Manuel Redondo Ibáñez.

Grupo B

EJERCICIO 1. INFORMES DE AUDITORÍA

Seguidamente se describen distintas situaciones que se presentaron al llevar a cabo

diferentes trabajos de auditoría de cuentas.

Determine para cada situación:

1. Si la situación descrita daría lugar a OBSERVACIÓN (no modifica la opinión) o

SALVEDAD (modifica la opinión) en el informe de auditoría.

2. Especifique qué tipo de OBSERVACIÓN (énfasis, cuestión clave/aspecto relevante, u

otras cuestiones), o, en su caso, SALVEDAD (limitación al alcance o incumplimiento de
principios y criterios contables) sería.

3. Determine qué secciones del informe de auditoría se verían afectadas por dicha
situación.

4. Redacte las secciones del informe que se ven afectadas.

Consigne su respuesta a las cuestiones 1 a 3 en la tabla siguiente:

TABLA DE RESPUESTAS
TIPO DE SECCIONES DEL INFORME
SITUACIÓN OBSERVACIÓN/SALVEDAD
OBSERVACIÓN/SALVEDAD AFECTADAS
Llamamos la atención
sobre la nota X de la
memoria, donde ha
habido un cambio en el
criterio de amortización,
pasando de una
1 Observación Párrafo de énfasis amortización según
criterios fiscales a una
lineal en función de la
vida útil. Nuestra opinión
no ha sido modificada en
relación con esta
cuestión.
Sección de opinión,
fundamento y aspectos
más relevantes de
auditoría.
OPINIÓN CON
SALVEDADES:
Pág. 51
FUNDAMENTO DE LA
Incumplimiento de
OPINIÓN CON
2 Salvedad principio y criterios
SALVEDADES:
contables
(explicar el
incumplimiento del
principio)
Pág. 53
ASPECTOS MÁS
RELEVANTES DE LA
AUDITORÍA:
Pág. 55
 OPINIÓN CON
SALVEDADES
FUNDAMENTO DE LA
OPINIÓN CON
Incumplimiento de
SALVEDADES
3 Salvedad principios y criterios
(explicar el
contables
incumplimiento del
principio de devengo)
CUESTIONES CLAVES
DE AUDITORÍA
OPINIÓN
DESFAVORABLE
FUNDAMENTO DE LA
Incumplimiento de OPINIÓN
4 Salvedad principios y criterios DESFAVORABLE
contables ASPECTOS MÁS
RELEVANTES DE LA
AUDITORÍA

5
6
7
8
9
10

SITUACIÓN 1

Hasta el ejercicio anterior, la Sociedad amortizaba sus activos fijos según criterios
fiscales y en el ejercicio actual ha decidido establecer una amortización lineal, en función
de la vida útil de los mismos. Este cambio, que a juicio del auditor afecta
significativamente a los estados auditados, ha sido convenientemente resuelto,
registrado y detallado en la memoria.

SITUACIÓN 2

La Sociedad viene aplicando un porcentaje del 10% anual para la amortización de sus
elementos de transporte. En el presente ejercicio no realiza amortización alguna,
incumpliendo el principio de prudencia valorativa. Al cierre del ejercicio la partida de
elementos de transporte (sin detraer la amortización acumulada) presenta un saldo de
20 millones de u.m. Considere que el efecto es significativo. La Sociedad NO es una EIP
y no existen otros aspectos más relevantes de la auditoría que comunicar en el informe
de auditoría. Este hecho no afecta a la auditoría del informe de gestión.

SITUACIÓN 3

En el corte de operaciones realizado, para comprobar la correcta aplicación del principio

de devengo, hemos observado que se han contabilizado como gasto del ejercicio, a 31
de diciembre, los anticipos al personal a cuenta de la nómina de enero del año siguiente.
Su importe ha ascendido a 100 millones de u.m. Considere que el efecto sobre las
cuentas anuales del ejercicio es significativo. La Sociedad es una EIP y no existen otras
cuestiones clave que comunicar en el informe de auditoría. Este hecho no afecta a la
auditoría del informe de gestión.

SITUACIÓN 4
La sociedad al contabilizar un contrato de leasing ha reconocido en el activo del balance
el total de las cuotas de IVA correspondientes a la operación, que tiene una duración
de varios años. A fecha de cierre del ejercicio el importe de las cuotas no devengadas,
que aparece reflejado en el activo del balance de situación, asciende a 135 millones de
u.m. Esta incidencia tiene un efecto muy significativo sobre las cuentas anuales
auditadas, afectando asimismo a la información incluida en el informe de gestión. La
Sociedad NO es una EIP y no existen otros aspectos más relevantes de la auditoría que
comunicar en el informe de auditoría.

SITUACIÓN 5

No hemos podido obtener evidencia de las causas que motivan una diferencia de 420
millones de u.m. entre el saldo contable que aparece en las cuentas de bancos y el que
se refleja en el extracto bancario. Dado que la empresa canaliza la mayor parte de sus
operaciones a través de la cuenta de bancos, consideramos fundamental (efecto
material y generalizado) conocer las causas de las diferencias encontradas para poder
formarnos un juicio acerca de las cuentas anuales en su conjunto. Esta incidencia,
asimismo, no nos permite obtener evidencia ni concluir sobre el informe de gestión en
los términos previstos en la normativa reguladora de la auditoría. La Sociedad NO es
una EIP y no existen otros aspectos más relevantes de la auditoría que comunicar en el
informe de auditoría.

- Salvedad.
- Limitación al alcance.
- Sección de opinión: Denegación de opinión
Hemos sido nombrados para auditar…
No expresamos una opinión sobre las cuentas anuales…

- Sección de fundamento de la opinión

Fundamento de la denegación de opinión:

- Sección cuestiones clave de auditoría (aspectos más relevantes)

Los aspectos más relevantes…
Excepto por la cuestión descrita…
- Sección otra información
- Sección sobre la responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad…
Somos independientes de la Sociedad…

SITUACIÓN 6

La sociedad no ha contratado pólizas de seguro para la protección de los bienes de la

empresa, ni tiene ningún otro sistema preventivo para evitar pérdidas por siniestros,
descuido, fraude, etc. Estas debilidades en los controles internos han incidido en nuestro
trabajo de auditoría de forma significativa, conllevando la necesidad de aumentar las
pruebas sustantivas para obtener evidencia adecuada y suficiente sobre los saldos
implicados. La información sobre esta cuestión ha sido debidamente comunicada a la
comisión de auditoría de la sociedad y consideramos que se trata de una de las
cuestiones de mayor significatividad en relación con la auditoría del ejercicio.

- Observación
- Cuestión clave
- Opinión no modificada:
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas que…
Hemos determinado que las cuestiones…
 La sociedad no ha contratado seguros para bienes ni tiene sistemas para evitar
pérdidas por fraudes, etc.

SITUACIÓN 7

En la nota 13 de la memoria se especifica: “La sociedad tiene pendiente de inspección

por las autoridades fiscales los tres últimos ejercicios por los principales impuestos que
le son aplicables. Debido a las diferentes interpretaciones que puedan darse a la
normativa fiscal aplicable, podrían surgir posibles pasivos adicionales, resultado de la
inspección”. Considere que se trata de un hecho significativo de difícil cuantificación
objetiva.

- Observación
- Párrafo de énfasis
- Llamamos la atención sobre la nota 13 de la memoria donde se describe como la
sociedad tiene pendiente una inspección fiscal por los impuestos que le son
aplicables, donde podrían surgir pasivos adicionales. Nuestra opinión no ha sido
modificada en relación con esta cuestión.

SITUACIÓN 8

La información contenida en la memoria sobre las retribuciones a los miembros del

consejo de administración de la Sociedad resulta insuficiente de acuerdo con lo
dispuesto sobre el contenido de la memoria en la tercera parte del Plan General de
Contabilidad. Considere la incidencia significativa. La Sociedad es una EIP y no existen
otras cuestiones clave que comunicar en el informe de auditoría. Este hecho no afecta
a la auditoría del informe de gestión.

- Salvedad
- Incumplimiento de criterios o principios contables por omisión de información en
la memoria
- Sección de opinión, fundamento de opinión y cuestiones clave.
Opinión con salvedades:
Fundamento de la opinión con salvedades:
La información contenida en la memoria sobre las retribuciones a los miembros
del consejo de administración de la Sociedad resulta insuficiente de acuerdo con
lo dispuesto sobre el contenido de la memoria en la tercera parte del Plan General
de Contabilidad.
Cuestiones clave:
Los aspectos más relevantes…
Excepto por la cuestión descrita en la sección…

SITUACIÓN 9

Tras el cierre del ejercicio auditado hemos contrastado que el valor de mercado (valor
neto realizable) para las existencias de productos terminados era notoriamente inferior
al precio de coste por el que aparecen reflejadas en el balance de situación. La diferencia
asciende a 50 millones de u.m. A pesar de habérselo sugerido, la sociedad no ha
rectificado sus cuentas anuales. Consideramos que este hecho tiene un efecto muy
significativo, con efecto material y generalizado sobre los estados contables auditados,
afectando, en igual medida a los datos incluidos en el informe de gestión relativos a la
evolución del negocio y los hechos posteriores al cierre. La Sociedad es una EIP y no
existen otras cuestiones clave que comunicar en el informe de auditoría.

- Salvedad
 - Incumplimiento de principio de prudencia valorativa.
Opinión, fundamento de opinión, cuestiones clave e informe de gestión.
Opinión desfavorable: Hemos auditado… En nuestra opinión, debido al efecto muy
significativo…
Fundamento de la opinión desfavorable: LO QUE HA PASADO
Cuestiones clave: Los aspectos más relevantes… Excepto por la cuestión descrita
en la sección de Fundamento de la opinión desfavorable…

SITUACIÓN 10

Durante el ejercicio se ha producido un incendio en las oficinas de la entidad auditada.

A resultas del mismo se ha perdido gran parte de la documentación que consideramos
absolutamente relevante para satisfacernos de los saldos relativos al área de
inmovilizado, cuyo importe total asciende a 200 millones de u.m. y representan el 90%
del total del activo del balance de situación. No ha sido posible realizar pruebas
adicionales para alcanzar la convicción necesaria sobre la fiabilidad del saldo en
cuestión. Considere la incidencia como muy significativa. Esta incidencia, asimismo, no
nos permite obtener evidencia ni concluir sobre el informe de gestión en los términos
previstos en la normativa reguladora de la auditoría. La Sociedad NO es una EIP y no
existen otros aspectos más relevantes de la auditoría que comunicar en el informe de
auditoría.

- Salvedad
- Limitación al alcance
- Opinión, fundamento de la opinión, cuestiones clave, responsabilidad del auditor.