SMyKM Asociadas

NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA

SM y KM Asociadas NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES

NORMAS
INTERNACIONALES

OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES CLAVES

Alcance (continuación)

La NIC 38 aplica para los derechos de licencias* para productos tales como:

- Películas
-Grabaciones en video
-Obras de teatro
-Manuscritos
-Patentes
-Software
-Derechos de autor
* Autorización que cede el derecho de uso de un bien a otra persona o entidad.
Definiciones claves

¿Qué es un activo intangible?

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin

apariencia física.

La principal diferencia entre la propiedad, planta y equipo y los activos

intangibles es que los primeros tienen apariencia física los segundos no.
Definiciones

¿Cómo deben de clasificarse los siguientes items?

Propiedad, planta y equipo o intangibles

◻ Patente
◻ Motor de vehículo
◻ Marca
◻ Hardware
◻ Maquinaria
◻ Copyright (derechos de autor)
◻ Software de computador
◻ Acuerdo de licencia de uso
◻ ¿Cómo deben de clasificarse los siguientes items?

◻ Propiedad, planta y equipo o intangibles

• Activo intangible
• Patente
• Propiedad, planta y equipo
• Motor de vehículo
• Activo intangible
• Marca
• Propiedad, planta y equipo
• Hardware
• Propiedad, planta y equipo
• Maquinaria
• Activo intangible
• Copyright (derechos de autor)
• Software de computador • Activo intangible

• Acuerdo de licencia de uso • Activo intangible

NORMAS
INTERNACIONALES

CRITERIOR PARA IDENTIFICAR UN ACTIVO INTAGIBLE

Criterios para identificar un activo intangible:

Identificable

Controlable

Generar beneficios económicos futuros

Un activo intangible debe ser identificable

¿Qué significa identificabilidad?

SURGE DE DERECHOS
SEPARABLE CONTRACTURALES O DE
OTROS DERECHOS LEGALES

Un activo es separable si Un licencia que no sea

puede ser: transferible a otra entidad no
Vendido es separable, sin embargo es
Entregado en licencia un activo intangible por que
Arrendado surge de derechos legales.
Intercambiado

Ya sea individualmente o
como parte de un contrato.
Un activo intangible debe ser identificable

¿Por qué?

Para poder distinguirlo del Crédito Mercantil en una combinación de

negocios.

El crédito mercantil se genera en la adquisición de subsidiarias.

El crédito mercantil no es identificable, ya que este representa beneficios

económicos futuros de un conjunto de activos (compañía) que no pueden
ser identificables ni separados.
Un activo intangible debe ser controlable

¿Controlable?

Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder

de obtener beneficios económicos futuros usando el activo, y además
pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

La capacidad de la entidad, por lo general, está soportada en derechos de

tipo legal.

Sin derechos de tipo legal es más difícil demostrar control.

Un activo intangible debe generar beneficios económicos
futuros

Beneficios económicos futuros a través de ingresos.

Ejemplo: venta de servicios.

Beneficios económicos futuros vía ahorro de costos.

Ejemplo: titularidad para una nueva tecnología de producción.
NORMAS
INTERNACIONALES

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Principios básicos de reconocimiento

Antes de reconocer un activo intangible es el estado de situación financiera, éste

necesita cumplir no solo los tres requerimientos anteriores, si no, además dos
criterios de reconocimiento.

1. IDENTIFICABLE
2. CONTROLABLE
3. PROBABILIDAD DE GENERAR BENEFICIOS
ACTIVO INTANGIBLE
ECONÓMICOS FUTUROS.
4. EL COSTO DEL ACTIVO SEA MEDIBLE
FIABLEMENTE
Flujograma identificación y reconocimiento de un activo
intangible

Elemento

¿Es probable que los

¿Cumple con la ¿La entidad tiene ¿El costo puede ser
beneficios económicos
definición de activo control sobre los flujos medido de forma fiable?
futuros fluyan hacia la
intangible? económicos futuros?
entidad?

El elemento se
reconoce en gastos

El elemento se
reconoce como activo
intangible en el balance
de la entidad
Reconocimiento

Este criterio de reconocimiento se aplicará a los costos incurridos:

-Inicialmente para adquirir o generar internamente un activo intangible.

- Posteriormente para añadir, sustituir o realizar mantenimiento al activo intangible.

Los desembolsos posteriores sobre marcas, listas de clientes, cabeceras de

periódicos u otras partidas similares (hayan sido generadas internamente) se
reconocerán en el resultado del periodo y no como activos intangibles.
Ejemplo de reconocimiento de activos intangibles

De acuerdo con los criterios de reconocimiento de la NIC 38, determine si la

siguiente situación cumple para ser clasificado como un activo intangible.

Una entidad tiene un equipo de empleados capacitados y puede identificar las

habilidades crecientes del personal que darán lugar a beneficios económicos
futuros derivados de la formación que ha proporcionado a sus empleados.

La entidad considera que ningún empleado abandonará su empleo y, como

resultado, espera que sus habilidades permanezcan disponibles para la entidad
en el futuro inmediato.
Ejemplo de reconocimiento de activos intangibles

De acuerdo con los criterios de reconocimiento de la NIC 38, determine si la

siguiente situación cumple para ser clasificado como un activo intangible.

La entidad “XJ” está realizado esfuerzos por construir relaciones con sus
clientes y obtener lealtad a la marca que promociona, para esto incurre en
costos de publicidad, los cuales considera que se recuperaran a través de los
posibles contratos que ejecutarán con sus clientes. La entidad reconocerá
los costos de publicidad como un activo y los llevarará al estado de
resultados durante los 12 meses en los cuales realizará su estrategia de
fidelización.
Ejemplo de reconocimiento de activos intangibles

De acuerdo con los criterios de reconocimiento de la NIC 38, determine si la

siguiente situación cumple para ser clasificado como un activo intangible.

Una entidad posee una marca comercial que compró a un competidor. La marca
comercial está protegida legalmente a través de su registro en el gobierno local
de la marca.
NORMAS
INTERNACIONALES

MEDICIÓN INCIAL
Adquisición de activos intangibles

La contabilización de los activos intangibles al momento de su adquisición

dependerá de cómo éstos fueron adquiridos o desarrollados.
Adquisición de activos intangibles
Tipos de adquisiciones (Separadamente/ manera directa)

Compra regular
Un activo intangible deberá ser reconocido inicialmente al costo.

El costo incluye:
El precio de adquisición
(+) aranceles de importación e impuestos no recuperables
(-) descuentos
(+) costos directamente relacionados con la adquisición*
Costos directamente relacionados
Costos incurridos en preparar
el activo en condición y
ubicación para el uso
•Costos de beneficios de empleados
•Costos netos de pruebas del
funcionamiento del activo.
•Honorarios por servicios
profesionales.
Costo que son hacen parte del
costo de un activo intangible
(no capitalizables)
• Los costos de apertura de una
nueva instalación productiva.
• Los costos de introducción de un
nuevo producto o servicio.
• Costos por capacitación a
empleados
• Los costos de administración y
otros gastos generales
• Pérdidas iniciales y reprocesos.
NIC 38 Activos intangibles

Una entidad adquirió una nueva

tecnología que revolucionará su
procesos. Los costos se detallan a
continuación:

-Costo compra de la nueva tecnología $ 1.000.000

-Descuento del proveedor $ 100.000
-Capacitación del personal para operar el nuevo proceso $ 50.000
-Pruebas de testing de la nueva manufactura $ 10.000
-Pérdidas por mantener parte de la planta sin producir $ 20.000
-
Tipos de adquisiciones

Subvención del gobierno

Un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno o por una
contraprestación simbólica.

Sucede cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles

tales como:

-Licencias para explotar emisoras de radio o televisión, recursos no renovables.

Su medición inicial estará dada por la NIC 20 “Contabilización de las

subvenciones del gobierno e información a revelar de ayudas gubernamentales”
Tipos de adquisiciones

Subvención del gobierno

Según la NIC 20 la entidad podrá reconocer inicialmente un activo intangible

recibido mediante una subvención del gobierno:

Valor razonable

Importe nominal
(+) cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación
del activo para su uso esperado.
Tipos de adquisiciones

Intercambio de activos (permutas)

Cuando un activo no monetario se cambia por otro, el activo intangible

recibido se mide al valor razonable del activo entregado.

Si no es posible medir el valor razonable del activo, el costo del mismo se

reconocerá por el valor en libros del activo intangible entregado.
Tipos de adquisiciones

Combinación de negocios
Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios deberá ser
reconocido inicialmente a su Valor razonable a la fecha de adquisición. (IFRS 3
“Combinaciones de negocios”)

Se reconocerá un activo intangible de la compañía adquirida de forma separada

al crédito mercantil cuando:

-Se cumplan con los criterios de reconocimiento

-Independientemente de que la adquirida no lo tenga registrado en sus EEFF.
NIC 38 Activos intangibles

Partidas que deben ser gasto cuando se incurren

La NIC 38 da ejemplos de cuando un gasto que generará beneficios económicos

futuros, no es un activo intangible y debe ser reconocido como gasto en el
estado de resultados.

- Desembolsos incurridos para inicio de operaciones

Gastos legales y administrativos (pre-operativos)
Costos de preapertura
Costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos
- Costos de entrenamiento al personal (inclusive si son directamente
relacionados con un nuevo activo)
- Costos de publicidad y promoción
- Costos por reubicación de personal
 NIC 38 Activos
intangibles

ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

Adquisición de activos intangibles
Activos generados internamente

La norma prohíbe el reconocimiento de los

siguientes activos intangibles generados
internamente:

-Crédito mercantil (Goodwill generados

internamente)
- Marcas
- Cabeceras de periódicos o revistas
- Listas de clientes
- Know How
-Otras partidas similares.

Porque los costos incurridos no pueden

distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto.
NIC 38 Activos intangibles
Fase de investigación
Todos los desembolsos identificados
en esta fase se deberán reconocer
como gasto cuando se incurre. Ningún
activo intangible será reconocido.
Durante esta fase la probabilidad de
generar beneficios económicos futuros
para la entidad es muy baja.
Fase de desarrollo
En esta fase puede ser posible reconocer
un activo intangible.
En esta fase la probabilidad de generar
beneficios económicos futuros es más
probable.
Abarca el diseño y desarrollo de un nuevo
producto, herramienta, proceso o
sistema.
NIC 38 Activos intangibles

Cumplimiento de los
4 criterios
A B C

B1

Fase de investigación Fase de desarrollo

-Búsqueda de nuevos conocimientos

- Búsqueda de alternativas para:

- Diseño, construcción y prueba
materiales, aparatos, productos,
sistemas o servicios
Activos generados internamente

Fase de desarrollo

Las características que se deben cumplir para reconocer el activo

intangible son :

1). La viabilidad técnica para completar el activo intangible, de forma que

pueda estar disponible para su utilización o su venta.

2). La intención de completar el activo intangible , para usarlo o venderlo;

3). La disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para

completar el desarrollo y para usar o vender el activo intangible (a través
por ejemplo de un plan de negocios).
Activos generados internamente

Fase de desarrollo

4). La capacidad de atribuir de forma fiable los costos incurridos en su

desarrollo.
Los costos incurridos durante la etapa de investigación deben ser llevados al gastos y no se
permite que una vez se valide la factibilidad del proyecto estos sean capitalizados como
mayor valor del intangible.

Si la entidad no fuese capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en

un proyecto generado internamente, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto
como desembolsos en la fase de investigación
 Practiquemos los criterios de medición….

Una entidad realizó la construcción de

software.

El año pasado la entidad reconoció

$1.000 en el gasto.
Durante el año corriente incurrió en
$1.200, de estos, $800 se incurrieron
después de que la entidad fue capaz de
demostrar que el software cumplía los
criterios de reconocimiento del activo.
- $ 2.200
- $ 1.800
¿A cuál valor se debe reconocer el activo
- $ 1.200 intangible?
- $ 800
NIC 38 Activos intangibles

Los gastos pagados por anticipados. ¿ Desaparecen?..

¿ Se reconocen directamente en el gasto?

La NIC 38 no impide que una Compañía reconozca los pagos anticipado como
un activo, cuando dichos pagos son efectuados antes de que la entidad reciba
esos servicios [NIC 38- 70]
MEDICIÓN POSTERIOR
NIC 38 Activos intangibles
Modelo del costo
Los activos intangibles son medidos al
Costo
(-) Amortización acumulada
(-) Deterioro de valor. acumulado
Modelo de revaluación
Los activos son medidos al valor
revaluado.
Valor razonable (en el momento de la
revaluación)
(-) amortización acumulada
(-) deterioro de valor. acumulado
Medición Posterior

Modelo de revaluación

El valor razonable se determinará por referencia a un mercado

activo

-En Colombia no existe un mercado activo para los Intangibles

- La norma confirma que no existe un mercado activo para:

-Marcas
-Cabeceras de periódicos
-Derechos de autor
- Licencias
Medición Posterior

Modelo de revaluación (Reconocimiento de las valorizaciones /

desvalorizaciones)

Incremento en el valor del activo:

El aumento se registra directamente en la cuenta de superávit de revaluación,

dentro del patrimonio neto.

Disminución del valor del activo:

La disminución se registra directamente en el estado de resultados o en la

cuenta de superávit de revaluación si previamente se hubiera reconocido un
superávit en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución
no exceda el saldo de la cuenta de superávit de revaluación.
Medición Posterior

Tratamiento de la amortización acumulada

Puede ser tratada de dos formas:

Reexpresada:

Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del

activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación
sea igual a su importe revaluado.

Eliminada:

Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo.
.
NIC 38 Activos intangibles

El 1 de enero de 2010 una entidad

compró el siguiente activo intangible:

-Patente por $10 Millones. La patente no

tiene valor residual y expira el 31 de
diciembre de 2014. Hay un mercado
activo para este tipo de patentes y al 31
de diciembre de 2010 su valor de
mercado es de $12 Millones.
- $ 12.000 La entidad adoptó el modelo del costo.
- $ 10.000
¿Qué valor se reconocerá en los estados
- $ 8.000 financieros a 31 de diciembre 2010 para
la patente?
NORMAS
INTERNACIONALES

VIDA ÚTIL Y AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES

Vida útil

La vida útil de los activos intangibles puede ser o finita o indefinida.

Vida útil

La norma define una serie de factores que deben ser considerados en la

determinación de la vida útil de un activo intangible.

Algunos de ellos son:

- Expectativa de uso del activo por la entidad
- Ciclos de vida del producto, información sobre estimaciones de vidas útiles en el
mercado, para activos con características similares y utilización parecida.
- La rapidez de cambio en tecnología y la expectativa de obsolescencia.
- La estabilidad de la industria en la cual la compañía opera.
- El nivel de desembolsos para mantenimiento, la capacidad y voluntad de la
entidad para realizarlos.
- Periodo en que se controle el activo (Límites legales y/o contractuales)
Vida útil

De un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal no excederá el

periodo de dichos derechos.

Si éstos pueden ser renovados, la vida útil incluirá el periodo de renovación cuando
exista evidencia de que no se incurrirá en un costo significativo.

-Existe evidencia de que serán renovados (basado en la experiencia).

- Se ha renovado en periodos anteriores
- Se han cumplido las condiciones para renovación
Amortización de los activos intangibles

Aspectos a considerar en relación con la amortización de activos intangibles con

vidas útiles finitas:
-Iniciará cuando el activo esté disponible para su utilizar

- Finalizará entre la fecha más temprana entre:

- Clasificación como un activo mantenido para la venta (IFRS 5)
- Baja en cuentas del activo

-El método de amortización debe reflejar el patrón bajo el cual los beneficios
económicos futuros se realizan para la entidad.
- Método lineal
- Depreciación Decreciente
- Número de unidades de producción
Amortización

Aspectos a considerar en relación con la amortización de activos intangibles con

vidas útiles finitas:

Importe depreciable: Costo (Valor revaluado) – Valor residual

El valor residual de un activo intangible será nulo a menos que:

-Compromiso de comprar el activo al final de su vida útil (tercero).

- Exista un mercado activo para el activo, y:

- Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado
- Sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.

-La amortización finalizará cuando el activo esté disponible para su utilizar

Revisión del valor residual, de la vida útil de un activo y el
método de amortización.

El valor residual, el amortización y la vida útil de un activo se revisarán, como

mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores.
Pérdidas por deterioro de valor

Para determinar si un activo intangible ha visto deteriorado su valor se deberá

aplicar la NIC 36 Deterioro por pérdidas de valor.

-Activos con vidas útiles indefinidas (Anualmente, o cuando existan indicadores

de deterioro).

- Activos intangibles en desarrollo (Anualmente)

-Activos con vidas útiles definidas ( Cuando existan indicadores de deterioro)

BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Venta de un activo intangible

Un activo intangible deberá darse de baja en el estado de situación financiera:

-Por su disposición (Venta, donación)

- Cuando no se espera que genere beneficios económicos futuros.

En el momento de dar de baja al activo, deberá determinarse la ganancia o pérdida

en la venta.

La ganancia se reconoce en el estado de resultados.

REVELACIONES
 Revelaciones

La norma especifica requerimientos de revelación detallados para cada clase de activos

intangibles.
- Las tasas de amortización y métodos.
- Importe en libros bruto y amortización
- Las partidas del estado de resultados donde se incluye la amortización
- Cualquier pérdida de valor
- Una reconciliación de los movimientos en el valor en libros de los activos intangibles:
adiciones, amortización, deterioro, disposiciones, etc.
- El valor de los desembolsos reconocidos en gasto por concepto de I&D
- Activos con vida útil indefinida: el valor en libros y las razones sobre las que se apoya la
estimación de una vida útil indefinida.
NIC 38 Activos intangibles
¿Preguntas?
Muchas gracias