UNIVERSIDAD NACIONAL SAN ANTONIO ABAD DEL CUSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES, ECONOMICAS Y TURISMO

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PROFESOR: PEREZ VILLAFUERTE RENNE WILFREDO

TEMA: TERCERA UNIDAD

GRUPO: “TRIPULACION CONTABLE”

INTEGRANTES:

1. NICOLE OLIVERA VALENZA 6. EDY GAMARRA TECSE

2. CARLOS ALDO ORTÍZ TICONA 7. DANNY QUISPE QUISPE
3. DAYANA GRECIA VASQUEZ HUAMANI 8. MIRLA SAMIRA CCALA ALVAREZ
4. LIZ DANIELA HUALLPA AYTE 9. ANDERSON QUISPE BENITO
5. WILDER QUILLAHUAMAN CONDORI 10. NAYRUTH LUCERO VELASQUEZ JARA
RECONOCIMIEnto
Y MEDICIÓN
(NIC - 38)

2
 INTRODUCCIÓN

Los buses que una empresa dedicada

Toda entidad necesita contar con BIEN TANGIBLE al servicio de transporte de pasajeros
bienes que le ayudarán a utiliza
desarrollar su actividad comercial
de la manera más apropiada

BIEN INTANGIBLE Las concesiones mineras

Los activos tangibles son tratados

Para lo que se analizará lo indicado
con la NIC 16 propiedades, planta y
por la norma contable, el Plan
equipo, Los activos no tangibles o
contable general empresarial y la
intangible son tratados observando
Ley del impuesto a la renta
la NIC 38 Intangibles
 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
38 - ACTIVOS FINANCIEROS

Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:

(c) el reconocimiento y
(b) activos (d) desembolsos
medición de activos
(a) activos financieros, definidos relacionados con el
para exploración y
intangibles que en la NIC 32 desarrollo y extracción de
evaluación (véase la
Instrumentos minerales, petróleo, gas
estén tratados en NIIF 6 Exploración y
Financieros: natural y recursos no
otras Normas Presentación
Evaluación de
Recursos Minerales) renovables similares.

ACTIVO TANGIBLE El valor de la parte tangible es superior de forma

significativa al valor del activo intangible

ACTIVO INTANGIBLE El valor de la parte tangible es inferior de forma

significativa al valor del activo intangible
Arrendamiento financiero Un activo con apariencia física

Activo subyacente puede ser tangible o
intangible. Después del reconocimiento
inicial, el arrendatario contabilizará un
activo intangible, mantenido bajo la forma
de un arrendamiento financiero, conforme a
lo establecido en esta Norma.
Aunque algunos tipos de actividades pueda
derivarse un activo con apariencia física (por
ejemplo, un prototipo,), la sustancia material
del elemento es de importancia secundaria con
respecto a su componente intangible

Las exclusiones del alcance de una

Norma pueden producirse en ciertas
actividades u operaciones en las que, por ser
de una naturaleza muy especializada, surjan
aspectos contables que necesitan un
tratamiento diferente
EJEMPLO DE ACTIVOS QUE SE CONSIDERAN COMO INTANGIBLES

➔ Los programas informáticos ➔ Las cuotas de importación

➔ Las patentes ➔ Las cuotas de importación

➔ Los derechos de autor ➔ Las franquicias

➔ Las películas ➔ Las relaciones comerciales con

clientes o proveedores
➔ Las listas de clientes
➔ Los derechos por servicios ➔ A lealtad de los clientes

➔ Hipotecarios ➔ Las cuotas de mercado

➔ Las licencias de pesca ➔ Los derechos de

comercialización.
 Criterios a tener en cuenta para la identificación de activos
intangibles

a) Identificabilidad: b) Control: c) Beneficios económicos futuros:

Un activo intangible es identificable si: Un activo intangible se incluyen los

● Es separable.- si es susceptible de
ser vendido, transferido, dado en
explotación, arrendado o
intercambiado.
● Surge de derechos contractuales o
de otros derechos de tipo legal
Una entidad controlará un
determinado activo siempre que
tenga el poder de obtener los
beneficios económicos futuros
ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros
de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso
del activo
 Reconocimiento y medición Clasificación de los activos generados
internamente

Un activo intangible se reconocerá si, y

sólo si: según la NIC 38 establece los criterios a tener en
cuenta para efectuar el reconocimiento de los activos
(a) es probable que los beneficios económicos intangibles generados internamente
futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad.
(b) el costo del activo puede ser medido de forma
Para evaluar si un activo intangible generado
fiable
internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificará la generación del
Un activo intangible se medirá inicialmente activo en:
por su costo:
● Fase de investigación
El costo de un activo intangible comprende: ● Fase de desarrollo:

(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles

de importación y los impuestos no recuperables
que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
(b) cualquier costo directamente atribuible a la
preparación del activo para su uso previsto.
 1 Fase de investigación:
En la fase de investigación de un proyecto
interno, la entidad no puede demostrar que
exista un activo intangible que pueda generar
probables beneficios económicos futuros por
lo tanto no se reconocerán activos intangibles
surgidos de la investigación
2 Fase de desarrollo:
Un activo intangible surgido del desarrollo se reconocerá como tal si
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo
intangible
(b) Su intención de completar el activo intangible
(c)Su capacidad
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios económicos
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable
 Costo de un activo intangible generado
internamente Los gastos de periodos
anteriores no deben
reconocerse como un activo
el costo de un activo intangible generado internamente
comprenderá todos los costos directamente atribuibles
necesarios para crear, producir y preparar el activo para que
Los desembolsos sobre un activo intangible
pueda operar de la forma prevista por la gerencia
reconocidos inicialmente como gastos del periodo
no se reconocerán posteriormente como parte del
Ejemplo: costo de un activo intangible.

(a) los costos de materiales y servicios utilizados o

consumidos en la generación del activo intangible;

(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según

se definen en la NIC 19) derivadas de la generación del
activo intangible;

(c) los honorarios para registrar los derechos legales;

(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan

para generar activos intangibles.
 Medición posterior al reconocimiento inicial del activo intangible
Modelo del costo
un activo intangible se contabilizará por su
costo menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor
MODELO DE REVALUACIÓN
un activo intangible se contabilizará por su
valor revaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluación, menos la
amortización acumulada, y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro
del valor qué haya sufrido
VIDA ÚTIL
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo
intangible es finita o indefinida Para
determinar la vida útil considerará los
siguientes factores:
La utilización esperada del activo por parte de
la entidad
Los ciclos típicos de vida del producto, así
como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil
La incidencia de la obsolescencia técnica,
tecnológica, comercial o de otro tipo
La estabilidad de la industria en la que opere el
activo
El nivel de los desembolsos por mantenimiento
necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo
Periodo y método de amortización
Aspectos tributarios

Un activo intangible con una vida útil finita se

amortiza, mientras que un activo intangible con una
vida útil indefinida no se amortiza la ley del Impuesto a la renta permite la deducción del
gasto por amortización del precio pagado por los
intangibles de duración limitada.
Deterioro del valor del activo intangible

la entidad comprobará si un activo intangible con una
vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por
deterioro del valor comparando su importe
recuperable con su importe en libros.
la norma también precisa no se reconocerán como activos
intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan generado
internamente

Retiros y disposiciones de activos intangibles:

Un activo intangible se dará de baja en cuentas:

(a) por su disposición; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o disposición
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES

Las empresas en general adquieren bienes tanto materiales como inmateriales, los cuales
deben ser registrados en sus libros contables y además valuados conforme las exigencias de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Sin embargo, pese a ello aún
existen falencias en el reconocimiento de los activos inmovilizados (materiales o
inmateriales) que conlleva a otro error recurrente que es la “valuación” de los mencionados
activos, lo que finalmente provoca que los estados financieros emitidos probablemente
contengan información completa, pero esta resulte inequívoca, inexacta o irrelevante.

DEFINICIÓN DE ACTIVO

“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado

de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos. En los estados financieros se
presenta su naturaleza y liquidez, que son representados por el
elemento 3 (las cuentas que agrupa en el (PGEM)

Activo tangible
Activo Intangible
(inmovilizado material)
(inmovilizado inmaterial)

La RAE define como tangible como:

- adj. Que se puede tocar. La NIC 38 Intangibles define un activo intangible como un activo
- ad. Que se puede percibir de manera precisa identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. En
este tipo de activos tenemos: software, licencia, marcas, goodwill,
Por lo mencionado entonces, se puede afirmar que un activo etc.
tangible es un bien que físicamente puede tocarse o apreciarse,
ejemplo: una maquinaria, escritorio, el dinero, joyas, etc
 Activos (Elemento 3)
Inversiones mobiliarias Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
Definición
Definición
La cuenta 30 Inversiones mobiliarias del PCGE comprende los activos financieros (no
derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable,sus vencimientos son fijos, y
respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de
conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: Los activos que se posean bajo esta modalidad de financiamiento, se registran en la cuenta
contable 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero; esta cuenta agrupa las
subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de
arrendamiento financiero.
● Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los
resultados (inversiones negociables);
● Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta;
● Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Incluye los instrumentos financieros representativos de derecho Propiedad, Planta y Equipo
● patrimonial en otras empresas.

Inversiones Inmobiliarias Definición

Definición
La partida 33 denominada Propiedad, planta y equipo, comprende aquellos activos tangibles
que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y espera usar durante más de un
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias, incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida período
con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para, su venta en el curso normal de las operaciones.
 Activos (Elemento 3)
Activo Intangible Activo Biológico

Definición
Definición
La cuenta 35 Activos biológicos, comprende a los animales vivos y las plantas (con excepción de
La cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos inmateriales (no las plantas productoras) que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que
corporales) identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico. resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos
realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
El término INTANGIBLE comprende aquellos bienes que no cuentan con apariencia física, que
no son tangibles, esto es “bienes inmateriales”, su representación usualmente, refiere a la
transferencia de derechos, privilegios o ventajas de competencia valiosa, los cuales conllevan a
la generación de beneficios económicos para el propietario del activo intangible. Sin embargo,
no necesariamente todos los bienes inmateriales podrían reconocerse como activos para la
Otros Activos
empresa.

Es necesario repasar algunas definiciones para su comprensión:

Definición
● El activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios
económicos. Un activo intangible es un activo identificable de carácter no La Cuenta 38 Otros activos comprende el registro de bienes que no están destinados para la venta ni
monetario y sin apariencia física. para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las
● Activo intangible es aquel activo identificable, de carácter no monetario y bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros
sin apariencia física
 Principio de Reconocimiento
Activos Tangibles
El reconocimiento de un activo financiero en el
estado de situación financiera se realizará cuando, y
sólo cuando, la entidad se convierta en parte de las
cláusulas
1. MEDICIÓN AL COSTO AMORTIZADO - Se aplicará esta medición siempre
que cumplan las dos condiciones siguientes:
a. El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de
efectivo contractuales
b. Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e interés sobre el importe del principal pendiente
2. M.V.R. EN CAMBIOS EN EL RESULTADO INTEGRAL..- Se aplicará esta
medición siempre que cumplan las dos condiciones siguientes:
a. El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo
activos financieros
b. Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente
3. M.V.R. EN CAMBIOS EN EL RESULTADO INTEGRAL. - Esta medición se
aplicará a un activo financiero a menos que este, se mida al costo
amortizado o a valor razonable con cambios en otro resultado integral.
Activos Intangibles
La NIC 38 Intangibles, exige que para el
reconocimiento de un activo intangible se cumpla con
dos requisitos esenciales: “definición del activo
intangible” y los “criterios para su reconocimiento:
1. IDENTIFICABILIDAD DE UN ACTIVO INTANGIBLE. - Es separable, es decir,
es susceptible de ser separado o escindido de la entidad, vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato con los que guarde relación,
independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo
la separación.
2. CONTROL.- Esta característica se cumple cuando la entidad tiene el
poder para obtener los beneficios económicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso
de terceras personas a tales beneficios; este poder en términos legales
responde al otorgamiento de derechos contractuales
3. BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS. - Esta característica está asociada
a los fines de cada entidad, sobre el uso o explotación del activo
intangible; por cuanto los beneficios económicos futuros procedentes de
un activo intangible pueden fluir como ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de productos o servicios o como ahorro de costo
y otros rendimientos diferentes que se derivan del uso del activo por
parte de la entidad.
 Depreciación y Amortización
Activos Tangibles
Proceso de la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
• La depreciación se realiza de manera separada por cada activo
reconocido como activos tangibles
• En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en
cuanto a su costo total, deberán depreciar cada parte significativa de
forma separada, siempre que pueda ser medido con fiabilidad el importe
de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del
elemento de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal
es el caso de las partes de un avión.
• El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros
de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción de
existencias, etc)
Activos Intangibles
Se define como amortización, a la distribución sobre una base
sistemática a lo largo de su vida útil, del importe amortizable de un
activo intangible con vida útil finita.
El cálculo de la amortización implica que la entidad identifique si la
vida útil del activo intangible es finita o indefinida.
a. VIDA ÚTIL DEFINIDA.- se evaluará la duración o el
número de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida útil a efectos de calcular la
amortización respectiva.
b. VIDA ÚTIL INDEFINIDA. - en este caso, el activo intangible
no se amortizará.
 Activos Biológicos

Criterios de Reconocimiento
Tipos de Activos Biológicos

El reconocimiento de un activo biológico o un producto agrícola, se

a. ACTIVOS BIOLÓGICOS PORTADORES
realizará, siempre que cumpla con los siguientes requisitos:
CONSUMIBLES- Son aquellos activos biológicos que
han de ser recolectados por ser, en sí mismos, el
producto agrícola primario
● La entidad controla el activo como resultado de hechos
b. ACTIVOS BIOLÓGICOS PORTADORES.- Son aquellos
activos biológicos que portan el producto agrícola a pasados (se puede dar por adquisición, por posesión
ser recolectado. En esta clase los activos biológicos mediante el marcado, nacimiento, destete, entre otras).
por sí mismos, no son, el producto agrícola ● Sea probable que fluyan a la entidad beneficios
primario, sino más bien son autorregulados económicos futuros asociados con el activo (estos
c. ACTIVOS BIOLÓGICOS PORTADORES.-Son aquellos beneficios se evalúan en relación a los cambios
activos biológicos que se encuentran en su etapa de
cualitativos o cuantitativos significativos “atributos
cosecha. Estos activos biológicos consumibles
maduros se identifican cuando han alcanzado físicos” de los activos biológicos o productos
especificaciones necesarias para su recolección agrícolas);y
(cosecha); en el caso de los activos biológicos ● El Valor Razonable o su costo pueden ser medidos
portadores se dice que están maduros cuando se confiablemente
encuentran en capacidad de sostener cosechas
reguladas
 Otros Activos
Medición Inicial

Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse contablemente a su costo. Este
comprende el costo de adquisición o su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos
por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.
El costo de adquisición comprende los desembolsos por los bienes, incluyendo aquellos
relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuesto de compra no recuperables y
otros similares

Medición Posterior

La medición posterior al reconocimiento inicial responderá a la naturaleza de cada

uno de estos bienes observándose los indicios de deterioro del valor de los mismos
 RECORDEMOS QUE …..
Normas
NOMBRE CONCEPTO ACTIVOS Internacionales de
Contabilidad
TANGIBLES: Se encuentran de forma física en la empresa.
Maquinarias
Disminución del valor razonable de un activo fijo a lo largo de su Equipo de oficina
vida útil en un periodo de tiempo determinado. Propiedades y bienes
DEPRECIACIÓN 16
Esta puede ser consecuencia de desgaste (debido al uso) al paso del Automóvil
tiempo (periodo) y la vejez. Enseres
Construcciones
Entre otros
INTANGIBLES: Activo identificable de carácter no monetario sin
apariencia física.
Conocimiento
Patentes
Distribución sistemática del importe amortizable de un activo Marca
AMORTIZACIÓN 38
intangible, entre los años de su vida útil estimada. Derecho de autor
Franquicias
Derechos hipotecarios
Licencia
Reputación
BIOLÓGICOS: Es un animal vivo o una planta que puede ser
transformado mediante una serie de procesos que comprenden
su crecimiento, degradación, producción y procreación.
Distribución de costos asignados a un recurso natural no Vacunos
renovable durante la vida útil de explotación o extracción. Terneros
AGOTAMIENTO 41
La estimación es en base a las reservas o volúmenes mediante Porcinos
estudios técnicos expresados en unidades de producción. Árboles frutales
Árboles de palma
Semillas
Viñedo
 Aplicación práctica FÓRMULA

La empresa KATE GYM dedicada a la producción de

máquinas para gimnasio adquirió la patente de una
nueva máquina por un valor de S/. 75,000.00 más IGV
(01/12/2014), se estima que la vida útil de la patente será
de 5 años, la cual generará beneficios económicos a la
entidad durante dicho periodo. Para efectos de generar
una mayor rentabilidad después de haber producido los
DESARROLLO
bienes la empresa contrata servicios de publicidad
televisiva (6 meses) a fin de introducir en el mercado este Determinación del importe amortizado.
nuevo producto por un importe de S/. 5,000.

DATOS

PATENTE

COSTO DE ADQUISICIÓN 75,000.00

IGV 13,500.00

TOTAL 88,500.00

VIDA ÚTIL 5 AÑOS 5 AÑOS

AMORTIZACIÓN ANUAL 15,000.00

Tratamiento contable
En relación a los servicios de publicidad contratados por la empresa, estos no califican a ser reconocidos como parte
del costo del activo intangible, de acuerdo a la NIC 38 establece que los costos de introducción de un nuevo producto o
servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); no se adicionaran como parte del costo
del activo intangible.
 Rat
fina ios
nci
ero
Mer Y s
cad
ote
nia c
 Conjunto de índices, resultado
de relacionar dos cuentas del
Balance o del estado de
Ratios Ganancias y Pérdidas

finacieros
Proveen información que
permite tomar decisiones
acertadas

Matemáticamente, un ratio es si comparamos el activo

una razón, es decir, la relación corriente con el pasivo
entre dos números. corriente, sabremos cuál es la
capacidad de pago de la
empresa
 capacidad de pago que tiene la empresa

(A) de Facilitan examinar la situación financiera

liquidez
se limitan al análisis del activo y pasivo corriente

Miden la efectividad y eficiencia de la gestión

(A) De implican una comparación entre ventas y activos

gestion necesarios

Analisis Expresan la rapidez con que las cuentas

por cobrar se convierten en efectivo
fianciero cantidad de recursos que son obtenidos
de terceros
(A) de Combinan las deudas de corto y largo
Solvenc plazo.
ia Miden el riesgo que corre quién ofrece
financiación adicional
Miden la capacidad de generación de
utilidad
(A) de
Evalúan los resultados económicos de la
rentabi
actividad
lidad
la empresa en relación a las ventas, activos
o capital
F ó r m u l a s
F ó r m u l a s
F ó r m u l a s
Caso práctico
 Desarrollo

liquidez
LIQUIDEZ GENERAL= LIQUIDEZ GENERAL=
general o
2449060 / 900,630=
razón AC / PC= Veces
corriente 2.72 veces

Ratio
prueba PRUEBA ACIDA= PRUEBA ACIDA=
ácida AC- invent / PC= Veces 2'449,060- 1452419 / 900630 =
1.11 Veces

Ratio
prueba PRUEBA ÁCIDA DEFENSIVA=
PRUEBA ÁCIDA DEFENSIVA=
defensiva caja bancos / PC= %
194196 / 900630 =
21.56%
 CAPITAL DE TRABAJO
Ratio de CAPITAL DE TRABAJO=
capital de =ACT. CORRIENTE - PAS. 2449060 - 900630
trabajo CORRIENTE= UM = UM 1548430

Ratio de PERIODO PROMEDIO DE COBRANZA

liquidez de =CUENTAS POR COBRAR×DÍAS EN EL PERIODO PROMEDIO DE COBRANZA =
las cuentas AÑO / VENTAS ANUALES A CRÉDITO=
741289×360/4363670
por cobrar días
=61 días

Rotación de ROTACIÓN DE
ROTACIÓN DE INVENTARIOS=
los INVENTARIOS=INVENTA
(((1452419+1347423)/2)*360)/
Inventarios RIO PROMEDIO*360 /
2'929,287 =172 días
COSTO DE VENTAS= días

ROTACIÓN DE CAJA
Rotación de
BANCOS=CAJA Y BANCOS x ROTACIÓN DE CAJA BANCOS=
caja y
bancos 360 /VENTAS = días 194196*360/4'363,670=16
 ROTACIÓN DE ACTIVOS TOTALES=
Rotación de ROTACIÓN DE ACTIVOS TOTALES=
Activos VENTAS /ACTIVOS TOTALES 4363670/3551344
Totales = VECES = 1.23

ESTRUCTURA DEL CAPITAL= ESTRUCTURA DEL CAPITAL=

Estructura
del capital PASIVO TOTAL/ PATRIMONIO 1590010/1961334= 0.81
=% --->81%

RAZÓN DE
Endeudamie RAZÓN DE ENDEUDAMIENTO=
ENDEUDAMIENTO=PASI
nto 1590010/3551344=
VO TOTAL/ ACTIVO TOTAL
0.4474 ó 44.74
=%

COBERTURA DE GG.FF.=
Cobertura UTILIDAD ANTES INTESS/ COBERTURA DE GG.FF.=
de gastos
GASTOS FINANCIEROS = 436,673/93,196=4.69 veces
financieros
veces
 COBERTURA DE GASTOS FIJOS= COBERTURA DE GASTOS
Cobertura
para gastos UTILIDAD BRUTA/ GASTOS FIJOS FIJOS=1'434,383/997,710
fijos = veces =1.44 veces

RENDIMIENT Rendimiento sobre el Rendimiento sobre patrim=

O SOBRE EL patrimonio= 63687/1961334 = 0.0325 ó
PATRIMONIO
Utilidad Neta/ PATRIMO = % 3.25%

Rendimiento RENDIMIENTO SOBRE LA RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIÓN=

sobre la INVERSIÓN=UTILIDAD 63687 /3551344=
inversión 0.01787 ó 1.787%
NETA/ ACTIVO TOTAL = %

UT. ACTIVO=
Utilidad UT. ACTIVO=
UT. ANTES DE INTERESES/
activo 436,673 /3'551,344 = 0.1230
ACTIVO = %
 UTILIDAD Ventas= UTILIDAD Ventas=
Utilidad UT. ANTES DE INTERSES E 436,673 /4'363,670 =
ventas IMPUESTOS/VENTAS=% 0.10

UTILIDAD POR ACCION= UTILIDAD POR ACCION=

Utilidad por
acción Utilidad Neta/ NUMERO DE 63687/459,921/5.50=
ACCIONES COMUNES = UM UM 0.7616

Margen
bruto y MARGEN DE U. BRUTA= MARGEN DE U. BRUTA=
neto de Ventas- costo de 4363670 - 2929287/4363670 =
utilidad ventas/ ventas = % 0.3287 ó 32.87%

MARGEN NETO DE UTILI= MARGEN NETO DE UTILI=

Margen
UTILIDAD NETA/ VENTAS 63,687/4'363,670 =
Neto
NETAS = % 0 0.0146 ó 1.46%
 bajos márgenes netos de venta y corregir
la distorsión
Análisis DU - PONT obtener una posición más realista

índices de gestión y los márgenes de utilidad

DUPONT=
UTILIDAD ANTES DE DUPONT=
DU - PONT 343,478 / 3'551,344=
IMPUESTOS/ ACTIVO
0.0967 ó 9.67%
TOTAL= %
 INTRODUCCIÓN ESTADOS FINANCIEROS
M Como vimos en el capítulo I, los principales estados
financieros que utilizan las empresas son dos: el

E
La mayoría de textos de mercadotecnia omiten
las matemáticas de la mercadotecnia, no
obstante ser tan importantes en muchas
estado de resultados y el balance general. El balance
general muestra los activos, los pasivos y el patrimonio
de una empresa en determinado momento. Mide la

R
decisiones para este campo. El cálculo de las
ventas, costos y ciertas razones permiten al
estratega de mercadotecnia tomar medidas
riqueza de la empresa. El estado de resultados
(llamado también estado de pérdidas y ganancias o
estado de ingresos) es el principal de los dos estados

C
acertadas. En este libro describimos cinco áreas
principales de la matemática de la para obtener información de mercadotecnia. Muestra
mercadotecnia: el estado de resultados, las las ventas de la empresa, el costo de los bienes
razones analíticas, los márgenes de utilidad y vendidos y los gastos durante el período dado de

A
rebaja, las matemáticas en la investigación de tiempo. Refleja la actividad económica de una empresa
mercados, muestreo y el punto de equilibrio. en determinado momento. Al confrontar el estado de
resultados de un periodo a otro, la firma puede

D
detectar tendencias positivas o negativas y emprender
las acciones más pertinentes

O
RAZONES ANALITICAS
T MÁRGENES DE UTILIDAD
Y REBAJAS
El analista del estado de pérdidas y ganancias nos
proporciona los datos necesarios para derivar varios
E Tanto para minoristas y mayoristas es
ratios claves. Específicamente, estos índices son los
ratios de operación (es decir, la razón de determinados
conceptos en el estado de operación con las ventas
C imprescindible conocer los conceptos de
margen de utilidad y rebaja. La empresa
necesita obtener ganancias si quiere seguir en

N
netas), que permiten a las empresas comparar su el negocio; de ahí que el porcentaje de margen
rendimiento en un año, con el de años anteriores (o de utilidad sea una consideración estratégica de
con los estándares o competidores de la industria en el capital importancia. Tanto el margen de utilidad

I
mismo año); con el propósito de evaluar el éxito global como la rebaja lo expresamos en porcentajes.
de la compañía. Los principales ratios de operación
que se calculan son: los porcentajes de margen bruto,

A
utilidades netas, gastos de operación, devoluciones y
rebajas
LAS MATEMÁTICAS DE INVESTIGACIÓN Y ALCANCES DE LA INVESTIGACIÓN DE MERCADO
MUESTREO

La investigación de mercados es la obtención, interpretación y comunicación de

Algunos conceptos importantes
información orientada a las decisiones, la cual será utilizada en todas las fases del
proceso estratégico de mercadotecnia. Esta definición tiene dos importantes
contenidos: - Interviene en las tres fases del proceso administrativo del marketing:
planeación, instrumentación y evaluación. - Reconoce la responsabilidad del Antes de pasar a exponer algunas funciones estadísticas utilizadas en Excel para
investigador de recabar información útil para los administradores. población y muestra, desarrollaremos primeramente, conceptos relevantes al tema
que estamos tratando, las medidas centrales como la media aritmética, mediana,
moda y medidas de dispersión como la desviación media, desviación estándar y
varianza.

EXCEL Y LAS FUNCIONES ESTADÍSTICAS Notación con índice o subíndice

PARA MUESTRAS Y POBLACIONES
El símbolo Xj («X sub j») denota cualquiera de los n valores de X1 , X2 ; X3 , ..., Xn que
una variable X puede tomar. La letra j en Xj , representa cualquiera de los números
Dependiendo de sus necesidades y nivel de complejidad, los directivos de 1,2,3, ..., n, denominado índice o subíndice. También podemos utilizar como
mercadotecnia utilizan cuatro principales fuentes de información: Una es la subíndice cualquier otra letra distinta de j, como i, k, p, q, s.
obtención de reportes proporcionados regularmente, los cuales son elaborados y
vendidos por empresas de investigación. Éstos son llamados servicios sindicados
porque son desarrollados sin tener en cuenta a un cliente en particular, pero son
vendidos a cualquier interesado. Suscribirse a este servicio permite al empresario
observar regularmente las ventas al detalle de los productos de sus competidores
por tipo de establecimiento y zona geográfica. La segunda fuente es el sistema de
Herramientas de análisis estadístico
información de mercadotecnia, una actividad interna de una empresa la cual le
proporciona un reporte estandarizado continuo, programado o de flujo de
demanda. Los sistemas de información de mercadotecnia son utilizados por
directivos y vendedores. La tercera fuentes es el sistema de apoyo a las decisiones. Microsoft Excel proporciona un conjunto de herramientas para el análisis de los
También es interno, pero permite a los directivos interactuar directamente con los datos (denominado Herramientas para análisis) que podrá utilizar para
datos a través de computadoras personales para contestar preguntas concretas. ahorrar pasos en el desarrollo de análisis estadísticos o técnicos complejos.
Un administrador, por ejemplo, podría tener un sistema de apoyo a las decisiones Cuando utilice una de estas herramientas, deberá proporcionar los datos y
que proporcionará suposiciones específicas que estimularán el impacto de varios parámetros para cada análisis; la herramienta utilizará las funciones de
niveles de publicidad en las ventas de un producto. La cuarta fuente es un no macros estadísticas o técnicas correspondientes y, a continuación, mostrará los
recurrente y exclusivo proyecto de investigación de mercadotecnia, conducido por resultados en una tabla de resultados. Algunas herramientas generan gráficos
el personal de asesoría de la compañía o por una empresa de investigación además de tablas de resultados
independiente, para contestar una pregunta específica

Función PROMEDIO
Devuelve el promedio (media aritmética) de los
argumentos.
Sugerencia:
Cuando calcule el promedio de celdas, tenga en
cuenta la diferencia existente entre las celdas
vacías, de manera especial si ha quitado la marca
a la casilla Valores cero en la ficha Ver (comando
Opciones en el menú Herramientas). Las celdas
vacías no se cuentan pero sí los valores cero
Funciones
Función MEDIANA
Devuelve el valor que se repite con más
frecuencia en una matriz o rango de datos. Al
igual que MEDIANA, MODA es una medida de
posición.
Observaciones:
-Los argumentos deben ser números o nombres,
matrices o referencias que contengan números.
Microsoft Excel examina todos los números en
cada argumento matricial o de referencia. - Si el
argumento matricial o de referencia contiene
texto, valores lógicos o celdas vacías, estos
valores se pasan por alto; sin embargo, se
incluirán las celdas con el valor cero. - Si la
cantidad de números en el conjunto es par,
MEDIANA calcula el promedio de los números
centrales
Función MODA
La economía son las relaciones económicas y
sociales que se establecen entre los hombres en
el proceso productivo de bienes y servicios, al
igual que en el consumo
Observaciones:
- Los argumentos deben ser números, nombres,
matrices o referencias que contengan números.
- Si el argumento matricial o de referencia
contiene texto, valores lógicos o celdas vacías,
estos valores se pasan por alto; sin embargo, se
incluirán las celdas con el valor cero. - Si el
conjunto de datos no contiene puntos de datos
duplicados, MODA devuelve el valor de error
#N/A.
 Cálculos estadísticos con Excel, con Cálculos estadísticos en Excel
el total de lapoblación con la muestra

Función VARP: Función DESVEST:

Calcula la varianza en función de toda la población Calcula la desviación estándar en función de una muestra. La
desviación estándar es la medida de la dispersión de los
valores respecto a la media (valor promedio).

Observaciones:
- VARP parte de la hipótesis de que los argumentos
Observaciones:
representan la población total. Si sus datos representan una
- DESVEST parte de la hipótesis de que los argumentos
muestra de la población, utilice VAR para calcular la
representan la muestra de una población. Si sus datos
varianza.
representan la población total, utilice DESVESTP para
- Utiliza la fórmula (38)
calcular la desviación estándar.
- Se pasan por alto los valores lógicos como VERDADERO y
- Utiliza la fórmula: (37A)
FALSO y el texto. Si los valores lógicos y el texto no se
- La desviación estándar se calcula utilizando los métodos
deben pasar por alto, utilice la función de hoja de cálculo
“no sesgada” o “n-1”.
VARP.
- Se pasan por alto los valores lógicos como VERDADERO y
FALSO y el texto. Si los valores lógicos y el texto no deben
pasarse por alto, utilice la función de hoja de cálculo
Función DESVESTP: DESVESTA.
Calcula la desviación estándar de la población total
determinada por los argumentos. La desviación estándar es la
medida de la dispersión de los valores respecto a la media Función VAR:
(valor promedio). Calcula la varianza en función de una muestra.

Observaciones:
Observaciones:
- DESVESTP parte de la hipótesis de que los argumentos
- La función VAR parte de la hipótesis de que los argumentos
representan la población total. Si sus datos representan una
representan una muestra de la población. Si sus datos
muestra de la población, utilice DESVESTP para calcular la
representan la población total, utilice VARP para calcular la
desviación estándar.
varianza.
- Utiliza la fórmula (37)
- Utiliza la fórmula: (32A)
- Cuando el tamaño de las muestras es importante, las funciones
- Se pasan por alto los valores lógicos, como VERDADERO y
DESVEST y DESVESTP devuelven aproximadamente el mismo
FALSO y el texto. Si los valores lógicos y el texto no se deben pasar
valor. - La desviación estándar se calcula utilizando los métodos
por alto, utilice la función de hoja de cálculo VARA.
“sesgado” o “n”.
POBLACIONES Y MUESTRAS

Como ya definimos, muestra es el número de elementos, elegidos o no al azar,

tomado de un universo cuyos resultados deberán extrapolarse al mismo, con la
condición de que sean representativos de la población. No es necesario encuestar ni
observar a todos los que pueden arrojar luz sobre un problema. Basta recabar datos
de una muestra, a condición de que sus reacciones sean representativas del grupo
entero. La clave de la investigación de mercados es determinar si la muestra
suministra suficiente información. La idea central en que se fundamenta el
muestreo es que, un número pequeño de objetos (una muestra) seleccionada
adecuadamente de una cantidad mayor de ellos (un universo) debe reunir las
mismas características y casi en la misma proporción que el número más grande .
Para conseguir datos confiables, hay que aplicar la técnica correcta al seleccionar la
muestra.

Aunque existen numerosas técnicas muestrales, sólo las muestras aleatorias o

probabilísticas son adecuadas para hacer generalizaciones de una muestra a un universo.
Extraemos una muestra aleatoria, de modo que todos los miembros del universo tengan
las mismas probabilidades de ser incluidos en ella. Las muestras, no aleatorias u opináticas
conocidas con el nombre de muestras disponibles o de conveniencia, muy comunes en la
investigación de mercados, no los tratamos en presente libro. Empleando la estadística y
fundamentándose en la información obtenida por medio de una muestra, podemos decir
cómo es probablemente una población. Igualmente, podemos tomar los datos relativos a la
población para predecir cómo deben ser probablemente las muestras.
 Punto de equilibrio (Pe)

Dinero y en Para varios productos o Eliminación de

unidades servicios productos

El cálculo en unidades monetarias la “mezcla de producto” se diferenciará con la

Algunos productos a primera vista nos dan la
es la recomendada cuando la actividad no es venta proyectada
impresión de estar produciendo pérdida
reconocible en a técnica de punto de equilibrio lo utilizamos
Por lo cual se decide descontinuar un producto
unidades o cuando hay varios bienes o productos para determinar a qué nivel de actividad
es reemplazado por otro que absorbe igual o
comienzan las utilidades
Pe en dinero: mayor cantidad de costos fijos
INGRESOS TOTALES = Costos fijos + costos calcular el precio ponderado (PVP) de las ventas
variables totales totales y costo Variable unitario (CVUP) Primero se debe analizar los efectos de anular
Los costos variables unitarios son proporcionales Calcular el punto de equilibrio la producción de la línea de productos B o C
al precio de venta cálculo del número de unidades físicas a Ante estos resultados depende del tipo puro o
INGRESOS TOTALES = costos fijos + A x (Ingresos producir distribuida en costos fijos a cada específico los que constituyen gastos de
totales) A es la fracción producto en la proporción de la mezcla (A=40% y publicidad de un producto en particular, si
Fórmula para calcular B=60%). desaparecen el producto desaparece la utilidad.
PE=CF/(1-(Cv/W)) ------> donde
CF : Costos fijos totales
CV : Costos Variables totales
W : Volumen total de Venta
 EJEMPLO DE Pe y eliminación de productos
EN DINERO Y UNIDADES
Ejercicio 14
Un pequeño empresario en el ejercicio 2004, vendió UM 60,000, en el mismo período sus costos fijos

fueron de UM 18 001,29 y los costos variables de UN 32 000. Calcular el volumen de ventas necesarios

en punto de equilibrio

SOLUCIÓN:
Los costos variables en el punto de equilibrio son:
DATOS: CF
UM 38,571.43*53.33% = UM 20,570.14
W= 60000 CV
Pe = 1- W
CF = 18001,29
18001,29 A B
CV = 32000 32000 Comprobación del punto de equilibrio
Pe = ? Pe = 1- 60000 VENTAS EN Pe 38571,43 FÓRMULAS
18001,29 (-) COSTOS VARIABLES 20570,14 B2*53,33%

0,533333333 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 18001,29 B2-B3

Pe = 1- 3
(-) COSTOS FIJOS 18009,29
18001,29
UTILIDAD NETA 0 B4-B5
Pe = 0,4666666667
Pe = 38574,19

El nivel necesario de ventas para no ganar, ni perder es de UM 38 571,44, este es el punto de equilibrio

para la empresa.
 EJEMPLO DE Pe y eliminación de productos
PARA VARIOS PRODUCTOS O SERVICIOS

Ejercicio 19 DATOS:
CF = 2900000
Un pequeño empresario industrial tiene 2 productos A y B con los siguientes datos:
CVU = 960
Con la información calcular el precio ponderado (PVP) de las ventas totales y costos Variable unitario
PVP = 2815
(CVUP) Pe = ?

SOLUCIÓN:
PRODUCTO A PRODUCTO B CF

1180 CVU
Costo variable 630 3125 Pe = 1- PVP
Precio de venta 2350 60% 2900000
Proporción en mezcla 40%
960
Costos fijo total 2900000
Pe = 1- 2815
2900000

Pe = 1- 0, 341
SOLUCIÓN: 2900000
PVP = ( 2350 * 0,40 ) + (3125 * 0,60 ) = UM 2815 Pe = 0,659
CVU = ( 630 x 0,40 ) + (1180 x 0,60 ) = UM 960 Pe = 4400808,63 mensuales

SOLUCIÓN:
------> calcular el punto de equilibrio total CFA = ( 0,40 x 2900000 ) = UM 1160000
CFB = ( 0,60 x 2900000 ) = UM 1740000
 PRODUCTO ( PRODUCTO (
A) B)

DATOS: DATOS:
CF = 1160000 CF = 1740000

CV = 630 CV = 1180

PV = 2350 PV = 3125

Pe = ? Pe = ?

SOLUCIÓN: SOLUCIÓN:
CF CF

CV CV

Pe = 1- PV Pe = 1- PV

1160000 1740000

630 1180

Pe = 1- 2350 Pe = 1- 3125

1160000 1740000

Pe = 1- 0,268 Pe = 1- 0,3776

1160000 1740000

Pe = 0,732 Pe = 0,6224

Pe = 1584883,72 mensuales Pe = 2795629,82 mensuales

674 unids= 1584883,72 / 2350 895 unids = 2795629,82 / 3125

Finalmente, el punto de equilibrio de la empresa es: ( PEA + PEB ) 674 + 895 = 1,569 unidades
 Eliminación de productos Al observar los resultados de la tabla anterior concluimos que el producto B absorbía una buena
parte de los costos fijos, que ahora lo absorben los otros productos. La decisión no es recomendable

Eliminación de productos
------> qué pasa si descontinuamos la producción de C

Ejercicio 21 MEZCLA DE PRODUCTOS

DETALLE A D TOTAL
El dueño de una empresa al ver el cuadro de producción de su negocio y saber que no era posible
VENTAS 42000 245000 665000
aumentar las ventas del producto B para que produjera utilidades, comentó que sería prudente
COSTOS FIJOS 157500 112500 270000
descontinuar la producción de este producto
COSTOS VARIABLES 292500 142500 435000

MEZCLA DE PRODUCTOS COSTO TOTAL 450000 255000 705000

DETALLE A B C D TOTAL UTILIDAD -30000 -10000 -40000

VENTAS 42000 280000 175000 245000 1120000

COSTOS FIJOS 112500 172500 52500 82500 420000

------> Cuándo debemos eliminar la producción de un producto
COSTOS VARIABLES 292500 127500 112500 142500 675000

COSTO TOTAL 40500 300000 165000 225000 1095000

Los tipo de costos sean puros o especificos los constituyen los gastos de publicidad de un producto
UTILIDAD 15000 -20000 10000 20000 25000
en particular, si desaparece el producto, obviamente desaparece la utilidad. Aplicando lo expuesto a
nuestro caso, tendríamos
------> analizar los efectos de anular la producción de la línea de productos B

MEZCLA DE PRODUCTOS MEZCLA DE PRODUCTOS

DETALLE A B C D TOTAL
DETALLE A C D TOTAL
VENTAS 42000 280000 175000 245000 1120000
VENTAS 42000 175000 245000 840000 COSTOS FIJOS PUROS 52500 90000 45000 30000 217500
COSTOS FIJOS VARIABLES 67500 90000 15000 60000 232500
COSTOS FIJOS 157500 90000 112500 360000
COSTOS VARIABLES 292500 127500 112500 142500 675000
COSTOS VARIABLES 292500 112500 142500 547500 COSTO TOTAL 412500 307500 172500 232500 1125000
UTILIDAD 7500 -27500 2500 12500 -5000
COSTO TOTAL 450000 202500 255000 907500
MARGEN BRUTO 0,3 0,54 0,36 0,42 0,4
UTILIDAD -30000 -27500 -10000 -67500
Activos Fijos
 CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO FIJO

A) TANGIBLE: comprende las propiedades o

ACTIVOS bienes susceptibles a ser tocados (terrenos,
FIJOS edificios, maquinarias etc.)

Son las propiedades,

B) INTANGIBLE: incluye cosas que no pueden ser
bienes materiales o palpadas materialmente (patentes, crédito
derechos que en el curso mercantil, valor de ciertas concesiones, etc.)
normal de los negocios no
están destinados a la
venta, sino que
representan la inversión
de capital o patrimonio
de modo periódico de una C) LAS INVERSIONES EN COMPAÑIAS
entidad, permanente o AFILIADAS
semipermanente.
 Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocerá como activo cuando:
PRINCIPIO DE a) sea probable que la entidad obtenga los
NIC
RECONOCIMIENTO beneficios económicos futuros derivados del mismo.
16
DEL ACTIVO FIJO b) el costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.

desembolso

si no
costo del cumple los requisitos del gasto del
bien párrafo 7 de la NIC 16 periodo
1. ETAPAS EN LA VIDA ÚTIL DE
De acuerdo con Warren, Reeve y Fess, existen etapas en la vida de
UN ACTIVO FIJO
un bien, como se muestra a continuación:

Servicio
Preliminar
Preadquisición Adquisición El bien ya se encuentra listo
Ocurre antes que los
Aunque aún no se ha En esta etapa, el bien para su uso y a partir de
directivos piensen que
adquirido se ha vuelto aún no se encuentra ese momento empieza la
es probable que se
probable su compra. listo para su uso. asignación del costo del
adquieran.
bien.

gasto del periodo gasto del activo costo/gasto

2. COSTOS INICIALES

b) Bienes adquiridos
a) Inversiones mediante un contrato de
c) Activo biológico:
inmobiliarias: arrendamiento financiero: el valor razonable o
NIC 40 se puede el arrendatario tiene el el costo del activo
medir en costo derecho a la utilización del puedan ser medidos
confiable. activo. de forma fiable.
3. COSTOS POSTERIORES costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de
o incrementar los beneficios de dicho bien.

Gasto
Reconocimiento de
Posibilidades excluyentes
costos posteriores
Costo

La entidad deberá afectar al resultado del periodo los costos 4. GASTOS DE REPARACIÓN Y
de mano de obra y aquellos bienes consumibles de pequeños MANTENIMIENTO
componentes.

Adiciones: desembolsos efectuados para aumentar la capacidad de

producción o de servicio de los bienes.
3 Mejoras: lograr el perfeccionamiento, reemplazando un elemen-
clasificaciones: to del activo.

Reemplazos: sustitución de un bien por un activo.

5. CLASIFICACIÓN DE
DESEMBOLSOS de acuerdo al Impuesto a la Renta:
POSTERIORES

Los costos posteriores introducidos

por el arrendatario en un bien
Como activo alquilado, en la parte que el
• Mejoras y/o propietario no se encuentre
adaptaciones obligado a reembolsar, serán
• Reemplazos depreciados por el arrendatario con
importantes el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen los costos
posteriores.

Como gasto
• Reparaciones
• Reposición
• Mantenimiento
 MEDICIÓN DEL ACTIVO FIJO

El costo de un bien del activo fijo será el costo equivalente al contado en la fecha de reconocimiento, el cual puede ser el costo
de adquisición, construcción o valor de ingreso al patrimonio (en caso se reciba como una donación).

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja;
Cuando se adquiere el bien de
terceros y la empresa se obligue a
cancelar en activos financieros, el
costo de adquisición
comprenderá:

b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el

lugar y en las condiciones necesarias pare que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.

IMPORTANTE

Debemos tener en cuenta las bases de medición dispuestas en las NIIF para los rubros
contenidos en el elemento 3 Activo Inmovilizado materia de análisis, por cuanto en virtud a
ellos el Nuevo Plan Contable Empresarial ha efectuado la respectiva desagregación en las
subdivisionarias de cada una de las cuentas que lo conforman, cuando se puedan aplicar como
políticas contables diferentes bases.
 1. MÉTODO INICIAL 2. MEDICIÓN POSTERIOR: COSTO Y REVALUACIÓN

Debemos indicar lo siguiente: Con posterioridad a la adquisición del bien y dependiendo de

su tipo, habrá de tenerse en cuenta lo siguiente:

Todo Elemento de propiedad, planta y equipo, según el párrafo 15 de

la NIC 16 se valora por su costo. Inversiones inmobiliarias, según el párrafo 56 de la NIC 40, después del
reconocimiento inicial, la entidad que elija el “Modelo del Costo”
valorará todas sus propiedades de inversión aplicando los requisitos
establecidos en la NIC 16 para ese modelo.
Los bienes adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero,
deberán reconocerse registrando un activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del valor arrendado. Inmueble, maquinaria y equipo, el párrafo 29 de la NIC 16 establece que
la entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el
modelo de la revaluación.
Las propiedades de inversión, según el párrafo 20 de la NIC 40 se
medirán inicialmente al costo, incluyéndose también los costos
asociados a la transacción. Activo biológico, se mide a su valor razonable menos costos estimables
en el punto de venta, salvo cuando no se pueda estimar
confiablemente, supuesto que se establece en el momento del
reconocimiento inicial.
Los activos biológicos, conforme con el párrafo 12 de la NIC 41, en el
momento de su reconocimiento debe medirse a su valor razonable
menos los costos de venta, salvo que se aplique el costo porque no
puede medirse confiablemente el valor razonable.
 3. DIFERENCIAS ENTRE UN ACTIVO FIJO Y
UN ACTIVO INTANGIBLE
A efectos de reconocer un activo, también debemos atender a su
naturaleza tangible o intangible.
Activo fijo
Se consideran activos tangibles o
fijos a todos los bienes de
naturaleza material susceptibles de
ser percibidos por los sentidos, tales
como:
● El mobiliario
● Las maquinarias
● Los terrenos
● El dinero
4. ELEMENTOS QUE NO SE RECONOCEN COMO
ACTIVOS INTANGIBLES
El párrafo 63 de la NIC 38 hace una salvedad indicando que
no se debe reconocer como activos intangibles a los
siguientes elementos generados internamente:
Activo intangible • Marcas.
• Cabeceras de periódicos o revistas.
Se consideran activos intangibles a • Sellos o denominaciones editoriales.
aquellos bienes de naturaleza • Listas de clientes o similares.
inmaterial tales como:
● El conocimiento del saber hacer
(know how)
● Nuestras relaciones con los
clientes
● Nuestros procesos operativos
● Tecnología de la información y La razón de este límite es que los desembolsos incurridos
bases de datos para estos elementos no tiene un costo directo atribuible,
● Capacidades, habilidades y ya que no se pueden distinguir del costo de desarrollar la
motivaciones de los empleados actividad empresarial en su conjunto.
ACTIVO FIJO EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha armonizado la estructura de los códigos de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF. Es por ello que con la finalidad de permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos de
acorde con lo señalado con las Normas contables, uno de los rubros que ha sido modificado es el relacionado con el elemento 3
“Activo inmovilizado”.
El rubro de activos inmovilizado comprende las cuentas de la 31 hasta la 39, las mismas que incluye entre ellas:

Incluye las propiedades compuestas por terrenos o edificaciones, cuya posesión es mantenida con el objeto de obtener rentas,
31. Inversiones inmobiliarias aumentar el valor de capital o, ambos,

Esta cuenta tiene la particularidad de agrupar las subcuentas en las que se

registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
32. Activos adquiridos en
arrendamiento financiero - 321 Inversiones Inmobiliarias; serán registradas en esta cuando se traten de activos que se mantienen para obtener
ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.
- 322 Inmueble, maquinaria y equipo; esta subcuenta es empleada cuando los activos adquiridos en arrendamiento
financiero, sean utilizados por la empresa para la producción o suministro de bienes o servicios.

Se encarga de agrupar a los activos tangibles que la entidad posee para su uso en la producción o suministros de bienes y
33. Inmueble, maquinaria y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos de la misma administración y que se esperan utilizar durante más de un
equipo periodo tributario.

Agrupan a los bienes conformados por animales vivos y las plantas que forman parte de la actividad agrícola, agropecuaria y
35. Activos biológicos piscícola, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas
o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el
38. Otros activos desarrollo de las actividades propias de la empresa,
 LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO ORIGINADAS POR PASIVOS
COMO COSTO DEL ACTIVO FIJO

Existen ciertas inquietudes a cómo sería el tratamiento contable y tributario de las diferencias de
cambio originadas por las compras de activos fijos al crédito, considerando que existe una discrepancia
entre lo regulado por la norma contable y la norma tributaria.
Por lo que la NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera,
señala que tales variaciones por diferencia de cambio deben afectar los resultados del ejercicio(8),
mientras que el inciso f) del artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta establecía que se debía afectar
al costo del activo.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
DIFERENCIA DE CAMBIO

Aquellas diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera

Aquellas diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos, deberán
monetarias, o convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de afectar el costo del activo.
los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio, se
producido durante el periodo o en estados financieros previos, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos
reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan. totalmente.

Observando que la normativa tributaria establece en lo referente a los bienes

Por lo que deberá reconocerse como gasto o ingreso en el Estado de del activo fijo, que la diferencia de cambio generada por los saldos al cierre
Resultado Integral del periodo en que se informa. Para lo cual, del periodo que se informa y aquellas que se producen en los pagos
utilizamos las cuentas del elemento 6 y 7 del PCGE parciales, formarán parte del costo del activo fijo. Así mismo que el
tratamiento específico señalado por la norma tributaria referente al
reconocimiento de las pérdidas o ganancias por diferencia de cambio como
costo del activo, no debe inferir en el tratamiento contable.
 DESCRIPCIÓN DE LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

MÉTODO DE LÍNEA RECTA

● De acuerdo al art. 38 de la Ley del Impuesto
a la Renta, nos dice que el desgaste y
agotamiento que sufren los bienes que
forman parte del activo fijo en los negocios, MÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE
industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la
MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
deducción de depreciaciones admitidas en
esta ley.

● La NIC 16 Propiedades, planta y equipo

señala que la depreciación de activos fijos es
la distribución sistemática del monto DEPRECIACIÓN POR CADA UNA DE LAS
depreciable de un activo durante su vida útil. PARTES DEL ACTIVO
● Asimismo, el párrafo 62 de la NIC 16 señala
la posibilidad de que puedan utilizarse
INICIO DEL CÓMPUTO DE DEPRECIACIÓN
diversos métodos de depreciación para
distribuir su valor de forma sistemática, a lo
largo de su vida útil.

CAMBIO DE LA TASA DE DEPRECIACIÓN

UTILIZADA
 Resulta de un cargo constante sobre la
MÉTODO DE LÍNEA RECTA vida útil del activo, conforme al principio
(DEPRECIACIÓN CONSTANTE) de lo devengado, lo cual lo convierte en
un método de fácil aplicación.

Fórmula:

Depreciación anual = Costo de adquisición del activo - Valor residual del activo

Vida útil del activo (estimada en años)

 Resulta de un cargo decreciente sobre la
vida útil del activo, y es también
MÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE conocido con el nombre de método del
porcentaje fijo del valor en libros.

El método del saldo decreciente más usado es el método doble decreciente, bajo este método

El gasto por depreciación del primer año = 2(gasto calculado según el método de la línea recta)

Donde en años posteriores se aplicará este mismo

porcentaje al valor restante en libros.
 Resulta de un cargo basado en el
MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS uso o rendimiento esperado del
activo.

Fórmula:
Tasa de deprec. por hora o unid.. = (Costo de adquis. del activo - Valor residual del activo)/ Número total
de horas o unidades

En la Ley del Impuesto a la

Renta se contempla como único
método de depreciación el de la
línea recta, tal como lo indica su
artículo 40,
Caso Práctico

El 2 de enero de 2012, la empresa Colores diversos del Perú S.A. adquirió una máquina valorizada en S/. 50,000
diseñadas para la elaboración de ocho millones de chompas y cuyo patrón de cambio tecnológico fue estimado
en 5 años. El mercado nacional estimado de esta empresa es de 800 mil unidades de chompas anuales.

Además, se sabe que esta empresa exportará 2 millones de estas chompas durante el siguiente año. Con la
información proporcionada se pide hacer una comparación entre los métodos de depreciación señalados por la
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo. Del Caso práctico hallar la depreciación por el método lineal, método de
amortización decreciente y método de unidades de producción.

Método línea recta

Valor de la maquinaria s/. 50000

= = s/. 10000
Vida útil estimada 5
 Método amortización
decreciente

x 88.51%

Año Valor neto Depreciación

Vida útil - Valor residual
Depreciación = =1- 1 S/. 50,000 S/. 44,255
Costo
2 S/. 5,746 S/. 5,085
5-1 -
Depreciación = =1-
50000 3 S/. 660 S/. 584

Depreciación = 0,8851 → 88,51%

4 S/. 76 S/. 67
x 88.51%
5 S/. 9 S/. 8
 Método unidades de producción

Vida estimada en unidades 6 millones producida

Valor de la máquina = s/. 50000 → s/. 0,00833333 por unidad

Año N° De unidades Depreciación

1 S/. 800000 S/. 6666

2 S/. 28000000 S/. 23332

3 S/. 800000 S/. 6666

4 S/. 800000 S/. 6666

5 S/. 800000 S/. 6666

 Ocurrirá cuando estas partes tengan un
DEPRECIACIÓN POR CADA UNA
costo significativo con relación al costo
DE LAS PARTES DEL ACTIVO
total del bien

La empresa debe distribuir el importe inicialmente reconocido del activo entre sus partes
significativas y depreciar de forma independiente cada una de las partes

En la fecha que el activo se clasifique como mantenido para la D

e
venta (cuando su importe en libros se recupere para su j INICIO DEL CÓMPUTO DE
venta).
DEPRECIACIÓN
a

d
e

O en la fecha en que se produzca su baja contable en libros
(venda el activo o dicho bien esté fuera de uso)
D
Para fines contables, un activo comienza a depreciarse
e cuando está disponible para su uso, es decir, cuando se
p encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
r para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección.
e
 El principio de causalidad previsto en el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta permite que las empresas puedan deducir en la
Principio de
determinación de la renta neta de tercera categoría aquellos gastos
causalidad
que resultan necesarios, normales, razonables, proporcionales para
el normal desenvolvimiento de la empresa en el mercado.

1. Solo será admitida la depreciación contabilizada en la medida que

DEPRECIACIÓN no exceda de los porcentajes máximos señalados en el Reglamento.
ACELERADA DE 2. Se repara cualquier depreciación correspondiente a ejercicios
ACTIVOS Reglas
anteriores que no hubiese sido contabilizada oportunamente.
ADQUIRIDOS A generales para
3. Cualquier depreciación en exceso afectada al gasto se adiciona vía
TRAVÉS DE la deducción de
declaración jurada y debe de constituirse el registro de la diferencia
CONTRATOS DE la depreciación
temporal.
ARRENDAMIENTO tributaria
4. Las depreciaciones que resulten por aplicación de las tasas de
FINANCIERO depreciación se computarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el

costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el
Principio de
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
causalidad
determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria
 TASAS DE
TRATAMIENTO DEPRECIACIÓN
TRIBUTARIO DE LA ADMITIDAS APLICABLES
DEPRECIACIÓN A CONTRATOS DE
ACELERADA ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

Características

1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de Muebles Inmuebles

bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de
ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta.

2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados Vigencia del contrato no Vigencia del contrato no
exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. menor a 2 años. menor a 5 años.

3. Su duración mínima (del contrato) ha de ser de dos (2) o

de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o
inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por
decreto supremo.
4. La opción de compra solo podrá ser ejercitada al término
del contrato.
 Para efecto de realizar la deducción de la depreciación
acelerada, como hemos podido observar, si bien
contablemente la empresa habrá cargado a resultados al
cierre del ejercicio una depreciación determinada en función
DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN a la vida útil estimada del activo adquirido, debemos observar
ACELERADA que para efecto de reflejar la incidencia de la depreciación
acelerada, la empresa deberá deducir vía declaración jurada
anual el importe que falte a la depreciación contable para
alcanzar este beneficio.

Si se opta tributariamente por la depreciación

acelerada, se generarán diferencias de carácter
temporal que deberán tratarse para fines financieros
de conformidad con la Norma Internacional de INCIDENCIA CONTABLE Y
Contabilidad No 12 “Impuesto a la Renta”, y para CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
fines tributarios de acuerdo a lo establecido en el
artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.