el estado de los vehículos

 3. Confirmación: Con  personas ajenas a la empresa: clientes de la
empresa. Ejemplo confirmar los saldos de las cuentas por cobrar.

4. Indagación o Consulta al Cliente: con personas que laboran en la

empresa. Cliente se refiere al que contrató a la firma de auditoría.

5. Análisis Documental: revisar una póliza de importación.

6. procedimientos Analíticos: revisar balances comparativos.

7. Recalculo o Desempeño: volver a sumar hojas de cálculo o facturas

Capítulo 12:
 Elementos de la fase de ejecución II
Papeles de Trabajo

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoría.

Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo

permanente está conformado por todos los documentos que tienen el carácter de
permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se
pueden volver a utilizar en auditorías futuras; como los Estatutos de Constitución,
contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc.

Capítulo 13:
 El sistema de control interno
A. Concepto
 El examen al Sistema de Control Interno es fundamental para determinar la
profundidad del examen de auditoría.   El Control Interno es una expresión que se
utiliza para describir las acciones que adoptan las autoridades superiores de una
empresa o entidad para evaluar y dar seguimiento a las operaciones financieras o
administrativas.  Se puede definir de la siguiente manera:

"Es un proceso continuo realizado por las autoridades superiores y otros

funcionarios o empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable de
que se están cumpliendo los siguientes objetivos:

1- Promoción de la eficiencia eficacia y economía en las operaciones y

calidad en los servicios.

2- Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier pérdida,

uso indebido, irregularidad o acto ilegal.

3- Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las

actividades de la entidad.

4- Elaborar información financiera válida  y confiable y presentarla con

oportunidad".

Con relación al Sector Público, en Nicaragua es obligatorio el

establecimiento de métodos y procedimientos propios del Control Interno en las
entidades.

 B.- El Control Interno comprende:

a) Un plan de Organización que prevea una separación apropiada de

funciones.

b) Métodos y procedimientos de autorización y registro que hagan posible

el control financiero y administrativo sobre los recursos, obligaciones, ingresos,
gastos y patrimonio, así como de cualquier proyecto de inversión.

c) Prácticas sanas para el cumplimiento de los deberes y funciones de cada

oficina o unidad.

d) Asignación de personal idóneo para el cumplimiento de sus atribuciones

y deberes.

e) Una unidad efectiva de Auditoría Interna.

C. Principios del Control Interno.

 Los Principios del Control Interno son:

a) Equidad

b) Moralidad

c) Eficiencia

d) Eficacia

e) Economía

f) Rendición de Cuentas

g) Preservación del Medio Ambiente

D.  Elementos o Componentes del Control Interno (o Normas

Generales)

1- Ambiente de Control

2- Evaluación del riesgo.

3- Actividades de control.

4- Información y comunicación.

5- Supervisión o monitoreo.

Establecer y mantener un control interno adecuado es una responsabilidad

de la administración. El control interno facilita el logro de los objetivos

propuestos, permite el uso adecuado de los recursos e identifica los riesgos
probables, lo que hace posible el evitar errores e irregularidades. 

 Actividades de Control Interno(procedimientos)

Los principales procedimientos de Control Interno constituyen los

fundamentos específicos  que basados en la eficiencia demostrada y su aplicación
práctica en las actividades financieras y administrativas, son reconocidas en la
actualidad como esenciales para el Control de los recursos humanos, financieros y
materiales de las entidades públicas o privadas.
 Los más importantes procedimientos o actividades de Control Interno son
los siguientes:

1. Responsabilidades delimitadas

2. Segregación de funciones

3. Ningún empleado debe ser responsable para una transacción completa.

4. En lo posible, rotación periódica de deberes y funciones.

5. Fianzas para protección de los recursos

6. Instrucciones por escrito.

7. Contabilidad por Partida doble

8. Control y uso de formularios pre numerados

9. Evitar el uso de dinero en efectivo

10. Uso de un mínimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas.

11. Depósitos oportunos e intactos.

Visto lo anterior, se puede deducir que el Sistema de Control Interno es

primordial en las empresas, por la seguridad que presta para el buen desarrollo de
las tareas diarias, y para la auditoría se convierte en algo necesario, para decidir
hacia donde deberá dirigirse los mayores esfuerzos durante su examen y si el
Sistema presenta debilidades se puede incidir en su mejoramiento, aunque este
no sea el fin de la auditoría.

RESUMEN.

Este trabajo tiene como objeto, introducir al lector en los conocimientos

sobre auditoría, los cuales le pueden servir de base para estudios posteriores
sobre el tema.

Para ampliar los conocimientos sobre auditoría se puede utilizar cualquier

texto sobre auditoría, de cualquier autor o editorial, así también el manual de
Auditoría Gubernamental emitido por la Contraloría General de la República y las
Normas Técnicas de Control Interno, también emitidas por la Contraloría.
 Se ha pretendido hacer un bosquejo de la parte teórica relacionada con las
normas de auditoría: Normas Generales, Normas de Ejecución y Normas del
Informe, ampliando un poco lo referente al Control Interno por la importancia que
este reviste en la vida cotidiana de los negocios. Al final hemos presentado
ejemplos de informes con el fin de que sirva como guía al estudiante

El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor
va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su
informe previo y final.

Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de

auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe
de auditoría.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.

b) Documentar la estrategia de auditoria.

c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de

transacciones y las pruebas de cumplimiento.

d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación

aplicadas a las operaciones de la entidad.

e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y

revisado

f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles

observados durante el trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al

juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se
debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia
del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de
los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe

considerar la Referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.
 En hojas anexas hay una ampliación sobre otros aspectos sobre papeles
de trabajo.

Hallazgos:

Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias

significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relación a lo normado o a
lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

En la Auditoria Gubernamental de (NAGUN), se presentan los siguientes

atributos del hallazgo;

1. Condición: la realidad encontrada

2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.

4. Efecto: qué efectos puede  ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del

hallazgo, luego los atributos, a continuación indicará la opinión de la personas
auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicará su conclusión
sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es
conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar

como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el
sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo
significativas.
 Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de
salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a
conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron
solicitados por los auditores.

Informe:   Finalmente es elaborado el informe de Auditoría    conteniendo:

1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa

auditada.

2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.

3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.

4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad

auditada y los auditores, es decir:

a) Comunicaciones de la Entidad, y

b) Comunicaciones del auditor                  

Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representación

b) Reporte a partes externas

En las comunicaciones del auditor están:

a) Memorando de requerimientos

b) Comunicación de hallazgos

c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial

b) Dictamen

c) Informe Largo
 Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran
algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberà hacer un
informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito
de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.

Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias

debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por separado un
informe sobre la evaluación del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara,
ser constructivo y oportuno.

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que

acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier
documentación relativa a algún hecho encontrado.

En el sector público esta indicación es más estricta, por cuanto la

Contraloría puede sancionar a los auditores que dejen en indefensión al auditado,
garantizándoles el debido proceso

INFORME DE AUDITORÍA

31 de marzo del año 2000

Dr. Noel Ramírez

Presidente

BANCO CENTRAL DE NICARAGUA

Presente

Estimado Doctor Ramírez:

 Hemos realizado la auditoría de los sistemas de administración y evaluado

el cumplimiento de los controles internos en dichos sistemas vigentes en el Banco
Central de Nicaragua, en el período entre el 31 de Marzo de 1999 y el 31 de
Marzo del año 2000.

 El propósito de la auditoría fue establecer si los sistemas de administración

fueron desarrollados considerando las Normas Técnicas de Control Interno para el
Sector Público, emitidas por la Contraloría General de la República el 15/6/95.
  El examen se efectuó de conformidad con Normas de Auditoría
Gubernamental de Nicaragua (NAGUN) y cubrió los siguientes sistemas:
Presupuesto, Contabilidad, Tesorería, Crédito Público, Contrataciones, Auditoría
Interna, Organización Administrativa y Administración de Personal.

El trabajo se realizó en dos etapas:

1- Se examinó el diseño de los sistemas de administración para verificar si

la estructura de dichos sistemas fue desarrollada considerando las Normas
Técnicas de Control Interno.

2- Se comprobaron selectivamente las transacciones ocurridas durante el

período comprendido entre el 31 de Marzo de 1999 y el 31 de Marzo del 2000,
para verificar el cumplimiento de los controles y la legalidad de las operaciones
examinadas.

Cabe señalar que el presente informe contiene únicamente los aspectos

importantes que llamaron nuestra atención, relacionado con el diseño y
funcionamiento de los sistemas de administración.

De acuerdo  con los resultados de la auditoría practicada, concluimos que:

- Los sistemas de administración del Banco Central de Nicaragua han sido

diseñados, considerando las Normas Técnicas de Control Interno para el Sector
Público.

- Como resultado de la comprobación del funcionamiento de los controles

identificados, consideramos que son eficaces en la práctica, teniendo en cuenta
que se cumplieron para las transacciones examinadas.

Para mayor comprensión de este informe, los resultados de la auditoría se

exponen secuencialmente para cada uno de los sistemas examinados.  Dichos
resultados fueron explicados al Lic. José Hernández, Director Administrativo-
Financiero, en reunión efectuada el 31 de Marzo del 2000, incluyendo sus
comentarios a continuación de cada recomendación.

Atentamente, 

Contraloría General de la Republica

Capítulo 15:
 Anexo II
1.Modelo de dictamen sin salvedades

Señores Empresa X

Hemos auditado el balance general de la 1. Empresa X al 31 de Diciembre

del año 2012, 2.el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto
y el estado de flujo del efectivo del año que terminó en esa fecha. La preparación
de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoría que efectuamos.

Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo a 3.normas de auditoría

generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad de que los estados
financieros no presentan errores de importancia; una auditoría comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la
información y los importes presentados en los estados financieros. También
comprende la evaluación de los 4. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia,
así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la auditoría que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinión.

5. nuestra opinión, los estados financieros antes indicados, presentan

razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situación financiera de
la empresa X al 31 de Diciembre de 2012, al igual que su estado de resultados,
estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujo del efectivo del año
terminado en esa fecha, 6.de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

Managua, 20 de Marzo del 2003.

CPA Dolores v. de Cabezas

 Si el dictamen es con salvedades, se puede utilizar el mismo modelo
anterior en los primeros dos párrafos, al igual que en el dictamen adverso o
negativo.

En el caso del dictamen con salvedades el tercer y cuarto párrafos pueden

ser los siguientes:

Al 31 de Diciembre de 2002, la empresa X tenía registrada en sus

inventarios la cantidad de C$130,000 que corresponden a inventarios obsoletos y
sin valor realizable que deberían haber sido ajustados cuando fueron conocidos
por la Administración, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados.

En nuestra opinión, excepto por el efecto del ajuste del asunto referido en
el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente la
situación financiera de la empresa X al 31 de Diciembre de 2002, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de
efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Managua, a los 20 días del mes de Marzo 2003

Firma del CPA

·      Ejemplos de situaciones irregulares:

v   "Durante una auditoría, un auditor detectó que el cajero de una entidad
elaboraba la copia de algunos recibos de caja con el monto de US$10.00 y los
originales por US$1,000.00."

v   "Un auditor detectó que en la nómina de personal activo de la entidad

auditada aparecían funcionarios ficticios"

v   "Un funcionario público utilizaba el dinero de la caja menor para abonar
el colegio de sus hijos"

v   " Un auditor detectó que el Director de Compras de un Organismo

recibía prebendas tales como viajes, regalos. Etc. por adjudicar las licitaciones a la
empresa XYZ"
 v   "Un funcionario público obtuvo un crédito valiéndose de su cargo de
Gerente General de una entidad, dicho préstamo superó los límites de crédito
establecidos

Capítulo 16:
 Anexo III
Carta de Representación

(Lugar y fecha)

Señores

(Nombre de la EFS)

(Dirección y/o Localidad)

Presente.-

A nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes

informaciones y opiniones que les suministramos durante el examen de los
estados financieros del 01 de enero al 31 de diciembre de 200X, con el propósito
de expresar una opinión sobre si dichos estados presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de las operaciones y flujos de efectivo a esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

1. Reconocemos la responsabilidad de la administración en cuanto a

presentar razonablemente en los estados financieros, la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados (u otra base contable razonable).

2. Hemos puesto a su disposición  todo(a)s:

- Las actas de juntas de sesiones del órgano colegiado respectivo

(aplicable para empresas estatales y entidades autónomas); y,

- Los registros contables y la información relativas les han sido facilitadas.

3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de

importancia que no estén relativamente expuestos o debidamente contabilizados
en los registros contables que amparan los estados financieros.
 4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la
administración o a empleados que desempeñan roles de importancia dentro del
sistema de control interno contable o cualquier irregularidad en que de alguna
forma esté vinculado otro personal y que podría afectar en forma significativa, los
estados financieros, o alguna violación o posibles violaciones a leyes o
reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados para su exposición en los
estados financieros.

5. No existen notificaciones de organismo superior de control con respecto

al incumplimiento de, o deficiencias en. la preparación de información financiera
que podrían tener un efecto significativo sobre los estados financieros.

6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que

podrían tener un efecto importante sobre los  estados financieros.

7. No existen:

- Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos

deberían ser considerados en los estados financieros o como una base de registro
de una pérdida contingente.

- Otros pasivos importantes que requieran ser registrados o revelados.

8. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes y activos de la entidad,

según nuestros conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros.

9. La entidad tiene a su nombre los correspondientes títulos de propiedad

de los activos. Los gravámenes y/o garantías de importancia sobre cualquier
activo se exponen en los anexos o en las notas correspondientes.

10. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 200X por un total de

$__________ representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no están
sujetos a descuentos con excepción de los pagos en efectivo.

11. Las existencias al 31 de diciembre de 200X por un total de $

___________ están valuadas a su costo o valor neto de realización, el que fuere
menor, sobre la base promedio de manera uniforme con relación al ejercicio
anterior.

12. Las existencias al 31 de diciembre de 200X han sido determinadas

sobre la base de los registros permanentes de control de la entidad, los cuales
fueron ajustados de acuerdo con los resultados de los recuentos físicos
efectuados al cierre del ejercicio por empleados capacitados para ello,
efectuándose las estimaciones necesarias en cuanto a los inventarios obsoletos.
 13. No existen deudas, según nuestro entender, al 31 de diciembre de
200X, que no estén incluidas en los estados financieros. No existen otros pasivos
de importancia, utilidades o pérdidas contingentes no previstas o expuestas.

14. No existen compromisos de compras por cantidades y precios que

pudieran originar pérdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos
contraídos o la imposibilidad de  hacerlo, no generarán mayores pérdidas que las
ya contabilizadas.

15.Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las

exposiciones necesarias para una presentación razonable de la situación
financiera y los resultados de operaciones de la entidad de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados, así como aquellas exposiciones
exigidas  por  la  legislación o  reglamentaciones a las  cuales esté sujeta la
entidad..

16. No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con

posterioridad al cierre y hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados
estados financieros, e haya provocado o es probable que lo hagan , algún cambio
de importancia en la situación financiera o en los resultados de la entidad.

17. No tenemos planes que afecten significativamente la clasificación de los

activos y pasivos.

18. No hay afirmaciones negativas sobre reclasificaciones informada por

nuestros abogados como probables aseveraciones que deberían ser reveladas.

Muy atentamente.

________________________

Titular de la entidad

(y/o Representante legal)

Capítulo 17:
 Anexo IV
Memorando de Requerimientos

(Lugar y fecha)

Señores
(Titular de la entidad)
(Dirección y/o Localidad)
Presente.-

En relación al examen que está realizando esta EFS sobre los estados
financieros al 31 de diciembre de 200X  de su representada, agradeceremos a
Uds. que en un término no mayor de_____ días se sirvan enviarnos la
documentación e informes siguientes:

1.  ...XXX

2. ...XXX

3. ...XXX

4. ...XXX

Así mismo, agradeceremos informar y/o formular sus comentarios sobre los
aspectos y/o eventos siguientes incidiendo en ________ (indicar las áreas de
incidencia) _________ :

1. ...XXX

2. ...XXX

3. ...XXX

4. ...XXX

Atentamente.
 ________________________
(Nombre de la EFS)
Jefe Comisión de Auditoría

Autor: Pablo Emilio Hurtado Flores

Curso:

9,43/10 (7 opiniones) |93935 alumnos|Fecha publicación: 29/11/2005

Envía un mensaje al autor

Capítulo 18:
 Anexo V
Comunicación de Hallazgos

(Lugar y fecha)

Señores

(Titular de la entidad auditada)

(Dirección y/o Localidad)

Presente.-

En relación con el examen que está realizando esta EFS sobre los estados
financieros al 31 de diciembre de 200X  de su representada, cumplimos con poner
en su conocimiento los hallazgos de auditoría que a continuación se describen a
fin que en un término no mayor de_____ días se sirvan enviarnos sus comentarios
debidamente sustentados con la documentación respectiva que corresponda.
Debemos significarles que en caso de no recibir respuesta a la presente en el
término indicado, tales hallazgos serán incluidos en el informe definitivo.

1.

2.

3.
 4.

LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICÁNDOSE LOS

ATRIBUTOS, QUE SON: CRITERIO, CONDICIÓN,CAUSA y EFECTO. Además
de indicar la opinión del auditado y las recomendaciones del caso.

Atentamente.

________________________

(Nombre de la EFS)

Jefe Comisión de Auditoría

 LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICÁNDOSE LOS

ATRIBUTOS, QUE SON: CRITERIO, CONDICIÓN,CAUSA y EFECTO. Además
de indicar la opinión del auditado y las recomendaciones del caso

Capítulo 19:
 Anexo VI
Informe de Control Interno

(Nombre de la EFS)

Al Titular de la Entidad  X Y Z

1. Hemos auditado el balance general y los estados de resultados y de

flujos de efectivo de la Entidad XYZ por el período comprendido entre el 01 de
enero y el 31 de diciembre de 200X , y hemos emitido nuestro informe sobre el
mismo con fecha XX de marzo de 200X . La administración de la entidad es
responsable de establecer y mantener el sistema de control interno. Para cumplir
con esta responsabilidad, se requiere de estimaciones y opiniones de la dirección
de la entidad para determinar y evaluar los beneficios esperados y costos
relacionados de las políticas y procedimientos del sistema de control interno.

2. En el planeamiento y realización de la auditoría a los estados financieros

de la entidad XYX, por el año terminado al 31 de diciembre de 200X,
consideramos su sistema de control interno para determinar nuestros
procedimientos de auditoría, con el propósito de expresar una opinión sobre tales
estados, más no para proporcionar una seguridad del funcionamiento del control
interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento
de dicho sistema, que consideramos deben ser incluidos en este informe por estar
de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las normas de
auditoría gubernamental emitidas por la EFS (Nombre de la EFS) y por el
INTOSAI. Los asuntos que nos llaman la atención y que están relacionados con
deficiencias importantes en el diseño y operación del control interno, en nuestra
opinión, podrían afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para
registrar, procesar, resumir y reportar información financiera consistente con las
afirmaciones de la administración en los estados financieros. Los objetivos del
control interno son proporcionar a la administración de la entidad una base
razonable, pero no absoluta de seguridad, que los activos están protegidos contra
pérdidas debido al uso o disposiciones no autorizadas, y que las transacciones
son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la administración de la entidad y
registradas adecuadamente para permitir la preparación de los estados
financieros. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control
interno, pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados. También la
proyección de alguna evaluación de este sistema para períodos futuros está sujeta
al riesgo de que los procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios
en las condiciones o que el grado de cumplimiento de los procedimientos se haya
deteriorado.

3. Para fines de este informe, hemos clasificado las políticas y

procedimientos significativos del control interno en las categoría siguientes:

A. Aspectos generales

B. Aspectos Contables, Financieros y Operativos

C. Tesorería (recepción, custodia y pago de fondos)

D. Adquisición de Bienes y Servicios

E. Gastos de Personal

F. Activos Fijos

G. Otros Gastos e Ingresos Extraordinarios

Para todas las categorías antes descritas obtuvimos un entendimiento de

las políticas y procedimientos relevantes y si es que han sido puestas en
operación, y evaluamos los riesgos de control.

4. Una debilidad material es una condición en la cual el diseño y operación

de los elementos específicos del control interno no reducen a un nivel
relativamente bajo el riesgo de errores o irregularidades, en montos que podrían
ser importantes en relación con los estados financieros auditados, puedan ocurrir y
no ser detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento de sus
funciones asignadas. Notamos ciertos aspectos que involucran el sistema de
control interno y sus operaciones, que consideramos como hallazgos de auditoría
bajo las normas de auditoría establecidas en el país, las normas de auditoría
gubernamental emitidas por la EFS (Nombre de la EFS) y por el INTOSAI. Los
hallazgos de auditoría comprenden aspectos relacionados con deficiencias en el
diseño u operación de la sistema de control interno, que a nuestro juicio, podrían
afectar en forma negativa la habilidad de la entidad XYZ para registrar, procesar,
resumir y reportar información financiera consistente  con las afirmaciones de la
administración de la entidad sobre el contenido de los estados financieros, por el
período comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 200X . Los
hallazgos de auditoría están descritos con mayor detalle en las páginas siguientes
y se resumen a continuación:

a. El ambiente de control durante el período examinado fue débil (ver

página...).

b. No se ha implementado un sistema contable, ni de información gerencial

que permita controlar efectivamente las actividades financieras y contables, a fin
de proteger adecuadamente los activos fijos de la entidad XYZ (ver página...).

5. Nuestra consideración sobre el control interno no revela necesariamente

todos los aspectos del sistema de control interno que podrían ser situaciones
reportables, y consecuentemente, no revelará todos los hallazgos de auditoría que
también sean considerados como debilidades materiales como se definió antes.
Sin embargo, creemos que los hallazgos de auditoría descritos constituyen
debilidades materiales. Otros asuntos relacionados con el control interno y su
operación, que consideramos de menor significación han sido informados a la
administración de la entidad XYZ, por separado, en carta de fecha XX de XXXX de
200X.

6. El presente informe está destinado sólo para uso de la administración de

la entidad XYZ. Esta restricción no pretende limitar la distribución de este informe
que, con autorización de la propia entidad, se considere un asunto de interés
público.

(Lugar y fecha)

           ____ de __________ de _______

Atentamente.

_______________________ (Nombre de la EFS)
 Jefe Comisión de Auditoría

Capítulo 20:
 Anexo VII
2.Modelo de Dictamen Adverso
(Nombre de la EFS)

A los señores ..........

1. Hemos auditado el balance general de la entidad XYZ al 31 de

diciembre de 200X, y los correspondientes estado de gestión, de cambios en
el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esas fecha.
La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia
(administración) de la entidad y nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría

generalmente aceptadas y normas de auditoría gubernamental emitidas por la
Contraloría General de la República (nombre de la EFS). Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener
seguridad de que los estados financieros no presentan errores importantes: Una
auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las
evidencias que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de contabilidad
aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia
(administración); así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
 3. Al 31 de diciembre de 200X la entidad no ha registrado $400,125 de
intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo las cuentas por
cobrar corrientes a esa fecha están sobre estimadas en $ 241,112 al haberse
considerado en 200X intereses que se devengarán en ejercicios futuros. Estas
prácticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente
aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados
de las operaciones del ejercicio 200X en $821,210 y distorsionar la situación
financiera de la empresa al término de dicho año.

En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo

anterior, los estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente, la
situación financiera de la entidad XYZ al 31 de diciembre de 200X, ni los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Montevideo, XX de marzo de 200X

Capítulo 21:
 Anexo VIII
3.Modelo de Dictamen con Abstención de opinión

(Nombre de la EFS)

A los señores..........

1. Fuimos designados para auditar el balance general de la entidad XYZ al

31 de diciembre de 200X, y los correspondientes estado de gestión, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia
(administración) de la entidad.

2. La entidad no practicó el inventario físico de activos fijos, el cual

asciende a $ 1´252,380 al 31 de diciembre de 200X. Asimismo no nos fue posible
comprobar el valor de los items que comprende el rubro maquinaria, maquinaria y
equipo, debido a que la entidad no dispone de registros auxiliares adecuados

3. Teniendo en cuenta que la entidad no practicó el inventario físico del

rubro inmuebles, maquinaria y equipo, y no fue posible aplicar otros
procedimientos de auditoría que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del
saldo al 31 de diciembre de 200X y la ausencia de los registros auxiliares no
permitió asegurarnos del valor de los activos incluidos en el indicado rubro,
consideramos que el alcance de nuestra revisión, no fue lo suficientemente amplia
para permitirnos expresar, y no expresamos opinión sobre los estados financieros
arriba indicados.

Montevideo, XX de marzo de 200X

Refrendado por:

Auditor Supervisor                        Auditor Encargado

                                                        (Jefe de Comisión)