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El hecho imponible
El hecho imponible del IVA lo constituyen todas aquellas
operaciones que originan la obligación de pagar el impuesto.
Se pueden agrupar en los tres tipos de operaciones
siguientes:
a) La entrega de bienes y prestaciones de servicios efectuadas
por empresarios y profesionales.
b) Las adquisiciones intracomunitarias realizadas por
empresarios y profesionales. Los particulares solo deben liquidar
el IVA de los medios de transporte nuevos.
c) Las importaciones de bienes realizadas tanto por empresarios
y profesionales, como también por particulares.
 El sujeto pasivo
Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios y profesionales que realizan
operaciones sujetas al impuesto.
El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el IVA al comprador o
contribuyente, que es el que lo soporta.
Para los empresarios y profesionales que están sujetos al IVA es un impuesto
neutro, ya que repercute en sus facturas las cuotas del IVA que,
posteriormente, ingresarán en Hacienda tras deducir las cuotas que han
soportado en sus adquisiciones.
En las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias, el sujeto
pasivo es el empresario o profesional que realiza la importación o la
adquisición intracomunitaria.
El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales propias
del impuesto: expedir facturas, realizar las liquidaciones periódicas y llevar
los libros de registro obligatorios.
Ámbito de aplicación
El ámbito territorial de aplicación del impuesto es el
territorio español.
El IVA no se aplica en la Comunidad de Canarias,
donde se aplica el Impuesto General Indirecto
Canario;
tampoco se aplica el IVA en las comunidades de Ceuta
y Melilla, donde se aplica el Impuesto General sobre el
Tráfico de Empresas.
Operaciones no sujetas al IVA
Son operaciones no sujetas al IVA:

• La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional a

un único comprador que continúe con la misma actividad.
• Prestación de servicios en régimen de dependencia derivados de
relaciones laborales o administrativas.
• Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial
estimable con fines de promoción.
• Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito para la
promoción de las actividades empresariales o profesionales.
• Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor
comercial.
• Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo
asociadas.
• Las operaciones realizadas por entes públicos, salvo que actúen por
medio de empresas públicas, privadas o mixtas.
• Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
Operaciones exentas de IVA

La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les aplica un impuesto a
pesar de estar sujetas a él. La exención supone una previa sujeción al impuesto, por lo que no debe
confundirse con la no sujeción.

En la práctica, la exención significa que existen empresarios y profesionales que no pueden cargar en
sus facturas el IVA, aunque sí lo soportan en sus compras.

Clases de exenciones

La exención puede ser:

• Exención limitada. Surge en las operaciones interiores que realizan los empresarios o profesionales
que no están gravadas con el IVA, además no pueden deducir el IVA soportado en sus adquisiciones.

En este caso, el IVA supone un coste mayor para quien lo soporta y no puede repercutirlo en sus ventas.

• Exención plena. Significa que existen empresarios y profesionales que no pueden cargar en sus
facturas el IVA, pero el empresario o profesional puede deducir el IVA soportado en las adquisiciones
relacionadas con estas operaciones.
La exención plena surge en:
- Las exportaciones.
- Las entregas intracomunitarias de bienes.
- Los envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.
OPERACIONES INTERIORES EXENTAS
Algunas de las operaciones interiores exentas del IVA son:
• Medicina y sanidad: servicios hospitalarios, médicos, ATS, odontólogos,
protésicos dentales, transportes de enfermos, fisioterapeutas, psicólogos,
etc.
• Educación: guarderías, enseñanza escolar, universitaria, de postgrados,
de idiomas, formación y reciclaje profesional.
• Servicios públicos postales, entregas de sellos de correos y efectos
timbrados.
• Loterías y apuestas del Estado de las comunidades autónomas y de la
ONCE.
• Operaciones financieras: cuentas de ahorro, cuentas corrientes, créditos
y préstamos, transferencias, giros, tarjetas de crédito, compras de divisas,
etc. (las comisiones y los gastos por estas operaciones sí están sujetos).
OPERACIONES INTERIORES EXENTAS
(Continuación)
Entregas de terrenos rústicos y no edificables.
Segundas y posteriores entregas de edificaciones.
Arrendamientos de terrenos rústicos y de edificios
destinados a viviendas y a sus garajes.
Operaciones de seguros.
Derechos de autor de artistas, escritores, músicos,
fotógrafos, etc.
Prestaciones de servicios efectuadas por entidades
públicas o establecimientos culturales privados, como
bibliotecas, museos, exposiciones, etc.
Ejemplos de exenciones
Una persona compra un piso nuevo a un promotor privado.
Esta operación está gravada con el IVA, porque es la de la primera transmisión de la vivienda
Esta persona compra un piso de segunda mano a un particular.
En este caso la operación no está gravada con el puesto que se trata de la segunda venta de la
vivienda
Una operación de apendicitis en una clínica privada. ¿Y si fuera una operación de cirugía estética?
La operación de apendicitis es exenta. Las operaciones de cirugía estética son sujetas y no exentas
de IVA. y son servicios sujetos y no exentos de IVA los preste por digitopuntores, acupuntores,
naturópatas y mesorapeutas
Un particular que alquila una vivienda y una plaza de garaje. ¿Deberá pagar el IVA?
El alquiler de la vivienda está exento de IVA, y si la plaza de garaje está anexa a la vivienda, también
lo estará su alquiler
Un particular alquila solamente una plaza de garaje. ¿Deberá pagar el IVA?
Sí, deberá pagar IVA, tanto si el arrendatario es particular como si es una empresa.

¿El alquiler de una vivienda por una sociedad anónima estará exento de IVA?
No estará exento de IVA por ser una persona jurídica el arrendatario, independientemente del uso
que se de esa vivienda.

Una persona compra acciones a través de un banco y le cobran una comisión de 100 €.
La compra de las acciones no está gravada, pero sí la comisión.
COMPRAS SEGÚN EL PAÍS DONDE SE
ORIGINAN
IMPORTACIONES: COMPRA A PAÍSES FUERA DE
LA UE (se liquida en la aduana)
EXPORTACIONES: VENTAS A PAÍSES FUERA DE LA
UE (exentas)
ADQUISIONES INTRACOMUNITARIAS: COMPRAS
A PAÍSES DE LA UE (se liquida en el país de origen)
ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS: VENTA A
PAÍSES DE LA UE (se liquida en el país de destino )
Operaciones intracomunitarias
Las operaciones intracomunitarias tienen un
tratamiento diferente según que las adquisiciones sean
realizadas por empresarios o por particulares:
• Las entregas de bienes a particulares tributan en el
país de origen, es decir, en el país del empresario que
efectúa la entrega (España, en nuestro caso).
• Las entregas de bienes a empresarios o profesionales
tributan en el país de destino, es decir, en el país del
empresario que las adquiere.
Clientes y proveedores de la UE
En España, el tipo normal de IVA es del 21%, en
Portugal, alcanza el 23%, en Dinamarca, llega al 25% y
en Alemania, del 19%. De estas diferencias en el tipo
impositivo surge el IVA intracomunitario.
Este IVA intracomunitario se aplicará a bienes y
servicios, empresas, consumidores, compras y ventas.
Así, estos cambios fiscales afectan a la facturación de
cualquier profesional o empresa que opere a nivel
internacional.
Tributación intracomunitaria
Las entregas intracomunitarias están exentas de IVA por lo
que no hay que repercutirlo en tu factura. Y en el caso de las
prestaciones de servicios la regla general es que la operación se
encuentra no sujeta a IVA en España, estando sujetas en el Estado
de la Unión Europea donde se encuentre establecido el cliente.
Las compras de bienes o contratación de prestación de
servicios de otros países de la UE (lo que se entiende como
adquisiciones intracomunitarias), la norma general es que sí
están sujetas al IVA a través de un mecanismo de
“autorrepercusión” por el que se registra la operación en el modelo
con mayor IVA soportado y con mayor IVA repercutido. Las
excepciones se encuentran recogidas en los artículos 68 a 74 de la
Ley 37/1992 del IVA.
Para operar en Europa como empresario o
profesional
Solicitar en Hacienda la inclusión en el Registro de
Operaciones Intercomunitarias (ROI), con el modelo 036 de
declaración censal. La solicitud, una vez aprobada, te adjudica
un NIF intracomunitario (ES-NIF) para identificarte dentro de
la UE como operador autorizado.
Comprobar que tu cliente o proveedor también está registrado
en su país. Se puede hacer consultando el censo VIES, en la
web de Hacienda.
Contabilizar correctamente el IVA de este tipo de operaciones.
Presentar los modelos de liquidación e información que sean
necesarios para estos casos. Modelo 349 mensual.
Como vendedor:
En las entregas intracomunitarias, hacia clientes
registrados, al emitir la factura NO hay que incluir
ninguna cuota de IVA ni se realiza ninguna
contabilización del impuesto. Es una operación exenta.
Si vendes a un particular o una compañía no
registrada se pierde la exención. La venta tributa en el
país de origen y, por tanto, debes incluir el IVA que te
corresponda en la factura. Habrá que contabilizarlo
así y tratarlo como IVA repercutido en el modelo 303 de
liquidación del impuesto.
Como comprador:
En las adquisiciones intracomunitarias, aunque en la factura que recibas no se incluya
el IVA, por estar exento, sí se debe calcular y reflejar de modo contable. Se trata de un
apunte de efecto neutro ya que esa cuota de IVA se anota a ambos lados del asiento y
por el mismo importe: en uno como IVA soportado y en otro como IVA repercutido.
Puedes crear una cuenta específica para cada uno, por ejemplo: (47X) IVA Soportado,
adquisiciones intracomunitarias.

Se debe reflejar también este detalle en el modelo 303, en la sección IVA Devengado
(casillas 10 y 11) y la sección IVA soportado (36 y 37). Es un dato informativo sin efecto
para la liquidación.

Si tu proveedor no está registrado debe incluir el IVA en la factura y hay que pagarlo.
Este IVA soportado solo se puede recuperar a través del modelo 360: “Solicitud de
Devolución de IVA en otros estados miembros”. Conviene trabajar con empresas
habilitadas para el comercio comunitario.
Contabilidad de operaciones
intracomunitarias.
Para contabilizar una factura intracomunitaria hay que
tener en cuenta el tipo de operación y diferenciar las
entregas de las adquisiciones, porque la forma de
contabilizar cambiará en relación al IVA, que es el
elemento fundamental.

El aspecto más relevante es que las transacciones

comerciales entre empresas registradas como
operadores comunitarios están exentas de IVA para
ambos
IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES
Los términos «importación» y «exportación» se
reservan para las operaciones con estados que no
pertenecen a la Unión Europea.
a) Importaciones: entradas definitivas o temporales de
productos de terceros países que no pertenecen a la Unión
Europea. El IVA de las importaciones debe liquidarse en la
aduana.
b) Exportaciones: envíos de productos a terceros países no
miembros de la Unión Europea. Las exportaciones son
operaciones exentas, es decir, que no se carga el Impuesto
sobre el Valor Añadido en la factura.
La base imponible
La base imponible es el importe total de la
contraprestación o prestación de servicios de las
operaciones sujetas al IVA.
Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo y
se obtiene la cuota del IVA.
Base imponible x Tipo impositivo = Cuota del IVA
Conceptos que se incluyen en la base
imponible
Los conceptos que aparecen habitualmente en las
operaciones mercantiles y que deben sumarse al
importe de los bienes o prestaciones de servicios son:
• Comisiones, portes, transportes, seguros. Estos gastos
estarán sometidos al tipo impositivo de la operación
principal, siempre que se facturen junto con la operación
que los origina.
• Las subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas.
• Los envases y embalajes facturados, aunque sean
susceptibles de devolución.
• Los intereses por retrasos o aplazamientos en el pago.
Conceptos que no se incluyen en la base
imponible
Los conceptos que aparecen con más frecuencia y que
no deben incluirse en la base imponible son:
• Los descuentos previos o simultáneos a la operación en
cuestión.
• Los suplidos justificados: son cantidades pagadas en
nombre y por cuenta del comprador.
Para que existan suplidos que no se incluyan en la base
imponible se deben cumplir los siguientes requisitos:
- Debe existir un mandato previo, verbal o escrito.
- Las facturas deben estar expedidas a nombre del
comprador.
Base imponible en las importaciones
En las importaciones de bienes, la base imponible
resulta de sumar al valor de aduana estos conceptos:
• Los impuestos, derechos de importación y otros
gravámenes con excepción del IVA.
• Los gastos accesorios como comisiones, embalajes,
transportes y seguros hasta el primer lugar de destino en la
Unión Europea.
Modificaciones de la base imponible
La Ley establece, entre otros, los siguientes motivos de
modificación de la base imponible:
• Cuando la contraprestación se hubiese fijado
provisionalmente.
• Cuando se devuelvan los envases y embalajes
susceptibles de reutilización.
• Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones con
posterioridad al momento en que se realizó la operación;
por ejemplo, los rappels.
• Cuando queden sin efecto, total o parcialmente, las
operaciones gravadas o se altere el precio.
TIPO IMPOSITIVO
IVA superreducido (4%): es aplicado a los productos de primera
necesidad como el pan, la leche, las frutas, los cereales y los quesos.
Otros productos con este tipo de IVA superreducido son los libros,
periódicos y revistas no publicitarios, medicamentos, sillas de
ruedas, protesís y VPO.
IVA reducido (10%): en este tipo impositivo entran muchísimos
productos, como los alimentos en general (salvo los del IVA
superreducido), transporte de viajeros, plantas hortícolas y
espectáculos deportivos amateur entre otros.
 IVA general (21%): el porcentaje que se aplica a casi todos los
productos y servicios, salvo los que están incluidos en los anteriores
apartados. En este 2021 se han incluido las bebidas azucaradas y
edulcoradas.
Deducciones
Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA
pueden deducir de las cuotas devengadas a sus clientes las cuotas
soportadas en sus adquisiciones.
El proceso de liquidación del IVA tiene dos componentes: el IVA
devengado en las ventas y el IVA deducible, soportado en las
compras.
La declaración-liquidación del impuesto puede tener tres resultados:
a ingresar, a compensar o a devolver
El derecho a deducir ha de ejercerse en la declaración-liquidación
correspondiente al periodo de liquidación en que se hayan soportado
las cuotas deducibles, o en las de los periodos sucesivos, siempre que
no hayan transcurrido cuatro años, contados a partir del nacimiento
del derecho a deducir.
Cuotas deducibles
Los sujetos pasivos del IVA solo podrán deducir las cuotas
soportadas en la adquisiciones de bienes y servicios que
estén directa y exclusivamente relacionadas con su
actividad empresarial o profesional.
Para poder deducir, debe existir una relación directa entre
la actividad que ejerce el sujeto pasivo y la utilización del
bien o servicio cuyas cuotas se pretende deducir.
No son deducibles las cuotas soportadas por las
adquisiciones de bienes que se utilicen en la actividad
profesional y otras actividades.
Exclusiones del derecho a deducir
No podrán deducirse las cuotas soportadas como
consecuencia de la adquisición, importación, mantenimiento
o utilización de los bienes y servicios siguientes:
• Las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos total o
parcialmente de oro o platino.
• Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
• Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
• Los bienes destinados a clientes, asalariados o terceras
personas.
• Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y
restauración, salvo que su importe tuviera la consideración de gasto
deducible a efectos del IRPF y del Impuesto sobre Sociedades.
Bienes de inversión
A los efectos del IVA, se consideran de inversión los bienes
corporales muebles, semovientes o inmuebles que, por su
naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser
utilizados por un periodo de tiempo superior a un año como
instrumentos de trabajo o medios de explotación.
No se consideran bienes de inversión:
• Cualquier bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 3005,06
€.
• Las ropas para el trabajo.
• Los accesorios y piezas de recambio.
• Envases y embalajes, aunque sean reutilizables.
• Las ejecuciones de obra para reparar otros bienes de inversión.
Deducciones por la adquisición de bienes de
inversión
Son deducibles parcialmente las cuotas soportadas en la
adquisición o uso de bienes utilizados en la actividad
empresarial o profesional y en otras actividades. Para que
esto sea aplicable es necesario probar la afectación.
No obstante, se deben distinguir dos supuestos:
a) Cuando se trate de vehículos, turismos y sus remolques,
ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados
en la actividad profesional en un 50 %.
b) Cuando sean bienes de inversión distintos de los
anteriores, se podrán deducir en la medida en que vayan a
utilizarse en la actividad empresarial o profesional.
Requisitos formales de la deducción
Solo tienen derecho a la deducción los sujetos pasivos que
posean los documento formales justificativos del derecho
correspondiente, que son los que se detallan a
continuación:
• Factura original.
• Factura original de quien realice la entrega de una
adquisición intracomunitaria.
• Documento acreditativo del pago del impuesto en la
importación.
• El recibo original firmado por el titular de una explotación
agrícola, ganadera o pesquera sujeta al régimen especial del IVA.
LIQUIDACIÓN
EL EMPRESARIO CUANDO VENDE REPERCUTE EL
IVA
EL EMPREARIO CUANDO COMPRA SOPORTA EL
IVA
LA DIRERENCIA ENTRE EL IVA RESPERCUTIDO Y
EL SOPORTADO ES EL RESULTADO A INGRESAR A
LA AGENCIA TRIBUTARIA O DEVOLVER POR ÉSTA.
REGIMENES DEL IMPUESTO
GENERAL: LIQUIDACIÓN IVA REPERCUTIDO-IVA
SOPORTADO
SIMPLIFICADO: CÁLCULO ESTIMADO
TRIMESTRAL, Y SE LIQUIDA AL FINAL DE CADA
EJERCICIO.
PRORRATA: EL EMPRESARIO REALIZA
OPERACIONES CON DERECHO A DEDUCCIÓN Y
SIN DERECHO A DEDUCCIÓN
DEVOLUCIONES
Existen dos situaciones en las que se puede solicitar la
devolución del impuesto:
• Supuesto general. Cuando las cuotas soportadas sean mayores
que las cuotas devengadas, se puede solicitar la devaluación en la
declaración-liquidación del último periodo del año.
• Régimen de devolución mensual. Los sujetos pasivos podrán
solicitar la devolución mensual del IVA, con independencia del
volumen de sus operaciones y de la naturaleza de éstas. Para
poder solicitar la devolución mensual, los sujetos pasivos deberán
estar inscritos en un «Registro de devolución mensual». La
solicitud de inscripción en este registro se presenta durante el mes
de noviembre del año anterior a aquel en que deba surtir efecto.
DEVENGO
El devengo es el momento en el que nace la obligación de contribuir
porque se en tiende realizada la operación sujeta al impuesto.
La ley establece dos reglas fundamentales:
• El impuesto se devenga cuando se realiza la operación.
• Cuando existen pagos anticipados anteriores a la realización de la
operación, el impuesto se devenga en el momento del cobro total o
parcial por los importes percibidos.
• Cuando se trate de operaciones que se realizan de forma
continuada en el tiempo (operaciones de trato sucesivo), como en el caso
de arrendamientos y también suministros (teléfono, luz, gas, etc.), el
devengo nace en el momento en que se exige el precio de cada
correspondiente operación.
Concretando, el IVA se devenga en función de la operación que se realice.
Devengo-Resumen
Clase de
operación Momento del devengo
Entrega de bienes Cuando se pone a disposición del comprador

Prestaciones de servicios Momento en que se presta

Momento de la solicitud de la importación en la
Importaciones de bienes
aduana
Adquisiciones Cuando se considera efectuada la entrega en
intracomunitarias territorio español
Obligaciones formales del sujeto
pasivo
Las personas que realicen actividades sujetas al impuesto están
obligadas a:
• Presentar las declaraciones de comienzo, modificación y cese de
actividades.
• Expedir y entregar facturas por las operaciones sujetas al impuesto y
conservar un duplicado.
• Presentar las declaraciones periódicas (trimestrales o mensuales) y un
resumen anual.
• Presentar un resumen anual de las operaciones económicas realizadas
con terceras personas.
• Llevar contabilidad y los libros registro que se detallan a continuación:
- Libro registro de facturas expedidas.
- Libro registro de facturas recibidas.
- Libro registro de bienes de inversión.
- Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.