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MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS
OBLIGACIÓN FORMAL Y SUSTANCIAL 5
REQUERIMIENTOS SOBRE EL 7
REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO –RUT–
ACTOS ADMINISTRATIVOS DE LA DIAN 26
PRESENTACIÓN DE ESCRITOS Y RECURSOS ANTE LA DIAN 33
OBLIGATORIEDAD EN LA PRESENTACIÓN 36
DE DECLARACIONES EN CEROS
MEDIOS PARA PRESENTAR LAS 38
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
DECLARACIÓN TRIBUTARIA QUE 43
SE TIENE COMO NO PRESENTADA
Actualícese
actualicese.com
Cartilla Práctica
Procedimiento tributario y régimen sancionatorio
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo: Ana María Méndez F.
Colaboración: Sandra Milena Acosta A., Lizeth Carolina Mamián C.
Diseño y Diagramación: Geraldine Flórez V.
Contenido
05
RESERVA DE LA INFORMACIÓN 46
CONTENIDA EN LAS DECLARACIONES
INTERESES MORATORIOS 47
REDUCCIÓN DE SANCIONES Y OTROS 50
PRINCIPIOS EN EL RÉGIMEN SANCIONATORIO
TIPOS DE SANCIONES 57
TÉRMINOS DE FIRMEZA DE LAS 78
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
MEDIOS DE PRUEBA EN EL RÉGIMEN TRIBUTARIO 81
COBRO COACTIVO DE DEUDAS FISCALES 86
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
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en el Servicio (CES). Esta publicación hace parte de las Suscripciónes de
Actualícese.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede
ser reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningún
medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de
fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
en el mes de octubre de 2018.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 3
 Cartilla Volver al menú

NOTA DEL EDITOR

H
ablar de aspectos formales en el ámbito del derecho consiste en hacer referencia
a ciertos procedimientos y trámites que deben surtirse para dar cumplimiento a
determinada obligación u objetivo. Un ejemplo claro de lo anterior es el caso en el
que se desee pagar el impuesto de renta, ante lo cual se debe diligenciar previamente el
formulario establecido para ello (110 o 210 según la clasificación del contribuyente), con
los elementos inherentes a tal obligación, entre los que se destacan: la determinación del
patrimonio líquido, registro de ingresos, imputación de costos, deducciones, rentas exentas,
y el cálculo de la renta presuntiva. Posteriormente, se procederá a presentar el respectivo
formulario en los medios y lugares establecidos. En tal contexto se evidencia el cumplimiento
de ciertos pasos (obligaciones formales) que conllevan finalmente a realizar –de forma
efectiva– el pago del respectivo impuesto (obligación sustancial).

En este orden de ideas, también cabe señalar el concepto de procedimiento tributario,

definido como el conjunto de actos fiscalizados por la Dian, cuya finalidad radica en
garantizar, entre otros, el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y
cambiarias de los diferentes responsables, contribuyentes o declarantes. Dicho de otro
modo, el concepto en mención abarca todos aquellos procesos, tareas y deberes exigidos
por la Dian en función de las obligaciones formales y sustanciales establecidas en la norma,
tales como la inscripción en el RUT, expedición de factura, registros de contabilidad,
declaración y pago de diferentes impuestos, entre otras.

Dicho concepto se puede entender, además, como el cúmulo de reglas de juego existentes
entre la administración de impuestos y los contribuyentes. En esta relación se originan
diferentes actuaciones derivadas de los procesos de evaluación, control y recaudación que
adelanta la Dian en cumplimiento de su objeto. Así, por ejemplo, si la entidad detecta que
el contribuyente ha omitido la obligación de presentar la declaración del impuesto sobre
la renta, puede expedir y notificar a este último respecto a la falta cometida, a través del
emplazamiento por no declarar o mediante un requerimiento especial.

De igual forma, es válido resaltar que la Dian posee la facultad para imponer sanciones
de acuerdo con la conducta punible, tal como la sanción por exceder los plazos
establecidos para presentar la declaración (extemporaneidad), por corrección, inexactitud,
irregularidades en la contabilidad, evasión pasiva, entre otras. Este constituye el tema
abordado en la presente publicación, que usted podrá complementar con la cartilla
práctica Sanciones tributarias controladas por la Dian – octubre de 2017.

Adicional a los temas mencionados, en esta cartilla práctica se expone lo relacionado con
el procedimiento de cobro coactivo que trata el artículo 823 y siguientes del Estatuto
Tributario –ET–, mediante el cual se otorgan competencias a la Dian para hacer efectivo
el recaudo de las deudas fiscales a su favor, por concepto de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones.

Es menester precisar que el contribuyente dispone de mecanismos de defensa contra los

actos administrativos proferidos por la Dian, de manera que, ante una resolución sanción
emitida por la entidad, por citar un ejemplo, el contribuyente puede radicar una demanda
de nulidad y restablecimiento del derecho, siempre que se cumplan los presupuestos
consagrados en el artículo 730 del ET.

Es a partir de todo lo anterior que se destaca la importancia de conocer cuáles son los
derechos y obligaciones que tenemos como contribuyentes, así como la forma de proceder
contra los actos administrativos y sanciones tributaria impuestas, razón por la cual
Procedimiento tributario y régimen sancionatorio se convierte en una valiosa herramienta
de consulta y actualización en su campo profesional.

4 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

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ANÁLISIS
OBLIGACIÓN FORMAL Y SUSTANCIAL
E
n materia tributaria es usual hablar de obligación formal y sustancial.
La primera hace referencia a los procedimientos que deben seguirse para
cumplir la segunda, la cual se relaciona con el pago del tributo.
De esta manera, el artículo 1 del ET
establece que la obligación tributaria
sustancial se origina cuando se cumplen
los presupuestos contenidos en la
normatividad, que dan lugar al impuesto
y el respectivo pago de este. Para
garantizar el cumplimiento efectivo de las
normas sustanciales, el artículo 684 del
estatuto en mención señala que la Dian
cuenta con facultades de fiscalización e
investigación, motivo por el cual puede
adelantar las siguientes actividades:
• Verificar la exactitud de las
declaraciones tributarias o cualquier
otro tipo de informes.
• Adelantar las investigaciones para
verificar hechos generadores de
obligaciones tributarias no declaradas.
• Citar o requerir al contribuyente o a
terceros, para que rindan informes o
contesten interrogatorios.
• Exigir documentos en los que los
contribuyentes o terceros registren
sus operaciones. Lo anterior, siempre
y cuando estos se encuentren
obligados a llevar libros registrados.
• Ordenar a los obligados a llevar
contabilidad, la exhibición de los libros,
comprobantes y documentos, además
de exigir un examen parcial de estos.
• Llevar a cabo cualquier actividad
que permita la correcta y oportuna
determinación de los impuestos, con el
propósito de aclarar al contribuyente
cualquier duda u omisión sobre la
determinación de los tributos.
• Revisar y verificar los estados
financieros, así como los sistemas de
reconocimiento y medición, junto con
los respectivos soportes.
Por otra parte, el artículo 275 de la Ley
1819 de 2016 adicionó un parágrafo al
artículo 684 del ET, con el propósito de
establecer que la Dian puede solicitar la
transmisión electrónica de la contabili-
dad, los estados financieros, documen-
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
OBLIGADOS A CUMPLIR
DEBERES FORMALES
TRIBUTARIOS
RESPONSABLES SOLIDARIOS
DEL PAGO DE IMPUESTOS
tos e informes, los cuales servirán como
prueba durante la investigación, deter-
minación y discusión de las obligaciones
sustanciales y formales.
La obligación formal permite verificar
el pago de tributos e identificar los
contribuyentes que se encuentran
obligados a realizar el pago, así como
la cuantía de este último. En otras
palabras, a partir de las obligaciones
de tipo formal se suministran ciertos
elementos al Gobierno nacional para
que pueda investigar, determinar y
recaudar los tributos.
En este sentido, entre las obligaciones
formales que se encuentran estipuladas
en la norma legal está la presentación de
las declaraciones tributarias (ver página
38) por parte de los contribuyentes,
responsables y agentes de retención en la
fuente, conforme a los formatos o formu-
larios que prescriba la Dian; la obligación
de expedir y entregar factura de venta al
adquirente, llevar contabilidad, inscribirse
en el RUT (ver página 7), entre otras.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 5
 Cartilla
Obligados a cumplir deberes formales tributarios
E
l artículo 571 del ET establece
que quienes sean contribuyentes
o responsables directos del
pago de tributos se encuentran en
la obligación de cumplir los deberes
formales estipulados en la norma. Lo
anterior, personalmente o a través de
un representante; ante la ausencia de
estas dos figuras, el administrador del
respectivo patrimonio asumirá dicha
responsabilidad.
De esta manera, el artículo 572 del mis-
mo estatuto señala cada uno de los re-
presentantes que cumplirán los deberes
formales de sus representados, a saber:
• Los padres respecto de sus hijos
menores, siempre y cuando estos
últimos deban liquidar algún
impuesto.
• Los tutores y curadores por
las personas incapaces que
representan.
• Los gerentes, administradores y/o
representantes legales de las perso-
nas jurídicas o sociedades de hecho.
• Los albaceas; a falta de estos, los
herederos y, a falta de los últimos,
Responsables solidarios del pago de impuestos
A
unque el artículo 792 del ET
indica que los sujetos respecto
de quienes se realiza el hecho
generador de la obligación tributaria
sustancial son contribuyentes o
responsables directos del pago del
tributo, el artículo 793 del mismo
estatuto establece quiénes son
responsables solidarios y, por tanto,
deben asumir junto con el contribuyente
el pago del tributo en mención. Estos son:
• Los herederos y legatarios respecto
de las obligaciones del causante o
sucesión ilíquida.
6 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
el curador de la herencia yacen-
te. En este punto es importante
destacar que el artículo 268 de la
Ley 1819 de 2016 adicionó un pa-
rágrafo al artículo 572 del ET, para
indicar cómo deben actuar los he-
rederos. Así, por ejemplo, cuando
una persona acepta una herencia
no requiere de alguna disposición
especial para administrar los bienes
heredados; si no se ha iniciado un
proceso de sucesión y los herederos
son varios, estos podrán nombrar
un representante. Por su parte,
si existe un único heredero, este
deberá manifestar tal condición en
un documento autenticado ante
notario o autoridad competente,
que será suscrito por un represen-
tante o apoderado si el heredero es
un menor o un incapaz.
• Los administradores privados o
judiciales; y a falta de estos, los
comuneros.
• Los donatarios o asignatarios.
• Los liquidadores y los síndicos.
• Mandatarios o apoderados gene-
rales, apoderados especiales y los
• Los socios de las sociedades
disueltas, hasta que reciban la
parte correspondiente de la
liquidación social. Al respecto, los
asociados, copartícipes o titulares
del patrimonio responderán
solidariamente por las obligaciones
de los entes colectivos sin
personería jurídica. En este punto es
válido traer a colación lo consagrado
en el artículo 794 del ET, el cual
dispone que los socios, copartícipes,
asociados, cooperados, comuneros
y consorciados son responsables
solidarios de los impuestos,
Volver al menú
agentes exclusivos de negocios
en Colombia de residentes en el
exterior. De acuerdo con el artículo
572-1 del ET, los apoderados gene-
rales y los mandatarios especiales
pueden firmar las declaraciones
tributarias así no sean abogados
(antes de la reforma tributaria
estructural, para desarrollar dicha
tarea se les debía otorgar un poder
mediante escritura pública).
• Representantes legales o
apoderados de las sociedades o
empresas receptoras de inversión
extranjera).
Conforme a lo estipulado en el artículo
573 del ET, si los representantes incum-
plen los deberes formales del tercero
deberán responder subsidiariamente por
las consecuencias que se deriven de la
omisión. En el caso de los apoderados
generales y los mandatarios especiales,
la norma es más específica, pues el
inciso tercero del artículo 572-1 del ET
indica que la responsabilidad solidaria
recae sobre los impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones e intereses que
se deriven del incumplimiento de las
obligaciones sustanciales y formales del
contribuyente.
actualizaciones e intereses de
las personas jurídicas o entes
colectivos sin personería jurídica
según su nivel de aporte o
participación. Dicho esto, si se
trata de cooperativas, este tipo de
responsabilidad solo aplicará a los
cooperadores que hayan ejercido
como administradores o gestores de
negocio en la cooperativa.
• Las obligaciones tributarias que
formen parte de la sociedad
absorbida generan responsabilidad
solidaria a la sociedad absorbente.
 Volver al menú Análisis

• Si una sociedad del exterior no
tiene sucursales en el país, las
subordinadas deberán responder
por las obligaciones de la primera.
• Quienes se comprometan a cancelar
las obligaciones del deudor.
• Si varias personas son beneficiarias
de un título valor, responderán
solidariamente. De presentarse
la situación en que uno de
los titulares sea una sociedad
de hecho o sociedad que no
presente declaración de renta o de
patrimonio, serán responsables los
socios o partícipes de estas.
Por otra parte, no son responsables
solidarios los miembros de los fondos
de empleados, pensiones de jubilación
e invalidez, fondos de inversión y
fondos mutuos de inversión, así
como tampoco los accionistas de las
sociedades anónimas y asimiladas a
estas. No obstante, es preciso destacar
que el artículo 794-1 del ET dispone
que cuando los accionistas utilizan una
o varias sociedades para defraudar a
la Dian, quienes hayan participado de
dichos actos deberán responder por
las obligaciones derivadas y perjuicios
causados. En otras palabras, la norma
contempla la desestimación de la
personalidad jurídica para que los socios
respondan.
En el caso de que las entidades no
contribuyentes del impuesto sobre la
renta o exoneradas de tal obligación
sirvan de mecanismo de evasión, no solo
la entidad será responsable de manera
solidaria, sino también los miembros de
la junta directiva y el representante legal.
Dicha responsabilidad tendrá lugar por
los impuestos omitidos y las sanciones
correspondientes.

REQUERIMIENTOS SOBRE EL
REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO –RUT–
MENÚ INTERACTIVO

E SANCIONES RELACIONADAS CON

l artículo 555-1 del Estatuto Tributario –ET– establece que los contribuyentes,
responsables, agentes retenedores y declarantes deben identificarse con el EL RUT
número de identificación tributaria –NIT–, el cual es asignado por la Dian para
RUT DE PERSONAS NATURALES
la individualización inequívoca de cada uno de los inscritos. En este sentido, el NIT QUE DECLARAN POR PRIMERA VEZ
facilita la identificación de cada contribuyente para efectos en materia tributaria,
aduanera y de control cambiario y, en especial, da lugar al efectivo cumplimiento INSCRIPCIÓN O ACTUALIZACIÓN
de las obligaciones de la misma naturaleza. En el caso de las personas naturales DEL RUT PARA RESPONSABLES DEL
y sucesiones ilíquidas, corresponde al número de cédula, registro civil, tarjeta de MONOTRIBUTO
identidad, o cualquier otro documento que identifique al contribuyente. ACTUALIZACIÓN DEL RUT PARA
RESPONSABLES DEL INC A BOLSAS
PLÁSTICAS
ACTUALIZACIÓN DEL RUT PARA
FACTURADORES ELECTRÓNICOS
QUE USEN SOFTWARE DE TERCEROS
MODIFICACIONES A LOS PROCESOS
DE INSCRIPCIÓN, ACTUALIZACIÓN Y
CANCELACIÓN DEL RUT
ACTUALIZACIÓN DEL RUT PARA
RESPONSABLES DEL RÉGIMEN
COMÚN DEL INC QUE CESAN
ACTIVIDADES
INSCRIPCIÓN DE COPROPIEDADES
REQUIERE NUEVO REQUISITO EN EL
RUT
RUT DE PERSONA NATURAL QUE
CAMBIA DE GÉNERO
VERIFICACIÓN DE LA VIGENCIA DE
DATOS EN EL RUT
RUT PARA ARRENDADORES Y
PRESTADORES DE SERVICIOS DE
RESTAURANTE

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 7

 Cartilla
El NIT se obtiene por medio de la inscripción en el registro
único tributario –RUT–. El trámite en mención y el formulario
requerido para ello no tienen ningún costo.
Se debe tener en cuenta que el RUT no pierde vigencia,
de acuerdo con lo establecido en el parágrafo del artículo
6 del Decreto 2460 de 2013, recopilado en el artículo
1.6.1.2.7 del DUT 1625 de 2016. En consecuencia, no se
exige su renovación. Sin embargo, debe ser actualizado
cuando se requiera efectuar modificaciones en los datos
personales, por ejemplo, en la identificación o ubicación,
Sanciones relacionadas con el RUT
El artículo 658-3 del ET, modificado por el artículo 291 de la Ley 1819 de 2016, establece las sanciones relacionadas con el RUT. A
continuación, presentamos la versión comparativa del texto consagrado en dicha norma:
Versión del artículo 658-3 del ET antes de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 658-3 del ET. Sanciones relativas al incumplimiento en la
obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT.
1. Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tributario, RUT,
antes del inicio de la actividad, por parte de quien esté obligado a
hacerlo.
Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio
u oficina, por el término de un (1) día por cada mes o fracción de
mes de retraso en la inscripción, o una multa equivalente a una
(1) UVT por cada día de retraso en la inscripción, para quienes no
tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina.
2. Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación
de la inscripción en el Registro Único Tributario, RUT, por parte
del responsable del régimen simplificado del IVA.
Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio
u oficina, por el término de tres (3) días.
3. Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente
al hecho que genera la actualización, por parte de las personas o
entidades inscritas en el Registro Único Tributario, RUT.
Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVT por cada
día de retraso en la actualización de la información. Cuando la
desactualización del RUT se refiera a la dirección o a la actividad
económica del obligado, la sanción será de dos (2) UVT por cada
día de retraso en la actualización de la información.
4. Sanción por informar datos falsos, incompletos o equivocados,
por parte del inscrito o del obligado a inscribirse en el Registro
Único Tributario, RUT.
Se impondrá una multa equivalente a cien (100) UVT”.
También es preciso recordar que el artículo 280 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 639 del ET, con el propósito de
establecer una instrucción especial para calcular las sanciones del artículo 658-3 del ET. Al respecto, a continuación citamos la
versión comparativa de la norma contenida en dicho artículo:
8 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
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y datos comerciales, entre ellos, actividad económica,
responsabilidades, etc.
Obtener el RUT es un requisito indispensable para presentar
las declaraciones tributarias. Además, entre los datos que
debe contener una factura de venta se encuentra el NIT del
vendedor o de quien presta el servicio, y el del adquirente de
los bienes o servicios (ver artículo 617 del ET).
A continuación, se hará énfasis en algunos aspectos
relacionados con el tema.
Versión del artículo 658-3 del ET después de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 658-3 del ET. Sanciones relativas al incumplimiento en la
obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT.
1. Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tributario, RUT,
antes del inicio de la actividad, por parte de quien esté obligado a
hacerlo.
Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio
u oficina, por el término de un (1) día por cada mes o fracción de
mes de retraso en la inscripción, o una multa equivalente a una
(1) UVT por cada día de retraso en la inscripción, para quienes no
tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina.
2. Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación
de la inscripción en el Registro Único Tributario, RUT, por parte
del responsable del régimen simplificado del IVA.
Se impondrá una multa equivalente a diez (10) UVT.
3. Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente
al hecho que genera la actualización, por parte de las personas o
entidades inscritas en el Registro Único Tributario, RUT.
Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVT por cada
día de retraso en la actualización de la información. Cuando la
desactualización del RUT se refiera a la dirección o a la actividad
económica del obligado, la sanción será de dos (2) UVT por cada
día de retraso en la actualización de la información.
4. Sanción por informar datos falsos, incompletos o equivocados,
por parte del inscrito o del obligado a inscribirse en el Registro
Único Tributario, RUT.
Se impondrá una multa equivalente a cien (100) UVT”.
(Los subrayados son nuestros)
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Versión del artículo 639 del ET antes de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 639 del ET. Sanción mínima. El valor mínimo de cualquier
sanción, incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba
liquidarla la persona o entidad sometida a ella, o la Administración
de Impuestos, será equivalente a la suma de 10 UVT.
Lo dispuesto en este artículo, no será aplicable a los intereses de
mora, ni a las sanciones contenidas en los artículos 668, 674, 675 y
676.”
Sanciones a responsables del régimen
simplificado del IVA y del INC
Como se mencionará más adelante, el artículo 206
de la Ley 1819 de 2016 incluyó al Estatuto Tributario
el artículo 512-14, estableciendo de esta manera que
las personas naturales del régimen simplificado del
impuesto nacional al consumo –INC– deben cumplir,
desde enero de 2017, las mismas obligaciones otorgadas
RUT de personas naturales
que declaran por primera vez
T Inscripción en el RUT
odas las personas naturales que deban declarar
renta por primera vez (al igual que aquellas que
declararen de forma voluntaria por primera vez), deben
asegurarse de efectuar, en primer lugar, su inscripción en
el RUT (haciendo figurar en el mismo la responsabilidad
“05” Régimen ordinario) a más tardar el día del vencimiento
del plazo para declarar, so pena de que se les apliquen la
sanciones dispuestas en la norma del artículo 658-3 del ET
(ver cartilla práctica Sanciones tributarias controladas por
la Dian- Octubre de 2017). Así lo confirma el artículo 7 del
Decreto 2460 de 2013, recopilado en el artículo 1.6.1.2.8 del
DUT 1625 de 2016, en cuyo inciso segundo se lee:
“Las personas naturales que en el correspondiente
año gravable adquieran la calidad de declarantes del
impuesto sobre la renta y complementario, acorde con lo
establecido en los artículos 592, 593 y 594-1 del Estatuto
Tributario, tendrán plazo para inscribirse en el Registro
Único Tributario (RUT) hasta la fecha de vencimiento
prevista para presentar la respectiva declaración. Lo
anterior, sin perjuicio de la obligación de registrarse por
una situación diferente.”
Análisis
Versión del artículo 639 del ET después de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 639. Sanción mínima. El valor mínimo de cualquier
sanción, incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba liquidarla
la persona o entidad sometida a ella, o la Administración de
Impuestos, será equivalente a la suma de 10 UVT.
Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a los intereses de
mora, a las sanciones contenidas en los numerales 1 y 3 del artículo
658-3 de este Estatuto ni a las sanciones relativas a la declaración del
monotributo.”
(Los subrayados son nuestros)
a los responsables del régimen simplificado del IVA
(artículo 506 del ET).
Ahora bien, debe tenerse presente que incumplir las
exigencias referidas en los numerales 1 y 4 del artículo 506
del ET, a saber: inscribirse en el RUT y exhibirlo en un lugar
visible al público, acarrea sanción conforme a lo indicado en
los numerales 1 y 2 del artículo 658-3 del mismo estatuto. Sin
embargo, como se señaló, la sanción del numeral 1 puede ser
inferior a la mínima (inciso 2 del artículo 639 del ET).
Las personas que a su vez figuren como responsables del IVA
en el régimen simplificado podrán hacer la inscripción en el
RUT de forma virtual. Conociendo entonces que la tarea de
inscripción en el RUT debe efectuarse a más tardar en la fecha
del vencimiento para la presentación de la declaración de
renta (ver página 38), es importante destacar que hace tiempo
la Dian tiene habilitada en su portal de internet la opción para
que ciertas personas naturales puedan efectuar su proceso
de inscripción de forma virtual y sin necesidad de contar con
firmas electrónicas.
Modelos y formatos
Listado de códigos para diligenciar casilla 51 del RUT
(ocupación de personas naturales)
En esta guía se relacionan los 405 diferentes códigos con
los cuales se puede diligenciar la casilla 51 del registro
único tributario –RUT– de las personas naturales. En dicha
casilla se informa cuál es la “ocupación” principal de cada
persona natural.
http://actualice.se/98u4
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 9
 Cartilla Volver al menú

Al respecto, tras observar la Cartilla instructiva para inscripción en el RUT de personas naturales elaborada por la Dian (la cual
solo tiene unas pequeñas desactualizaciones, pues el portal de la Dian fue relanzado en febrero de 2018 y la cartilla fue realizada
en octubre de 2014), puede comprobarse que las personas naturales que figurarán como responsables del régimen simplificado
del IVA (responsabilidad 12), que necesiten inscribirse por primera vez en el RUT y que no deban contar con inscripción en la
cámara de comercio, pues no son comerciantes (caso de los profesionales independientes), pueden seguir los siguientes pasos:

1. Ingresar al portal de la Dian (www.dian.gov.co) y usar la opción Portal web (ver captura de pantalla).

2. Acto seguido, deberán seleccionar la pestaña superior llamada Transaccional y, dentro de esa, la pestaña Otros servicios, con
lo cual se hará visible un ícono de letras amarillas llamado RUT (ver captura de pantalla).

10 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú Análisis

3. Posteriormente, deberá seleccionar la opción Régimen simplificado no obligados cámara de comercio (ver captura de
pantalla).

4. En adelante, podrán seguirse las instrucciones de las páginas 16 a 29 de la cartilla diseñada por la Dian, en las cuales se
indica, entre otras cosas, que la persona natural deberá responder ciertas preguntas de control especial, las cuales, se
entiende, son solo de su conocimiento (por medio de conexiones especiales con las bases de datos de la Registraduría
Nacional y entidades financieras, la Dian podrá verificar esta información). Además, dicha persona deberá adjuntar un PDF
de su cédula y diligenciar todas las páginas del RUT, tras lo cual podrá obtener automáticamente, en su correo electrónico,
una copia del RUT formalizado.

Las personas naturales que no pertenezcan al régimen simplificado solo pueden hacer una parte del proceso de forma
virtual; el resto lo deberán hacer de forma presencial, iniciando por el agendamiento de una cita. Entre las páginas 4 a 14
de la cartilla diseñada por la Dian se indica que las personas naturales que no pertenezcan al régimen simplificado, pero que
necesiten inscribirse en el RUT como declarantes de renta (responsabilidad “05” Régimen ordinario), deberán ingresar al
portal de la Dian siguiendo los pasos ilustrados anteriormente, hasta llegar a la opción Persona Natural.

Una vez agotado lo anterior, deberán diligenciar los datos del RUT y podrán imprimirlo con la leyenda En trámite, lo cual
implica que solo lo podrán terminar de formalizar acudiendo, con cita previa, a cualquiera de las sedes físicas de la Dian (ver
captura de pantalla).

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 11

 Cartilla
Inscripción o actualización del RUT
para responsables del monotributo
A
l consultar el listado de códigos
para actualizar las distintas
responsabilidades en la casilla
53 de la primera página del RUT, se
comprueba la existencia de los códigos
43 y 44, con los cuales las personas
naturales interesadas en acogerse
al régimen del monotributo podrán
actualizar su RUT (ver artículos 903 a
916 del ET, creados con el artículo 165
de la reforma tributaria y el Decreto 738
de 2017).
Los códigos mencionan lo siguiente:
“43. Monotributo ARL. El
monotributo es un tributo opcional
de determinación integral, de
causación anual, que sustituye
el impuesto sobre la renta y
complementarios, a cargo de
los contribuyentes que opten
voluntariamente por acogerse al
mismo. El componente de impuesto
del monotributo se genera por la
obtención de ingresos, ordinarios y
extraordinarios, y su base gravable
está integrada por la totalidad de
los ingresos brutos, ordinarios y
extraordinarios, percibidos en el
respectivo periodo gravable.
Podrán ser sujetos pasivos del
monotributo ARL las personas
naturales que reúnan las siguientes
condiciones:
1. Que en el año gravable
hubieren obtenido ingresos
brutos ordinarios o
extraordinarios, iguales o
superiores a 1.400 UVT e
inferiores a 3.500 UVT.
Podrán acogerse de manera
voluntaria las personas
naturales que hayan obtenido
ingresos brutos ordinarios o
extraordinarios inferiores al
umbral mínimo establecido.
2. Que desarrollen su actividad
económica en un estableci-
12 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
miento con un área inferior o Podrán acogerse de manera
igual a 50 metros cuadrados. voluntaria las personas
naturales que hayan obtenido
3. Haber efectuado cotizaciones ingresos brutos ordinarios o
al Sistema General de extraordinarios inferiores al
Pensiones y al régimen umbral mínimo establecido.
contributivo en salud por
lo menos durante 8 meses 2. Que desarrollen su
continuos o discontinuos del actividad económica en un
año gravable anterior. establecimiento con un área
inferior o igual a 50 metros
4. Que tengan como actividad cuadrados.
económica una o más de las
incluidas en la división 47 3. Que sean elegibles para
comercio al por menor y la pertenecer al Servicio Social
actividad 9602 peluquería Complementario de Beneficios
y otros tratamientos de Económicos Periódicos,
belleza de la clasificación de BEPS, de acuerdo con la
actividades económicas -CIIU verificación que para tal
adoptada por la Dirección efecto haga el administrador
de Impuestos y Aduanas de dicho servicio social
Nacionales -DIAN. complementario.
44. Monotributo BEPS. El 4. Que tengan como actividad
monotributo es un tributo opcional económica una o más de las
de determinación integral, de incluidas en la división 47
causación anual, que sustituye comercio al por menor y la
el impuesto sobre la renta y actividad 9602 peluquería
complementarios, a cargo de y otros tratamientos de
los contribuyentes que opten belleza de la clasificación de
voluntariamente por acogerse al actividades económicas -CIIU
mismo. El componente de impuesto adoptada por la Dirección
del monotributo se genera por la de Impuestos y Aduanas
obtención de ingresos, ordinarios y Nacionales -DIAN.”
extraordinarios, y su base gravable
está integrada por la totalidad de
Adicionalmente, al realizar una revisión
los ingresos brutos, ordinarios y
virtual de los códigos con los cuales se
extraordinarios, percibidos en el
puede diligenciar la casilla 89 (estado
respectivo periodo gravable.
actual del contribuyente) de la segunda
página del RUT, se comprueba que
Podrán ser sujetos pasivos del
existen tres códigos para las personas
monotributo BEPS las personas
naturales interesadas en acogerse al
naturales que reúnan las siguientes
régimen del monotributo, a saber:
condiciones:
• “95. Monotributo categoría A.
1. Que en el año gravable
Corresponden a esta categoría las
hubieren obtenido ingresos
personas naturales que optaron
brutos ordinarios o
por el monotributo ARL o BEPS,
extraordinarios, iguales
y sus ingresos brutos anuales se
o superiores a 1.400 UVT
encuentran entre 1.400 y 2.100
e inferiores a 3.500 UVT.
UVT.”
 Volver al menú
• “96. Monotributo categoría B.
Corresponden a esta categoría las
personas naturales que optaron
por el monotributo ARL o BEPS,
y sus ingresos brutos anuales se
encuentran entre 2.100 y 2.800
UVT.”
• “97. Monotributo categoría C.
Corresponden a esta categoría las
personas naturales que optaron
por el monotributo ARL o BEPS,
y sus ingresos brutos anuales se
encuentran entre 2.800 y 3.500
UVT.”
En relación con lo anterior, es necesario
advertir que los interesados en acogerse
al régimen del monotributo (sea
monotributista BEPS o monotributista
ARL), al momento de inscribirse en
el RUT (utilizando en la casilla 53
los mencionados códigos 43 o 44),
también deberán informar la categoría
correspondiente para liquidar el valor
del impuesto al final del año.
A propósito de lo mencionado, el
artículo 1.5.4.3 del DUT 1625 de 2016
incluye la siguiente instrucción:
“Los contribuyentes del
monotributo BEPS deberán
inscribirse en el RUT en la
categoría que les corresponda.
Para la definición de la categoría
el contribuyente podrá tener como
referencia los ingresos brutos,
ordinarios y extraordinarios,
percibidos en el año gravable
inmediatamente anterior. En todo
caso, el contribuyente deberá
actualizar la categoría en el RUT
de acuerdo con los ingresos brutos,
ordinarios y extraordinarios,
efectivamente percibidos en el año
gravable.
Los contribuyentes del monotributo
BEPS podrán optar por contribuir
en una categoría superior a la que
les sea aplicable.”
Así mismo, el inciso segundo del artículo
1.5.4.7 del mismo decreto establece:
“Si en el periodo gravable el
contribuyente inscrito en el
monotributo obtiene ingresos
extraordinarios que sumados a
los ingresos ordinarios superen el
tope máximo establecido para este
impuesto, el contribuyente deberá
actualizar el RUT, cancelando la
responsabilidad del monotributo
y registrando las nuevas
responsabilidades derivadas del
régimen impuesto sobre la renta
y complementario. Los abonos
realizados para el componente del
impuesto se imputarán al impuesto
sobre la renta y complementario.
Los recursos abonados a BEPS
se mantendrán en las cuentas
individuales y los recursos
abonados a la administradora
de riesgos laborales mantendrán
la destinación dispuesta en la
normatividad correspondiente.”
En este sentido, es claro que los
interesados en acogerse al monotributo
durante un determinado año
gravable experimentarán un complejo
proceso que consistirá en mantener
Actualización del RUT
para responsables del INC
a bolsas plásticas
C
uando algún responsable
del IVA en el régimen común
(persona natural o jurídica)
suministre bolsas plásticas de todo tipo
a sus clientes para el transporte de
mercancías, se convierte en responsable
del INC, debiendo cobrar (o asumir) un
valor por cada bolsa (ver artículos 512-
15 y 512-16 del ET).
Una de las obligaciones formales que
debe cumplir el responsable del IVA en
el régimen común cuando se convierte
en responsable del INC por suministrar
bolsas plásticas es la de actualizar el
Análisis
debidamente reportado y actualizado
el dato de su categoría en la casilla 89.
En efecto, cuando al inicio del
respectivo año gravable (antes del
31 de marzo) informen la decisión de
acogerse al monotributo, deberán
definir alguna de las tres posibles
categorías (A, B o C) con las cuales
liquidarán su impuesto al final del
período. Para ello, deberán basarse en
los ingresos brutos del año gravable
inmediatamente anterior.
A pesar de lo anterior, cabe señalar
que en el transcurso del respectivo
año gravable los interesados deberán
controlar el monto de dichos ingresos,
pues es posible que excedan el límite
para pertenecer al monotributo y
deban renunciar a este.
En todo caso, si al final de dicho
período obtienen un total de ingresos
brutos que les permita continuar en
el régimen del monotributo, pero el
monto corresponde a una categoría
superior a la inscrita a inicios del año,
deberán efectuar una actualización del
dato reportado en la casilla 89 del RUT.
RUT, incluyendo el código 33 (impuesto
nacional al consumo) en la casilla 53
(responsabilidades) de la primera
página. Dicha actualización deberá
realizarla, bien sea de forma virtual o
presencial, dentro del mes siguiente
contado a partir del momento en que se
convierta en responsable del INC (ver el
artículo 13 del Decreto 2460 de 2013,
recopilado en el artículo 1.6.1.2.14 del
DUT 1625 de 2016). Si la actualización
del RUT no se lleva a cabo en el plazo
mencionado, la Dian tendrá la facultad
para imponer la sanción del numeral 3
del artículo 658-3 del ET.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 13
 Cartilla
Actualización del RUT para facturadores
electrónicos que usen software de terceros
Q
uienes lleven a cabo el proceso
para obtener la habilitación
de la Dian como facturadores
electrónicos, de forma obligatoria o
voluntaria, deben agotar con detalle
cada uno de los pasos establecidos en el
artículo 14 de la Resolución 000019 de
febrero de 2016.
Entre tales pasos se indica que,
cuando el facturador electrónico
opte por utilizar algún software
de facturación ofrecido por un
proveedor autorizado por la Dian,
deberá efectuar una actualización
especial a su RUT. En la norma se lee
expresamente lo siguiente (citamos
solo la parte pertinente):
“Artículo 14. Habilitación para
expedir factura electrónica.
De acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 10 del Decreto 2242
de 2015, para expedir factura
electrónica, se deberá surtir
el siguiente procedimiento de
habilitación para cada caso (…).
(…)
1.2.2. Si el obligado a facturar
electrónicamente seleccionado por
la Dian decide facturar a través de
un proveedor tecnológico deberá:
1.2.2.1. Verificar en el catálogo
de participantes que el proveedor
que contratará se encuentra
previamente autorizado por la
DIAN.
1.2.2.2. Actualizar su Registro
Único Tributario indicando quien
será el proveedor tecnológico que
le prestará los servicios inherentes
a la expedición de la facturación
electrónica, de acuerdo con lo
establecido en el numeral 4 del
artículo 2 del Decreto 2242 de
2015.
(…)
14 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
la casilla 89 de la segunda página de su
2.2.2. Si el interesado en facturar RUT. Posteriormente, el contribuyente
electrónicamente decide facturar a deberá completar el respectivo registro,
través de un proveedor tecnológico incluyendo en la casilla 90 el dato de la
deberá: Fecha de cambio de estado, es decir, la
fecha en la cual seleccionó al proveedor
2.2.2.1. Verificar en el catálogo tecnológico, y en la casilla 91 el NIT de
de participantes que el proveedor este último.
que contratará se encuentra
previamente autorizado por la
Proveedores tecnológicos
Dian.
autorizados
2.2.2.2. Asociar en el Servicio
De acuerdo con la información publicada
Informático de factura electrónica
en el microsite especial del portal de la
de la Dian, el software a través
Dian sobre factura electrónica, existen
del cual el proveedor tecnológico
actualmente 61 empresas que hacen
prestará los servicios inherentes a
parte del listado de los proveedores
la facturación electrónica.
tecnológicos autorizados por la entidad
en mención.
2.2.2.3. A más tardar dentro
de los diez (10) días hábiles
siguientes a la asociación, en el
Servicio Informático de Factura
Electrónica de la Dian, del software
del proveedor que le prestará
los servicios de facturación
electrónica, la Dian expedirá la
resolución que lo habilita para
facturar electrónicamente de Cuando el
acuerdo con lo establecido en
el numeral 2 del artículo 10 del
facturador
Decreto 2242 de 2015. electrónico opte por
2.2.2.4. Actualizar su Registro
utilizar algún software
Único Tributario indicando quien de facturación
será el proveedor tecnológico que
le prestará los servicios inherentes
ofrecido por un
a la expedición de la facturación proveedor tecnológico
electrónica, de acuerdo con lo
establecido en el numeral 4 del
autorizado por la Dian,
artículo 2 del Decreto 2242 de deberá efectuar una
2015”. actualización especial
(Los subrayados son nuestros) a su RUT
¿Cómo se lleva a cabo
dicha actualización?
Para llevar a cabo la actualización del
RUT es necesario que el facturador
electrónico acceda virtualmente al portal
de la Dian y disponga el código 74 en
 Volver al menú
Modificaciones a los procesos de inscripción,
actualización y cancelación del RUT
E
l saliente ministro de hacienda,
Mauricio Cárdenas Santamaría,
expidió el Decreto 1415 de agosto
3 de 2018 para modificar varios de los
artículos del DUT 1625 de 2016, con el
propósito principal de reglamentar los
procesos de inscripción, actualización y
cancelación en el RUT de los prestadores
de servicios desde el exterior, los cuales
a partir de julio 1 de 2018 (y solo cuando
presten servicios gravados con IVA
a personas o entidades ubicadas en
Colombia, diferentes a las mencionadas
en el numeral 3 del artículo 437-2 del
ET), se convierten en responsables del
IVA ante el Gobierno colombiano (ver
artículos 420, 437 y 437-2 del ET, luego
de ser modificados con la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016).
La norma también establece nuevos
controles especiales para los procesos de
inscripción, actualización y cancelación
del RUT cuando se relacionen, por
ejemplo, con la notificación del cese de
actividades en el régimen común del IVA,
actualizaciones de los monotributistas,
o con la inscripción en el RUT de las
copropiedades de vivienda.
A continuación, destacamos las
modificaciones más importantes
efectuadas por el decreto en mención.
Reglamentación especial
para prestadores de
servicios desde el exterior
A partir de julio 1 de 2018, si una
persona natural o jurídica sin domicilio
en Colombia presta desde el exterior
algún servicio gravado con IVA en
el país, a alguna persona natural o
jurídica domiciliada en el territorio
nacional, diferente a las mencionadas
en el numeral 3 del artículo 437-2 del
ET (es decir, a una persona natural o
jurídica que no sea responsable del IVA
en el régimen común), se convierte en
responsable de dicho impuesto ante
el Gobierno colombiano, ya sea en el
régimen simplificado si se trata de una
persona natural que cumple todos los
requisitos del artículo 499 del ET, o en el
régimen común en los demás casos.
Además, para cuando dichos prestado-
res de servicios del exterior se inscriban
en el régimen común del IVA, la Dian
tiene pensado (según el proyecto de re-
solución publicado el 8 de junio de 2018)
exigirles que presenten su declaración
de IVA en el formulario 320.
Adicionalmente, si el servicio que
prestan desde el exterior es alguno
de los mencionados en el numeral
8 del artículo 437-2 del ET (por
ejemplo: música, televisión, publicidad,
aplicaciones, enseñanza, etc.), y solo si la
Dian incluye expresamente al prestador
de servicios en una resolución especial,
el IVA que generen quedará sujeto a
retención del 100 %, solo por parte de
los bancos colombianos emisores de
tarjetas crédito o débito y por las demás
entidades mencionadas en el numeral 8
(dicha retención se practicará sin tener
en cuenta ninguna cuantía mínima para
el servicio prestado; así lo contempló el
artículo 2 del Decreto 1123 de junio 29
de 2018).
Debido a lo anterior, los prestadores
de servicios desde el exterior deberán
figurar en el RUT administrado por la
Dian, para lo cual se establecieron las
siguientes reglamentaciones especiales:
Proceso de inscripción
De acuerdo con lo indicado en los
artículos 2, 4 y 5 del Decreto 1415 de
2018, los cuales modificaron los artículos
1.6.1.2.5, 1.6.1.2.10 y 1.6.1.2.11 del
DUT 1625 de 2016, los prestadores de
servicios desde el exterior podrán enviar
la solicitud de inscripción en el RUT, y la
de emisión o renovación del instrumento
de firma electrónica –IFE–, en caso de
estar obligado, a través del servicio de
PQSR y Denuncias de la página web de la
Unidad Administrativa Especial Dirección
Análisis
de Impuestos y Aduanas Nacionales
–Dian–, o a través de los mecanismos
electrónicos que para estos efectos
se implementen. En dicho proceso
se deberán adjuntar los documentos
mencionados en el nuevo literal k)
adicionado al artículo 1.6.1.2.11 del DUT
1625 de 2016, por ejemplo, la fotocopia
del documento de identidad de la
persona natural solicitante o, en el caso
de las personas jurídicas, la fotocopia del
documento que acredite la existencia
y representación legal de las mismas.
También deberán suministrar los datos
de identificación y ubicación que ahora
se mencionan en el nuevo parágrafo 3
incluido en el artículo 1.6.1.2.5 del DUT
1625 de 2016 (nombres, razón social,
NIT otorgado en el exterior, domicilio
principal, código postal, página web,
etc.).
Proceso de actualización
De acuerdo con lo indicado en el nuevo
parágrafo 4 del artículo 1.6.1.2.14
del DUT 1625 de 2016 (luego de ser
modificado con el artículo 8 del Decreto
1415 de 2018), los prestadores de
servicios del exterior podrán actualizar
toda la información que conste en el
RUT a través del servicio de PQSR y
Denuncias de la página web de la Dian, o
a través de los mecanismos electrónicos
que para estos efectos se implementen.
Proceso de cancelación
En la nueva versión del artículo
1.6.1.2.18 del DUT 1625 de 2016 (luego
de ser modificado con el artículo 10 de
del Decreto 1415 de 2018) se indica que
los prestadores de servicios del exterior
podrán solicitar la cancelación del RUT
cuando cesen la prestación de dichos
servicios, o cuando ingresen en procesos
de fusión, escisión o liquidación. Para
ello, deberán adjuntar los documentos
mencionados en el nuevo numeral 10,
adicionado al artículo 1.6.1.2.19 del DUT
1625 de 2016 (el cual fue modificado
con el artículo 11 del Decreto 1415
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 15
 Cartilla
de 2018), entre ellos, uno en español
debidamente apostillado o legalizado
ante la autoridad competente, en el
que se declare el cese definitivo de
prestación de servicios desde el exterior.
En relación con lo anterior, a la Dian
le será difícil rastrear cuántos son en
realidad los prestadores de servicios
desde el exterior que se convierten en
responsables del IVA, pues no todas
las personas naturales ubicadas en
Colombia, y que pagan por dichos
servicios, le reportan a la entidad la
información exógena tributaria sobre
tales operaciones.
En efecto, y por citar un ejemplo, si una
persona natural ubicada en Colombia,
que no es responsable del IVA en el
régimen común utiliza los servicios de un
asesor jurídico ubicado en Ecuador, este
último se convertiría en responsable de
IVA. Sin embargo, la Dian no conocerá de
la prestación de dicho servicio si no se
obliga a la persona natural domiciliada
en el país a que lo informe en un reporte
de información exógena. Por tanto,
es posible que la entidad exija en el
futuro un mayor reporte de información
tributaria a las personas naturales
ubicadas en territorio nacional, que
utilicen los servicios de terceros que se
encuentren en el exterior.
Así mismo, si una persona se encuentra
domiciliada en Estados Unidos y fue en
dicho país donde se suscribió a servicios
virtuales de música o televisión, pero
por un tiempo viene a vivir a Colombia,
la entidad que le prestará el servicio
desde el exterior no puede cobrarle IVA,
pese a que la persona use los servicios
en el territorio nacional. Siendo ese el
caso, para las empresas que ofrecen
servicios de música y televisión por
internet será una tarea compleja
reconocer en qué momento el usuario
del servicio es alguien realmente
domiciliado en Colombia, pues solo en
esos casos deberá cobrar el IVA a favor
del Gobierno colombiano.
De igual forma, el Gobierno deberá
reglamentar si los prestadores de
servicios desde el exterior que figuren
como responsables del IVA en el
régimen común deben solicitar o no
16 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
la autorización de numeración de
facturación que expide la Dian, para
que la incluyan en el cuerpo de las
facturas que emiten en sus respectivos
países. También deberá aclarar si a
los prestadores de servicios desde el
exterior inscritos en el régimen común
del IVA se les exigirá que expidan
la nueva factura electrónica que se
menciona en el artículo 616-1 del ET, y
que tendrá aplicación a partir de enero
1 de 2019.
Otros cambios en los
procesos del RUT
Entre los cambios adicionales que el
Decreto 1451 de agosto 3 de 2018
efectúo a los procesos de inscripción,
actualización y cancelación del RUT,
conviene destacar los siguientes:
1. El artículo 12 del Decreto 1415 de
2018 derogó el último inciso del
numeral 1 del artículo 1.6.1.2.5 del
DUT 1625 de 2016. Dicha norma,
creada con el Decreto 2460 de
noviembre 7 de 2013, indicaba
que la Dian tendría siete meses
(cumplidos el 7 de junio de 2014)
para lograr que en el RUT también
se reportara la fecha y el lugar
de nacimiento de las personas
naturales. Al final, la Dian nunca dio
cumplimiento a dicha tarea.
2. En la nueva versión del inciso
segundo del parágrafo 1 del artículo
1.6.1.2.10 del DUT 1625 de 2016
(modificado con el artículo 4 del
Decreto 1415 de 2018), el cual se
relaciona con la obtención del RUT
por parte de las personas naturales
domiciliadas en el exterior (tarea
que se puede seguir tramitando
a través del sistema de PQRS), se
incluye un texto donde se establece
que cuando la Dian envíe el RUT por
correo electrónico al interesado,
dicho acto tendrá plena validez
jurídica, sin que sea necesaria la
firma autógrafa del titular en el
formulario como indicativo de
aceptación.
3. En la nueva versión del literal a) del
artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de
2016 (modificado con el artículo 5
del Decreto 1415 de 2018), el cual
Volver al menú
se relaciona con los documentos
que deben presentar las personas
jurídicas en el proceso de
inscripción en el RUT, se adicionó
el numeral 4, en el que se indica
que las copropiedades de vivienda
deberán incluir una certificación
suscrita por el representante
legal, señalando que dicha
copropiedad solo está destinada
a uso residencial. Lo anterior, a
razón de que a la copropiedad no
le aplique la norma del artículo
19-5 del ET, la cual establece
que solo las copropiedades
comerciales o mixtas que exploten
sus áreas comunes se convierten
en contribuyentes de renta del
régimen ordinario sobre los
ingresos que se obtengan con la
explotación de dichas áreas (ver
Decreto 2150 de diciembre 20 de
2017; ver también página 19).
4. En la nueva versión del numeral 4
del literal c) del artículo 1.6.1.2.11
del DUT 1625 de 2016 (modificado
con el artículo 5 del Decreto 1415
de 2018), el cual se relaciona con los
documentos que se deben presentar
para la inscripción en el RUT de una
sucesión ilíquida, esta vez se agregó
un texto en el cual se indica que si
los herederos que actuarán como
representantes de una sucesión
ilíquida son menores de edad, se
necesitará adjuntar un documento
firmado por sus representantes.
5. En la nueva versión de los
numerales 2 y 3 del literal d)
del artículo 1.6.1.2.11 del DUT
1625 de 2016 (modificado por
el artículo 5 del Decreto 1415 de
2018), los cuales se relacionan
con los documentos que se deben
presentar para la inscripción en
el RUT de un consorcio o unión
temporal, se adicionó un texto
donde se indica que se debe
reportar un correo electrónico y la
vigencia (duración) del consorcio
o unión temporal. Además, en la
fotocopia del acta de adjudicación
de la licitación también se debe
señalar la fecha de iniciación, la
duración y el valor correspondiente.
6. En el nuevo literal l) adicionado al
artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625
 Volver al menú
de 2016 (modificado con el artículo
5 del Decreto 1415 de 2018) se
indican los documentos que se
deben adjuntar para la inscripción
en el RUT de una sociedad de
hecho.
7. En la nueva versión del parágrafo
del artículo 1.6.1.2.12 del DUT 1625
de 2016 (modificado con el artículo
6 del Decreto 1415 de 2018) se
indica que si el contribuyente aporta
los datos correctos de su ubicación y
con ello solicita el levantamiento de
la suspensión del RUT que la Dian
haya efectuado cuando detectó
que tenía reportada una dirección
equivocada o desactualizada,
la entidad deberá mantener la
suspensión si existe señalamiento
de que el contribuyente está
calificado como proveedor o
exportador ficticio (ver página 69).
8. En el nuevo parágrafo que se
adicionó al artículo 1.6.1.2.13 del
DUT 1625 de 2016 (modificado
con el artículo 7 del Decreto 1415
de agosto 3 de 2018) se indica que
la Dian está facultada para inscribir
de oficio en el RUT a una sociedad
extranjera que se convierta en
sociedad nacional por tener en
Colombia su sede efectiva de
administración (ver artículo 12-1
del ET). Para ello, solo se requerirá
el acto administrativo proferido
por el comité de fiscalización
de que trata el parágrafo 3 del
artículo 12-1 del ET.
9. En la nueva versión del inciso
quinto del artículo 1.6.1.2.14 del
DUT 1625 de 2016 (modificado con
el artículo 8 del Decreto 1415 de
2018), esta vez se indica que si un
monotributista desea incluir nuevas
responsabilidades a su RUT, debe
hacer dicho trámite de manera
presencial.
10. En la nueva versión del inciso
séptimo del artículo 1.6.1.2.14 del
DUT 1625 de 2016 (modificado
con el artículo 8 del Decreto
1415 de 2018) se indica que si un
contribuyente desea actualizar sus
datos de identificación (algo que
solo se puede hacer de manera
presencial, según el inciso tercero
del mismo artículo), se le exigirá
que primero realice el trámite
de inhabilitación de los números
de factura de venta que aún no
haya utilizado, algo que se realiza
siguiendo las instrucciones del
artículo 12 de la Resolución 0055 de
julio de 2016.
11. En la nueva versión del inciso octavo
del mismo artículo 1.6.1.2.14 del
DUT 1625 de 2016 se indica que,
si la actualización de los datos de
identificación del contribuyente
se origina por el hecho de haber
cambiado de nacionalidad, el
solicitante debe adjuntar copia del
acta de renuncia emitida por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
12. En la nueva versión del parágrafo
3 del mismo artículo 1.6.1.2.14
del DUT 1625 de 2016 se indica
que, si el contribuyente desea
eliminar su responsabilidad frente
régimen común del IVA por cese
de actividades gravadas, también
se le exigirá que primero realice
el trámite de inhabilitación de
los números de factura de venta
que aún no haya utilizado. No se
entiende por qué la Dian haría
dicha exigencia, pues aun cuando
un contribuyente no conserve su
responsabilidad respecto al IVA en
el régimen común, podría seguir
facturando bienes o servicios
excluidos y, para ello, serviría la
facturación que aún no haya sido
utilizada.
13. En el nuevo parágrafo 2, adicionado
al artículo 1.6.1.2.15 del DUT 1625
de 2016 (modificado con el artículo
9 del Decreto 1415 de 2018),
se indica que, si la Dian efectúa
actualizaciones de oficio al RUT de
un contribuyente, comunicará al
interesado de manera electrónica,
personalmente, o a través de la red
oficial de correos o de cualquier
servicio de mensajería especializada
debidamente habilitada para tal fin
por la autoridad competente, de
conformidad con lo establecido en
el artículo 565 del ET.
14. En la nueva versión del literal e) del
numeral 1 del artículo 1.6.1.2.18
Análisis
del DUT 1625 de 2016 (modificado
con el artículo 10 del Decreto 1415
de 2018) se indica que el RUT
será cancelado cuando la persona
natural inscrita cambie de género,
algo para lo cual se requiere la
expedición del nuevo documento de
identidad (ver página 22).
15. En las nuevas versiones de los
literales e), f) y g) del numeral 2
del artículo 1.6.1.2.18 del DUT
1625 de 2016 (modificado con el
artículo 10 del Decreto 1415 de
2018) se indica que el RUT podrá
ser cancelado de oficio por parte
de la Dian cuando se compruebe
el cese de actividades de un
establecimiento permanente
que posea en Colombia alguna
persona natural o jurídica
domiciliada en el exterior. Igual
sucederá cuando se produzcan
unificaciones de entidades de
derecho público que figuran
inscritas de forma individualizada
en el RUT; y cuando se detecte
que una misma persona natural o
jurídica tiene dos NIT diferentes.
16. En la nueva versión del parágrafo
del artículo 1.6.1.2.18 del DUT
1625 de 2016 (modificado con
el artículo 10 del Decreto 1415
de 2018) se indica que antes de
cancelar el RUT, sea por petición de
la parte interesada o mediante un
oficio de la Dian, deberá seguirse
aplicando la norma del artículo 820
del ET, la cual señala los casos en
que podrán darse de baja algunas
deudas tributarias que tenía el
contribuyente con la administración
de impuestos. Dicho esto, la Dian
solo podrá tardar hasta 30 días
hábiles para efectuar la cancelación
del RUT (cuando el contribuyente
no tenga ninguna obligación
pendiente).
17. En la nueva versión del parágrafo 2
del artículo 1.6.1.2.19 del DUT 1625
de 2016 (modificado con el artículo
11 del Decreto 1415 de 2018),
se indica que si un contribuyente
desea cancelar su RUT, se le exigirá
en primer lugar que realice el
trámite de inhabilitación de los
números de factura de venta que
aún no haya utilizado.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 17
 Cartilla
Actualización del RUT para responsables del
régimen común del INC que cesan actividades
E
l artículo 512-14 del ET, creado
con el artículo 206 de la Ley 1819
de 2016, establece la siguiente
disposición aplicable a los responsables
del impuesto nacional al consumo –INC–:
“Artículo 512-14. Obligaciones
de los responsables del
impuesto nacional al consumo.
Los responsables del régimen
simplificado del impuesto nacional
al consumo deberán cumplir con
las obligaciones señaladas en el
artículo 506 de este Estatuto.
Por su parte, los responsables
del régimen común del impuesto
nacional al consumo deberán
cumplir con las mismas
obligaciones señaladas para los
responsables del régimen común
del impuesto sobre las ventas.”
(El subrayado es nuestro)
De acuerdo con lo establecido en el
inciso segundo, los responsables del
régimen común del INC deben cumplir
las mismas obligaciones aplicables a
los responsables del régimen común
del IVA. En este sentido, cuando un
responsable del régimen común del
INC cese sus actividades gravadas y,
por tanto, deba actualizar su RUT para
remover la responsabilidad 33, deberá
aplicar la norma del parágrafo 3 del
artículo 1.6.1.2.14 del DUT 1625 de
2016, modificado por el artículo 8 del
Decreto 1415 de 2018. En dicha norma
se lee lo siguiente:
“Parágrafo 3. Cuando se trate
de actualización por cese de
actividades en el impuesto
sobre las ventas -IVA para los
responsables del régimen común,
en cumplimiento de lo dispuesto
en el artículo 614 del Estatuto
18 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
sus actividades gravadas con IVA o
Tributario, deberá adjuntar INC, realice el trámite de solicitud de
certificación suscrita por revisor inhabilitación de las facturas de venta no
fiscal o contador público según el utilizadas. Sin embargo, consideramos
caso, en la que se especifique que que tal exigencia no debería aplicar a
no realiza actividades sometidas los contribuyentes que solo cesan sus
al impuesto sobre las ventas -IVA y actividades gravadas pero continúan
la no existencia de inventario final
con otras actividades excluidas, pues en
pendiente de venta. algunos esos casos pueden utilizar las
facturas sobrantes.
Para los inscritos no obligados
a tener revisor fiscal o contador
público, se debe adjuntar
comunicación suscrita por el
contribuyente en donde informe
su nueva actividad económica,
la inexistencia de inventario
final pendiente de venta, y que
al momento de la solicitud no
vende productos o presta servicios
gravados con el impuesto sobre las
ventas -IVA. En todos los casos el
trámite estará sujeto a verificación.
Los responsables
Previamente a la presentación del régimen
de la solicitud de actualización
por cese de actividades en el
común del impuesto
impuesto sobre las ventas -IVA, el nacional al consumo
usuario debe realizar el trámite deberán cumplir
de inhabilitar los números de
las facturas autorizadas y/o con las mismas
habilitadas que no hayan sido obligaciones señaladas
utilizadas.”
para los responsables
De acuerdo con el artículo 614 del ET, del régimen común
la actualización del RUT debe efectuarse del impuesto sobre las
dentro de los 30 días calendario
siguientes, so pena de exponerse a la ventas
sanción del numeral 3 del artículo 658-3
del ET (ver página 8).
Además, dado que la actualización
implica adjuntar certificaciones
especiales del revisor fiscal o contador,
solo se podrá hacer de forma presencial.
Por otra parte, el último inciso de la
norma citada exige que el contribuyente,
antes de poder actualizar su RUT
para reportar la novedad del cese de
 Volver al menú Análisis

Inscripción de copropiedades
requiere nuevo requisito en el RUT

A
través del artículo 5 del Decreto En el caso de las copropiedades 5. Nombre del establecimiento
2150 de 2017, el Ministerio comerciales o mixtas, cuando su comercial, industrial o de servicio
de Hacienda y Crédito Público representante legal señale que se que ocupa el bien.
adicionó el numeral 3 al literal a) del poseen áreas comunes explotadas en
artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de actividades comerciales o industriales, la 6. Ubicación e identificación de bienes
2016, estableciendo lo siguiente: Dian constatará que dicha copropiedad o áreas comunes y las rentas que se
figure en el RUT como contribuyente derivan de las mismas”.
“3. En el caso de las personas del impuesto de renta bajo el régimen
ordinario (responsabilidad 05). Así lo Sin embargo, cuando la copropiedad
jurídicas originadas en la
dispone el artículo 19-5 del ET. comercial o mixta no explote ninguna
constitución de propiedad
de sus áreas comunes, será considerada
horizontal para uso comercial,
Adicionalmente, cuando la copropiedad como una entidad no contribuyente del
industrial o mixto adjuntarán
comercial o mixta explote sus áreas impuesto de renta, y no declarante de
certificación suscrita por el
comunes, la Dian podrá solicitarles ingresos y patrimonio (ver artículo 22
Representante Legal en donde
un reporte especial de información del ET).
se indique si se destina algún o
exógena, en el cual se suministren los
algunos de sus bienes o áreas
siguientes datos (artículo 1.2.1.5.3.6 del Por otra parte, la certificación solicitada
comunes para la explotación
DUT 1625 de 2016): a las copropiedades de uso residencial al
comercial o industrial”.
momento de inscribirse en el RUT servirá
1. “Tipo o clasificación del uso para confirmar que figuren en el RUT
Posteriormente, con el artículo 5 del autorizado para la propiedad como no contribuyentes del impuesto
Decreto 1415 de 2018, el Ministerio de horizontal. de renta, y no declarantes de ingresos y
Hacienda y Crédito Público adicionó el patrimonio. Además, por ser entidades
numeral 4 al mismo literal a) del artículo 2. Ubicación, número e identificación no contribuyentes del impuesto en
1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016, de bienes inmuebles que la mención, se encuentran exoneradas de
indicando que: componen. aplicar la norma de bancarización del
artículo 771-5 del ET.
3. Destinación o uso de los inmuebles.
“4. En el caso de las personas
jurídicas originadas en la
4. Identificación del propietario,
constitución de propiedad
poseedor o tenedor de los bienes
horizontal para uso residencial,
que la componen.
adjuntarán certificación suscrita
por el Representante Legal en
donde se indique que la destinación
es de uso residencial según la
última escritura que contiene
el reglamento de propiedad
horizontal.”

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 19

 Cartilla
RUT de persona natural que cambia de género
C
uando las personas naturales (hombres o mujeres)
figuran inscritas en el RUT, dicho documento no incluye
ningún espacio para informar el sexo o género de la
persona. Sin embargo, conforme al artículo 1.6.1.2.18 del
DUT 1625 de 2016 (modificado por el artículo 10 del Decreto
1415 de 2018), a partir del 3 de agosto del año en curso, el
cambio de género de una persona natural es causal para que
se proceda a solicitar la cancelación del RUT.
En efecto, en el literal e) del numeral 1 de dicha norma
actualmente se lee lo siguiente:
“Artículo 1.6.1.2.18 del DUT 1625 de 2016. Cancelación
de la inscripción en el Registro Único Tributario RUT.
La cancelación de la inscripción en el Registro Único
Tributario -RUT procederá en los siguientes casos:
1. A solicitud de parte:
a) (…)
b) (…)
Verificación de la vigencia de datos en el RUT
E
l artículo 1.6.1.2.5 del DUT 1625 de 2016 señala los
elementos que integran el RUT, entre ellos, el domicilio
principal, números telefónicos y correo electrónico del
inscrito. La importancia de estos datos radica en la necesidad
de la Dian de notificar al contribuyente o a su apoderado los
respectivos actos administrativos emitidos (ver página 26).
A propósito, el artículo 565 del ET señala que las formas de
notificación dependen de la naturaleza del acto.
La Dian ha facilitado los servicios de consulta Oficios
devueltos por dirección e Información de correo electrónico,
RUT para arrendadores y prestadores
de servicios de restaurante
L
uego de los cambios que los artículos 94 y 376 de la Ley
1819 de 2016 efectuaron al artículo 177-2 del ET, quienes a
final de año pretendan deducir en su declaración de renta
los valores por concepto de arrendamientos de bienes muebles
o inmuebles gravados con IVA y cancelados a personas naturales
que pertenecen al régimen simplificado del IVA, deberán verifi-
car que dichos arrendadores se encuentren inscritos en el RUT.
22 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
c) (…)
d) (…)
e) Por cambio de género, previa expedición del nuevo
documento de identidad.”
En consecuencia, si una persona natural continúa
identificándose con su mismo nombre y número de cédula, y
solo solicita ante las notarías cambio de género, se entiende
que en esos casos no sería necesario solicitar la cancelación
del RUT. Sobre el particular, consideramos que la solicitud de
cancelación procede si junto al cambio de género se requiere
también cambio en el nombre del contribuyente.
En el caso de los contadores públicos, la norma contenida en
el artículo 20 de la Resolución 0000-973 de diciembre 20 de
2015, expedida por la Junta Central de Contadores, indica que,
si el contador cambia de datos en su registro civil (por cambiar
de nombre o de sexo), deberá solicitar duplicado de su tarjeta
profesional, adjuntando los seis (6) documentos especiales
que se mencionan en dicha norma.
para que los usuarios puedan ingresar su NIT o número de
cédula y así verificar si dichos datos registrados en el RUT se
encuentran vigentes.
De acuerdo con el artículo 563 del ET, si el contribuyente
cambia de dirección, la antigua continuará vigente durante los
tres meses siguientes, sin perjuicio de la validez de la nueva. Si
este no informó alguna dirección, la Dian deberá establecerla
para llevar a cabo el proceso de notificación del acto.
La norma contenida en el artículo 177-2 del ET fue creada
con la Ley 863 de 2003, y desde entonces ha establecido las
instrucciones sobre ciertas operaciones gravadas con IVA que
no procederán como costo o gasto deducible en la declaración
de renta de quien realiza los pagos. Para comprender los
cambios que la reforma tributaria introdujo a dicha norma, a
continuación citamos la versión comparativa de la misma:
 Volver al menú
Artículo 177-2 del ET antes de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 177-2 del ET. No aceptación de costos y gastos. No son
aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de
operaciones gravadas con el IVA:
a) Los que se realicen a personas no inscritas en el Régimen Común
del Impuesto sobre las Ventas por contratos de valor individual y
superior a 3.300 UVT en el respectivo período gravable;
b) Los realizados a personas no inscritas en el Régimen Común
del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al
momento en que los contratos superen un valor acumulado de
3.300 UVT en el respectivo período gravable;
c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el Régimen
Común, cuando no conserven copia del documento en el cual
conste la inscripción del respectivo vendedor o prestador de
servicios en el régimen simplificado. Se exceptúan de lo anterior
las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos
y arrendadores pertenecientes al régimen simplificado, siempre
que el comprador de los bienes o servicios expida el documento
equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del
artículo 437 del Estatuto Tributario.
Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este artículo,
la obligación de exigir y conservar la constancia de inscripción del
responsable del Régimen Simplificado en el RUT, operará a partir
de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artículo
555-2.”
Como se observa, hasta 2016 la norma del literal c) del
artículo 177-2 del ET indicaba que no era necesario exigir
la prueba de inscripción en el RUT como responsables del
régimen simplificado del IVA a las personas naturales que se
desempeñaran como agricultores, ganaderos y arrendadores.
Por tanto, aunque ese tipo de personas no se encontraran
inscritos en el RUT, el costo o gasto era deducible en las
declaraciones de renta presentadas por el pagador de los
bienes y servicios. En todo caso, este debía elaborar el
documento equivalente al que se refiere el literal f) del artículo
437 del ET, regulado por el artículo 3 del Decreto 522 de 2003,
recopilado en el 1.6.1.4.40 del DUT 1625 de 2016.
Sin embargo, con los cambios efectuados por la Ley 1819
de 2016, desde el año 2017 será necesario exigir prueba
de inscripción en el RUT a las personas naturales que
presten servicios de arrendamiento de bienes muebles
o inmuebles gravados con IVA y afirmen pertenecer al
régimen simplificado de dicho impuesto. Además, si el
prestador del servicio no emite ningún tipo de factura o
documento equivalente (pues los responsables del IVA en
el régimen simplificado siguen exonerados de emitir dichos
documentos (ver artículo 616-2 del ET, no modificado
Análisis
Artículo 177-2 del ET después de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 177-2 del ET. No aceptación de costos y gastos. No son
aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de
operaciones gravadas con el IVA:
a) Los que se realicen a personas no inscritas en el Régimen Común
del Impuesto sobre las Ventas por contratos de valor individual y
superior a 3.300 UVT en el respectivo período gravable;
b) Los realizados a personas no inscritas en el Régimen Común
del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al
momento en que los contratos superen un valor acumulado de
3.300 UVT en el respectivo período gravable;
c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el Régimen
Común, cuando no conserven copia del documento en el cual
conste la inscripción del respectivo vendedor o prestador
de servicios en el régimen simplificado. Se exceptúan de lo
anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores,
ganaderos pertenecientes al régimen simplificado, siempre que
el comprador de los bienes o servicios expida el documento
equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del
artículo 437 del Estatuto Tributario.
Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este artículo,
la obligación de exigir y conservar la constancia de inscripción del
responsable del Régimen Simplificado en el RUT, operará a partir
de la fecha que establezca el reglamento a que se refiere el artículo
555-2.
Parágrafo. A las mismas limitaciones se someten las operaciones
gravadas con el impuesto nacional al consumo.”
(Los subrayados son nuestros).
con la Ley 1819 de 2016), será necesario continuar con la
elaboración del documento equivalente mencionado.
Es importante tener presente que los únicos arrendamientos
de bienes raíces excluidos del IVA (los cuales, por tanto, no
hacen responsables de IVA a sus arrendadores) son aquellos
señalados en el numeral 5 del artículo 476 del ET. Dicha
norma indica que continúan excluidos de dicho impuesto
los arrendamientos de inmuebles para vivienda, y para
exposiciones y muestras artesanales nacionales, incluidos los
eventos artísticos y culturales. En consecuencia, los demás
arrendamientos de bienes muebles o inmuebles están
gravados con la tarifa general del IVA, y quienes presten dichos
servicios deberán figurar inscritos en el RUT, sea en el régimen
común o en el simplificado.
Es importante tener en cuenta, además, y según lo indican los
literales a) y b) del artículo 177-2 del ET, que si se suscribe un
contrato por operaciones gravadas con IVA que, considerado
de manera individual supera las 3.300 UVT (equivalentes a
$109.415.000 por el año gravable 2018), la persona natural
prestadora de los servicios deberá inscribirse en el régimen
común del IVA antes de celebrar dicho contrato.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 23
 Cartilla
Verificación del RUT a
pertenecientes al régimen
simplificado del INC
De acuerdo con el parágrafo adicionado
al artículo 177-2 del ET, desde 2017 es
necesario aplicar los mismos controles
establecidos en el mismo artículo, con
el fin de deducir en el impuesto de
renta al final del año, los valores por
concepto de servicios de restaurante,
prestados por personas naturales
que afirmen pertenecer al régimen
simplificado del INC.
Al respecto, es necesario destacar
que los artículos 205 y 206 de la Ley
1819 de 2016 modificaron el artículo
512-13 del ET (el cual contiene los
requisitos para pertenecer al régimen
simplificado del INC de restaurantes
y bares), y adicionaron el artículo
512-14 al estatuto en mención
(obligaciones de los responsables del
INC). En consecuencia, las personas
24 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
naturales que presten el servicio de
restaurantes y bares gravados con el
INC solo podrán pertenecer al régimen
simplificado del INC cuando sus ventas
gravadas con este impuesto en el año
anterior no superen las 3.500 UVT y
posean máximo un establecimiento
de comercio, sede o local. Además,
deberán cumplir la totalidad de los
requisitos del artículo 506 del ET, los
cuales exigen inscribirse en el RUT,
exhibirlo en un lugar público y entregar
copia del mismo a quien lo solicite.
Por tanto, desde 2017, si se celebra
un contrato de prestación de servicios
de restaurante o bares con personas
naturales que afirman pertenecer
al régimen simplificado del INC que,
considerado de manera individual (o la
acumulación de contratos celebrados
dentro del mismo año fiscal con la misma
persona natural), supera las 3.500 UVT,
dicha persona deberá inscribirse en el
régimen común del INC, facturar dicho
impuesto y cobrarlo con la tarifa del 8 %.
Volver al menú
Además, si se celebran contratos
inferiores a 3.500 UVT para la prestación
del servicio, o solo se realizan pagos
esporádicos de dicho servicio durante
el año, para deducir el costo o gasto al
final del año en el impuesto de renta
será necesario exigir una copia del RUT
al prestador del servicio de restaurantes
que afirme pertenecer al régimen
simplificado del INC.
Recordemos que el 18 de mayo de
2017 la Dian expidió el Concepto
012213 para interpretar la norma
contenida en el artículo 512-14 del ET
Obligaciones de los responsables del
impuesto nacional al consumo, creado
con el artículo 206 de la Ley 1819
de 2016, y concluir que dicha norma
produce el decaimiento del artículo 6
del Decreto 803 de 2013, recopilado
en el artículo 1.3.3.7 del DUT 1625
de 2016, el cual establecía que los
responsables del régimen simplificado
del INC estaban obligados a expedir
factura o documento equivalente.
 Volver al menú
En relación con el tema, la norma del
inciso primero del nuevo artículo 512-14
del ET dispone lo siguiente:
“Artículo 512-14. Obligaciones
de los responsables del
impuesto nacional al consumo.
Los responsables del régimen
simplificado del impuesto nacional
al consumo deberán cumplir con
las obligaciones señaladas en el
artículo 506 de este estatuto.
Por su parte, los responsables
del régimen común del impuesto
nacional al consumo deberán
cumplir con las mismas
obligaciones señaladas para para
los responsables del régimen
común del impuesto sobre las
ventas”.
(El subrayado es nuestro)
Como se observa, dicha norma
remite de manera expresa a la norma
del artículo 506 del ET que existe
desde hace mucho tiempo (pues fue
modificada con las leyes 633 de 2000
y 863 de 2003), y que fue redactada
pensando en los responsables del
régimen simplificado del IVA. En esta se
lee lo siguiente:
“Artículo 506. Obligaciones para
los responsables del régimen
simplificado. Los responsables del
régimen simplificado del impuesto
sobre las ventas, deberán:
1. Inscribirse en el Registro Único
Tributario.
2. Entregar copia del documento
en que conste su inscripción
en el régimen simplificado, en
la primera venta o prestación
de servicios que realice a
adquirentes no pertenecientes
al régimen simplificado, que
así lo exijan.
3. Cumplir con los sistemas
de control que determine el
Gobierno Nacional.
Análisis
4. Exhibir en un lugar visible al corporaciones de ahorro y vivienda
público el documento en que y las compañías de financiamiento
conste su inscripción en el RUT, comercial. Tampoco existirá esta
como perteneciente al régimen obligación en las ventas efectuadas
simplificado.” por los responsables del régimen
simplificado”
Por tanto, teniendo presente que si
Luego, de manera general
el inciso primero del nuevo artículo
los responsables del régimen
512-14 del ET exige a los responsables
simplificado del impuesto
del régimen simplificado del INC dar
nacional al consumo que prestan
cumplimiento a lo indicado en el artículo
los servicios exclusivos de
506 del ET, y que en este último no se
restaurantes, bares y cafeterías,
incluye la exigencia de expedir factura de
cuya actividad de renta solo se
venta ni documento equivalente, la Dian
circunscribe a la presentación de
llegó a la siguiente conclusión:
estos servicios, no están obligados
a expedir factura o documento
“El artículo 1.3.3.7 del Decreto equivalente.”
Único Reglamentario 1625 de 2016
señala disposiciones específicas (Los subrayados son nuestros)
para los responsables del régimen
simplificado del impuesto nacional
Ahora bien, la doctrina de la Dian,
al consumo de restaurantes y
contenida en el Concepto 12213 de
bares, dentro de las cuales se
2017, a través de la cual se concluye
observa la obligación de expedir
que los responsables del régimen
factura o documento equivalente,
simplificado del INC no quedarían
con el cumplimiento de los
obligados a expedir factura de venta
requisitos legalmente establecidos
ni documento equivalente favorece
para los obligados a expedirla.
a dichos responsables, y al mismo
tiempo soluciona otro problema que
Sin embargo, ya que con el
se generaba desde abril de 2013 en
artículo 512-14 del Estatuto
relación con este tema.
Tributario – introducido por la
reforma tributaria del año 2016,
Resulta que, aunque el Decreto 803 de
Ley 1819/16. – se asemejan
2013 exigía que los responsables del
las obligaciones de todos los
INC expidieran factura o documento
responsables del régimen
equivalente a factura de venta,
simplificado del impuesto
la Dian estableció tres conceptos
nacional al consumo con las de
diferentes (052658 de agosto 29 de
los responsables del régimen
2014, 023096 de agosto 18 de 2015,
simplificado del impuesto sobre las
y 9816 de mayo 20 de 2016) a través
ventas, es menester comprender
de los cuales concluía que no era
que la obligación consultada,
posible aplicar a dichos responsables
contenida en el literal d) del
la sanción de los artículos 652 y 657
artículo 1.3.3.7 del Decreto 1625
del ET, cuando no cumplieran su
de 2016, sufrió decaimiento,
responsabilidad de emitir la respectiva
pues no resulta armónica con
factura de venta o documento
la disposición de orden legal ya
equivalente. Por tanto, en la práctica,
mencionada ni con el artículo 616-
y basados en dichas doctrinas, muchos
2 del Estatuto Tributario.
responsables del régimen simplificado
del INC se abstenían de cumplir la
En efecto, el artículo 616-2 ibídem
norma del Decreto 803 de 2013.
dispone que no se requerirá
la expedición de factura en
las operaciones realizadas por
bancos, corporaciones financieras,
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 25
 Cartilla Volver al menú

ACTOS ADMINISTRATIVOS
MENÚ INTERACTIVO
DE LA DIAN

NOTIFICACIÓN DE LAS
ACTUACIONES
EMPLAZAMIENTO
REQUERIMIENTO ESPECIAL
E
l artículo 560 del ET establece que los funcionarios y dependencias de la Dian
poseen facultades para proferir actos administrativos. En consecuencia, los
funcionarios de nivel ejecutivo podrán delegar sus deberes a funcionarios de
dependencias bajo su responsabilidad. Además, la competencia funcional sobre
los fallos de los recursos de reconsideración contra los actos donde se determinen
impuestos y sanciones se asignará de acuerdo con la cuantía del acto objeto del
recurso, de la siguiente forma:

LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN

LIQUIDACIÓN PROVISIONAL

LIQUIDACIÓN DE AFORO

1. Si la cuantía (incluyendo las 2. Si la cuantía (incluyendo las la capital del departamento en el

sanciones impuestas), es inferior
a 2.000 UVT (equivalente a
$66.312.000 por el 2018), serán
competentes los funcionarios
y dependencias de la dirección
seccional de impuestos, de
aduanas o de impuestos y aduanas
nacionales que profirió el acto
recurrido.
sanciones impuestas) es igual o
superior a 2.000 UVT e inferior
a 20.000 UVT (equivalente a
$66.312.000 y $663.170.000 por
el 2018, respectivamente), la
competencia recaerá sobre los
funcionarios y las dependencias
de las direcciones seccionales
de impuestos, de aduanas o de
impuestos y aduanas nacionales de
que esté ubicada la administración
que profirió el acto recurrido.
3. Si la cuantía (incluyendo las
sanciones impuestas)es igual
o superior a 20.000 UVT, los
funcionarios y las dependencias
del nivel central de la Dian serán
competentes para fallar los recursos
de reconsideración.

26 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú
Notificación de las actuaciones
L
as actuaciones administrativas
deben ser notificadas a quien
afecte o a su apoderado; la forma
de la notificación dependerá del acto
que se desea comunicar. En otras
palabras, el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante debe
ser notificado según la naturaleza del
acto. Al respecto, el artículo 565 del ET
determina que:
“Los requerimientos, autos
que ordenen inspecciones
o verificaciones tributarias,
emplazamientos, citaciones,
resoluciones en que se impongan
sanciones, liquidaciones
oficiales y demás actuaciones
administrativas, deben notificarse
de manera electrónica,
personalmente o a través de
la red oficial de correos o de
cualquier servicio de mensajería
especializada debidamente
autorizada por la autoridad
competente.
Las providencias que decidan
recursos se notificarán
personalmente, o por edicto si
el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante, no
compareciere dentro del término
de los diez (10) días siguientes,
contados a partir de la fecha de
introducción al correo del aviso de
citación. En este evento también
procede la notificación electrónica.
(…)
Parágrafo 1. La notificación por
correo de las actuaciones de
la administración, en materia
tributaria, aduanera o cambiaria
se practicará mediante entrega de
una copia del acto correspondiente
en la última dirección informada
por el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante
en el Registro Único Tributario –
RUT–. En estos eventos también
procederá la notificación
electrónica.
Cuando el contribuyente,
responsable, agente retenedor o
declarante, no hubiere informado
una dirección a la administración
tributaria, la actuación
administrativa correspondiente
se podrá notificar a la que
establezca la administración
mediante verificación directa o
mediante la utilización de guías
telefónicas, directorios y en general
de información oficial, comercial
o bancaria. Cuando no haya sido
posible establecer la dirección
del contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante, por
ninguno de los medios señalados,
los actos de la administración le
serán notificados por medio de
publicación en un periódico de
circulación nacional.
Cuando la notificación se efectúe a
una dirección distinta a la informa-
da en el Registro Único Tributario
–RUT–, habrá lugar a corregir el
error dentro del término previsto
para la notificación del acto.
Parágrafo 2. Cuando durante
los procesos que se adelanten
ante la administración tributaria,
el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante,
actúe a través de apoderado, la
notificación se surtirá a la última
dirección que dicho apoderado
tenga registrada en el Registro
Único Tributario –RUT–”.
(Los subrayados son nuestros).
De acuerdo con el artículo 563 del ET,
cuando la Dian desee notificar a un
contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, deberá realizarlo
a la dirección que este haya informado,
ya sea en su última declaración de renta
o de ingresos y patrimonio, o la que
se encuentre registrada en el formato
oficial de cambio de dirección.
Si no se ha informado dirección alguna a
la entidad mencionada, esta deberá esta-
blecerla mediante los siguientes meca-
Análisis
nismos: verificación directa, uso de guías
telefónicas o directorios o a través de
información oficial, comercial o bancaria.
Una vez se determine la dirección, la
Dian deberá dirigir la notificación del
acto administrativo correspondiente.
Cuando no sea posible establecer la
dirección, entonces la entidad procederá
a realizar la notificación del acto en su
portal. Para esto es necesario que dicho
portal incluya la opción de buscar por
el número de identificación personal.
A propósito, si el acto administrativo es
enviado por correo y devuelto, se deberá
hacer una notificación mediante aviso
con transcripción de la parte resolutiva
del acto administrativo en el portal web
de la Dian, tal como se establece en el
artículo 568 del ET.
Por otra parte, cuando se encuentre
en el proceso de determinación y
discusión del tributo, el contribuyente,
responsable, agente retenedor o
declarante podrá señalar una dirección,
y la entidad deberá notificar los actos
administrativos correspondientes a esta.
Es importante tener en cuenta que la
Dian está en capacidad de actualizar los
datos o registros de los contribuyentes,
responsables, agentes de retención o
declarantes, a partir de la información
obtenida a través de terceros. Sin
embargo, la información actualizada
debe ser comunicada al interesado,
para que tenga validez legal en aquellas
actuaciones que la entidad adelante.
(…) el
contribuyente,
responsable, agente
retenedor o declarante
debe ser notificado
según la naturaleza
del acto
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 27
 Cartilla
Emplazamiento
E
l emplazamiento es un documento
o acto administrativo en el cual
consta la decisión tomada por
la Dian respecto al contribuyente. La
administración tributaria puede emitir
emplazamientos para corregir o para
declarar.
Así, por ejemplo, si el contribuyente
no presentó la declaración tributaria
teniendo la obligación, será
emplazado por la Dian y contará con
un mes para presentar la declaración
correspondiente, debiendo liquidar y
pagar la sanción por extemporaneidad
contemplada en el artículo 642 del
ET (ver artículo 715 del ET). En caso
de que el contribuyente omita el
emplazamiento para declarar, la
Dian podrá aplicar la sanción por no
declarar del artículo 643 del ET. Sobre el
Requerimiento especial
T
eniendo en cuenta que la Dian
solo puede enviar requerimiento
especial una sola vez, se deben
conocer los siguientes términos:
1. El requerimiento especial debe
notificarse a más tardar dentro de
los tres años posteriores a la fecha
de vencimiento del plazo para
declarar, de la siguiente manera (ver
artículo 705 del ET):
• Cuando la declaración tributaria
se haya presentado de manera
extemporánea, los tres años
contarán desde la fecha de
presentación de la declaración.
28 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
particular, se debe tener en cuenta que
la Dian puede requerir al contribuyente
para que cumpla la obligación de
declarar dentro de los cinco años
siguientes al vencimiento del plazo.
Por otra parte, si la Dian detecta que
en la declaración el contribuyente
omitió determinada información, o
la suministró de forma errada, puede
emplazarlo con el propósito de obligarlo
a efectuar las respectivas correcciones.
A propósito, el artículo 685 del ET
establece que con el emplazamiento
para corregir se pretende que el
contribuyente realice la corrección
de la declaración dentro del mes
siguiente a la notificación. Además, si la
inexactitud se configura por diferencias
de interpretación o de criterio
• Si la declaración tributaria
arroja saldo a favor, el
requerimiento especial deberá
notificarse dentro de los tres
años siguientes a la solicitud de
devolución o compensación.
2. Una vez notificado el
requerimiento especial, el
contribuyente dispone de tres
meses (contados a partir de
la fecha de notificación) para
formular por escrito lo siguiente:
• Objeciones.
• Solicitar pruebas.
Volver al menú
señaladas por la Dian dentro del mismo
emplazamiento, no será necesario
liquidar la sanción por corrección
(ver página 61).
Si el contribuyente no responde al
emplazamiento, la Dian podrá modificar
(por una sola vez) la liquidación privada a
través de una liquidación de revisión (ver
artículo 702 del ET). El emplazamiento
para corregir se efectúa de manera
previa al requerimiento especial; sin
embargo, esto no implica que de manera
obligatoria la Dian deba enviar, en
primera instancia, el emplazamiento,
para posteriormente enviar el
requerimiento especial, pues el primero
es optativo. Adicionalmente, es necesario
tener presente que el requerimiento
especial puede ser reemplazado por una
liquidación provisional.
• Subsanar omisiones.
• Solicitar a la Dian que
se alleguen al proceso
documentos que reposen en
sus archivos.
• Llevar a cabo la práctica de
inspecciones tributarias.
3. Una vez el funcionario conozca la
respuesta del contribuyente, este
tiene tres meses para responderlo.
No obstante, si decide ampliar el
requerimiento, el plazo para la
respuesta no puede ser inferior a
tres meses, ni superior a seis.
 Volver al menú Análisis

Términos para la procedencia del requerimiento

especial para e mitir la liquidación de revisión
La Dian tiene la potestad de proferir liquidaciones de revisión para modificar las liquidaciones privadas de los
contribuyentes. Sin embargo, de manera previa debe enviarle un requerimiento especial. Para su procedencia es necesario
tener en cuenta varios términos que se detallan a continuación.

3 3 3
años meses meses

Respuesta del Respuesta del

Notificación del requerimiento
contribuyente funcionario

• Tres años a partir de la fecha del vencimiento del plazo para A partir de la notificación, Cuando el funcionario
declarar, si la declaración se presentó de forma oportuna. el contribuyente tiene tres conozca la respuesta del
meses para formular por contribuyente, deberá dar
• Si se presentó de forma extemporánea, los tres años cuentan a
escrito lo siguiente: respuesta dentro de los tres
partir de la fecha de su presentación.
meses siguientes. Si decide
• Objeciones.
• Si la declaración presenta un saldo a favor, los tres años se ampliar el requerimiento,
• Solicitar pruebas.
cuentan a partir de la presentación de solicitud de devolución o el plazo para la respuesta
• Subsanar omisiones.
compensación. no puede ser inferior a tres
• Solicitar a la Dian que
meses, ni superior a seis.
se alleguen al proceso
documentos que reposen
en sus archivos.
• Práctica de inspecciones
tributarias.

Liquidación de revisión

L a liquidación de revisión es
aquella que propone la Dian al
contribuyente después de que la
entidad ha proferido el emplazamiento
para corregir (el cual es optativo) y el
requerimiento especial (el cual debe ser
enviado por la Dian antes de proferir la
liquidación de revisión).
En este tipo de liquidación la Dian
modifica uno o varios de los valores
registrados por el contribuyente en su
liquidación privada, dado que ha verifi-
cado y ha encontrado inconsistencias en
la declaración tributaria.
De acuerdo con el artículo 712 del ET, la
liquidación de revisión debe contener lo
siguiente:
1. Fecha.
2. Período gravable a los cuales hace
referencia la liquidación.
3. Datos de identificación del
contribuyente (nombre o razón
social y NIT).
4. Bases sobre las cuales se cuantifica
el o los tributos.
5. Valores de los tributos y/o
sanciones.
6. Explicación de las modificaciones
realizadas.
7. Firma o sello del control manual o
automatizado.
El término para notificar la liquidación
de revisión es de seis meses, contados
a partir de la fecha del vencimiento del
plazo para responder el requerimiento
especial o del vencimiento del plazo de
la ampliación de dicho requerimiento
(ver el artículo 710 del ET).
Por su parte, el artículo 719-1 del ET
establece la obligación de ordenar la
inscripción de la liquidación de revisión
en los registros públicos, aunque los
bienes queden afectos al pago de las
obligaciones del contribuyente. Cabe
señalar que, en caso de adelantarse el
proceso de cobro coactivo (ver página
86), dicha inscripción estará vigente
hasta que culmine el proceso. No
obstante, en el artículo mencionado se
enumeran una serie de situaciones en
las que se puede levantar la inscripción
y, de esta manera, la administración
deberá solicitar la cancelación ante la
autoridad competente, contando para
ello con diez días hábiles después de
proferida la comunicación que refiere el
hecho o motivo del levantamiento.
La inscripción de la liquidación en los
registros públicos tiene las siguientes
implicaciones:
• Los bienes inscritos pasan a
ser garantía real del pago de la
obligación tributaria objeto de cobro.
• Aunque los bienes sean transferidos
a terceros, la administración tiene la
potestad para perseguirlos.
• Ante la venta del bien objeto de
inscripción, el propietario debe
informar al comprador sobre los
procesos que se adelantan. De lo
contrario, responderá civilmente
por los perjuicios causados a este.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 29

 Cartilla
Liquidación provisional
P revio a la entrada en vigor de la Ley
1819 de 2016, el artículo 764 del ET
establecía que, si un contribuyente
no había presentado su declaración
tributaria, la Dian podía determinar de
forma provisional el impuesto a cargo.
Ante lo anterior procedía el recurso de
reconsideración.
Sin embargo, mediante el artículo 255
de la Ley 1819 de 2016 se modificó
el artículo en mención, y a través de
los artículos 256 a 261 de dicha ley se
adicionaron los artículos 764-1 a 764-6
al ET, con el propósito de contemplar
varios aspectos relacionados con la
liquidación provisional.
De esta manera, la nueva versión del
artículo 764 del ET estipula que la Dian
puede proferir liquidación provisional
cuando pretenda determinar y liquidar
alguno de los siguientes conceptos:
• Impuestos, gravámenes,
contribuciones, sobretasas,
anticipos y/o retenciones que
fueron declarados de forma inexacta
o que no fueron declarados.
• Sanciones, cuando estas se
omitieron en la declaración
tributaria o fueron liquidadas de
forma indebida.
• Sanciones con motivo del no cumpli-
miento de las obligaciones formales.
Según lo previsto en el parágrafo 1 del
artículo objeto de análisis, la liquidación
provisional podrá proferirse a aquellos
contribuyentes que hayan declarado in-
gresos brutos inferiores o iguales a 15.000
UVT o un patrimonio bruto inferior o igual
a 30.000 UVT en el año inmediatamente
anterior al que hace referencia la liquida-
ción provisional (es decir, equivalente a
$477.885.000 y $955.770.000, respecti-
vamente por el 2017). Además, no podrá
proferirse dicha liquidación de forma pa-
ralela al requerimiento especial, el pliego
de cargos o el emplazamiento previo por
no declarar (ver el parágrafo 1 del artículo
764-1 del ET).
Para proferir la liquidación provisional
la Dian podrá utilizar como medio de
30 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
prueba la información exógena solicitada
a los reportantes, con motivo de las
facultades otorgadas a través del artículo
631 del ET, además de hacer uso de
las presunciones y medios de prueba
modificar la declaración tributaria,
dicha gestión debe tener lugar
dentro del término de firmeza de la
declaración.
contemplados en el estatuto en mención • El término para proferir la
(ver página 38). Lo anterior, si dichos liquidación provisional es de cinco
medios permiten a la entidad realizar años, contados desde la fecha
proyecciones de los factores a partir del vencimiento para declarar del
de los cuales determinará la presunta contribuyente que no ha cumplido
inexactitud del valor de los impuestos, tal obligación.
gravámenes, contribuciones, sobretasas,
anticipos, retenciones y sanciones. • Cuando la liquidación provisional se
refiera a obligaciones diferentes a
El artículo 764-1 del ET, adicionado por declarar, tendrá que emitirse dentro
el artículo 256 de la Ley 1819 de 2016, de los plazos contemplados por las
señala las oportunidades con que cuenta disposiciones legales para imponer
la Dian para proferir la liquidación provi- sanciones.
sional. A propósito de lo anterior, cabe re-
cordar que los términos varían de acuerdo Adicionalmente, el artículo 764 del ET
con la situación aplicable al contribuyente, establece que la liquidación provisional
los cuales se señalan a continuación: debe contener la información señalada
en el artículo 712 del ET, que hace
• Si la liquidación provisional será referencia al contenido de la liquidación
proferida con el propósito de de revisión (ver página 29).
Liquidación provisional,
¿cuándo puede ser proferidapor la Dian?
Después de la aprobación de la reforma tributaria, la Dian cuenta con mayores
posibilidades para proferir liquidación provisional (ver la nueva versión del
artículo 764 del ET después de ser modificado por el artículo 255 de la Ley 1819
de 2016).
Omisión o liquidación indebida de…
Sanciones en la declaración tributaria.
Incumplimiento de…
Obligaciones formales que dan lugar a sanción.
Declaración inexacta o no declaración de…
Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y/o
retenciones.
Siempre y cuando…
El contribuyente que haya declarado ingresos brutos inferiores o iguales a
15.000 UVT o un patrimonio bruto inferior o igual a 30.000 UVT en el año
inmediatamente anterior al que hace referencia la liquidación provisional.
Notas:
• Las sanciones derivadas de una liquidación provisional aceptada podrán reducirse en un 40 %,
siempre y cuando estas sean pagadas por el contribuyente en el mes siguiente a la notificación
(ver el artículo 764-3 del ET).
• Cuando se presente o se corrija la declaración tributaria con motivo de la aceptación de la
liquidación provisional, el término para que esta cobre firmeza es de seis meses (ver página 78).
 Volver al menú
Una vez efectuada la notificación de la li-
quidación provisional, el contribuyente dis-
pone de un mes para aceptarla, rechazarla
o solicitar su modificación. Es necesario
tener en cuenta que a partir de 2020 las
notificaciones se harán de manera electró-
nica (ver el artículo 764-5 del ET).
Cuando el contribuyente decida efectuar
la solicitud de modificación, deberá
tener en cuenta los siguientes aspectos:
1. La solicitud solo puede realizarse
una vez. Cuando se opte por realizar
este proceso, el término de firmeza
de la declaración tributaria se
suspenderá por el tiempo que dure
la discusión.
2. Debe realizarse un memorial
dirigido a la Dian, en el cual
consten los motivos que generan
inconformidad respecto a la
liquidación provisional.
3. Cuando se solicite la modificación,
la Dian deberá pronunciarse dentro
de los dos meses siguientes al
agotamiento del plazo con que
cuenta el contribuyente para
proponer la modificación. En dicho
pronunciamiento la entidad cuenta
con dos opciones: proferir una
nueva liquidación o rechazar la
solicitud de modificación. Ante la
primera, el contribuyente tiene un
mes para aceptarla o rechazarla,
tiempo que contará a partir de la
notificación; si opta por aceptarla,
deberá hacerlo en su totalidad.
Se entiende aceptada la liquidación
provisional cuando el contribuyente
corrige la declaración o la presente,
siempre y cuando se cumplan las
disposiciones contempladas en la
liquidación y en el Estatuto Tributario;
también cuando el contribuyente no
se pronuncie respecto a la liquidación
dentro de los términos previstos.
Dicho lo anterior, en caso de que la
liquidación provisional haga referencia
al incumplimiento de obligaciones
formales distintas a las de presentar
la declaración, se entenderá aceptada
cuando se subsane el hecho sancionable
y se pague la sanción, o se llegue a un
acuerdo de pago.
Por otra parte, cuando el contribuyente
rechace la liquidación provisional
o la Dian rechace la solicitud de
modificación, es necesario que se
adelante el proceso contemplado en el
artículo 764-6 del ET, adicionado por el
artículo 261 de la Ley 1819 de 2016. En
este se establece que:
• Si la liquidación provisional
reemplaza al requerimiento especial
o se profiere su ampliación, el
término para brindar respuesta al
contribuyente será de un mes. En el
caso de que se emita la liquidación
oficial de revisión, esta deberá
proferirse dentro de los dos meses
contados a partir del agotamiento
del término de respuesta al
requerimiento especial o a su
ampliación, según el caso.
• Si la liquidación provisional sustitu-
ye al emplazamiento previo por no
declarar, el plazo para responderle
al contribuyente será de un mes.
Cuando haya lugar a la liquidación
oficial de aforo (ver página 32), esta
deberá proferirse dentro de los
tres años siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar.
A propósito de lo anterior, cabe
recordar que en esta liquidación
debe imponerse la sanción por no
declarar.
• Si la liquidación provisional
remplaza al pliego de cargos, la
respuesta debe brindarse dentro de
un mes. Por su parte, la resolución
de sanción deberá proferirse dentro
de los dos meses contados después
de agotado el término de respuesta
al pliego de cargos.
Es necesario tener en cuenta que los
plazos para interponer los actos antes
enunciados es de dos meses después
de realizada la notificación de estos,
y la Dian contará con un año para
resolver los recursos de reconsideración,
contados a partir de su interposición en
debida forma.
Por otra parte, y de acuerdo con lo
previsto en el nuevo artículo 764-3
del ET, las sanciones derivadas de
una liquidación provisional aceptada
Análisis
podrán reducirse en un 40 %, siempre
y cuando el contribuyente pague en el
mes siguiente a la notificación. Dicha
reducción no aplica para sanciones
generadas por omisión o correcciones
de las declaraciones, y tampoco es
procedente para las sanciones derivadas
del incumplimiento de obligaciones
formales que pueden subsanarse
de forma voluntaria por parte del
contribuyente antes de proferirse el
pliego de cargos.
Cuando se presente o se corrija la
declaración tributaria con motivo de la
aceptación de la liquidación provisional,
el término para que esta cobre firmeza
es de seis meses a partir de la realización
de la corrección o presentación, siempre
y cuando se cumplan las disposiciones
legales en torno a la corrección y/o
presentación de una declaración, para
que esta se entienda como válidamente
presentada.
Precisiones realizadas
por la Dian
En el Concepto unificado sobre
procedimiento tributario y régimen
tributario sancionatorio 014116
de julio 26 de 2017, la Dian brindó
diversas precisiones en relación con
la corrección de las declaraciones
tributarias que disminuyen el impuesto
a cargo o aumentan el saldo a favor, la
liquidación provisional, la firmeza de las
declaraciones, la conducta sancionable y
la comisión de la misma, para efectos de
liquidar sanciones de forma reducida y
firmeza del acto administrativo.
En dicha doctrina la entidad reitera que
la liquidación provisional reemplaza el
requerimiento especial, el pliego de
cargos o el emplazamiento previo por
no declarar. Dicha sustitución se haría
siempre y cuando la Dian indique tal
situación, la liquidación se notifique en
debida forma y los términos para su
contestación por parte del contribuyente
se efectúen conforme a lo estipulado
en el Estatuto Tributario. Para la Dian
la liquidación provisional es un acto
preparatorio y no definitivo, y además
le corresponde a sus dependencias de
fiscalización la expedición de estos.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 31
 Cartilla
Por otra parte, para la entidad en
mención la firmeza especial de los
seis meses no queda condicionada
al término general de firmeza de
las declaraciones tributarias y,
por tanto, puede suspender dicho
término, puesto que los seis meses
se cuentan a partir de la corrección o
presentación de la declaración, según
sea el caso por el cual se profirió la
liquidación provisional.
Así mismo, es necesario tener en
cuenta que, dentro del término de
firmeza especial referido, la Dian
puede notificar sobre asuntos que
no se alcanzaron a debatir durante
la liquidación provisional. Sin
embargo, no puede proferir una
nueva liquidación, debido a que esta
solo puede expedirse una sola vez,
a menos que sea el contribuyente
quien proponga modificaciones (ver el
parágrafo 1 del artículo 764-1 del ET).
La Dian puede
notificar sobre
asuntos que no se
alcanzaron a debatir
durante la liquidación
provisional. Sin embargo,
no puede proferir una
nueva liquidación,
debido a que esta solo
puede expedirse una
sola vez, a menos que
sea el contribuyente
quien proponga
modificaciones
32 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Liquidación de aforo
L
a presentación de las declaraciones
tributarias, sobrepasando las
fechas de vencimientos, implica
la liquidación y pago de sanción por
extemporaneidad, lo cual puede
variar conforme a si se presenta de
manera voluntaria o si se realiza en
cumplimiento del emplazamiento
proferido por la Dian (ver página 28). En
caso de continuar omiso, dicha entidad
tiene la potestad de imponer una
sanción, conforme a lo señalado en los
artículos 643 y 716 del ET.
Una vez agotado el proceso anterior, si el
contribuyente aún no ha cumplido con
sus obligaciones tributarias, procederá
la liquidación de aforo, conforme al
artículo 717 del ET.
En la liquidación de aforo la Dian
puede determinar de manera oficial
el impuesto a cargo que se encuentra
pendiente de pago por parte de
quien no ha declarado. Para ello, la
entidad dispone de cinco años a partir
Volver al menú
de la fecha del vencimiento que el
contribuyente tenía para declarar.
Por lo anterior, es preciso considerar
que la liquidación de aforo, al constituir
el último recurso de la Dian dirigido
a que los contribuyentes cumplan
con sus obligaciones tributarias, no
implica la liquidación de otra sanción,
puesto que para proferirla es necesario
que la entidad haya agotado todos
los mecanismos previstos en la
normatividad vigente, por ejemplo, la
notificación del emplazamiento y la
imposición de la sanción por no declarar.
Según el artículo 719 del ET, el
contenido de una liquidación de aforo
es igual al de la liquidación de revisión.
Por otra parte, el artículo 719-1 del ET
establece la obligación de ordenar la
inscripción de la liquidación oficial de
aforo en los registros públicos, para que
los bienes queden afectos al pago de las
obligaciones del contribuyente
(ver página 29).
 Volver al menú Análisis

PRESENTACIÓN DE ESCRITOS
Y RECURSOS ANTE LA DIAN MENÚ INTERACTIVO

E
l artículo 555 del ET establece que los contribuyentes pueden actuar ante
la Dian de manera personal o mediante representantes o apoderados. En el RECURSO DE
caso de las personas jurídicas, el artículo 556 del mismo estatuto estipula que RECONSIDERACIÓN
la representación de estas la hará el presidente, gerente, suplente o la persona
señalada en los estatutos de la sociedad. REVOCATORIA DIRECTA

Recurso de reconsideración
Así pues, el artículo 559 del ET indica
que las peticiones, recursos y demás
escritos que deban presentarse ante

D
la Dian pueden realizarse de manera
e acuerdo con lo anterior, el Por otra parte, es necesario tener en
personal o electrónica. Respecto a la
contribuyente o el apoderado que cuenta que, tanto este recurso como
presentación personal, el o los escritos
actúe en su favor generalmente sus adiciones (entendidas, según el
deben entregarse en la administración a
tiene la posibilidad de interponer Concepto 00784 de agosto 12 del
la cual se dirijan, y será necesario exhibir
recurso de reconsideración ante los 2016, como cualquier otro escrito que
el documento de identificación de quien
actos proferidos por la Dian. Según lo se presente de manera posterior al
firma los documentos.
dispuesto en el artículo 720 del ET, el inicial y dentro de los dos meses de la
recurso de reconsideración se debe notificación del acto) deben cumplir los
En lo concerniente a la presentación
interponer en la misma oficina que criterios señalados en el artículo 722 del
electrónica, se debe tener en cuenta
efectuó el acto administrativo, dirigido ET, a saber:
que, si la Dian no puede acceder
al funcionario que lo emitió según
al contenido, deberá informarle al
sea el caso, y dentro de los dos meses 1. Debe presentarse de manera
interesado de lo sucedido, para que
siguientes a la notificación del acto sobre escrita e indicar los motivos que
este proceda a presentar la solicitud en
el cual procederá el recurso. suscitan inconformidad ante el acto
medio físico.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 33

 Cartilla
proferido por la Dian. Es necesario
señalar que, si el contribuyente
aceptó de manera expresa algún o
algunos hechos contenidos en los
actos proferidos por la Dian, estos
no podrán ser motivo de objeción
en el recurso a presentar (ver
artículo 723 del ET).
2. Es necesario que se presente en
la oportunidad legal establecida,
es decir, dentro de los dos meses
siguientes a la notificación del acto
proferido por la Dian.
3. El recurso de reconsideración debe
ser interpuesto directamente por
el contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante. De
igual manera, también se puede
actuar a través de un apoderado
o representante tras acreditar su
personería. En el caso de realizar
dicho trámite mediante un agente
oficioso (que para este caso debe
ser abogado), será imprescindible
ratificar la actuación de este dentro
de los dos meses siguientes a la
notificación del auto de admisión
del recurso, pues, de lo contrario, se
considerará que no se presentó en
debida forma.
• Como se mencionó, el recurso
puede presentarse de manera
personal o electrónica. Para la
primera situación, quien firma
el recurso debe exhibir su
documento de identificación; si
se actúa mediante apoderado
especial, es necesario que
presente su tarjeta profesional.
Sin embargo, este requisito
no es esencial si las firmas de
quienes suscriben el documento
se encuentran autenticadas.
Por su parte, el funcionario que
reciba el memorial del recurso
dejará constancia de la fecha
de presentación, además de
facilitarle una al interesado. En
lo referente a la presentación
electrónica del recurso, se
entenderá surtido dicho trámite
cuando se genere el acuse de
recibido (que consiste en un
34 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
registro virtual de la fecha y hora
en que tenga lugar la recepción
en la dirección electrónica) en
la dirección o sitio electrónico
asignado por la Dian.
Modelos y formatos
Recurso de reconsideración
presentado ante la Dian
El recurso de reconsideración
es un mecanismo con el
que el contribuyente cuenta
para responder ante actos
administrativos proferidos por la
Dian, como liquidaciones oficiales,
resoluciones sancionatorias y
órdenes de reintegro de sumas.
http://actualice.se/9mzc
De acuerdo con lo consagrado en el
artículo 732 del ET, una vez el recurso
de reconsideración sea presentado
en debida forma, la Dian contará con
un año para resolverlo a partir de la
interposición de este. Sin embargo,
dicho término podrá suspenderse por
los siguientes motivos:
• Realización de una inspección
tributaria de oficio. Se aplicará una
suspensión de hasta tres meses.
• Desarrollo de una inspección
tributaria por solicitud del
contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante. Se
suspenderá el término durante el
tiempo que tarde la inspección.
Cuando transcurra el año y el tiempo de
suspensión, según sea el caso, y aún no se
resuelva dicho recurso, se entenderá que
este ha sido fallado a favor del interesado,
dado que el silencio administrativo de la
Dian ante esta situación la obliga, sea por
solicitud del interesado o mediante oficio,
a declarar que el recurso falló a favor del
contribuyente.
Sobre el tema de las inspecciones
tributarias, según el artículo 778 del ET
Volver al menú
se considera como tal aquel medio de
prueba mediante el cual se constatan
de manera directa los hechos que
son materia de interés en un proceso
adelantado, con el propósito de
verificar la existencia de dichos
acontecimientos en cuanto a tiempo,
modo y lugar, lo cual constituirá un
mecanismo de prueba. La Dian puede
llevar a cabo inspecciones tributarias
por los siguientes motivos:
• El contribuyente solicita que se
efectúe la inspección tributaria.
Cuando se solicite con la
intervención de testigos, estos
deberán ser nombrados, uno por
el contribuyente y otro por la Dian.
• La Dian ordena la práctica de
inspección tributaria, con el
fin de verificar la exactitud de
las declaraciones tributarias,
confirmar la existencia de hechos
gravables, declarados o no, y
para constatar el cumplimiento
de las obligaciones formales del
contribuyente. Esta orden debe
decretarse a través de un auto,
que se puede notificar de manera
personal o por correo electrónico,
y en el cual también deben
señalarse los hechos que son
materia de prueba, además de los
funcionarios comisionados para
efectuar la inspección.
Una vez llevada a cabo la inspección
tributaria, es indispensable que se
levante un acta en la que consten
todos los hechos, pruebas y
fundamentos en que se sustentó la
inspección. Adicionalmente, dicha
acta debe contener la fecha de cierre
de la investigación y estar suscrita por
los funcionarios que adelantaron la
actividad.
Por último, el acta de visita de
la inspección tributaria deberá
trasladarse cuando no proceda el
requerimiento especial o el traslado
de cargos que motivaron la realización
de la inspección, el cual deberá darse
por el término de un mes para que se
presenten los descargos respectivos.
 Volver al menú Análisis

Consecuencias de la no se presenta para ser notificado, el auto

improcedencia del recurso
de reconsideración
El incumplimiento de los requisitos para
presentar el recurso dará lugar a que la
administración tributaria profiera un auto
de inadmisión, para lo cual contará con
un mes, calculado a partir de la presenta-
ción del recurso. Si después de diez días
de proferido dicho recurso el interesado
en mención deberá notificarse de manera
personal o por edicto. Una vez realizado
lo anterior, solo existe la posibilidad de
interponer el recurso de reposición ante
el mismo funcionario dentro de los diez
días siguientes. Este proceso deberá
resolverse dentro de cinco días después
de presentado. Sin embargo, si se con-
firma que el auto no admite el recurso,
esto significará que la vía gubernativa del
proceso se ha agotado.
Al respecto, la Dian ha contemplado
que, por ejemplo, si el contribuyente
interpone dos recursos y el primero
de ellos no cumple los requisitos
estipulados por la norma, pero el
último sí, el funcionario ante quien
se haya interpuesto el primer recurso
deberá ignorarlo y resolver solo aquel
que satisface los criterios, siempre y
cuando posea facultad para estudiarlo,
pues, de lo contrario, lo enviará a quien
deba fallarlo.

Revocatoria directa

E
l recurso de reconsideración no
es el único mecanismo con que
cuentan los contribuyentes, pues
el Estatuto Tributario ha contemplado
la alternativa de la revocatoria directa.
De esta manera, según el artículo 736
y siguientes del estatuto en mención,
esta figura solo es procedente cuando
el contribuyente no ha interpuesto
recursos por vía gubernativa y la invoca
dentro de los dos años siguientes a
la ejecutoria del acto administrativo
proferido por la Dian. A propósito, el
término para resolverla es de un año,
contado a partir de la solicitud en debida
forma. De lo contrario, se entenderá
como resuelta a favor del contribuyente.
Además, se debe tener presente que
el artículo 93 de la Ley 1437 de 2011
(Código de Procedimiento Administrativo
y de lo Contencioso Administrativo)
señala cada uno de los casos en que
los actos administrativos deben ser
revocados por la misma autoridad que
los expidió o por el superior inmediato
(en otras palabras, generalmente es
la misma autoridad la que opta por
modificar la decisión tomada en un acto
que fue proferido por ella), a saber:
• Cuando el acto administrativo va en
sentido contrario de lo consagrado
en la Constitución Política o en la ley.
• El acto administrativo no guarda
relación con el interés público o
social o va en contra de este.
• El acto genera un agravio
injustificado a una persona.
Sobre el tema, es preciso tener en
cuenta que en el Concepto 09172
de marzo 25 de 2015 se manifestó (…) esta figura [la
que el artículo 94 de la mencionada
ley indica que la revocatoria directa
revocatoria directa]
no procede en el primer caso, si el solo es procedente
peticionario interpuso algún recurso.
Igualmente es improcedente cuando
cuando el contribuyente
opere la caducidad para su control no ha interpuesto
judicial.
recursos por vía
Así mismo, es de importancia traer a gubernativa y la invoca
colación algunas de las consideraciones
del Consejo de Estado en la Sentencia
dentro de los dos años
20292 de mayo 5 de 2016, en la cual siguientes a la ejecutoria
manifestó que con la revocatoria
directa se puede sustituir total o
del acto administrativo
parcialmente un acto administrativo, proferido por la Dian
ya sea que se encuentre o no en firme.
Lo anterior se da a través de otro acto
que debe proferirse en etapas distintas
a la del procedimiento administrativo.
En dicha sentencia también se expresó
que la decisión sobre la revocatoria
directa no revive los términos
para llevar a cabo acciones en lo
contencioso administrativo.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 35

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OBLIGATORIEDAD EN LA PRESENTACIÓN
DE DECLARACIONES EN CEROS

C
omo hemos mencionado (ver página
5), entre las obligaciones de los con-
tribuyentes se encuentra presentar
las declaraciones tributarias. No obstan-
te, no es obligatorio en determinadas
situaciones; por ejemplo, cuando algunas
registran valores en ceros, por ejemplo, en
las declaraciones de IVA, retenciones en la
fuente y del impuesto al consumo.
Mediante el artículo 20 de la Ley 1430
de diciembre 29 de 2010 se modificó el
parágrafo 2 del artículo 606 del ET, con
el propósito de establecer que no es
obligatorio presentar la declaración de
retención en la fuente por los períodos
en los cuales no se efectúen operaciones
sujetas a retención. Recordemos que
la versión anterior de dicho parágrafo
contemplaba que era obligatorio
presentar la declaración en todos los
casos, incluso cuando no se hubiesen
realizado operaciones; solo estaban
exoneradas de presentar la declaración
en ceros las juntas de acción comunal.
De igual forma, el artículo 601 del ET
establece que los responsables del
régimen común no están obligados a
presentar la declaración del impuesto
sobre las ventas cuando no hayan
efectuado operaciones sometidas a dicho
impuesto, ni operaciones que originen
a impuestos descontables, ajustes o
deducciones. No obstante, cuando exista
saldo a favor correspondiente al período
anterior, y este no haya sido solicitado
en devolución y/o compensación, es
necesario presentar la declaración
del período siguiente, con el fin de
arrastrarlo (ver Concepto 33573 de mayo
28 de 2012).

Declaraciones tributarias en ceros,

¿cuáles no deben presentarse obligatoriamente?
El Estatuto Tributario establece que no es necesario presentar las declaraciones
Los responsables de retención en la fuente y de impuesto sobre las ventas por los períodos en
del régimen que no se realizaron operaciones sujetas a dichas obligaciones. La Dian ha
manifestado su postura respecto de las declaraciones de impoconsumo.
común no están
obligados a presentar la Retefuente IVA Impoconsumo
declaración del impuesto
350 300 310
sobre las ventas cuando
no hayan efectuado El parágrafo 2 del artículo Los responsables del Conforme a lo
operaciones sometidas 606 del ET establece
que no es necesario
régimen común del IVA
no están obligados a
manifestado por la
Dian en el Concepto
a dicho impuesto, ni presentar la declaración presentar la declaración 017537 de 2017, los
de retención en la fuente cuando no hayan pertenecientes al
operaciones que den por los períodos en los efectuado operaciones régimen común del
lugar a impuestos que no se realizaron
operaciones sujetas a
sometidas a dicho
impuesto. Pero, si
impoconsumo tampoco
están obligados
descontables, ajustes o retención. existe un saldo a favor a presentar sus
y no se ha solicitado declaraciones cuando
deducciones en devolución y/o no realicen operaciones
compensación, es sujetas al INC.
necesario presentarla
para arrastrar el saldo a
favor.

36 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú Análisis

Presentación de la declaración del INC en ceros

E
l 4 de julio de 2017 la Dian expidió
el Concepto 017357, a través del
cual resolvió el interrogante que le
fue planteado en relación a si existe la
obligación de presentar la declaración
bimestral del impuesto nacional al
consumo en ceros.
Para dar respuesta, la Dian citó en
primer lugar el segundo inciso del nuevo
artículo 512-14 del ET, creado con el
artículo 206 de la Ley 1819 de 2016, en
el cual se lee lo siguiente:
“Tampoco estarán obligados
a presentar la declaración del
impuesto sobre las ventas los
responsables del régimen común
en los períodos en los cuales no
hayan efectuado operaciones
sometidas al impuesto ni
operaciones que den lugar a
impuestos descontables, ajustes o
deducciones en los términos de lo
dispuesto en los artículos 484 y 486
de este Estatuto.”
“Por lo tanto, teniendo en cuenta que
tales condiciones no se constituyen
como obligación en el impuesto
sobre las ventas, se le dará el mismo
tratamiento a los responsables
del régimen común del Impuesto
Nacional al Consumo respecto a los
meses en los cuales no se realizaron
operaciones sujetas a este impuesto
ni aquellas que den lugar a impues-
tos descontables, en virtud del marco
normativo vigente para la materia.”

(El subrayado es nuestro) (El subrayado es nuestro)

“Artículo 512-14. Obligaciones
de los responsables del
impuesto nacional al consumo.
Los responsables del régimen
simplificado del impuesto nacional
al consumo deberán cumplir con
las obligaciones señaladas en el
artículo 506 de este Estatuto.
Por su parte, los responsables
del régimen común del impuesto
nacional al consumo deberán
cumplir con las mismas
obligaciones señaladas para los
responsables del régimen común
del impuesto sobre las ventas.”
(El subrayado es nuestro)
En razón a que el segundo inciso de
dicha norma indica que a partir de
enero de 2017 un responsable del
régimen común del INC debe cumplir
las mismas obligaciones señaladas para
los responsables del régimen común
del IVA, la Dian consideró que a partir
de enero de 2017 es válido aplicar a
los responsables del régimen común
del INC la misma disposición que
desde diciembre de 2010 se encuentra
contenida en el inciso tercero del
artículo 601 del ET, en cuyo texto se lee
lo siguiente:
Luego de citar dicha norma, la Dian Así, los responsables del régimen común
señaló lo siguiente: del INC pueden omitir la presentación de
la declaración bimestral en ceros.
Responsables del régimen común d el INC no
están obligados a presentar declaraciones en ceros
Antes de la reforma tributaria los responsables del INC estaban obligados a
presentar sus declaraciones incluso en ceros, dado que no existía norma alguna
que los exonerara de tal obligación. Mediante el Concepto 017537 de 2017, la
Dian indicó la posibilidad de prescindir del mencionado deber.
Nueva disposición normativa
El artículo 512-14 del ET, adicionado por el artículo 206 de la Ley
1819 de 2016 establece que los responsables del régimen común
del impoconsumo deben cumplir con las mismas obligaciones de los
pertenecientes al régimen común del IVA.
Doctrina de la Dian
La Dian, a través del Concepto 017537 de julio 14 de 2017, indicó que
aquellos que pertenezcan al régimen común del INC también deben
atender lo consagrado en el artículo 601 del ET.
Interpretación
De acuerdo con lo anterior, la entidad indica que a este tipo de
contribuyentes se le debe dar el mismo tratamiento respecto de los
meses en que no se realicen operaciones sujetas a impoconsumo.
Conclusión
No están obligados a presentar sus declaraciones del INC (formulario 310)
en ceros.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 37

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MEDIOS PARA PRESENTAR LAS

MENÚ INTERACTIVO
DECLARACIONES TRIBUTARIAS

PRESENTACIÓN DE
LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS DE FORMA
VIRTUAL
PRESENTACIÓN DE
DECLARACIONES DE RENTA
Y ACTIVOS EN EL EXTERIOR
POR MEDIOS DIFERENTES
L
as declaraciones tributarias pueden diligenciarse a través de los servicios
informáticos electrónicos de la Dian (en la zona de usuarios registrados o en
la opción de usuarios no registrados), o mediante formularios litográficos
(solicitados en las instalaciones de la entidad). Una vez diligenciado el formulario,
debe presentarse; sobre el particular existen aspectos que deben tenerse en cuenta
para que la declaración se entienda como válidamente presentada.

PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN PARA UN
MENOR DE EDAD

Dicho lo anterior, recordemos que
deben ingresar por la zona de usuarios
registrados aquellos contribuyentes
que se encuentren en la obligación de
presentar sus declaraciones de forma
virtual (ver página 39). También deben
acceder a esta zona aquellos que hayan
decidido declarar voluntariamente de
forma virtual.
Los demás contribuyentes cuentan
con la posibilidad de diligenciar sus
declaraciones a través de la zona de
usuarios registrados, o accediendo a
la de no registrados. Se debe tener en
cuenta que ninguna entidad bancaria
recibirá los formularios que hayan sido
descargados desde el portal de la Dian
y se hayan diligenciado a mano, dado
que los únicos que pueden diligenciarse
de esa forma son los formularios
litográficos solicitados en los puntos de
contacto de la entidad y que garantizan
un número único de identificación del
documento.
Quienes presenten sus declaraciones
a través de los servicios informáticos
electrónicos de la Dian deben tener
el instrumento de firma electrónica
–IFE–. Una vez se firme la declaración
haciendo uso de la herramienta en
mención, no es necesario desplazarse
a ninguna entidad bancaria, pues
dicho instrumento reemplaza la
firma autógrafa. Si se origina saldo a
pagar, es necesario generar el recibo
490 y el pago podrá efectuarse de
forma electrónica o presencial. En
esta última modalidad es necesario
imprimir el recibo 490 y presentarlo
en la entidad bancaria.
Aquellos contribuyentes que no cuenten
con firma electrónica deberán imprimir
dos ejemplares de la declaración
tributaria, firmarlos de forma manual y
presentarlos ante la entidad bancaria.
Se debe tener en cuenta, que tanto
el formulario de la declaración como
el recibo 490 (si debe diligenciarlo)
deben contener el sello de recibido del
banco, con la respectiva fecha en que se
presentó y/o pagó la declaración.

38 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

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Presentación correcta de la
declaración de renta requiere
sello del banco
Como se mencionó, las personas
naturales no obligadas a presentar
declaraciones tributarias de forma virtual
y que no cuentan con el instrumento de
firma electrónica, pueden diligenciar el
formulario en el portal de la Dian, para
posteriormente imprimirlo, firmarlo y
presentarlo en el banco.
No obstante, al momento de presentar
la declaración en la entidad bancaria
puede suceder que el cajero considere
que el formulario ha sido presentado de
forma virtual y, por tanto, podría omitir
el sello correspondiente y solo recibiría el
formulario 490 con pago. Esto implicaría
que el pago se realice, pero la declaración
no figuraría como presentada.
Ante esta situación, el parágrafo 1 del
artículo 580-1 del ET, modificado por
el artículo 271 de la Ley 1819 de 2016,
contempla que los contribuyentes que
diligenciaron sus declaraciones de renta
a través de los servicios electrónicos
de la Dian se entenderán válidamente
presentadas, siempre que haya
ingresado a la Dian un recibo de pago
atribuible a dicha declaración; beneficio
que solo aplica para las declaraciones de
renta correspondientes a los períodos
gravables 2006 a 2015.
De acuerdo con lo anterior, si este tipo
de situación se presenta con las decla-
raciones de renta del año gravable 2016
y siguientes, el contribuyente no podrá
acogerse al beneficio descrito, motivo por
el cual deberá presentar la declaración
de nuevo, liquidar la respectiva sanción
por extemporaneidad (ver página 59) y
solicitarle a la Dian que el pago realizado
se le impute a la nueva declaración.
Respuestas
Si al presentar la declaración de
renta correspondiente al año
gravable 2016 se presentó el
formulario 490, pero no el 210, ¿se
genera sanción?, ¿se puede pagar
con la declaración de este año?
http://actualice.se/9ka3
Presentación de las declaraciones
tributarias de forma virtual
E
n el artículo 1 de la Resolución
12761 de 2011 se encuentran
consagrados los criterios para
establecer si un contribuyente
está o no obligado a presentar sus
declaraciones tributarias de manera
virtual. Estos son:
1. Estar calificado como gran
contribuyente.
2. Las entidades no contribuyentes
contempladas en los artículos
23-1 y 23-2 del ET.
3. Ser usuario aduanero bajo
ciertas calidades señaladas en el
numeral 3 del artículo analizado,
excepto las personas naturales
inscritas en el RUT como
importadoras.
4. La persona es notaria.
5. Los consorcios y uniones
temporales.
6. Los intermediarios del mercado
cambiario, concesionarios
de servicios de correos, y
titulares de cuentas corrientes
de compensación que deban
presentar información cambiaria
y de endeudamiento externo a
la Dian.
7. Ser un obligado a facturar
que optó por expedir facturas
electrónicas.
8. Ser funcionario de la Dian y
encontrarse obligado a declarar.
9. Ser un autorizado o
concesionado para operar
los juegos de suerte y azar
explotados por entidades
públicas a nivel nacional.
10. Los solicitantes para operar
juegos promocionales y rifas
Análisis
que tengan la calidad de juegos
de suerte y azar explotados
por entidades públicas de nivel
nacional.
11. Ser un obligado a suministrar
información exógena.
12. Las personas jurídicas obligadas
a presentar la declaración de
retención en la fuente.
13. Ser un obligado a presentar
declaraciones informativas de
precios de transferencia.
14. Ser un representante legal,
revisor fiscal o contador de otro
contribuyente obligado a presentar
las declaraciones de manera virtual.
Además de estas condiciones, es
necesario tener en cuenta que todos los
contribuyentes obligados a presentar
la declaración de activos en el exterior
deben declarar de forma virtual.
De estar obligado a presentar la
declaración de forma virtual y
presentarla de forma litográfica o
en papel, se entenderá como no
presentada (ver artículo 579-2 del ET).
Sin embargo, corresponde a la Dian
detectar dicha irregularidad dentro del
término de tiempo en que la declaración
quedará en firme. En otras palabras,
entender como no presentada una
declaración por haberla presentado en
papel cuando se está obligado a hacerlo
de forma virtual, no opera de forma
automática.
De esta manera, si la declaración quedó
en firme y la Dian no actuó dentro
de los plazos del término de firmeza,
se dará por válidamente presentada.
Sin embargo, si aún no está en firme
y el contribuyente desea subsanar
dicha situación, deberá presentar la
declaración liquidando la respectiva
sanción por extemporaneidad.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 39
 Cartilla Volver al menú

Presentación de declaraciones de renta y

activos en el exterior por medios diferentes

C
omo se explicó anteriormente,
cuando una persona natural Declaraciones tributarias pueden
residente queda obligada a
presentar su declaración de activos en
ser presentadas por medios diferentes
el exterior, debe hacerlo únicamente
Tal es el caso de las personas naturales que no tienen la calidad de grandes
de forma virtual. Sin embargo, esto
contribuyentes y que a su vez deben presentar tanto la declaración del
no implica que al mismo tiempo deba
impuesto sobre la renta como la de activos en el exterior, las cuales se vencen
presentar su declaración de renta
en los mismos plazos.
por ese mismo medio. En efecto,
para quedar obligado a presentar la Todos los contribuyentes obligados a presentar la
declaración de renta en forma virtual Declaración de declaración de activos en el exterior deben hacerlo
tendría que aplicarle alguno de los activos en el exterior de forma virtual. De lo contrario, se daría como no
criterios enunciados (ver página 39), presentada.
pues, de lo contrario, podrá presentarla
en forma litográfica. Lo anterior no implica que las personas naturales también
Declaración
queden obligadas a presentar su declaración de renta de
de renta
Sin embargo, por ser poseedora de un forma virtual.
instrumento de firma electrónica (con
el cual presentaría su declaración de Para quedar obligado a presentar la declaración de renta
Declaraciones de forma virtual, al contribuyente deberían aplicarle
activos en el exterior), la persona natural de forma virtual cualquiera de los 11 criterios señalados en el artículo 1
puede decidir presentar su declaración
de la Resolución 12761 de 2011.
de renta también de forma virtual.

Presentación de la declaración
para un menor de edad

S
i el obligado a presentar la
declaración del impuesto
sobre la renta es un menor de
edad considerado por la Dian como
contribuyente, y si su representante o
quien firma a su nombre posee firma
electrónica, no es obligatorio presentar
la declaración a través de los servicios
informáticos electrónicos de la entidad,
pues el artículo 1 de la Resolución
12761 de 2011 no contempla que los
menores cuyo representante tenga
firma electrónica deban presentar la
declaración de manera virtual.
De acuerdo con lo anterior, si el menor de
edad presentará su declaración tributaria,
es indiferente que quien firme la
declaración posea o no firma electrónica,
pues sus declaraciones pueden
presentarse en papel. No obstante, si
el representante desea presentar la
declaración a través de medios virtuales,
es posible realizar tal acción.
Por otra parte, es válido tener en
cuenta que, si un menor de edad tiene
RUT y sus declaraciones tributarias
las firmará un representante, en la
tercera página de dicho documento
(Hoja 3 Representantes en la casilla
98 Representación) debe registrarse
un código conforme al tipo de
representante del menor de edad (por
citar un ejemplo, se asigna el código
17 cuando el representante es su
padre).

42 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

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DECLARACIÓN TRIBUTARIA QUE

SE TIENE COMO NO PRESENTADA MENÚ INTERACTIVO

S
i bien el inciso primero del artículo 579-2 del ET establece que si un
contribuyente obligado a presentar las declaraciones tributarias de manera EFECTOS DE LA FIRMA
virtual lo hace por un medio diferente al sistema electrónico, estas se DEL REVISOR FISCAL O
entenderán como no presentadas. A propósito de ello, el artículo 580 del mismo CONTADOR PÚBLICO
estatuto señala que de ocurrir alguna de las situaciones que se enuncian a
continuación, la declaración tributaria también se entendería como no presentada: EFICACIA DE LAS
DECLARACIONES DE
RETENCIÓN

SOLICITUD DE DECLARACIÓN
NO PRESENTADA POR PARTE
DEL REPRESENTANTE

• La declaración tributaria no se
presenta en los lugares estipulados.
• En la declaración no se encuentra
registrada la identificación del
declarante.
• La identificación del declarante fue
suministrada de forma equivocada
en la declaración.
• La declaración no contiene los
datos suficientes para que la Dian
identifique las bases gravables.
• No se incluyó la firma de quien debe
cumplir la obligación de declarar,
o no fue firmada por el contador
público o revisor fiscal cuando
existía dicha obligación.
También se entienden como no
presentadas aquellas declaraciones
de retención en la fuente que se
presenten sin pago, siempre que este
no se efectúe dentro de los dos meses
siguientes al vencimiento del plazo para
declarar. Esta situación también aplica
cuando se presente la declaración de
retefuente sin pago y el agente no
posea saldo igual o superior a dos veces
el valor de la retención a cargo (ver
página 45).
Lo anterior, es necesario tenerlo
presente, pues si se liquidó un saldo a
favor en una declaración tributaria que
contenga cualquiera de las situaciones
descritas, la solicitud de devolución o
compensación sería inadmitida. Además,
presentar de nuevo la declaración
tributaria implicaría calcular la sanción
por extemporaneidad y los intereses
moratorios (ver páginas 47 y 59).
En este punto es válido recordar que
el artículo 43 de la Ley antitrámites
962 de julio 8 de 2005 establece
que en el proceso de verificación del
cumplimiento de las obligaciones de
los contribuyentes, a estos no se les
impondrá sanciones cuando se detecten
errores o inconsistencias que no afecten
el valor a pagar. Para brindar claridad
en torno a los casos que dan lugar a
corrección sin que se genere sanción,
la Dian expidió la Circular 00118 de
octubre 7 de 2005.
En dicha circular la entidad manifestó
que no se generaría sanción por omitir
o registrar equivocadamente el período
gravable, el NIT del contribuyente, los
nombres o apellidos del contribuyente
o la razón social de este, así como
su dirección y número telefónico, la
fracción de año, el código de actividad
económica, ni tampoco en la imputación
o arrastre de ciertos valores, por
ejemplo, el arrastre de saldos a favor
o del anticipo del período anterior.
Asimismo, no hay lugar a sanción cuando
se evidencien errores aritméticos o de
transcripción, siempre y cuando estos
errores no alteren el valor del impuesto.
No obstante, en la circular referida
la Dian aclara que lo dispuesto en el
artículo 43 de la Ley antitrámites no
aplica para las inconsistencias de los
literales a), c) y d) del artículo 580 del ET.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 43

 Cartilla
Efectos de la firma del revisor
fiscal o contador público
S Importancia de la firma
on varios los artículos del Estatuto
Tributario que hacen referencia
a la obligación de presentar
determinadas declaraciones con la
firma del revisor fiscal o del contador
público. De esta manera, conforme a
lo consagrado en los artículos
512-6, 596, 602 y 606 del ET,
quienes se encuentren obligados
a llevar contabilidad y a tener
revisor fiscal deberán presentar su
declaración del impuesto nacional
al consumo, impuesto sobre la
renta, IVA y de retenciones con la
firma del profesional en mención.
Por su parte, quienes no tengan
dicha responsabilidad, pero
hayan presentado un patrimonio
bruto a diciembre 31 del año
anterior (excepto en el caso de las
declaraciones de renta, pues el
patrimonio a evaluar es el presentado
en el último día del año gravable) u
obtenido ingresos brutos durante
el año gravable anterior (excepto
en el caso de las declaraciones de
renta, pues los ingresos a analizar
son los obtenidos en el último
día del año gravable) superiores
a 100.000 UVT (equivalentes a
$3.185.900.000 y $3.315.600.000
por los años gravables 2017 y 2018,
respectivamente) deberán presentar
dichas declaraciones con la firma del
contador público. En el caso de las
declaraciones del IVA, además de
considerar los topes mencionados para
efecto de saber si se presenta con la
firma del contador o no, también será
necesario tener en cuenta que esta
se requerirá en caso de que exista un
saldo a favor, sin importar el nivel de
ingresos o patrimonio.
Recordemos que el Estatuto Tributario,
en su artículo 582 establece que
no se requiere la firma del revisor
fiscal o del contador público en las
declaraciones que deba presentar la
nación, departamentos, intendencias,
comisarías, municipios y el distrito de
Bogotá.
44 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
del revisor o contador en
las declaraciones
Conforme a lo estipulado en el artículo
581 del ET, cuando el revisor fiscal
o contador firma una declaración
tributaria, está certificando que los libros
de contabilidad han sido diligenciados
en debida forma y que reflejan de
manera razonable la situación financiera
del contribuyente; en el caso de las
declaraciones de retención en la fuente,
está constatando que las operaciones
registradas en dichos libros fueron
sometidas a retención.
Es importante verificar si el
contribuyente debe presentar su
declaración con la firma del revisor
fiscal o contador, pues, si incumple tal
obligación, esta se entenderá como no
presentada, tal como lo dispone el literal
d) del artículo 580-1 del ET.
Falta de firma acarrea sanción
y aplica doble reducción
Si la Dian actúa dentro del período de
firmeza que le aplica a las declaraciones
tributarias (ver artículos 147 y 714
del ET), y detecta la irregularidad de
la ausencia de la firma del contador
o revisor fiscal, dicha entidad daría
la respectiva declaración por no
presentada y exigiría su presentación de
nuevo, de manera que el contribuyente
debería liquidar la respectiva sanción de
extemporaneidad prevista en el artículo
641 del ET, la cual se calcularía desde
el día en que se vencía la declaración
hasta el día en que se exigiría su nueva
presentación (ver página 59).
Ahora bien, si el contribuyente detec-
ta la ausencia de la firma obligatoria
del contador o revisor fiscal y decide
voluntariamente presentar de nuevo la
declaración antes de que la Dian la tome
por no presentada, podrá calcular la res-
pectiva sanción de extemporaneidad del
artículo 641 del ET, aplicando la doble
reducción de sanciones contemplada en
el parágrafo 2 del artículo 588 del ET y
en el artículo 640 del mismo.
Volver al menú
En efecto, en el parágrafo 2 del artículo
588 se lee lo siguiente:
“Parágrafo 2. Las inconsistencias
a que se refieren los literales a),
b) y d) del artículo 580, 650-1
y 650-2 del Estatuto Tributario
siempre y cuando no se haya
notificado sanción por no declarar,
podrán corregirse mediante el
procedimiento previsto en el
presente artículo, liquidando una
sanción equivalente al 2 % de la
sanción de que trata el artículo
641 del Estatuto Tributario, sin que
exceda de 1.300 UVT.”
Por su parte, si se cumplen las
condiciones especiales establecidas
en el artículo 640 del ET (ver página
50), el contribuyente podrá reducir la
respectiva sanción al 50 % o 75 %.
En este sentido, si un contribuyente,
por ejemplo, decide corregir en agosto
de 2018 su declaración de renta del
año gravable 2017 (la cual presentó en
abril de 2018 sin la firma del contador),
deberá en ese caso calcular la sanción
de extemporaneidad contemplada en el
artículo 641 del ET, que correspondería
al período comprendido entre abril y
agosto de 2018. Suponga que dicho
cálculo arroja un valor de $50.000.000,
en cuyo caso, y aplicando las normas
mencionadas, el contribuyente podrá
reducir dicho valor de la siguiente forma:
1. Aplica la norma del parágrafo 2 del
artículo 588 del ET, la cual señala
que a los $50.000.000 aplicará un
2 %, y que el valor de tal operación
no puede exceder las 1.300 UVT
($43.103.000 en el año gravable
2018). En este caso, el cálculo ante-
rior arrojaría un valor de $1.000.000.
2. Seguidamente, y por aplicación de
la norma del artículo 640 del ET,
podrá tomar el valor de $1.000.000
y reducirlo a su 50 %.
Eso arrojaría un valor final de $500.000
por concepto de la sanción de extempo-
raneidad doblemente reducida.
 Volver al menú
Eficacia de las declaraciones de retención
A
ntes de que el artículo
580-1 del ET fuese modificado
por los artículos 270, 271
y 376 de la Ley 1819 de 2016, las
declaraciones de retención en la
fuente (oportunas o extemporáneas)
debían estar acompañadas de su
pago total (impuesto más sanciones e
intereses) para darse por debidamente
presentadas. Así pues, el pago total
debía efectuarse a más tardar el día del
vencimiento del plazo para declarar (en
el caso de las declaraciones oportunas)
o en el de la presentación (caso de las
declaraciones extemporáneas).
Si el pago no se realizaba de esta
manera y tampoco se poseía un saldo
a favor superior a 82.000 UVT en
otras declaraciones mediante las que
fuera posible efectuar una solicitud
de compensación, la declaración de
retención en la fuente se consideraba
automáticamente como ineficaz.
Por tanto, no era necesario que la
Dian detectara la irregularidad y se
pronunciara al respecto.
Lo anterior implicaba, por ejemplo, que
si un agente de retención presentaba
su declaración de manera oportuna,
pero realizaba el pago un día después
del vencimiento (aunque cancelara el
impuesto más los intereses), esta se
daría por ineficaz de manera automática
y, por tanto, debía presentarla de
nuevo, además de liquidar la sanción de
extemporaneidad originada desde el día
del vencimiento del plazo para declarar,
hasta que volviera a presentarla.
Sin embargo, de acuerdo con la nueva
versión del artículo 580-1 del ET
(modificado con los artículos 270, 271
y 376 de la Ley 1819 de 2016), a partir
de enero de 2017 cualquier declaración
que se presente (en forma oportuna o
extemporánea) solo podrá considerarse
como debidamente presentada (eficaz)
si cumple las siguientes condiciones:
1. Cuando las declaraciones se
presenten de manera oportuna,
el pago (junto con los intereses,
cuando sea el caso) podrá realizarse
a más tardar dentro de los dos
meses siguientes, contados desde
la fecha del vencimiento del
plazo para declarar. Esta medida
busca lograr armonía entre la
norma del Estatuto Tributario y
la del artículo 402 de la Ley 599
de 2000 (Código Penal, también
modificado con el artículo 339 de
la Ley 1819 de 2016) pues, según
esta última, la responsabilidad
penal de los agentes de retención
solo se configura cuando no hayan
consignado el valor retenido junto
con sus intereses tras más de dos
meses, contados desde el día del
vencimiento del plazo para declarar.
2. Cuando las declaraciones
sean presentadas en forma
extemporánea, el pago total
(impuesto, sanciones e intereses)
deberá efectuarse el mismo día.
3. En los dos casos anteriores,
el agente de retención podrá
presentar sin pago su declaración
y efectuar una solicitud de
compensación, si ya se habían
presentado otras declaraciones
tributarias con un saldo a favor
Análisis
susceptible de ser compensado
igual o superior a dos veces el
valor a pagar de la declaración de
retención.
Tener en cuenta que…
Como se observa, a partir de
enero de 2017 se implementaron
mejores condiciones para que las
declaraciones de retención en la
fuente de los agentes de retención
puedan considerarse eficaces.
Al respecto, es preciso entender
que, si alguna declaración de
retención se considera ineficaz,
entonces carece de efectos
jurídicos para la Dian. Por tanto,
sería retirada del sistema de
cuentas corrientes que lleva
dicha entidad y el contribuyente
debería presentar una nueva,
la cual no se tomaría como una
corrección a la anterior, sino como
su declaración inicial. Lo anterior
implicaría recalcular las sanciones
de extemporaneidad e intereses
de mora que se generarían hasta el
día en que se presente esta última.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 45
 Cartilla
Solicitud de declaración no presentada
por parte del representante
D
e acuerdo con lo enunciado (ver
página 44), una de las situaciones
contempladas en el artículo 580
del ET para dar por no presentada
una declaración tributaria es que
se presente sin la firma del revisor
fiscal existiendo dicha obligación. Así,
por ejemplo, se puede dar por no
presentada la declaración cuando esta
ha sido firmada por el anterior revisor
fiscal y no por el que se encuentra en
ejercicio al momento de dicho trámite
fiscal, incluso si el nuevo profesional ha
sido nombrado como tal, pero no se
RESERVA DE LA INFORMACIÓN
CONTENIDA EN LAS DECLARACIONES
M Situaciones en las que
ediante el artículo 583 del
ET se establece el carácter
de información reservada
de las declaraciones tributarias en lo
relacionado con las bases gravables y la
determinación privada de los impuestos.
Por tanto, el contribuyente debe
presentar en persona una autorización
por escrito ante un funcionario
administrativo o judicial, para que estas
puedan ser examinadas por un tercero.
La Dian es la principal entidad encargada
de velar por el carácter de información
reservada que se le ha otorgado a
las declaraciones. Por tal motivo, el
Estatuto Tributario contempla que
sus funcionarios podrán utilizar la
información contenida en estas para las
siguientes situaciones:
• Control, recaudo, determinación,
discusión y administración de los
impuestos.
• Generación de informaciones
impersonales de estadística.
46 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
ha efectuado el debido registro ante la
cámara de comercio. Esto último, dado
que, como lo expresó el Consejo de
Estado en su Sentencia 11137 de 2001,
el registro en la cámara de comercio por
parte del revisor fiscal constituye una
formalidad adicional que no afecta su
nombramiento.
De esta manera, mediante el Oficio
021046 de agosto 8 de 2017, la Dian
manifestó que el representante legal
puede solicitar que se consideren
como no presentadas las declaraciones
Además de la Dian, los bancos y otras
entidades encargadas de recaudar
impuestos y de recibir las declaraciones
tributarias deben guardar reserva
respecto a estas. Solo podrán hacer uso
de informaciones y de otros datos de
carácter tributario para la elaboración
de reportes de recaudo y recepción
exigidos por el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público.
Así mismo, las entidades privadas
deberán guardar total reserva de las
informaciones suministradas al ser
contratadas para prestar servicios
relacionados con el procesamiento de
datos, liquidación y contabilización de
los gravámenes a través de sistemas
electrónicos.
Adicionalmente, el Dane y el Instituto
Nacional de Concesiones –Inco–
deben guardar estricta reserva
sobre la información que se les
facilite referente a las declaraciones
tributarias.
Volver al menú
presentadas con la firma de un revisor
fiscal removido de su cargo.
Según lo mencionado por la Dian en el ofi-
cio reseñado, dicha solicitud puede reali-
zarla el representante legal, fundamentán-
dose en lo consagrado en el artículo 4 de
la Ley 1437 de 2011 (Código de Procedi-
miento Administrativo y de lo Contencioso
Administrativo), según el cual se le puede
pedir a una autoridad administrativa pro-
nunciarse sobre determinado caso cuando
el solicitante obre en cumplimiento de una
obligación o deber legal.
se puede suministrar
información
Entre los casos que contempla la
norma en los que se puede suministrar
información a terceros acerca de los
datos contenidos en las declaraciones
tributarias, se encuentran:
• La declaración ha sido decretada
por la autoridad competente como
prueba en un proceso penal o
judicial. En esta situación es posible
dar copia de la declaración.
• Realización de cruces de
información con entidades
involucradas con los aportes
parafiscales (entre ellas, el Sena,
ICBF, cajas de compensación familiar
y asociaciones o federaciones
encargadas de verificar el
cumplimiento del pago de los
aportes a dichas entidades).
 Volver al menú Análisis

En este caso, según el artículo 587
del ET, se podrá levantar la reserva
de información de las declaraciones
de impuestos sobre la renta y
complementario, únicamente en lo
relacionado con los pagos laborales
objeto del aporte.
• Cuando la dependencia encargada
de investigar el lavado de activos
realice una solicitud referente a la
obtención de información de las
declaraciones e investigaciones
de carácter tributario, la Dian se
encontrará en la obligación de
remitir dicha información.
• Para el intercambio de información
entre el Ministerio de Hacienda
y las secretarías de hacienda
departamentales y municipales
con propósitos de liquidación y
control de impuestos nacionales,
departamentales o municipales.
• Intercambio de información
entre la Dian y los municipios,
y viceversa. Así, por ejemplo, la
administración tributaria puede
solicitar a los municipios copia de
las investigaciones relacionadas con
el impuesto de industria y comercio,
para que sirvan como prueba en la
liquidación y cobro de los impuestos
sobre la renta y sobre las ventas.
Por su parte, los municipios cuentan
con la opción de solicitarle a la
Dian copia de las investigaciones
existentes referentes a los
impuestos sobre la renta y sobre
las ventas, que podrían constituir
una prueba para la liquidación y
cobro del impuesto de industria y
comercio.
• Suministro de información al
Dane con fines estadísticos,
previa solicitud. A esta entidad
se le podrán brindar datos, con
el propósito de que genere
estadísticas, desarrolle encuestas
económicas y pueda realizar
análisis empresariales. Lo anterior,
teniendo en cuenta que el uso de
la información suministrada estará
sometida a la más estricta reserva.
• Control y verificación en los
procesos de contratación: cuando el
Instituto Nacional de Concesiones
–Inco– adelante procesos de
contratación por cuantías superiores
a 41.000 UVT (equivalentes a
$ 1.359.396.000 por el año gravable
2018), podrá solicitar a la Dian
información de los proponentes,
guardando absoluta reserva de la
información suministrada.
Conforme a las situaciones enunciadas,
es preciso tener en cuenta quién realiza
la solicitud, ya que para algunos opera
la inoponibilidad de la reserva para el
ejercicio de sus funciones, mientras
que para otros no. Además, se debe
garantizar el manejo de la información
que se suministrará a estos.
También se debe destacar que el
parágrafo 1 del artículo 227 de la
Ley 1450 de 2011 estipula que para
el reconocimiento de derechos
pensionales, y con el fin de cumplir la
labor de fiscalización de la UGPP, esta
entidad podrá acceder a información
contenida en las declaraciones
tributarias señaladas en el artículo 574
del ET. Adicionalmente, a través del
Concepto 1871 de diciembre 21 de
2017, la Dian manifestó que si la UGPP
ha adelantado algún proceso en contra
de un contribuyente, con fundamento
en la información contenida en la
declaración tributaria, y el contribuyente
decide corregirla de forma voluntaria,
deberá informarle a la entidad
en mención para que esta evalúe
nuevamente la situación y determine las
posibles incidencias respecto al proceso
de fiscalización.

INTERESES MORATORIOS

C
on la modificación efectuada al artículo 634 del ET a
través del artículo 278 de la Ley 1819 de 2016, ya no solo
se regulan las circunstancias bajo las cuales los contribu-
yentes, agentes retenedores o responsables de los impuestos
administrados por la Dian deberán liquidar y pagar intereses
moratorios, sino que también se incluyen como responsables a
las entidades encargadas de recaudar los impuestos.
Además, el artículo 634 del ET contempla que dos años
después de la fecha de admisión de la demanda ante la
jurisdicción de lo contencioso administrativo se suspenderán
los intereses moratorios a cargo del contribuyente, así como
los intereses corrientes a cargo de la Dian. Dicha suspensión
será hasta la fecha en que quede ejecutoriada la providencia
definitiva.

De esta manera, cuando una entidad autorizada para recaudar
impuestos no efectúe la consignación de los recaudos dentro
de los plazos estipulados, se generarán intereses moratorios
sobre el monto que no fue consignado de forma oportuna.
En este caso es necesario tener en cuenta que cuando la
sumatoria de la casilla Pago total de los formularios y recibos
de pago, informada por la entidad autorizada para recaudar,
no coincida con el valor real que figure en ellos, los intereses
de mora se liquidarán al doble de la tasa.
Por otra parte, el artículo 279 de la reforma tributaria
introdujo una importante modificación al artículo 635 del ET,
en relación con la forma en la que se deben calcular las tasas
de interés de mora para deudas tributarias. Para comprender
el cambio, a continuación se presenta la versión comparativa
de la norma antes y después de ser modificada por la Ley 1819
de 2016:

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 47

 Cartilla
Versión del artículo 635 del ET antes de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratorio.
Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará
diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa
de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de
Colombia para las modalidades de crédito de consumo.
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta
ley generarán intereses de mora a la tasa prevista en este artículo
sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses de mora
generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá
efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales,
municipales y distritales.”
Como puede observarse, en la nueva versión de la norma se
menciona que el interés de mora se calculará con la tasa de
usura para los créditos de consumo, pero disminuida en dos
(2) puntos.
Al respecto, la Dian, en el Concepto 5033 de marzo 10 de
2017, señaló lo siguiente:
“Mediante el radicado de la referencia, se plantea:
¿Desde qué período es aplicable la modificación
introducida con el artículo 279 de la Ley 1819 de 2016
correspondiente a la tasa de interés?
Le manifestamos que en efecto el artículo 279 de la
Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 635 del Estatuto
Tributario, el cual determinó que la tasa de interés
moratorio para las obligaciones tributarias, se liquidará
diariamente a la tasa de interés diario equivalente a
la tasa de usura certificada por la Superintendencia
Financiera, para la modalidad de crédito de consumo
reducida en dos puntos.
48 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
Nueva versión del artículo 635 del ET
después de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 635. Determinación de la tasa de interés moratorio.
Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará
diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa
de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera
de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos
dos (2) puntos. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
publicará la tasa correspondiente en su página web.
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta
ley generarán intereses de mora a la tasa prevista en este artículo
sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses de mora
generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
Parágrafo. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá
efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales,
municipales y distritales.”
(El subrayado es nuestro)
Así las cosas, para la liquidación de interés de mora se
deben seguir aplicando los mismos parámetros señalados
en la Circular 0003 de 2013, pero utilizando la tasa de
interés moratorio establecida a partir de la vigencia de la
Ley 1819 de 2016.”
De esta manera, al momento de calcular intereses de mora
sobre obligaciones tributarias se deberán utilizar las tasas de
usura de todos los trimestres de agosto de 2017 hacia atrás,
más todas las tasas de usura que se fijen para los meses de
septiembre de 2017 en adelante. En todos esos casos, la tasa
primero se tendrá que disminuir en dos (2) puntos porcentuales.
En otras palabras, para calcular los intereses de mora sobre
deudas tributarias, se debe contar con el historial de todas las
tasas de usura que hayan estado vigentes en cada trimestre
o cada mes por el que la deuda tributaria haya llegado a
estar en mora. Al respecto, recuerde que la tasa fijada por la
Superfinanciera se debe convertir de forma simple a una tasa
diaria para poder utilizarla en el cálculo (ver Circular externa
000003 de 2013).
 Volver al menú
Fallas en el portal Dian no exoneran
de intereses moratorios
R
especto de las caías del portal de
la Dian en las que se declara la
contingencia referida en el artículo
579-2 del ET, es importante destacar lo
siguiente:
1. La norma del inciso segundo del
artículo 579-2 del ET expresa que:
“Cuando por inconvenientes
técnicos no haya disponibilidad
de los servicios informáticos
electrónicos o se presenten
situaciones de fuerza mayor
que le impidan al contribuyente
cumplir dentro del vencimiento
del plazo fijado para declarar con
la presentación de la declaración
en forma virtual, no se aplicará
la sanción de extemporaneidad
establecida en el artículo 641 de
este Estatuto, siempre y cuando la
declaración virtual se presente a
más tardar al día siguiente a aquel
en que los servicios informáticos
de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales se hayan
restablecido o la situación de
fuerza mayor se haya superado. En
este último evento, el declarante
deberá remitir a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales
prueba de los hechos constitutivos
de la fuerza mayor.”
(El subrayado es nuestro)
Nótese que dicha norma indica
que, cuando se reestablezca el
portal de la Dian, las declaraciones
se podrán presentar sin la sanción
de extemporaneidad del artículo
641 del ET. Sin embargo, esa norma
no exonera al contribuyente de
efectuar el pago oportuno de
su declaración y, por tanto, si
el pago no lo efectúa antes del
límite establecido en el calendario
tributario prescrito, tendría que
liquidar los intereses de mora.
2. Lo anterior significa que, si a un
contribuyente se le vencía su
declaración de renta, por ejemplo,
el 11 de abril, no la pudo presentar
ese día, y la misma arrojaba
saldo a pagar, debía elaborar un
formulario 490 (por la zona de
usuarios registrados o por la zona
de usuarios no registrados) en la
fecha en mención, y luego pagar en
el banco.
3. Se puede inferir que, por ello,
en los comunicados que la Dian
publicó el 10 y 11 de abril de 2018
declarando las contingencias, se lee
lo siguiente:
“Por lo anterior, los contribuyentes
con vencimientos el día 10 de abril,
podrán presentar las declaraciones
tributarias, a más tardar al día
siguiente a aquel en que los
Servicios Informáticos Electrónicos
se restablezcan, lo cual se
comunicará oportunamente en el
portal Web de la entidad.”
“Por lo anterior, los Grandes
Contribuyentes cuyo último dígito
del NIT finalice en 9, y las Personas
Jurídicas cuyos dos últimos dígitos
estén comprendidos entre el 91
y 95, sin tener en cuenta el dígito
de verificación, podrán presentar
la declaración del impuesto sobre
la renta y complementario, a más
tardar al día siguiente a aquel
en que los Servicios Informáticos
Electrónicos de la DIAN se
restablezcan, lo cual se comunicará
oportunamente en el portal Web
de la entidad.”
Nótese que en ningún momento
los comunicados indican que el
pago también se podrá hacer
extemporáneamente y sin liquidar
intereses de mora; solo indica que
la presentación es la que se podrá
Análisis
hacer de dicha manera y sin liquidar
la sanción de extemporaneidad.
Por todo lo anterior, se puede
concluir que, cuando se produzcan
contingencias en el portal de la
Dian y el contribuyente no pueda
presentar oportunamente su
declaración, deberá, en todo caso,
efectuar el pago de forma oportuna.
Modelos y formatos
Intereses moratorios sobre
deudas tributarias
En esta herramienta puede conocer
el interés de mora total, o el
discriminado acorde a la fecha que
se requiera. Lo anterior, conforme
al artículo 635 del ET modificado
por el artículo 279 de la Ley 1819
de 2016 y lo expresado por la Dian
en su Concepto 5033 de marzo 10
de 2017.
http://actualice.se/9go1
(…) cuando se
reestablezca el
portal de la Dian, las
declaraciones se podrán
presentar sin la sanción
de extemporaneidad del
artículo 641 del ET. Sin
embargo, esa norma no
exonera al contribuyente
de efectuar el pago
oportuno de su
declaración
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 49
 Cartilla Volver al menú

REDUCCIÓN DE SANCIONES
MENÚ INTERACTIVO
Y OTROS PRINCIPIOS EN EL
RÉGIMEN SANCIONATORIO
SANCIONES EN LAS

C
QUE NO APLICAN LOS on la modificación del artículo 640 del ET, efectuada por el artículo 282 de la
PRINCIPIOS DE LESIVIDAD, Ley 1819 de 2016, se reglamentó la aplicación de los principios de lesividad,
PROPORCIONALIDAD, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad en el régimen sancionatorio.
GRADUALIDAD Y
FAVORABILIDAD

PRECISIONES DE LA DIAN
SOBRE REDUCCIÓN DE
SANCIONES

De esta manera, el valor de la sanción
podrá reducirse al 50 % o 75 % del
monto, dependiendo de quién la
liquide y el período en que se comete
la conducta sancionable, tal como se
detalla a continuación:
• Si la sanción debe ser liquidada por
el contribuyente, agente retenedor,
responsable o declarante, esta se
reducirá al 50 % si dentro de los 2
años anteriores a la fecha de la comi-
sión de la conducta sancionable no
se incurrió en la misma; se reducirá
al 75 % si es dentro de un año. Para
dar aplicación a cualquiera de las dos
reducciones es necesario que la Dian
no haya proferido pliego de cargos,
requerimiento especial o emplaza-
miento previo por no declarar.
• Si la sanción es propuesta o
determinada por la Dian, esta se
reducirá al 50 %, siempre que
dentro de los 4 años anteriores
a la fecha de la comisión de la
conducta sancionable no se
incurrió en la misma y hubiese
sido sancionada mediante acto
administrativo en firme; se reducirá
al 75 % si es dentro de 2 años. Es
válido recordar que para aplicar
cualquiera de las dos reducciones
es necesario que la sanción haya
sido aceptada y la infracción
subsanada, de conformidad con lo
establecido en el tipo sancionatorio
correspondiente.
Habrá lesividad si el contribuyente
incumple sus obligaciones tributarias,
y reincidencia cuando se comete una
nueva infracción del mismo tipo dentro
de los dos años siguientes al día en el
que cobre firmeza el acto por medio del
cual se impuso la sanción. Es preciso
recordar que, cuando una persona o
entidad es reincidente, el monto de la
sanción aumentará en un 100 %.
Por otra parte, el parágrafo 5 del artículo
640 del ET señala que se aplicará el princi-
pio de favorabilidad aun cuando la ley que
sea permisiva o favorable sea posterior.

50 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú
Sanciones en las que no aplican los principios
de lesividad, proporcionalidad, gradualidad y
favorabilidad
E
l parágrafo 2 del artículo 640 del
ET indica que no se configura la
reincidencia en el caso de la sanción
contemplada en el artículo 652 del ET,
que hace referencia a la penalización por
expedir facturas sin requisitos. Tampoco
aplicará en las sanciones que deban
ser liquidadas por el contribuyente,
responsable, agente retenedor o
declarante.
Por otra parte, el parágrafo 3 del artículo
640 del ET establece que los principios
de proporcionalidad y de gradualidad no
aplicarán en las siguientes sanciones:
• Inhabilidad para ejercer el
comercio, profesión u oficio, y una
multa para el agente retenedor o
responsable de IVA que mediante
fraude haya disminuido el saldo a
pagar de retenciones o impuestos,
o aumentado el saldo a favor de
sus declaraciones en una cuantía
igual o superior a 4.100 UVT
(equivalente a $135.940.000
por 2018). La inhabilidad puede
ser por un término de uno a
cinco años, y la multa entre 410
y 2.000 UVT (equivalentes a
$13.594.000 y $66.312.000 por
2018, respectivamente). Esta
sanción también aplica para aquel
que mediante fraude no declaró,
teniendo la obligación, siempre y
cuando el impuesto determinado
por la Dian sea igual o superior a
4.100 UVT. Lo anterior, según lo
estipulado en el artículo 640-1
del ET.
• Sanción por inexactitud,
específicamente los numerales
1, 2 y 3 del artículo 648 del ET,
modificados por el artículo 288 de
la Ley 1819 de 2016. El primero
de ellos hace alusión a la sanción
por omitir activos o incluir pasivos
inexistentes; el segundo, a la
sanción por comprar a proveedores
ficticios o insolventes, o por abuso
en materia tributaria; el último
hace referencia a las inexactitudes
en las delcaraciones de ingresos
y patrimonio, cuando se trate de
las conductas contempladas en el
numeral 5 del artículo 647 del ET
(ver página 68).
• Sanción por no facturar (artículo
652-1 del ET).
• Sanción de clausura del
establecimiento, específicamente
los numerales 1, 2 y 3 del artículo
657-1 del ET, modificados por el
artículo 290 de la Ley 1819 de 2016
(ver página 74).
• Sanción a administradores y
representantes legales (artículo 658-
1 del ET).
• Sanción por evasión pasiva (artículo
658-2 del ET; ver página 76).
• Sanción por informar datos falsos,
incompletos o equivocados en el
RUT (numeral 4 del artículo 658-3
del ET; ver página 8).
• Sanción por omitir ingresos o servir
de instrumento de evasión (artículo
669 del ET).
• Sanción por improcedencia de las
devoluciones o compensaciones, en
particular lo regulado en el inciso 6
del artículo 670 del ET, modificado
por el artículo 293 de la Ley 1819
de 2016.
• Sanción de declaración de
proveedor ficticio o insolvente
(artículo 671 del ET, modificado por
el artículo 294 de la Ley 1819 de
2016; ver página 69).
Análisis
• Sanción por autorizar escrituras o
traspasos sin el pago de la retención
(artículo 672 del ET).
• Sanción a notarios que autoricen
escrituras por un precio inferior
(artículo 673 del ET).
Así mismo, los principios de lesividad,
proporcionalidad, gradualidad y
favorabilidad no aplicarán en los
siguientes casos:
• Liquidación de intereses moratorios.
• Errores de verificación (artículo 674
del ET, modificado por el artículo
295 de la Ley 1819 de 2016).
• Inconsistencias en la información
remitida (artículo 675 del ET,
modificado por el artículo 296 de la
Ley 1819 de 2016).
• Extemporaneidad en la entrega de
la información de los documentos
recibidos de los contribuyentes
(artículo 676 del ET, modificado por
el artículo 297 de la Ley 1819 de
2016).
• Extemporaneidad e inexactitud
en los informes, formatos o
declaraciones que deban presentar
las entidades autorizadas para
recaudar (artículo 676-1 del ET,
adicionado por el artículo 297 de la
Ley 1819 de 2016).
Respuestas
¿Qué requisitos se deben cumplir
para aplicar el artículo 640 del
Estatuto Tributario?
http://actualice.se/948x
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 51
 Cartilla
Precisiones de la Dian sobre reducción de sanciones
S Reducción de la sanción por
on varias las doctrinas que ha
expedido la Dian para brindar
claridad sobre la reducción de
sanciones, entre estas:
• Oficio 005981 de marzo 17 de
2017. Hace énfasis sobre cómo
podría aplicarse la reducción
de sanciones en el caso de las
declaraciones del impuesto
sobre la renta.
• Oficio 006414 de marzo 23
de 2017. Hace referencia a la
viabilidad de aplicar el artículo
640 del ET a la declaración
informativa de precios de
transferencia.
• Oficio 870 de mayo 15 de 2017.
Hace una remisión al Oficio
005981 de marzo 17 de 2017.
• Concepto unificado sobre
procedimiento tributario
y régimen tributario
sancionatorio 014116 de julio
26 de 2017.
• Oficio 000314 de enero 5
de 2018. En este la Dian
indica qué se debe hacer si
el contribuyente no aplicó el
beneficio de reducir sanciones
tributarias.
A continuación, detallaremos las
posturas de la Dian en varias de las
doctrinas señaladas:
Oficio 005981 de 2017
Ante los beneficios de sanción reducida
que se contemplaron en los cuatro
numerales del artículo 640 del ET, se
elevaron a la Dian varios interrogantes
acerca de su aplicación en aspectos
relacionados con las declaraciones del
impuesto sobre la renta. Dicha entidad
brindó respuesta a varias de esas
inquietudes, a través del Oficio 005981
de marzo 17 de 2017, que se detallan a
continuación:
52 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
extemporaneidad si no presentó
declaración de renta
Cuando un contribuyente, por primera
vez, no presenta la declaración de renta
y tampoco ha sido requerido por la Dian,
podrá acceder a la reducción de sanción
que contemplan los numerales 1 y 2 del
artículo 640 del ET. Es decir, reducción al
50 % y al 75 % del monto de la sanción,
respectivamente, cuando la sanción
es liquidada por el contribuyente
o declarante, y no es propuesta o
determinada por la Dian. Sin embargo,
debe primero liquidar la sanción por
extemporaneidad (ver el artículo 641 del
ET ) y, posteriormente, analizar si cumple
los requisitos señalados en estos, para
que pueda reducir el valor de la sanción.
En dicha doctrina la entidad manifiesta
que son conductas sancionables las
definidas en la normatividad como
infracciones, las cuales dan lugar a
una sanción. Asimismo, aclara que
la expresión “cometida antes” debe
entenderse como una situación que
se ha originado previamente a un
determinado evento o a cierta indicación
temporal. Estas explicaciones también
son abordadas por la Dian en el
Concepto unificado 014116 de 2017
(ver página 53).
Además, en el Oficio 005981 de 2017
la Dian enfatiza que entre los requisitos
estipulados en algunos literales de los
numerales del artículo 640 del ET para
aplicar la sanción reducida, se encuentra
el no haber cometido la misma conducta
dentro de ciertos períodos. Es por esto
que dicha entidad brinda como ejemplo
que, si un contribuyente corregirá una
declaración de renta y desea reducir el
valor de la sanción, debe analizar si no
ha corregido otra en el año anterior o en
los dos años anteriores.
Reducción si es la primera vez que
debía declarar renta y no lo hizo
La Dian considera que lo contemplado
en el artículo 640 del ET aplica para
todo el régimen sancionatorio, salvo
las excepciones estipuladas en los
Volver al menú
parágrafos 2, 3 y 4 del artículo en
mención. Como estas no hacen alusión
a la sanción por extemporaneidad, la
entidad indica que pueden aplicarse
las reducciones de los numerales 1 y 2
del artículo 640 del ET, siempre que se
cumplan los requisitos señalados en los
literales de dichos numerales. En este
sentido, si una persona natural tenía que
presentar su declaración del impuesto
sobre la renta por primera vez y no
lo hizo, puede reducir la sanción por
extemporaneidad.
Reducción cuando existe
liquidación oficial de revisión
no en firme
A la Dian le fue elevado el interrogante
de si era posible aplicar la sanción
reducida que contemplan los numerales
3 y 4 del artículo 640 del ET cuando
existe una liquidación oficial de revisión
que aún no se encuentra en firme y
además está en trámite el recurso
de reconsideración. Dicha entidad
señaló que la reducción de sanción en
tal situación no era posible, toda vez
que la sanción no había sido aceptada
ni subsanada por el contribuyente,
aspectos necesarios para aplicar dicha
reducción.
En ese mismo oficio la Dian señala
que se entiende por aceptación de la
sanción la manifestación expresa o tácita
ante la entidad, de la sanción impuesta
o determinada en el proceso de
fiscalización. Al respecto, la aceptación
es expresa cuando el contribuyente
señala estar de acuerdo con lo
propuesto o determinado por la Dian,
mientras que es tácita cuando se cumple
lo indicado. Asimismo, la sanción es
subsanada cuando se cumple o se paga
lo determinado fiscalmente.
Reducción de sanción si no se
presentó la declaración de renta de
los años gravables 2014 y 2015
Ante la situación de un contribuyente
que no presentó las declaraciones
de renta por los años 2014 y 2015,
 Volver al menú
y no ha sido requerido por la Dian,
es posible aplicar la reducción de
la sanción por uno de los dos años,
pero no por ambos. Lo anterior,
debido a que, si se presenta una
declaración atendiendo lo dispuesto
en el numeral 1 o 2 del artículo
640 del ET, no será posible que al
presentar la otra declaración se
cumplan los requisitos de dichos
numerales y, por tanto, para esta
última deberá pagarse el valor total
de la sanción liquidada.
No se afecta la sanción mínima
Según lo expresado por la Dian en su
Oficio 005981 de 2017, la aplicación
de la sanción reducida no debe
afectar el límite inferior que establece
la sanción mínima, regulada por el
artículo 639 del ET y que equivale
a 10 UVT, es decir, $332.000 por
2018. En otras palabras, cuando se
aplique la reducción de sanciones que
contempla el artículo 640 del ET no
será posible que se cancele el valor
de la sanción por debajo de la sanción
mínima.
Concepto unificado
014116 de 2017
Posteriormente, el 26 de julio de 2017
la Dian expidió el Concepto unificado
sobre procedimiento tributario y
régimen tributario sancionatorio
014116, y en este brindó mayor
enfoque a lo que se entiende por la
conducta sancionable y la comisión
de la misma, aspectos relevantes al
momento de determinar si hay lugar
o no a la liquidación de la sanción
reducida.
Sobre el tema, es válido recordar que
una de las condiciones para tener en
cuenta en aras de poder liquidar la
sanción reducida es que dentro de
determinado tiempo previo a la fecha de
la comisión de la conducta sancionable
no se hubiese cometido la misma.
¿Qué es una conducta sancionable?
De acuerdo con las aclaraciones
suministradas por la Dian, una conducta
sancionable es aquella plasmada en
cada uno de los tipos sancionatorios,
es decir, que en los artículos en donde
se estipula la sanción se enuncian o
describen los hechos que la originan
(conducta sancionable). Así, por
ejemplo, los artículos 641, 642 y 645
del ET hacen referencia a la sanción por
extemporaneidad en la presentación de
la declaración tributaria, infiriéndose
que la conducta sancionable es no
presentar la declaración dentro de los
plazos estipulados por el Gobierno
nacional. A continuación, se enuncian
las sanciones que la Dian señaló en el
concepto unificado, en las cuales la
conducta sancionable puede inferirse
según la sanción (ver cartilla práctica
Sanciones tributarias controladas por la
Dian- Octubre de 2017):
• Sanción por no declarar.
• Sanción por extemporaneidad en
la presentación.
• Sanción por corrección.
• Sanción por no enviar información
o enviarla con errores.
• Sanción por expedir facturas sin
requisitos.
• Sanción de clausura del
establecimiento.
• Sanciones relativas al
incumplimiento en la obligación
de inscribirse en el RUT y a la
obtención del NIT.
• Sanción por gastos no explicados.
• Sanción por no expedir
certificados.
• Sanción por improcedencia de las
devoluciones y/o compensaciones.
No obstante, la Dian indicó que en
otros tipos de sanciones es necesario
realizar una lectura sistemática,
para así individualizar la conducta
sancionable, es decir, que la conducta
no puede inferirse de forma directa en
los artículos que hacen referencia a la
sanción. Estas situaciones son:
Análisis
• Sanción por corrección aritmética,
contemplada en el artículo 646 del
ET. La conducta sancionable consiste
en incurrir en alguno de los errores
estipulados en el artículo 697 del ET
(ver página 68).
• Los artículos 647-1 y 648 establecen
la sanción por inexactitud, pero
los hechos que se consideran
inexactitud están señalados en el
artículo 647 del ET (ver página 68).
• La sanción por irregularidades
en la contabilidad se encuentra
estipulada en el artículo 655 del ET
y las irregularidades en el artículo
654 del ET (ver página 73).
El 26 de julio de
2017 la Dian
expidió el Concepto
unificado sobre
procedimiento tributario
y régimen tributario
sancionatorio 014116,
y en este brindó mayor
enfoque a lo que se
entiende por la conducta
sancionable y la
comisión de la misma,
aspectos relevantes al
momento de determinar
si hay lugar o no a la
liquidación de la sanción
reducida
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 53
 Cartilla Volver al menú

En la siguiente tabla se citan los ejemplos brindados por dicha entidad respecto a cuándo se configura la conducta sancionable:

Artículos del Estatuto

N° Sanción
Sanción por extemporaneidad
1 Presentar la declaración tributaria en forma extemporánea
en la presentación
2 Sanción por no declarar
3 Sanción por corrección
Sanción por no enviar
4 información o enviarla con
errores
Sanción por expedir facturas
5 Artículo 652 del ET
sin requisitos
Sanción de clausura del
6 Artículo 657 del ET
establecimiento
Tributario
Artículos 641, 642
y 645 del ET
Artículo 643 del ET
Artículos 644, 645
y 647-1 del ET
Artículo 651 del ET
Conducta sancionable
Omitir la presentación de la declaración tributaria
Corregir la declaración tributaria después del vencimiento del plazo
para declarar
No suministrar la información tributaria exigida.
Suministrar la información tributaria exigida de forma errónea.
Suministrar la información tributaria exigida de forma extemporánea.
Expedir factura sin el cumplimiento de los requisitos establecidos en
los literales a), h) e i) del artículo 617 del ET.
No expedir factura o documento equivalente, estando obligado a
ello, o expedirlo sin los requisitos establecidos en los literales b), c),
d), e), f) o g) del artículo 617 del ET; o reincidir en la expedición, sin el
cumplimiento de los requisitos señalados en los literales a), h) o i) de
dicho artículo.
Emplear sistemas electrónicos de los que se evidencie la supresión
de ingresos o ventas; llevar doble contabilidad, doble facturación o
no registrar en la contabilidad ni en las declaraciones tributarias una
factura o documento equivalente, expedido por el contribuyente.
Violar el régimen aduanero vigente, tratándose de las materias
primas, activos o bienes que forman parte del inventario, o de las
mercancías recibidas en consignación o en depósito.
Omitir la presentación de la declaración de retención, del IVA o del
INC, u omitir su pago por un término superior a tres meses contados
a partir de las fechas de vencimiento para la presentación y pago.
No inscribirse en el RUT antes del inicio de la actividad, estando
obligado a ello.

Sanciones relativas al No exhibir en un lugar visible al público la certificación de la

incumplimiento en la inscripción en el RUT (por parte del responsable del régimen
7 Artículo 658-3 del ET simplificado del IVA o INC).
obligación de inscribirse en el
RUT y obtención del NIT No actualizar la información contenida en el RUT dentro del mes
siguiente al hecho que genera su actualización.
Informar datos falsos, incompletos o equivocados.

Sanción por gastos no Declarar compras, costos y gastos que exceden la suma de los
8 Artículo 663 del ET
explicados ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el año.

No expedir el certificado de retención en la fuente, incluido el

Sanción por no expedir
9 Artículo 667 del ET certificado de ingresos y retenciones, dentro del plazo establecido
certificados
por el Gobierno nacional.
Sanción por improcedencia
Haber compensado u obtenido la devolución de saldos a favor en
10 de las devoluciones o Artículo 670 del ET
exceso.
compensaciones
Sanción por corrección Incurrir en cualquiera de los errores aritméticos del artículo 697
11 Artículo 646 del ET
aritmética del ET.
Presentar la declaración tributaria con alguna de las inexactitudes del
12 Sanción por inexactitud Artículo 647-1 y 648 del ET
artículo 647 del ET.
Sanción por irregularidades
13 Artículo 655 del ET Incurrir en alguna de las irregularidades del artículo 654 del ET.
en la contabilidad

54 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

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¿Cuándo se configura la misma conducta sancionable?
Como mencionamos, entre las condiciones para tener en
cuenta al momento de liquidar una sanción reducida está
que dentro de determinado tiempo previo a la fecha de la
comisión de la conducta sancionable no se hubiese incurrido
en la misma. Por lo anterior, en el concepto unificado la Dian
aclara que hay sanciones que aplican de forma genérica, es
decir, que aplican a las declaraciones tributarias en general
y no a una específica; tal es el caso de las sanciones por
extemporaneidad, por no declarar y por corrección. Así, por
Artículos del Estatuto
N° Sanción
Tributario
Sanción por no enviar
1 información o enviarla con Artículo 651 del ET
errores
Sanción por expedir factura
2 Artículo 652 del ET
sin requisitos
Sanción de clausura del
3 Artículo 657 del ET
establecimiento
4 Sanciones relativas al RUT Artículo 658-3 del ET
Sanciones por improcedencia
5 de las devoluciones y/o Artículo 670 del ET
compensaciones
6 Sanción por inexactitud Artículos 647-1 y 648 del ET
Sanción por irregularidades
7 Artículo 655 del ET
en la contabilidad
Eventos en que puede aplicarse la sanción reducida
En el concepto unificado en mención la Dian establece su
postura respecto a la aplicación de lo dispuesto en el artículo
640 del ET, para aquellas sanciones determinadas o propuestas
antes y después de la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016.
Para ello, la Dian expuso sus aclaraciones, considerando si quien
liquidó la sanción era el contribuyente o la misma entidad.
De esta manera, la Dian indicó que a pesar de que algún contri-
buyente no haya efectuado el pago de alguna sanción que liqui-
dó antes de la fecha citada, no puede acogerse al beneficio de
Análisis
ejemplo, cuando se vaya a verificar si se cometió la misma
conducta sancionable por no haber presentado la declaración
de renta dentro del plazo para declarar, no solo es necesario
verificar si antes se había presentado una declaración de
renta de forma extemporánea, sino en cualquier otro tipo de
declaración tributaria.
En la siguiente tabla se citan los ejemplos dados por dicha
entidad, respecto a cuándo se configura la conducta
sancionable. Como se señaló, si el contribuyente comete la
misma conducta no podrá reducirse las sanciones. Veamos:
¿Cuándo se configura la misma conducta sancionable?
Se envía información tributaria con errores, independiente de que
en el pasado se hubiese suministrado, incurriendo en los mismos
errores o en otros.
Se expide una factura incumpliendo alguno de los requisitos tratados
en los literales a), h) o i) del artículo 617 del ET, independiente de que
en el pasado se hubiese expedido una factura sin el cumplimiento del
mismo requisito u otro .
Se omite la presentación de la declaración de retención, del impuesto
sobre las ventas o del impuesto nacional al consumo, u omite su
pago por un término superior a tres meses contados a partir de
las fechas de vencimiento para la presentación y pago, habiéndose
incurrido en el pasado en la misma conducta.
No se exhibe en un lugar visible al público la certificación de la
inscripción en el RUT (por parte del responsable del régimen
simplificado del impuesto sobre las ventas y/o del impuesto nacional
al consumo), no se actualiza la información contenida en el RUT
dentro del mes siguiente al hecho que genera su actualización, o
se informan datos falsos, incompletos o equivocados, habiéndose
incurrido en el pasado en la misma conducta.
Se compensa u obtiene la devolución de saldos a favor en exceso,
independiente de que en el pasado se hubiese compensado u
obtenido la devolución en el mismo sentido.
Se presenta la declaración tributaria con alguna o algunas de las
inexactitudes previstas en el artículo 647 del ET, independiente de que
en el pasado se hubiese incurrido en las mismas inexactitudes u otras.
Se incurre en alguna de las irregularidades previstas en el artículo
654 del ET, independiente de que en el pasado se hubiese incurrido
en la misma irregularidad o en otra.
la sanción reducida que contempla el artículo 640 del ET, pues,
para la entidad, dicha situación se consolidó bajo el régimen
sancionatorio vigente antes de la reforma tributaria estructural.
En el caso de las sanciones determinadas o propuestas por la
Dian antes del 29 de diciembre de 2016, es posible liquidar
la sanción reducida, siempre y cuando el acto administrativo
que confirma la imposición de la sanción haya sido proferido
después de la citada fecha. Lo anterior, debido a que la sanción
aún está siendo objeto de discusión y a que, por esa razón, la
situación jurídica aún se encuentra en curso, lo que a su vez
indica que no se han generado situaciones consolidadas.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 55
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Respecto a las sanciones que se liquidan,

determinan o proponen después del 29
de diciembre de 2016, para la Dian es
claro que tanto el contribuyente como la
misma entidad pueden tener en cuenta
los principios contemplados en el artículo
640 del ET, pues las situaciones se están
presentando establecidas después de
sancionada la reforma tributaria.
¿Es posible la acumulación
de rebajas sancionatorias?
En la doctrina analizada la Dian indicó que
la medida de reducción de sanciones al
50 % o al 75 % solo puede ser utilizada en
la última instancia de determinación y li-
quidación de las sanciones. En consecuen-
cia, la liquidación de sanciones de forma
reducida conforme con lo establecido en
dicho artículo es perfectamente acumula-
ble con las reducciones que cada tipo de
sanción contempla. Lo anterior, debido
a que el beneficio, además de tener en
cuenta el grado de desgaste administrativo
que se evita la Dian, tiene en cuenta los
antecedentes del contribuyente.
fenómeno procesal de la firmeza implica
en principio, que la decisión se torna
incuestionable en sede administrativa, lo
que a su vez conlleva a su ejecutoriedad”).
Bajo el argumento anterior, la Dian
indicó que un acto administrativo
mediante el cual imponga alguna
sanción queda en firme cuando
acontezca cualquiera de las situaciones
contempladas en los numerales 2 a 4
del artículo 829 del ET, las cuales se
enuncian a continuación:
• El contribuyente no interpuso
recurso alguno dentro los plazos
estipulados para tal fin, o lo
presentó, pero no en debida forma.
• El contribuyente renunció de forma
expresa a los recursos o desistió de
ellos.
• Los recursos interpuestos, o las
acciones de restablecimiento del
derecho se decidieron en forma
definitiva.
Oficio 000314 de 2018
En el Oficio 000314 de enero 5 de 2018,
la Dian brindó claridad respecto a la
inquietud de si es posible solicitar en
devolución aquellos valores adicionales
cancelados por el contribuyente, cuando
no se redujo el valor de la sanción a
pesar de cumplir lo estipulado en el
artículo 640 del ET.
En dicha doctrina la entidad indicó
que, si el contribuyente considera
que le aplican los presupuestos
enunciados en dicho artículo, debe
presentar de nuevo la declaración,
realizando la autoliquidación con la
respectiva disminución. Si al realizar
este proceso se genera un saldo a favor,
este podrá solicitarse en devolución
o compensación. En otras palabras,
no es posible solicitar directamente la
devolución del valor por el cual pudo
haberse disminuido la sanción, sino que
es necesario presentar nuevamente la
declaración.

Condición de firmeza del acto

administrativo para reducir Reducción de sanciones tributarias al 50 % o 75 %
sanciones del monto es acumulable con otras reducciones
Teniendo en cuenta que las condiciones Existe la posibilidad de disminuir las sanciones al 50 % o 75 % del monto
para liquidar la sanción reducida varían dependiendo de quién las liquide, del período en que se comete la conducta
dependiendo de quien las efectúe sancionable y del cumplimiento de ciertas condiciones. En el Concepto 014116
(contribuyente o la Dian), se debe de 2017 la Dian hizo varias aclaraciones sobre el tema.
recordar que, si la sanción es propuesta
o determinada por dicha entidad,
es necesario que la misma conducta
sancionable no se haya cometido dentro Cuando la
de un período de dos a cuatro años (el sanción d  ebe ser
primer período para que la sanción se liquidada por el Cuando la sanción
reduzca al 50 % y el segundo al 75 %), contribuyente, es propuesta o
que dicha conducta se haya sancionado esta se reducirá al determinada por En el Concepto
50 % si dentro la Dian, esta se unificado sobre
mediante acto administrativo en firme
de los 2 años reducirá al 50 % procedimiento De acuerdo con
y, además, que la sanción haya sido si dentro de los 4 la respuesta
anteriores a tributario y
aceptada y la infracción subsanada. la fecha de la años anteriores régimen tributario n.° 8 del Concepto
comisión de a la fecha de sancionatorio 005981 de 2017,
En lo referente a la siguiente condición: la conducta la comisión de 014116 de 2017, el valor de la
“que la conducta sancionable haya sido sancionable no la conducta la Dian indica sanción reducida
sancionada mediante acto administrativo se incurrió en sancionable no que la liquidación no puede ser
en firme”, en el Concepto unificado la misma; si es se incurrió en de sanciones de inferior a la
dentro de un año, la misma y si forma reducida sanción mínima
014116 de julio 25 de 2017 la Dian
se disminuirá al fue sancionada es perfectamente del artículo 639
manifestó que los términos de firmeza y 75 %. mediante acto del ET.
acumulable
de ejecutoria de los actos administrativos administrativo en con las demás
son asimilables entre sí, porque los unos firme; si es dentro liquidaciones
conllevan a los otros (para tal afirmación de dos años, se contempladas
la entidad citó parte de la Sentencia disminuirá al 75 %. en cada tipo de
9453 de noviembre 19 de 1999, en la sanción.
que el Consejo de Estado expresó que “el

56 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

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TIPOS DE SANCIONES
L as sanciones relacionadas con
las declaraciones tributarias se
encuentran establecidas entre los
artículos 641 y 650-2 del ET, algunos
modificados o derogados por la Ley
1819 de 2016. Entre estas sanciones, las
siguientes:
• Sanción por extemporaneidad.
• Sanción por no declarar.
• Sanción por corrección.
• Sanción por corrección arítmética.
• Sanción por inexactitud.
• Sanción por uso fraudulento de
cédulas.
Entre los artículos 651 a 653 del ET
se establecen los lineamientos para
las sanciones relativas al suministro
de información tributaria, no facturar
o hacerlo sin requisitos. En el caso
de las sanciones relacionadas con
la contabilidad y la clausura del
establecimiento, se deben estudiar los
artículos 654 a 658-3 del citado estatuto
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
SANCIÓN MÍNIMA
SANCIÓN POR
EXTEMPORANEIDAD
SANCIÓN POR CORRECCIÓN
SANCIÓN POR CORRECCIÓN
ARITMÉTICA
SANCIÓN POR INEXACTITUD
SANCIÓN POR USO
FRAUDULENTO DE
DOCUMENTOS DE IDENTIDAD
SANCIONES RELACIONADAS
CON LA INFORMACIÓN
EXÓGENA
SANCIÓN POR
IRREGULARIDADES EN LA
CONTABILIDAD
(ver páginas 73 y 74). Por su parte,
entre los artículos 659 a 661-1 del ET
se señalan las sanciones aplicables a
los contadores públicos, y del artículo
SANCIONES A
ADMINISTRADORES,
CONTADORES Y REVISORES
662 a 671-3 se indican las sanciones FISCALES
específicas para cada tributo.
SANCIÓN DE CLAUSURA DEL
Es necesario tener en cuenta que en
ESTABLECIMIENTO
algunos casos, y dependiendo de la
etapa del proceso, la sanción podrá ser
liquidada por el contribuyente o por la
SANCIÓN POR EVASIÓN
Dian; en ciertas situaciones solo pueden PASIVA
ser determinadas por la administración
tributaria. Así, por ejemplo, las SANCIONES POR FRAUDE
sanciones por extemporaneidad y DEL AGENTE RETENEDOR O
corrección pueden ser determinadas RESPONSABLE DE IVA
por el contribuyente si presenta la
declaración tributaria o corrige de SANCIONES Y DISPOSICIONES
manera voluntaria, sea antes o después RELACIONADAS ELIMINADAS
del emplazamiento. Entre las sanciones CON LA REFORMA
que obligatoriamente debe calcular la TRIBUTARIA
Dian, y que por ende no pueden liquidar
los contribuyentes (así sea de forma SANCIONES SIN APLICACIÓN,
voluntaria), se encuentran la sanción PERO CON ARTÍCULOS
por no declarar, por inexactitud, y por
VIGENTES ELIMINADAS POR
no facturar o hacerlo sin cumplir los
requisitos.
LA REFORMA TRIBUTARIA
A continuación, detallamos algunas de
las sanciones enunciadas.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 57
 Cartilla
Sanción mínima
E l artículo 639 del ET establece
que la sanción mínima para
efectos tributarios es de 10 UVT
(equivalentes a $332.000 por el año
gravable 2018). Sobre el particular,
existen sanciones a las cuales no aplica la
sanción mínima como, por ejemplo, las
señaladas en el inciso segundo del mismo
artículo (modificado por el artículo 280
de la Ley 1819 de 2016), a saber:
1. Sanción por no inscribirse en
el RUT (ver página 8). Cuando
el contribuyente se encuentre
obligado a realizar dicho proceso
y no lo efectúe antes de iniciar su
actividad, la Dian puede clausurar el
establecimiento de comercio por el
término de un día por cada mes o
fracción de mes en el que incumpla
dicha obligación. Si el obligado no
tiene establecimiento de comercio,
la sanción será de 1 UVT ($33.156
por 2018) por cada día de retraso
en la inscripción del RUT (ver el
numeral 1 del artículo 658-3 del ET).
2. Sanción por no actualizar el RUT.
Cuando ocurre un hecho que
implique la actualización del RUT y
esta no se realice dentro del mes
siguiente a su ocurrencia,
la sanción será equivalente a
1 UVT por cada día de retraso en
la actualización de la información.
Sin embargo, si la desactualización
corresponde a la dirección o a la
actividad económica del obligado,
la multa se incrementará a 2 UVT
(ver el numeral 3 del artículo 658-3
del ET).
3. Sanciones relacionadas con la
declaración del monotributo
(ver página 12).
4. Intereses de mora (ver página 47).
Respuestas
¿En qué casos no aplica la sanción
mínima consagrada en el artículo
639 del Estatuto Tributario?
http://actualice.se/99xs
58 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Sanciones de monotributo
inferiores a la mínima
A partir del año gravable 2017, y de
acuerdo con lo contemplado en los
artículos 903 a 916 del ET (creados
con el artículo 165 de la Ley 1819
de 2016), las personas naturales
(residentes y no residentes) que
decidan acogerse voluntariamente
al nuevo sistema del monotributo
deberán presentar al final del año una
declaración simplificada, en la que
liquidarán tanto el impuesto a favor
de la nación como el aporte especial
para la cuenta BEPS, los cuales se
determinarán con la tabla contenida
en el artículo 908 del ET.
Ahora bien, si dicha declaración anual
del monotributo no se presenta
oportunamente, el contribuyente
deberá liquidar, sobre el componente
de impuesto a favor de la nación, la
sanción especial de extemporaneidad
contemplada en el parágrafo 2 del
artículo 641 del ET (ver página 59), allí
se lee lo siguiente:
“Parágrafo 2. Cuando la
declaración del monotributo
se presente de manera
extemporánea, la sanción por
cada mes o fracción de mes
calendario de retardo será
equivalente al tres por ciento
(3%) del total del impuesto a
cargo, sin exceder del ciento
por ciento (100%) del impuesto,
si la misma se presenta antes
del emplazamiento previo por
no declarar, o al seis por ciento
(6%) del total del impuesto a
cargo, sin exceder del doscientos
por ciento (200%) del impuesto,
si se presenta con posterioridad
al citado emplazamiento y antes
de que se profiera la respectiva
resolución sanción por no
declarar.”
De igual forma, si el monotributista
no cumple con presentar su
declaración anual, la Dian dispone
Volver al menú
de cinco años para exigírsela luego
del vencimiento del plazo para
declarar. Si el monotributista insiste
en no presentarla, la entidad podrá
elaborársela de oficio y liquidar la
sanción por no declarar, consagrada en
el artículo 643 del ET (modificado con
el artículo 284 de la Ley 1819 de 2016),
en cuyo numeral 10 se lee:
“En el caso de que la omisión
se refiera a la declaración del
monotributo, a una vez y media
(1,5) el valor del impuesto que ha
debido pagarse”.
Así mismo, si el monotributista
presenta su declaración anual
omitiendo ingresos, o incluyendo
retenciones en la fuente inexistentes
(ver artículo 647 del ET, modificado
con el artículo 287 de la Ley 1819 de
2016), cuando la Dian detecte dichas
inexactitudes aplicará la sanción del
artículo 648 del ET (modificado con
el artículo 288 de la Ley 1819 de
2016), la cual corresponde al 50 %
de la diferencia entre el saldo a pagar
determinado por la administración
tributaria y el declarado por el
contribuyente.
Además, y de acuerdo con lo indicado
en el artículo 644 del ET (modificado
con el artículo 285 de la Ley 1819 de
2016), si el monotributista corrige su
declaración para aumentar el saldo a
pagar de su componente de impuesto
a favor de la nación, y dicha corrección
se realiza después del vencimiento del
plazo para declarar, deberá liquidar
una sanción de corrección del 10 % del
mayor saldo a cancelar.
En relación con lo anterior,
e independiente de que el
monotributista deba liquidar la
sanción de extemporaneidad o
corrección, o que la Dian deba
liquidar la sanción por omisión o
por inexactitud, todas las posibles
sanciones que recaigan sobre su
declaración anual de monotributo
podrán liquidarse con valores por
debajo de la sanción mínima, tal como
lo contempla el artículo 639 del ET.
 Volver al menú Análisis

Sanción por extemporaneidad

L
os contribuyentes deben cumplir sus obligaciones
tributarias dentro de los plazos estipulados por el
Gobierno nacional, los cuales se fijan cada año mediante
decreto. Cabe señalar que los correspondientes a 2018 fueron
definidos a través del Decreto 1951 de 2017.
En este orden de ideas, cuando el contribuyente no
presente sus declaraciones tributarias dentro de los
plazos establecidos puede incurrir en una sanción por
extemporaneidad, cuya liquidación depende del tipo
de declaración, de si se calcula antes o después del
emplazamiento y si el contribuyente cuenta con la posibilidad
de reducirla. Recordemos que el Estatuto Tributario
contempla una sanción de aplicación general. No obstante,
hace precisiones respecto de algunas declaraciones, aspectos
que detallaremos en la siguiente tabla:

Extemporaneidad Sanción antes del emplazamiento Sanción después del emplazamiento

• Cuando existe impuesto a cargo:

5 % del total del impuesto a cargo, por cada mes o fracción
de atraso, sin que el resultado exceda el 100 % del valor
total del impuesto.
• Cuando no existe impuesto a cargo, pero sí ingresos
brutos:
0,5 % de los ingresos brutos percibidos en el período
objeto de declaración, por cada mes o fracción de atraso,
sin exceder la menor cifra entre:
- 5 % de los ingresos brutos.
De la lectura del artículo 642 del ET se puede
- El doble del saldo a favor (si hubo lugar a este).
evidenciar que, para este caso, se duplican las
Aplicación general
- 2.500 UVT, es decir, $82.890.000 por 2018 (si no hubo tarifas y valores contemplados para la sanción
saldo a favor). antes del emplazamiento.
• Cuando no existe impuesto a cargo ni ingresos brutos:
1 % del patrimonio líquido del año inmediatamente
anterior, por cada mes o fracción de atraso, sin exceder la
menor cifra entre:
- 10 % del patrimonio líquido del año anterior.
- El doble del saldo a favor (si hubo lugar a este).
- 2.500 UVT, es decir, $82.890.000 por 2018 (si no hubo
saldo a favor).
Ver los incisos 1 al 3 del artículo 641 del ET.

1,5 % del valor de los activos poseídos en el exterior, por 3 % del valor de los activos poseídos en el
Declaración anual de cada mes o fracción de retraso. exterior, por cada mes o fracción de retraso.
activos en el exterior Nota: el monto de la sanción no podrá superar el 25 % del valor de Nota: el monto de la sanción no podrá superar el
los activos poseídos en el exterior. 25 % del valor de los activos poseídos en el exterior.

6 % del impuesto a cargo por cada mes o

3 % del impuesto a cargo por cada mes o fracción de atraso,
Declaración del fracción de atraso, sin que exceda el 200 %
sin que exceda el 100 % del mismo (ver el parágrafo 2 del
monotributo del mismo (ver el parágrafo 2 del artículo 641
artículo 641 del ET).
del ET).

2 % del impuesto a cargo, por cada mes o

Declaración del gravamen 1 % del impuesto a cargo, por cada mes o fracción de atraso,
fracción de atraso, sin que exceda el 200 %
a los movimientos sin que exceda el 100 % del mismo (ver el parágrafo 3 del
del mismo (ver el parágrafo 3 del artículo 641
financieros artículo 641 del ET).
del ET).

Declaración de ingresos y
0,5 % del patrimonio líquido (ver el artículo 645 del ET). 1 % del patrimonio líquido.
patrimonio

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 59

 Cartilla
Las sanciones descritas pueden
reducirse al 50 % o 75 %, en los términos
señalados en el artículo 640 del ET,
modificado por el artículo 282 de la Ley
1819 de 2016 (ver página 50).
Sanción por
extemporaneidad ante
notificación de la Dian
En el caso de las declaraciones del
impuesto sobre la renta, cuando la
Dian remite a un contribuyente un
documento con el propósito de que
presente la respectiva declaración,
al cumplir dicha solicitud de forma
voluntaria deberá liquidar la sanción por
extemporaneidad, pero no la sanción
por no declarar, cuyos lineamientos se
encuentran contemplados en el artículo
643 del ET, modificado por el artículo
284 de la reforma tributaria estructural.
De esta manera, si el contribuyente
presenta la declaración voluntariamente,
debe determinar la sanción por
extemporaneidad conforme a lo
estipulado en el artículo 641 del ET.
Sin embargo, si lo hace luego del
emplazamiento proferido por la Dian,
la sanción será del doble del valor
estipulado (ver artículo 642 del ET).
60 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Sanción por
extemporaneidad en
declaración anual de
activos en el exterior
Desde 2015 los contribuyentes del
impuesto de renta que al 1 de enero de
cada año posean algún valor cualquiera
de activos en el exterior, deben presentar
la declaración anual de activos en el
exterior. Sobre el particular, la Ley
1739 de 2014 no instauró ningún tipo
de sanción aplicable a este tipo de
declaración, motivo por el cual, a través
de los artículos 283 y 284 de la Ley 1819
de 2016, se modificaron los artículos
641 y 643 del ET, que hacen referencia
a la sanción por extemporaneidad y a la
sanción por no declarar, respectivamente,
con el propósito de que dichas sanciones
fueran aplicables a la declaración anual
de activos en el exterior.
Ante dichos cambios, mediante el Con-
cepto 020876 de agosto 4 de 2017 la
Dian brindó claridad sobre qué dispo-
sición aplica cuando, por ejemplo, un
contribuyente aún no había presentado
la declaración de activos en el exterior,
correspondiente al año gravable 2015.
Así, bajo este supuesto, la Dian estableció
que, cuando se presente dicha declara-
ción después de la entrada en vigor de la
reforma tributaria, se deberá liquidar la
sanción de extemporaneidad, conforme
al nuevo parágrafo 1 del artículo 641 del
ET (es decir, 1,5 % del valor de los activos
poseídos en el exterior, o el doble si la
declaración se presenta después del
Volver al menú
emplazamiento, sin que en ningún caso
la sanción exceda el 25 % del valor de
los activos poseídos en el exterior), y no
lo contemplado en el artículo 651 del
ET. Lo anterior, debido a que la sanción
por extemporaneidad debe liquidarse de
acuerdo con la normatividad vigente al
momento en que se realiza dicho cálculo,
aspecto que además implica que la san-
ción debe calcularse desde el momento
en que el contribuyente incurrió en la
extemporaneidad y no desde la fecha en
que fue expedida la nueva normatividad.
Modelos y formatos
Sanción por extemporaneidad
antes del emplazamiento
En esta herramienta puede liquidar
la sanción por extemporaneidad de
las declaraciones tributarias que no
fueron presentadas dentro del plazo
estipulado. Esto, siempre y cuando
la Dian aún no haya proferido el
emplazamiento.
http://actualice.se/9m7q
Sanción por extemporaneidad
después del emplazamiento
En esta herramienta se
puede liquidar la sanción
por extemporaneidad de las
declaraciones tributarias que no
fueron presentadas oportunamente,
y cuya presentación se hace después
del emplazamiento.
http://actualice.se/9mhs
Respuestas
Cuando una persona es notificada
por la Dian para que presente la
declaración de renta en un plazo
no mayor a un mes, ¿esta persona
debe calcular la sanción por
extemporaneidad y, a su vez, la
sanción por no declarar, teniendo
presente que fue notificado?
http://actualice.se/9j3y
 Volver al menú
Sanción por corrección
U
na vez presentada la
declaración tributaria de un
contribuyente, es posible que
esta deba modificarse, sea porque se
presentó un dato o cálculo errado,
o porque se omitió su registro. Al
respecto, cabe señalar que subsanar
tales situaciones implica liquidar,
en algunos casos, la sanción por
corrección.
Si la corrección se efectúa sobre una
declaración de ingresos y patrimonio
en virtud del artículo 645 del ET
(modificado por el artículo 286 de la
Ley 1819 de 2016) se debe liquidar
una sanción correspondiente al
0,5 % del patrimonio líquido,
valor que se duplicará si el
error es subsanado después del
emplazamiento para corregir. Para los
demás casos es necesario identificar
si la corrección aumenta el impuesto
a pagar o disminuye el saldo a favor, o
genera efectos contrarios.
Sanción cuando aumenta
el impuesto a pagar o
disminuye el saldo a favor
Cuando la corrección aumenta el
impuesto a pagar o disminuye el
saldo a favor, el artículo 644 del ET
establece las siguientes sanciones:
10 % del mayor valor a
pagar o del menor
saldo a favor que se genere entre
la corrección y la declaración
inmediatamente anterior, siempre
que la corrección se efectúe antes
del emplazamiento para corregir
o auto que ordene la visita de
la inspección tributaria. Si estas
correcciones se realizan antes del
vencimiento del plazo para declarar,
aplicará sanción por corrección.
Análisis
A propósito, el artículo 588 del ET
20 % del mayor valor a
pagar o del menor
saldo a favor que se genere entre
estipula que las correcciones que
aumentan el impuesto a pagar o que
disminuyen el saldo a favor pueden
la corrección y la declaración hacerse dentro de los dos años
inmediatamente anterior, si la siguientes al vencimiento del plazo
corrección se realiza después de para declarar y antes de notificado
notificado el emplazamiento para requerimiento especial o pliego de
corregir o auto que ordene la visita cargos. Pese a lo anterior, en el mismo
de la inspección tributaria, y antes artículo se señala que, si ha vencido
de la notificación del requerimiento dicho término, el contribuyente podrá
especial o pliego de cargos. llevar a cabo la corrección de su
declaración dentro del plazo estipulado
para responder el pliego de cargos o el
Es importante precisar que, si la
emplazamiento para corregir.
declaración inicial se presentó de
forma extemporánea, los valores
enunciados se incrementarán un 5 %
por mes o fracción de mes transcurrido
entre la fecha de presentación y la
del vencimiento. En otras palabras,
las sanciones mencionadas se
incrementarían en 15 % y 25 %,
respectivamente. Sin embargo, la
sanción no podrá exceder el 100 % del Una vez
mayor valor a pagar o el menor saldo a
favor. presentada la
declaración tributaria
Al respecto, si el contribuyente corrige
su declaración después de notificado el de un contribuyente, es
requerimiento especial, la corrección posible que esta deba
debe efectuarse sobre lo planteado
por la Dian en sus glosas, pues, de lo modificarse, sea porque
contrario, la declaración no tendrá se presentó un dato o
validez (Concepto 028729 de octubre
23 de 2017). De esta manera, el cálculo errado, o porque
contribuyente solo debe corregir lo que se omitió su registro. Al
plantea la Dian, debido a que si realiza
respecto, cabe señalar
correcciones en exceso, podrían ser
desestimadas y procedería la liquidación
oficial de revisión, toda vez que se
que subsanar tales
entendería que el contribuyente no situaciones implica
respondió el requerimiento especial. liquidar, en algunos
Por su parte, el artículo 588 del ET casos, la sanción por
indica que no hay lugar a sanción por
corrección cuando el mayor valor a
corrección
pagar o el menor saldo a favor se haya
originado por la rectificación de un error
proveniente de diferencias de criterio
entre la Dian y el declarante.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 61
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Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor

En el caso de las correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor, es preciso analizar el artículo 589 del
ET, modificado por el artículo 274 de la reforma tributaria estructural. Veamos:

Artículo 589 del ET antes de la Ley 1819 de 2016 Artículo 589 del ET después de la Ley 1819 de 2016

“Artículo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar “Artículo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar
o aumenten el saldo a favor. Para corregir las declaraciones o aumenten el saldo a favor. Para corregir las declaraciones
tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando al saldo tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando el saldo
a favor, se elevará solicitud a la Administración de Impuestos y a favor, se deberá presentar la respectiva declaración por el medio
Aduanas correspondiente, dentro de los dos* años siguientes al al cual se encuentra obligado el contribuyente, dentro del año
vencimiento del término para presentar la declaración. siguiente al vencimiento del término para presentar la declaración.
La Administración debe practicar la liquidación oficial de corrección, La corrección de las declaraciones a que se refiere este artículo no
dentro de los seis meses siguientes a la fecha de la solicitud en impide la facultad de revisión, la cual se contará a partir de la fecha
debida forma; si no se pronuncia dentro de este término, el proyecto de la corrección.
de corrección sustituirá a la declaración inicial. La corrección de las
Parágrafo. El procedimiento previsto en el presente artículo se
declaraciones a que se refiere este artículo no impide la facultad de
aplicará igualmente a las correcciones que impliquen incrementos
revisión, la cual se contara a partir de la fecha de la corrección o del
en los anticipos del impuesto para ser aplicados a las declaraciones
vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud, según el caso.
de los ejercicios siguientes, salvo que la corrección del anticipo
Cuando no sea procedente la corrección solicitada, el contribuyente se derive de una corrección que incrementa el impuesto por el
será objeto de una sanción equivalente al 20% del pretendido menor correspondiente ejercicio.
valor a pagar o mayor saldo a favor, la que será aplicada en el
Parágrafo transitorio. El presente artículo entrará en vigencia una
mismo acto mediante el cual se produzca el rechazo de la solicitud
vez la Administración Tributaria realice los ajustes informáticos
por improcedente. Esta sanción se disminuirá a la mitad, en el caso
necesarios y lo informe así en su página web, plazo que no podrá
de que con ocasión del recurso correspondiente sea aceptada y
exceder un (1) año contado a partir del 1 de enero de 2017”.
pagada.
La oportunidad para presentar la solicitud se contará desde la
fecha de la presentación, cuando se trate de una declaración de
corrección.
Parágrafo. El procedimiento previsto en el presente artículo, se
aplicará igualmente a las correcciones que impliquen incrementos
en los anticipos del impuesto, para ser aplicados a las declaraciones
de los ejercicios siguientes, salvo que la corrección del anticipo
se derive de una corrección que incrementa el impuesto por el
correspondiente ejercicio”.
(*Nota: el período de “dos años” a que se refiere el inciso primero
en realidad era de “un año” de acuerdo con lo contemplado en el
artículo 8 de la Ley 383 de julio de 1997).

(Los subrayados son nuestros)

Como se observa, la nueva versión del artículo 589 del
ET establece que desde diciembre 29 de 2016, cuando se
pretenda efectuar correcciones que disminuyan el saldo a
pagar o aumenten el saldo a favor de una declaración anterior,
ya no se debe presentar el respectivo proyecto de corrección,
el cual se radicaba en las oficinas de la Dian (incluso para
quienes declaraban virtualmente) y se resolvía dentro de los
seis meses siguientes.
En este sentido, con la Ley 1819 de 2016 ese tipo de
correcciones pueden presentarse virtualmente o en papel
(según el caso), con efecto inmediato, es decir, reemplazaría
automáticamente a la declaración anterior. En otras palabras,
la Dian no debe pronunciarse sobre dichas correcciones para
que tengan validez.
Al respecto, debe tenerse presente que en los formularios
de las diferentes declaraciones tributarias (por ejemplo, el
110 o el 210 para declaraciones anuales de renta, o el 300
para declaraciones bimestrales o cuatrimestrales de IVA),
específicamente en las casillas 25, se tiene que diligenciar
el código correcto para indicar el tipo de corrección que se
pretende realizar, así:
• Código 1: si es una corrección que aumenta el saldo a
pagar o disminuye el saldo a favor.
• Código 2: si es una corrección efectuada por los motivos
contemplados en el artículo 43 de la Ley 962 de 2005
(aclarado con la Circular 00118 de octubre de 2005), es
decir, para subsanar errores menores de la declaración
anterior, entre estos, errores en el período o año

64 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú
declarado, o errores por no haber
arrastrado los saldos a favor y
anticipos de la declaración anterior.
• Código 3: si es una corrección
ordenada por un acto
administrativo.
• Código 4: si es una de las
correcciones contempladas en el
artículo 589 del ET, es decir, una
corrección que disminuye el saldo a
pagar o aumenta el saldo a favor de
la declaración anterior.
Se debe destacar que en la primera
página del Concepto 14116 de julio de
2017, la Dian interpretó que la nueva
versión del artículo 589 del ET solo
aplica para declaraciones con fecha de
vencimiento posterior a la entrada en
vigor de la Ley 1819 de 2016. En efecto,
en el mencionado concepto se lee lo
siguiente:
“Sin embargo, es menester
establecer para qué declaraciones
opera el nuevo régimen, toda de
vez que, de acuerdo al artículo 40
de la ley 153 de 1887, las normas
de carácter procesal son de
aplicación inmediata, salvo –entre
otros supuestos-, que la norma
establezca un plazo distinto.
De acuerdo a lo anterior, respecto
de los vencimientos de las
declaraciones tributarias que
ocurran antes de la entrada en
vigencia del artículo 274 de la
Ley 1819 de 2016, que modificó
el artículo 589 del ET, como se
expresó, aplicará el régimen
anterior en su integridad,
es decir, podrán corregir su
declaración tributaria aplicando
el procedimiento dispuesto en el
anterior artículo 589 del Estatuto
Tributario, es decir, desde la última
corrección sin superar dos años
desde el vencimiento del plazo
para declarar. Lo anterior toda vez
que el parágrafo transitorio de la
norma en comento establece, que
dicha norma empezará a regir
una vez se ajusten los sistemas
informáticos de la Dian”.
Lo anterior implica, por ejemplo,
que si durante agosto de 2017 se
pretendió corregir la declaración de
renta del año gravable 2015 de una
persona natural (cuyo vencimiento fue
en octubre de 2016), y la corrección
era para disminuir el valor a pagar, en
ese caso se debió dar cumplimiento
a los protocolos que establecía
la versión del artículo 589 del ET
hasta diciembre de 2016 (presentar
proyectos de corrección en papel y
esperar pronunciamiento dentro de
los 6 meses). Sin embargo, si en julio
de 2017 se corrigió una declaración
de IVA del bimestre enero-febrero
de 2017 (que se venció en marzo de
dicho año), y la corrección era para
disminuir el valor a pagar, se debió
seguir la instrucción señalada en la
nueva versión del artículo 589 del ET
(presentación virtual o en papel, pero
sin esperar pronunciamiento de la Dian
dentro de los 6 meses siguientes). Sin
embargo, el nuevo procedimiento no
podía aplicarse, toda vez que la Dian
no había ajustado, en dicha fecha, su
plataforma tecnológica, tal como lo
establece el parágrafo transitorio de la
nueva versión del artículo 589 del ET.
En todo caso, según el texto del
concepto se puede advertir que el
funcionario de la Dian que emitió
dicha doctrina obvió que la versión
del artículo 589 del ET vigente hasta
diciembre de 2016 debía estudiarse
en conjunto con en el artículo 8 de la
Ley 383 de julio de 1997 y, por tanto,
es un error que dentro del concepto se
indique que los proyectos de corrección
que mencionaba la anterior versión
del artículo 589 del ET se podían
presentar “sin superar dos años desde
el vencimiento del plazo para declarar”.
En realidad, los proyectos de corrección
solo se podían presentar dentro del
primer año siguiente al vencimiento del
plazo para declarar.
Correcciones a declaraciones
de retención, IVA e INC
Luego de los cambios que los artículos
270, 271, 339 y 376 de la Ley 1819 de
2016 efectuaron a los artículos 580-
1 del ET y 402 de la Ley 599 de 2000
(Código Penal), cuando los agentes de
retención y declarantes de IVA y del
INC presenten oportunamente sus
declaraciones iniciales dispondrán de
dos meses, contados desde el día del
vencimiento del plazo para declarar,
para efectuar el pago total de dicha
declaración inicial (pago que deberá
incluir también, obviamente, el valor
total de los intereses de mora).
Si no se realiza el pago dentro de
dicho plazo, la declaración inicial de
retención en la fuente se entendería
automáticamente como no presentada
(ver página 45) y, adicionalmente, se
originaría la responsabilidad que trata
el artículo 402 del Código Penal. En
el caso de las declaraciones inciales
de IVA o INC, solo sería procedente
la responsabilidad referida, pero la
declaración se daría válidamente
presentada.
Lo anterior se comprueba al leer, por
ejemplo, los incisos primero y quinto
del artículo 580-1 del ET, y los incisos
1 y 2 del artículo 402 del Código Penal.
En dichas normas se lee lo siguiente:
“Artículo 580-1. Ineficacia de
las declaraciones de retención
en la fuente presentadas sin
pago total. Las declaraciones
de retención en la fuente
presentadas sin pago total
no producirán efecto legal
alguno, sin necesidad de acto
administrativo que así lo declare.
(…)
La declaración de retención
en la fuente que se haya
presentado sin pago total antes
del vencimiento del plazo para
declarar u oportunamente,
producirá efectos legales siempre
y cuando el pago total de la
retención se efectúe o se haya
efectuado a más tardar dentro
de los dos (2) meses siguientes
contados a partir de la fecha
del vencimiento del plazo para
declarar. Lo anterior sin perjuicio
de la liquidación de los intereses
moratorios a que haya lugar.”
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 65
 Cartilla
“Artículo 402. Omisión del Agente
Retenedor o Recaudador. El
agente retenedor o autorretenedor
que no consigne las sumas
retenidas o autorretenidas por
concepto de retención en la
fuente dentro de los dos (2)
meses siguientes a la fecha fijada
por el Gobierno Nacional para
la presentación y pago de la
respectiva declaración de retención
en la fuente o quien encargado de
recaudar tasas o contribuciones
públicas no las consigne dentro
del término legal, incurrirá en
prisión de cuarenta y ocho (48)
a ciento ocho (108) meses y
multa equivalente al doble de lo
no consignado sin que supere el
equivalente a 1.020.000 UVT.
En la misma sanción incurrirá el
responsable del impuesto sobre
las ventas o impuesto nacional
al consumo que, teniendo la
obligación legal de hacerlo, no
consigne las sumas recaudadas
por dicho concepto, dentro de los
dos (2) meses siguientes a la fecha
fijada por el Gobierno Nacional
para la presentación y pago de
la respectiva declaración del
impuesto sobre las ventas.”
(Los subrayados son nuestros)
Respuestas
Si un contribuyente que ha cobrado
el impuesto nacional al consumo no
lo declara, ¿qué sanción tributaria
le aplica?
http://actualice.se/9f5e
¿Qué sucede con las declaraciones
iniciales extemporáneas y las
declaraciones de corrección?
Teniendo claro que el plazo de los dos
meses contados desde la fecha del
vencimiento del plazo para declarar es
algo que aplica solo a las declaraciones
iniciales oportunas de retención
en la fuente, IVA e INC, conviene
66 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
destacar lo que sucedería cuando las
declaraciones iniciales de cualquiera
de dichos impuestos se presentan
extemporáneamente; además, lo que
implicaría que esas declaraciones
iniciales (oportunas o extemporáneas)
sean corregidas para aumentar sus
valores a pagar.
Al respecto, es necesario entender lo
siguiente:
1. Cuando se trate de las declaraciones
iniciales de retención en la fuente
presentadas extemporáneamente
(independiente que se presenten
solo con un día de retraso), el
agente de retención deberá
presentar dicha declaración
inicial liquidando la sanción por
extemporaneidad y los intereses
de mora (ver páginas 47 y 59). A
su vez, deberá efectuar el pago
total de dicha declaración, pues,
de lo contrario, no se podrá tomar
como una declaración válidamente
presentada. En todo caso, si la
declaración extemporánea se
presenta sin pago total antes de que
hayan transcurrido los dos meses
contados desde el vencimiento del
plazo para declarar, no se generaría
la responsabilidad del artículo 402
del Código Penal, pues esta tendría
ocasión cuando hayan transcurrido
dichos meses sin el pago total de los
valores adeudados.
2. Cuando se trate de las declara-
ciones iniciales de IVA y de INC
presentadas extemporáneamente
(independiente que se presenten
solo con un día de retraso), tales
declaraciones se pueden presentar
sin el pago total.
En todo caso, si han transcurrido
más de dos meses contados desde
el vencimiento del plazo para
declarar y el contribuyente continúa
con saldos pendientes de cancelar
por concepto de dichos impuestos,
se generaría la responsabilidad
del artículo 402 del Código
Penal. Al respecto, debe tenerse
presente que cuando se presentan
declaraciones extemporáneas, las
cuales originan la obligación de
Volver al menú
liquidar la respectiva sanción por
extemporaneidad y los intereses
de mora, los pagos parciales
que realice el contribuyente se
imputarán de acuerdo con lo
consagrado en el artículo 804 del
ET, el cual establece que en cada
pago parcial siempre se cubrirán
de forma proporcional tanto el
impuesto adeudado como las
sanciones y los intereses de mora
liquidados hasta dicho día.
3. Cuando se efectúen correcciones
a las declaraciones iniciales
(oportunas o extemporáneas) de
retención en la fuente, y estas
modificaciones aumenten el valor
a pagar de la declaración inicial,
el contribuyente debe presentar
esta última acompañada del
pago total del mayor valor de
las retenciones y del valor de la
sanción respectiva, así como de
los intereses de mora, pues, de lo
contrario, dichas declaraciones se
entenderían como no presentadas
(ver página 43).
En todo caso, si las declaraciones
de corrección se presentan sin
el pago total antes de que hayan
transcurrido los dos meses
contados desde el vencimiento
del plazo para declarar, no se
generaría la responsabilidad del
artículo 402 del Código Penal.
4. Cuando se efectúen correcciones
a las declaraciones iniciales
(oportunas o extemporáneas)
de IVA y de INC, y dichas
correcciones aumenten el valor a
pagar de la declaración inicial (o
de la declaración de corrección
inmediatamente anterior), las
declaraciones en mención se
podrán presentar sin el pago total.
En todo caso, si han transcurrido
más de dos meses contados
desde el vencimiento del plazo
para declarar y el contribuyente
continúa con saldos pendientes
para ser cancelados por concepto
de dichos impuestos, se generaría
la responsabilidad del artículo 402
del Código Penal.
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Omisión de datos del dependiente en formulario 210 no genera sanción

Todos los formularios 210 expedidos para elaborar las declaraciones de renta de personas naturales de los años gravables 2013
en adelante han incluido en la parte final unas casillas para que los contribuyentes puedan informar, si lo desean, los datos de
cualquiera de las personas a que se refiere el parágrafo 2 del artículo 387 del ET, y con las cuales el contribuyente adquiere el
derecho a restarse la deducción especial por concepto de dependientes.

En el caso del formulario 210 para las declaraciones de renta del año gravable 2017 por el sistema cedular, dichos renglones
informativos corresponden a los renglones 107 y 108, como puede verse en la siguiente captura de pantalla:

En vista de lo anterior, surge el siguiente interrogante:

¿es obligatorio diligenciar los renglones 107 y 108 del
formulario 210 cuando el contribuyente aplicó la deducción
por dependientes? ¿Existiría algún inconveniente por
aplicar la deducción y diligenciar dichos renglones?
Al respecto, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016,
luego de ser modificado con el artículo 6 del Decreto 2250
de diciembre 29 de 2017, establece que la deducción
por dependientes del artículo 387 del ET solo puede ser
utilizada dentro de la cédula de rentas de trabajo.
Sin embargo, no existe una norma superior contenida en
el Estatuto Tributario o en los decretos reglamentarios que
exija que cuando el contribuyente utilice la mencionada
deducción deba revelar los datos de alguno de los familiares
por los cuales obtuvo el derecho a utilizarla.
Por tanto, y teniendo en cuenta, por ejemplo, que los
renglones 107 y 108 del formulario 210 del año gravable
2017 solo son informativos, el contribuyente podría utilizar
la deducción por dependientes dentro de su cédula de
rentas de trabajo (ver los renglones 35 y 36 del formulario),
y aun así dejar en blanco los renglones 107 y 108, sin que
esto tenga efectos negativos.
Sanción por corrección no se liquida
en declaraciones de activos en el exterior
Con la reforma tributaria se contempló la aplicación de
las sanciones de extemporaneidad y por no presentación
a la declaración de activos en el exterior. Ahora bien, si
los contribuyentes deciden efectuarles correcciones a
esas declaraciones, no tendrían que liquidar la sanción
de corrección.
No existían sanciones para esta declaración
La Ley 1739 de 2014 no creó ningún tipo de
sanción para la declaración informativa de activos
en el exterior.
Novedades de la reforma tributaria
Con la reforma tributaria estructural se
establecieron al menos dos tipos de sanciones
(sanción de extemporaneidad y por no declarar)
que le serían aplicables a este tipo de declaración.
No aplica sanciónpor corrección
A la declaración de activos en el exterior no le sigue
aplicando la sanción por corrección del artículo 644
del ET, modificado por el artículo 285 de la Ley 1819
de 2016, porque esta solo aplica en declaraciones
que arrojan saldos a pagar o saldos a favor.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 67

 Cartilla
Sanción por corrección aritmética
D
e acuerdo con el artículo 697 del
ET, existe error aritmético en una
declaración tributaria cuando
se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
1. Se registra un resultado equivocado
en la declaración, aun cuando se
han anotado de manera correcta
los valores correspondientes a
los hechos imponibles o bases
gravables.
2. Aunque se aplicaron las tarifas
correspondientes, se registró un
valor diferente al que debía resultar.
3. Al efectuar cualquier operación
aritmética, resulta un valor
equivocado que implica un menor
valor a pagar por concepto de
impuestos, anticipos o retenciones
a cargo del declarante, o un mayor
saldo a su favor para compensar o
devolver.
Sanción por inexactitud
L
os artículos 647 y 648 del ET
(modificados por los artículos 287 y
288 de la Ley 1819 de 2016) hacen
referencia a las conductas que originan
sanción por inexactitud y al porcentaje
a aplicar al momento de determinar el
valor de dicha sanción.
De esta forma, según lo contemplado
en el artículo 647 del ET hay lugar a
la sanción por inexactitud cuando se
genere un menor impuesto o saldo a
pagar, o un mayor saldo a favor a partir
de las conductas que se describen a
continuación.
• Omisión de ingresos o impuestos
generados por las operaciones
gravadas, o cualquier otro tipo de
actuaciones susceptibles de ser
gravadas.
68 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Ante la existencia de un error aritmético,
la Dian tiene la opción de efectuar la
respectiva corrección a la declaración.
Sobre el particular, recordemos que
el artículo 698 del ET dispone que la
administración de impuestos tiene
la facultad para corregir, mediante
liquidación de corrección aritmética, los
errores mencionados en las declaraciones
tributarias que hayan originado un menor
valor a pagar por concepto de impuestos,
anticipos o retenciones a cargo del
declarante, o un mayor saldo a favor para
compensar o devolver.
La liquidación de corrección aritmética
debe contener la información señalada
en el artículo 700 del ET, a saber:
a. “Fecha, en caso de no indicarla,
se tendrá como tal la de su
notificación”.
b. “Período gravable a que
corresponda”.
• La declaración de retenciones
en la fuente no incluye todas las
retenciones que el contribuyente
debió practicar.
• No declarar las retenciones
practicadas.
• Declarar retenciones practicadas
por un valor inferior al que debió
retener.
• Incluir costos, deducciones,
descuentos, exenciones, pasivos,
impuestos descontables, retenciones
o anticipos, inexistentes o inexactos.
• Utilizar en las declaraciones
tributarias o en los informes datos
falsos o modificados que impliquen
que se liquide un menor saldo a
Volver al menú
c. “Nombre o razón social del
contribuyente”
d. “Número de identificación
tributaria”.
e. “Error aritmético cometido”.
Es importante tener en cuenta que la
liquidación de corrección aritmética
debe realizarse dentro de los dos años
siguientes a la fecha de presentación de
la respectiva declaración.
De acuerdo con el artículo 646 del ET,
cuando la Dian decida efectuar dicha
liquidación deberá aplicar una sanción
del 30 % del mayor valor a pagar o
menor saldo a favor determinado. Sin
embargo, esta podrá reducirse a la
mitad si el contribuyente, dentro del
término para interponer recurso, acepta
los hechos planteados en la liquidación
de corrección, cancelando el valor
correspondiente.
pagar o un mayor saldo a favor para
el contribuyente.
• Realizar compras a aquellos
que la Dian ha declarado como
proveedores ficticios o insolventes.
Es válido tener en cuenta que las
anteriores situaciones también
constituyen inexactitud para efectos de
la declaración de ingresos y patrimonio,
aunque en esta no exista impuesto a
pagar.
Una vez identificadas las situaciones que
constituyen inexactitud es necesario
tener en cuenta que la sanción por
este concepto se encuentra estipulada
en el artículo 648 del ET. Se presenta a
continuación la sanción aplicable según
la conducta:
 Volver al menú Análisis

Hecho sancionable Porcentaje Aplicable a

La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a favor, según
Inexactitud (regla general). 100 % el caso, determinado en la liquidación oficial y el declarado
por el contribuyente.

Inexactitud en la declaración de ingresos y patrimonio. 15 % Valores inexactos.

Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes. 200 %
Conductas contempladas en el numeral 5 del artículo 647
del Estatuto Tributario, o la comisión de un abuso en materia 160 %
tributaria.
Compras o gastos efectuados a quienes la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales hubiese declarado como 20 %
proveedores ficticios o insolventes.
Inexactitud en las declaraciones de monotributo. 50 %
El mayor valor del impuesto a cargo determinado.
La diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según
el caso, determinado en la liquidación oficial y el declarado
por el contribuyente.
Los valores inexactos en el caso de las declaraciones de
ingresos y patrimonio.
La diferencia entre el saldo a pagar determinado
por la administración tributaria y el declarado por el
contribuyente.

Sanción cuando se omiten activos
o se incluyen pasivos inexistentes
A partir del año gravable 2018 tiene
aplicación la sanción por inexactitud del
200 % por concepto de omitir activos
o incluir pasivos inexistentes, la cual
podrá reducirse a la cuarta parte, es
decir, en un 75 %, sobre los hechos que
acepte el contribuyente con motivo a
la respuesta del pliego de cargos o al
requerimiento especial (ver el artículo
709 del ET). Según lo contemplado en
el artículo 713 del ET, en caso de que la
aceptación de los hechos refiera a los
planteados por la Dian en la liquidación
de revisión, la sanción se reducirá al
50 % sobre los hechos aceptados,
siempre que la aceptación se produzca
dentro del término que tiene el
contribuyente para interponer el recurso
de reconsideración (ver página 33).
Por otra parte, es válido recordar que
la sanción por inexactitud no puede
liquidarse de forma reducida (al 50 % o
al 75 %) bajo las condiciones y beneficios
establecidos en el artículo 640 del ET; así
lo contempla su parágrafo tercero.
Sanción por pagos a proveedor
ficticio o insolvente
El artículo 671 del ET, modificado
por el artículo 294 de la Ley 1819 de
2016, establece que son proveedores
ficticios las personas o entidades que
facturen ventas o prestación de servicios
simulados o inexistentes. Un proveedor
tendrá dicha calificación durante cinco
años después de impuesta.
Son proveedores insolventes las
personas o entidades a quienes la
Dian no haya podido cobrar las deudas
tributarias, debido a que traspasaron sus
bienes a terceras personas para eludir
el respectivo cobro. Esta calificación
podrá ser cambiada cuando la persona
o entidad cancele sus deudas tributarias
o llegue a un acuerdo de pago por los
valores adeudados.
La versión del artículo 671 del ET, antes
de la entrada en vigor de la reforma
tributaria, establecía que, cuando por
medio de la publicación en un diario de
amplia circulación nacional se daban
a conocer los proveedores declarados
como ficticios o insolventes, los valores
por compras o gastos efectuados
a estos no serían deducibles en el
impuesto sobre la renta, ni darían lugar a
impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas.
Con la reforma tributaria dicha condición
fue suprimida para los proveedores
ficticios y solo quedó contemplada para
los proveedores insolventes.
Además del desconocimiento de los
costos y gastos incurridos en dichas
compras, y los impuestos descontables
en el IVA, si un contribuyente incluyó
en su declaración de renta los costos y
gastos provenientes de un proveedor
ficticio, podrá hacerse acreedor de la
sanción por inexactitud mencionada en
este capítulo.
Respuestas
¿Cuándo se configura una sanción
por inexactitud en una declaración
tributaria?
http://actualice.se/948o
Si un contribuyente deduce en su
declaración pagos a proveedores
ficticios y la Dian lo descubre, ¿qué
tipo de sanción tributaria le aplica?
http://actualice.se/9ch0
Si una entidad realizó un pago a un
tercero por valor de 30 millones
de pesos, y pasados nueve meses
descubre que este proveedor
está catalogado como insolvente,
¿la Dian puede tomar la decisión
de rechazar dicho valor como
deducible en la declaración de
renta?
http://actualice.se/9flq

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 69

 Cartilla Volver al menú

Por otra parte, en los artículos 671-1

a 671-3 del ET se brinda detalle sobre
las circunstancias bajo las cuales la
Dian puede decretar la insolvencia y
los efectos que esto genera. De esta
manera, mediante resolución, dicha
entidad cuenta con la posibilidad
de considerar como insolvente a
un deudor cuando detecte que
dentro del proceso de cobro, el
contribuyente no incluyó todos sus
bienes para determinar la base que le
permitiera cancelar sus obligaciones
tributarias, pues tal situación da
a entender que se presentó una
disminución patrimonial. Por su parte,
el artículo 671-1 del ET estipula que
no puede declararse dicha insolvencia
cuando exista una justificación válida
para tal disminución patrimonial. No
obstante, también señala cada uno de
los casos que no pueden considerarse
como justificación.

Una vez decretada la insolvencia,

si el deudor es persona natural, no
podrá ejercer el comercio por cuenta
propia, ni a través de terceros. Si se
trata, por ejemplo, de una persona
jurídica o de una sociedad de
hecho, la inhabilitación será para los
administradores o representantes
legales, no solo para efectos de Sanción por uso fraudulento
de documentos de identidad
ejercer el comercio, sino también
para desarrollar sus cargos. Estos
efectos tendrán una duración de

cinco años; sin embargo, pueden
levantarse cuando se realice el pago.
Una vez decretada
la insolvencia, si
el deudor es persona
natural, no podrá ejercer
el comercio por cuenta
propia, ni a través de
terceros
A
l momento de realizar la
exógena es importante no
equivocarse con la forma
en que se reportan los datos de
identificación de los terceros que
sean personas naturales, pues, por lo
general, la resolución que se expide
para solicitar la información tributaria
de determinado año gravable indica
que al diligenciar la casilla “tipo de
documento” de cualquier formato,
se debe elegir entre: registro civil
de nacimiento, tarjeta de identidad,
cédula de ciudadanía, tarjeta o
cédula de extranjería, NIT, pasaporte,
tipo de documento extranjero o sin
identificación del exterior, o para uso
definido por la Dian.
Cuando se reporta un tercero
persona natural con un NIT, y no está
inscrito en la Dian, el reportante será
sancionado por no haber suministrado
correctamente la información conforme
a los criterios señalados en el artículo
651 del ET.
De igual forma, es necesario tener
presente que el artículo 650 del ET
prevé la sanción por el uso fraudulenteo
de cédulas, la cual implica la denuncia
por fraude procesal del contribuyente
o responsable que utilice cédulas de
personas fallecidas o inexistentes. Así
mismo, la Dian puede desconocer
los costos, deducciones, descuentos
y pasivos si la identificación del
beneficiario no corresponde a una
cédula vigente; error que no puede
subsanarse, excepto cuando el
reportante o contribuyente demuestre
que la operación se hizo antes del
fallecimiento del beneficiario o con su
sucesión.

70 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú Análisis

Sanciones relacionadas con la información exógena

P ara la liquidación de sanciones

relacionadas con la información
exógena debe atenderse lo
consagrado en el artículo 651 del ET,
modificado por el artículo 289 de la Ley
1819 de 2016, que hace referencia a
la sanción por no enviar información o
enviarla con errores, y contempla los
siguientes tipos de sanciones:
Reducción de sanciones relacionadas
con la información exógena
Tras la modificación realizada al artículo 651 del ET por el artículo 289 de la
Ley 1819 de 2016, cambiaron las sanciones relacionadas con la información
exógena. Estas mismas podrán reducirse si se cumplen las condiciones
señaladas en dicho artículo.

• 5 % de las sumas de las cuales no se
suministró información.
• 4 % de los valores sobre los cuales
se suministró información errónea.
• 3 % de las sumas sobre las cuales
se suministró información de forma
extemporánea.
De la sanción calculada sobre la suma de la cual no se suministró
20 % información, se hizo de forma errada o de manera extemporánea
Reducción siempre y cuando la falta sea subsanada antes de que la Dian
profiera pliego de cargos.
De la sanción calculada sobre la cual no se suministró información,
50 % se hizo de forma errada o de manera extemporánea, siendo
Reducción* necesario que la omisión sea subsanada antes de que se notifique la
imposición de la sanción.

• 0,5 % de los ingresos netos, cuando

no se puede establecer la base para
su tasación o cuando la información
no tiene cuantía. De no existir
ingresos, la sanción corresponderá
al 0,5 % del patrimonio bruto del
año inmediatamente anterior o el
registrado en la última declaración
del impuesto de renta o de ingresos
y patrimonio.
De la sanción calculada sobre la suma de la cual no se suministró
70 % información, se hizo de forma errada o de manera extemporánea;
Reducción *
si la omisión es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la
fecha en que se notifique la sanción.
* Es necesario presentar un memorial de aceptación de la sanción reducida en el que se acredite
que la omisión fue subsanada, además de presentar el pago o acuerdo de pago.

• Desconocimiento de costos, rentas
exentas, deducciones, descuentos,
pasivos, impuestos descontables y
retenciones.
Las anteriores sanciones, a excepción
de la última, no superarán las 15.000
UVT (equivalentes a $497.340.000 por
el año gravable 2018). Sin embargo,
si se realizan correcciones antes del
vencimiento del plazo para presentar
la información, no se deberá liquidar
sanción alguna.
De presentarse alguna situación que
origine las sanciones previstas, y el
reportante subsane de forma voluntaria
la falta antes de que la Dian profiera
el pliego de cargos, la sanción podrá
reducirse al 20 %. Si lo hace antes de
que la entidad notifique la imposición
de la sanción, podrá disminuirse al 50 %,
y si se subsana dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se notifique,
la sanción se reducirá al 70 %.
Valores a tener en cuenta
para liquidar sanciones
Mediante el Concepto 021693 de
octubre 18 de 2017, la Dian brinda
claridad sobre qué valores se deben
tener en cuenta al momento de
liquidar sanciones relacionadas con
la información exógena. Lo anterior,
debido a que puede existir duplicidad
de valores, ya que se debe presentar la
misma información en varios formatos;
situación que es corroborada por la Dian
en la doctrina en mención, pues acepta
que cierta información puede solicitarse
de forma simultánea en diferentes
formatos. Para sustentar tal afirmación,
trae a colación el caso de los consorcios
o uniones temporales, pues estos, por
ejemplo, deben informar los ingresos
brutos operacionales y no operacionales
en los formatos 1007 y en el formato
1045 reportarán, entre otros valores, los
ingresos brutos recibidos.
Dado lo anterior, para la Dian la
liquidación de la sanción no depende
del número de veces que se reportan los
mismos valores o de la forma como debe
reportarse la información, pues para la
entidad la información a suministrar es
una sola y en ninguna de las sanciones
enunciadas en líneas atrás se hace
alusión a este tipo de aspectos. Además,
para la entidad, si la liquidación de las
sanciones dependiera de este tipo de
criterios, se atentaría contra el principio
non bis in ídem, según el cual se busca
evitar la duplicidad de sanciones cuando
exista identidad de objeto (corresponde
al hecho sobre el cual se aplicará la
sanción), identidad de causa (cuando el
motivo que origina la aplicación de la
sanción es el mismo en ambos casos) e
identidad de la persona (si la persona
sancionada es la misma en dos casos de
la misma índole).
De esta manera, la Dian, en su Concepto
021693 de 2017, presenta algunos

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 71

 Cartilla
ejemplos de cómo deben liquidarse
estas sanciones, a saber:
• Si una persona no reportó los
pagos por honorarios en el formato
1001, así como las retenciones
que le practicaron sobre el salario
devengado en el formato 1003, los
informó de forma extemporánea
o de manera errónea, la sanción
deberá liquidarse por cada uno de
dichos conceptos, pues el primero
no engloba al segundo y viceversa.
• Si una persona no reportó, o
informó de manera extemporánea o
errónea, los pagos por honorarios,
pagos por honorarios no solicitados
como costo o deducción y los pagos
por honorarios por inversiones
en medio ambiente en el formato
1001, la sanción se liquidará sobre
los pagos por honorarios, porque
contienen a los dos restantes.
• Si una persona no reportó, o informó
de forma extemporánea o errónea
los ingresos brutos operacionales
y no operacionales en el formato
1007, y los ingresos obtenidos a
través de contratos de mandato o
de administración delegada en el
formato 1017, la sanción se liquidará
sobre la suma de los ingresos brutos
operacionales y no operacionales,
por contener al último.
Como resultado, la Dian concluye que,
si se reportaron datos disímiles entre sí,
la sanción debe liquidarse sobre cada
suma; pero si un valor comprende a
otro, la sanción se calculará sobre la
suma que contenga los demás valores.
Sanción por presentación
extemporánea puede
beneficiarse de doble
reducción
Como se mencionó, el artículo 651 del
ET, luego de ser modificado con los
artículos 289 de la Ley 1819 de 2016 y el
artículo 9 del Decreto 939 de junio 5 de
2017 (decreto a través del cual se cual
se corrigieron 11 yerros mecanográficos
de la Ley 1819 de 2016), incluye un
72 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
parágrafo en el cual se establece lo
siguiente:
“Parágrafo. El obligado a informar
podrá subsanar de manera
voluntaria las faltas de que trata el
presente artículo, antes de que la
Administración Tributaria profiera
pliego de cargos, en cuyo caso
deberá liquidar y pagar la sanción
correspondiente de que trata el
numeral 1) del presente artículo
reducida al veinte por ciento (20%).
Las correcciones que se realicen a la
información tributaria antes del ven-
cimiento del plazo para su presenta-
ción no serán objeto de sanción.”
De acuerdo con dicho parágrafo, desde
enero de 2017, cuando un reportante
suministre extemporáneamente los
reportes de información exógena
exigidos por la Dian, las situaciones a las
que se enfrentaría serían las siguientes:
1. Esperar a que la Dian le notifique
la respectiva resolución de sanción
por el 3 % de las cifras entregadas
extemporáneamente, pero sin
exceder las 15.000 UVT. Al respecto,
y de acuerdo con lo indicado en el
artículo 638 del ET y en el Concepto
96801 de noviembre 23 de 2009,
el plazo que tiene la Dian para
proferir dicha resolución de sanción
es de dos (2) años, contados desde
el vencimiento del plazo en que
se debían haber entregado los
reportes.
2. Podrá acogerse a lo indicado en
el parágrafo del artículo 651 del
ET y, de esa forma, si actúa antes
de que la Dian profiera pliego de
cargos, autoliquidaría la sanción de
extemporaneidad del numeral 1
del artículo 651 del ET (3 % de las
cifras que entregó tarde), y podrá
reducirla al 20 %. De esa forma, si
la sanción arroja, por ejemplo, un
valor de $30.000.000, el reportante
podrá reducirla a $6.000.000
(ahorrándose $24.000.000).
Cuando opte por esta opción, el
reportante deberá utilizar el formu-
lario 490 (Recibo oficial de pago de
Volver al menú
impuestos nacionales) y utilizar el
concepto 71 Sanción del parágrafo
del artículo 651 del ET (ver el  for-
mulario 490 para pagos en bancos
durante el año 2017, prescrito
mediante el artículo 13 de la Resolu-
ción 00006 de febrero 3 de 2017).
Aplicación de la reducción
del artículo 640 del ET
Ahora bien, el artículo 640 del ET
dispone que a partir de enero de
2017, cuando un contribuyente o
reportante deba liquidar alguna de las
diferentes sanciones contempladas
en el ET, incluyendo las referidas en el
artículo 651 del mismo estatuto, y al
mismo tiempo cumpla las condiciones
especiales exigidas dentro del
mencionado artículo 640, podrá tomar
las sanciones inicialmente liquidadas y
reducirlas al 50 % o 75 % (ver página 50).
En consecuencia, y retomando el ejemplo
planteado, suponga que el reportante
de información exógena entregó sus
reportes de forma extemporánea y
decidió acogerse a lo indicado en el
parágrafo del artículo 651 del ET. Por
ende, su sanción de extemporaneidad
se redujo a $6.000.000; surge entonces
el siguiente interrogante: ¿puede
dicho reportante beneficiarse también
de la reducción de la sanción al 50 %
($3.000.000) o al 75 % ($4.500.000) en
virtiud del artículo 640 del ET?; en otras
palabras, ¿es procedente la acumulación
de reducciones en el cálculo de una
misma sanción?
Sobre el tema, la Dian en el numeral
4 del Concepto 014116 de julio 26
de 2017 señaló que es procedente la
acumulación de rebajas sancionatorias
y, por ende, aplican los dos beneficios
concedidos en el parágrafo del artículo
651 del ET y el artículo 640 del estatuto
en mención.
Respuestas
¿Cómo se debe liquidar la sanción
por no presentar información
exógena de un pensionado?
http://actualice.se/9c1l
 Volver al menú
Sanción por irregularidades en la contabilidad
E
l Estatuto Tributario ha previsto
que constituyen irregularidades
en la contabilidad las siguientes
conductas:
• No llevar libros de contabilidad
cuando se encuentra obligado a
hacerlo.
• No registrar los libros principales
de contabilidad cuando se tiene la
obligación de hacerlo.
• No exhibir los libros en mención
cuando las autoridades de la Dian
lo exijan.
• Llevar doble contabilidad.
• Llevar la contabilidad, de tal forma
que no sea posible determinar los
factores que permiten establecer
las bases de liquidación de las
obligaciones tributarias.
Sanciones a administradores,
contadores y revisores fiscales
E
l artículo 655 del ET estipula las
sanciones que recaen sobre el
contribuyente cuando existan
irregularidades en la contabilidad.
De igual forma, contempla una
serie de sanciones aplicables a los
administradores, contadores, auditores y
revisores fiscales.
Multa conforme a la sanción
impuesta al contribuyente
La norma tributaria establece que, ante
ciertas irregularidades en la contabilidad
o declaraciones del contribuyente, a los
administradores y representantes legales
se les impondrá una multa equivalente al
20 % de la sanción aplicada a dicho con-
tribuyente, sin que exceda las 4.100 UVT
($135.940.000 por el 2018). Esta misma
• Que existan más de cuatro meses
de atraso entre las fechas de las
últimas operaciones registradas
en los libros de contabilidad y el
último día del mes anterior al que
la autoridad tributaria solicite su
exhibición.
Ante las conductas mencionadas,
el artículo 655 del ET establece que
procederá lo siguiente:
• Desconocimiento de costos,
deducciones, impuestos
descontables, exenciones,
descuentos tributarios y demás
conceptos que carezcan de
soporte en la contabilidad.
• Sanción equivalente al 0,5 % del
mayor valor entre el patrimonio
líquido y los ingresos netos del
año anterior al que se impone la
sanción. Esta no podrá superar
sanción recaerá en el revisor fiscal si tales
situaciones fueron de su conocimiento y
no expresó la respectiva salvedad.
Se impondrá la sanción descrita
cuando se evidencien las siguientes
irregularidades: omisión de ingresos
gravados, doble contabilidad,
inclusión de costos y deducciones
inexistentes, y reconocimiento de
pérdidas improcedentes. En cuanto a
los administradores y representantes
legales, es válido mencionar que
la sanción aplicará cuando dichas
irregularidades hayan sido ordenadas o
aprobadas por estos; sobre el particular,
recordemos que el literal c) del artículo
572 del ET estipula que los gerentes,
administradores y representantes legales
deben cumplir los deberes formales de
sus representados.
Análisis
las 20.000 UVT (equivalentes
a $663.120.000 por 2018). Es
necesario tener presente que no se
podrá imponer más de una sanción
por libros de contabilidad en un
mismo año gravable.
Nota: la sanción por irregularidades
en la contabilidad puede reducirse
de acuerdo a lo estipulado en el
artículo 640 del ET.
(Ver anexo 1 de la cartilla
práctica Sistema de cedulación
para determinar el impuesto
de renta de personas naturales
año gravable 2017, donde se
exponen algunas consecuencias
contables y tributarias de una
persona natural o sucesión ilíquida
según la condición de llevar o no
contabilidad)
Entre los aspectos a destacar de la
sanción aquí referida, se observa
que esta debe ser asumida por el
administrador, representante legal o
revisor fiscal, según el caso, y no por
el contribuyente. Además, no puede
reducirse en los términos del artículo
640 del ET; así lo estipula el parágrafo 3.
Sanciones que implican
multa, suspensión o
cancelación de la tarjeta
profesional
Existen otras sanciones que no solo
involucran al revisor fiscal, sino también
a los contadores públicos y auditores;
tal es el caso de las contempladas en el
artículo 659 del ET.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 73
 Cartilla Volver al menú

Dicha norma establece que si la se haya generado un mayor valor a pagar

contabilidad no refleja la realidad o un menor saldo a favor en una declara- Respuestas
económica del contribuyente, los ción, por un valor superior a 590 UVT, y
estados financieros no coinciden con dicha inexactitud sea producto de datos ¿La sanción del artículo 659-1
los valores registrados en libros, o las contables que se registraron en dicho del Estatuto Tributario que aplica
opiniones o dictámenes no se ajustan documento. La suspensión se generará sobre las sociedades de contadores
a las normas, tanto a los contadores al contador, auditor o revisor fiscal que públicos puede ser reducida en los
como a los auditores y revisores haya firmado, certificado o aprobado la términos del artículo 640 del mismo
públicos se les podrá imponer multa declaración. Si es la primera vez, la sus- estatuto?
y suspender o cancelar su tarjeta pensión será por un año; por dos años
profesional. La sanción dependerá de cuando se trate de una segunda ocasión; http://actualice.se/9ky3
la gravedad de la falta y conforme a los y definitiva, si es la tercera vez.
términos de la Ley 43 de 1990. Cabe
señalar que estas sanciones también
son aplicables cuando la Dian solicite Sanciones aplicables a administradores,
pruebas o información y estas no sean
suministradas de manera oportuna. contadores y revisores fiscales
Adicionalmente, la norma prevé que a Son varios los casos que señala el Estatuto Tributario en los cuales las
las sociedades de contadores públicos autoridades cuentan con la posibilidad de imponer sanciones a los
también se les pueden imponer administradores, contadores, auditores y revisores fiscales. A continuación,
sanciones cuando permitan u ordenen destacamos los tipos de sanciones a que estarían sujetos:
a sus colaboradores que no reflejen la
realidad económica en las contabilidades
o los estados financieros no coincidan
con registros contables, o que las
opiniones o dictámenes emitidos no se 20 % de la multa A los contadores, También existe El Estatuto
ajusten a las normas vigentes. aplicada al auditores y la suspensión Tributario también
contribuyente, revisores fiscales de la facultad prevé sanciones
La sanción será establecida por la Junta sin que supere se les podrá del contador, a las sociedades
Central de Contadores cuando las las 4.100 UVT. imponer una auditor o revisor de contadores
sociedades no logren demostrar que Esta puede ser multa, suspender o fiscal para firmar públicos que
impuesta a los cancelar su tarjeta declaraciones permitan u
ejercen un control de calidad del trabajo
administradores, profesional ante tributarias, ordenen ciertos
de auditoría, o si las sanciones del representantes ciertas faltas y certificar estados aspectos a sus
artículo 659 del ET han sido aplicadas legales o revisores según la gravedad financieros y demás colaboradores.
en tres o más ocasiones a personas fiscales. de estas. pruebas, cuyo
que se desempeñan como auditores, destino sea la Dian.
contadores o revisores fiscales. El valor
de la sanción dependerá de la gravedad
de la falta cometida por el personal
y el patrimonio de la sociedad; sin

Sanción de clausura
embargo, no podrá superar las 590 UVT
($19.562.000 por el 2018).

Suspensión de la facultad del establecimiento

para firmar declaraciones

M Por motivos relacionados

tributarias y demás
documentos
Otra de las sanciones contempladas
en el Estatuto Tributario se basa en la
suspensión de la facultad del contador,
auditor o revisor fiscal para firmar decla-
raciones tributarias, certificar estados fi-
nancieros y demás pruebas cuyo destino
sea la Dian. Lo expuesto aplicará cuando
ediante el artículo 290 de la
Ley 1819 de 2016 se modificó
el artículo 657 del ET que
indica los aspectos relacionados con la
sanción de clausura del establecimiento
de comercio, oficina, consultorio
o cualquier sitio donde se ejerza
la actividad, profesión u oficio. Los
términos de clausura no variaron, pero sí
los casos que dan origen a esta sanción,
tal como se detalla a continuación:
con la facturación
Se continúa considerando la sanción de
clausura de establecimiento por tres días
cuando se presente cualquiera de las
siguientes situaciones:
1. No expedir factura de venta o
hacerlo sin cumplir los requisitos

74 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú
contemplados en el artículo 617
del ET, como son:
• Apellidos y nombre, o razón
social y NIT del vendedor o de
quien presta el servicio.
• Apellidos y nombre, o razón
social y NIT del adquirente de
los bienes o servicios, junto
con la discriminación del IVA
pagado.
• Llevar un número que
corresponda a un sistema de
numeración consecutiva de
facturas de venta.
• Fecha de expedición.
• Descripción específica o
genérica de los artículos
vendidos o servicios prestados.
• Valor total de la operación.
2. Reincidir en la expedición
de la factura de venta, sin el
cumplimiento de los siguientes
requisitos contemplados en el
artículo 617 del ET:
• Estar denominada expresamen-
te como factura de venta.
• El nombre o razón social y el NIT
del impresor de la factura.
• Indicar la calidad de retenedor
del impuesto sobre las ventas.
Por utilización de sistemas
electrónicos donde se
evidencie supresión de
ingresos, doble contabilidad
o facturación
Se continúa considerando la sanción de
clausura de establecimiento por tres (3)
días cuando se lleve doble contabilidad
o facturación, y cuando una factura o
documento equivalente,que hubiese
sido expedido por el contribuyente no se
encuentre registrado en la contabilidad.
La novedad en la sanción también
aplicará cuando la factura o documento
equivalente expedido no esté registrado
en las declaraciones tributarias, y
cuando se evidencie la supresión de
ingresos y/o ventas.
Tener en cuenta que…
La Dian se abstendrá de decretar
la clausura del establecimiento si
el contribuyente se acoge a una
sanción pecuniaria equivalente al
10 % de los ingresos operacionales
obtenidos en el mes anterior a la
fecha en que incurrió en el hecho
sancionable.
Por contrabando
La sanción de clausura del
establecimiento por la violación al
régimen aduanero vigente sigue siendo
de 30 días; se aplicará en el mismo acto
administrativo de decomiso y se hará
efectiva dentro de los 2 días siguientes a
la fecha de firmeza de dicho acto.
Para esta situación, la clausura
del establecimiento se hará con el
acompañamiento de los sellos que
lleven la leyenda “cerrado por evasión y
contrabando”.
Tener en cuenta que…
De acuerdo con lo estipulado en el
parágrafo 3 del artículo 657 del ET,
si se rompen los sellos oficiales de
“cerrado por evasión” o “cerrado
por evasión y contrabando”, o si se
abre o utiliza el lugar clausurado
durante el término de clausura,
esta última se incrementará al
doble de la impuesta al inicio.
La Dian se abstendrá de decretar
la clausura del establecimiento si
el contribuyente se acoge a una
sanción pecuniaria equivalente al
20 % de los ingresos operacionales
obtenidos en el mes anterior a la
fecha en que incurrió en el hecho
sancionable.
Análisis
Respuestas
¿El hallazgo de mercancía de
contrabando en un establecimiento
de comercio puede dar lugar al
cierre del mismo?
http://actualice.se/96jf
Por omisión en la
presentación de la
declaración, o por estar
en mora en el pago
Se sigue contemplando la posibilidad
de aplicar esta sanción por 3 días a los
agentes retenedores o responsables del
régimen común del IVA cuando no hayan
presentado la declaración, o cuando se
encuentren en mora en la sanción del sal-
do a pagar, siempre y cuando la omisión
o la mora, según sea el caso, supere los
tres meses contados a partir de las fechas
de vencimiento estipuladas para cada
una de estas obligaciones. Con la reforma
tributaria, esta sanción también empezó
a considerarse para los responsables del
régimen común del INC, del impuesto
nacional a la gasolina y al ACPM y/o del
impuesto nacional al carbono, bajo las
mismas condiciones descritas antes.
Con la Ley 1819 de 2016 se aclaró que
no habría clausura del establecimiento
si la mora es por la existencia de saldos
a favor pendientes de compensación,
con la condición de que su solicitud
se haya realizado dentro de los
términos previstos por la normatividad.
Tampoco se aplicará esta sanción si el
contribuyente presenta su declaración
y/o cancela su saldo a pagar.
Tener en cuenta que…
La Dian se abstendrá de decretar
la clausura del establecimiento si
el contribuyente se acoge a una
sanción pecuniaria equivalente al
30 % de los ingresos operacionales
obtenidos en el mes anterior a la
fecha en que incurrió en el hecho
sancionable.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 75
 Cartilla
Sanción por evasión pasiva
D
e acuerdo con el artículo 658-2
del ET, hay lugar a evasión pasiva
cuando una persona o entidad
realiza algún pago, pero no lo registra
en su contabilidad o no lo informa a
la Dian, existiendo tal obligación, y el
contribuyente beneficiario del pago
omita el ingreso en la declaración
tributaria. La multa en este tipo de
situaciones equivale al impuesto
Sanciones por fraude del agente
retenedor o responsable de IVA
C
onforme a lo estipulado en el artícu-
lo 640-1 del ET, si un agente retene-
dor o responsable de IVA disminuye
el saldo a pagar de sus retenciones o
impuestos, o aumenta su saldo a favor en
4.100 UVT (equivalente a $135.940.000
por el año gravable 2018) mediante frau-
de, será inhabilitado durante un período
que oscila entre 1 y 5 años para desarrollar
actividades de comercio, profesionales
u oficios. Además, deberá cancelar una
multa de 410 a 2.000 UVT (equivalentes a
Sanciones y disposiciones relacionadas
eliminadas con la reforma tributaria
F
ueron varias las sanciones
eliminadas o cuyos beneficios
fueron suprimidos por la reforma
tributaria; aspectos que describiremos a
continuación:
Sanción por incumplir la clausura
del establecimiento de comercio
La sanción de cierre del establecimiento
se encuentra estipulada en el artículo
657 del ET, también modificado por la
reforma tributaria, específicamente por
el artículo 290 (ver página 74). Aunque
76 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
teórico que se hubiese generado en
dicho pago.
Al contribuyente responsable de registrar
el respectivo costo o gasto en la contabi-
lidad, o de informarlo ante la Dian, se le
puede proponer, determinar o discutir
la sanción por evasión pasiva, dentro del
mismo proceso que se le adelante al con-
tribuyente que omitió el ingreso. De ser
$13.594.000 y $66.312.000 por el 2018,
respectivamente).
Ese mismo artículo establece que
aquellos que se encuentren obligados
a declarar IVA o retención en la fuente,
y ejecuten actividades de fraude para
no presentarlas, estarán expuestos a
la aplicación de la inhabilidad y multa
descritas, siempre que el impuesto
determinado por la Dian sea igual o
superior a las 4.100 UVT.
los términos de clausura no variaron,
los casos para su imposición fueron
cambiados, e incluso se contempló el
pago de multas pecuniarias por parte de
los contribuyentes, con el propósito de
evitar el cierre de sus establecimientos.
Antes de la entrada en vigor de
la reforma tributaria, y según el
artículo 658 del ET, romper los sellos
oficiales que indicaban el cierre del
establecimiento o ingresar al lugar
implicaba que el término de clausura
podía incrementarse hasta por un
Volver al menú
este el caso, la dependencia que adelante
la actuación en contra del contribuyente
que omitió el ingreso también será la
competente para llevar a cabo el proceso
frente al que efectuó el pago.
El parágrafo 3 del artículo 640 del ET
establece que la reducción de sanciones
contempladas en el mismo no aplica
para este tipo de situaciones.
Estas sanciones se aplicarán de forma
concurrente con la pena contemplada
en el Código Penal si el fraude o engaño
constituye un delito por si solo, bajo la
salvedad de que esto no implique doble
imposición de una misma pena.
De acuerdo con el parágrafo 3 del
artículo 640 del ET, las sanciones
previstas en el artículo 640-1 del mismo
estatuto no pueden ser objeto de
reducción.
mes. No obstante, tal disposición fue
derogada por el artículo 376 de la Ley
1819 de 2016.
Artículo referente a responsabilidad
penal fue eliminado
La Ley 1819 de 2016 también derogó
el artículo 666 del ET, el cual indicaba
la aplicación de sanciones penales
para aquellos agentes de retención
que expidieran certificados con valores
diferentes a los retenidos, sanciones
que también eran aplicables a los
 Volver al menú
contribuyentes que alteraran los
certificados recibidos.
A pesar de que dicho artículo fue
eliminado del ET, es válido tener
en cuenta que con esa misma ley
se modificó el artículo 402 del
Código Penal, el cual estipula que
no consignar las retenciones o
autorretenciones dentro de los dos
meses siguientes al vencimiento
del plazo para declarar da lugar a la
privación de la libertad por un término
de 48 a 108 meses, además de una
multa económica (ver página 45).
Otras disposiciones derogadas
Con la reforma tributaria también
se derogó el artículo 634-1 del ET, el
cual indicaba que cuando se admitía
la demanda ante la jurisdicción
contenciosa administrativa
se suspenderían los intereses
moratorios a cargo del contribuyente.
Adicionalmente, se derogó el artículo
636 del ET que establecía la sanción
por mora en la consignación de los
valores recaudados por las entidades
autorizadas.
Aunque los
términos de
clausura no variaron,
los casos para su
imposición fueron
cambiados, e incluso
se contempló el
pago de multas
pecuniarias por parte
de los contribuyentes,
con el propósito de
evitar el cierre de sus
establecimientos
Sanciones sin aplicación, pero
con artículos vigentes eliminadas
por la reforma tributaria
O
tros artículos referentes a
sanciones también fueron
derogados por la reforma
tributaria, con la particularidad de
que estas ya no tenían aplicación.
A continuación, describimos cada
una de ellas:
Sanciones que perdieron vigencia
con la ley antitrámites
El artículo 43 de la ley antitrámites
962 de julio 8 de 2005 estableció
que en el proceso de verificación del
cumplimiento de las obligaciones de
los contribuyentes, a estos últimos no
se les impondrán sanciones cuando se
detecten inconsistencias que no afecten
el valor a pagar.
En octubre 7 de 2005 la Dian expidió
la Circular 00118, con el propósito de
brindar mayor claridad sobre la aplicación
de dicha ley. Es así como en la circular
en mención se señalan cada uno de los
casos que dan lugar a corrección de la
declaración, sin que se genere sanción,
entre ellos se encuentra el no informar la
dirección o hacerlo de forma equivocada
(sanción contemplada en el artículo
650-1 del ET, y finalmente derogado por
el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016),
y omitir o equivocarse en el código de
actividad económica del contribuyente
(ver el artículo 650-2 del ET).
Sanciones que fueron objeto de
decaimiento
Por otra parte, también se derogó el
artículo 662 del ET, el cual estipulaba la
Análisis
sanción por utilización de interpuestas
personas por parte de los inversionistas
institucionales con motivo de obtener
el descuento tributario que trataba el
artículo 258 antes de ser modificado
por la reforma tributaria. Esta sanción
ya había perdido fuerza, puesto que el
descuento tributario solo aplicaba hasta
el año gravable 1995.
El artículo 668 contemplaba las
sanciones por inscribirse en el registro
nacional de vendedores después de
los plazos estipulados por la norma.
Sin embargo, con la introducción del
artículo 658-3 del ET, que establece las
sanciones relativas al incumplimiento
en la obligación de inscribirse en el RUT
y a la obtención del NIT (ver página 8),
dicho artículo perdió vigencia y, por ello,
fue derogado por la reforma tributaria
estructural.
Adicionalmente, se derogó el artículo
649 del ET, el cual fue un artículo
transitorio que dispuso que los
contribuyentes que hubiesen omitido
activos o incluido pasivos inexistentes
en sus declaraciones tributarias (que
no habían sido sujetas a revisión por
la Dian o que ya se encontraban en
firme) podían incluirlos o excluirlos
respectivamente en la declaración
del año gravable 2003, siempre
y cuando liquidaran la respectiva
sanción y cancelaran el saldo a pagar, o
suscribieran un acuerdo de pago. Dicha
disposición ya había sufrido decaimiento
por cumplimiento del término para el
cual fue expedido, y finalmente fue
derogada en 2016.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 77
 Cartilla Volver al menú

TÉRMINOS DE FIRMEZA DE
MENÚ INTERACTIVO
LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

C
uando se habla de firmeza, se hace alusión a la calidad que adquieren las
FIRMEZA EN declaraciones tributarias de tal suerte que ya no pueden ser fiscalizadas por
DECLARACIONES DE la Dian. De esta manera, el artículo 714 del ET (modificado por el artículo
RETEFUENTE E IVA 277 de la Ley 1819 de 2016) señala que una declaración queda en firme una vez
transcurran 3 años desde la fecha de vencimiento del plazo para declarar, o desde
FIRMEZA DE la fecha de presentación si fue extemporánea. Igual término de firmeza aplica sobre
DECLARACIONES DONDE SE la declaración tributaria en la que se presente saldo a favor, siempre que no se haya
LIQUIDAN O COMPENSAN notificado requerimiento especial.
PÉRDIDAS

FIRMEZA DE
DECLARACIONES Y
OPORTUNIDAD PARA
CORREGIRLAS O SOLICITAR
DEVOLUCIONES

Asimismo, la declaración quedará en firme si cumplido el
término para prácticar liquidación de revisión (seis meses
siguientes a la fecha del vencimiento para responder
el requerimiento especial) la Dian no notifica del acto
administrativo al contribuyente.
Para aquellos que se encuentren sujetos al régimen de precios
de transferencia, el período de firmeza es de seis años.
años siguientes, contados a partir del momento en que se
presenta la solicitud.
De esta manera, por ejemplo, si la declaración de renta del año
gravable 2016 de una persona natural se venció en agosto de
2017, y radicó en agosto de 2018 la solicitud de devolución del
mismo, su declaración de renta del año gravable 2016 quedará
en firme en agosto de 2021.

Firmeza en las declaraciones de renta de
personas naturales que solicitan devolución
de saldo a favor
Si el contribuyente decide radicar la solicitud de devolución
o compensación del saldo a favor de su declaración de renta,
para lo cual debe actuar dentro de los dos años siguientes
al vencimiento del plazo para declarar (ver artículos 816
y 854 del ET), la firmeza se produciría dentro de los tres
Al respecto, debe tenerse presente que quienes deseen
solicitar la devolución o compensación del saldo a favor de
su declaración de renta deberán seguir las instrucciones de
los artículos 3 y 7 al 22 del Decreto 2277 de noviembre de
2012 (modificado con el Decreto 2877 de diciembre de 2013),
los cuales quedaron recopilados en los artículos 1.6.1.21.14,
1.6.1.21.18 hasta 1.6.1.21.27 y 1.6.1.25.4 hasta 1.6.1.25.9 del
DUT 1625 de 2016. También se deben tener en cuenta las
disposiciones de la Resolución 000151 de noviembre 30 de 2012
(modificada con la Resolución 0000057 de febrero 20 de 2014).

78 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú
Firmeza en declaraciones de retefuente e IVA
S
egún el artículo 705-1 del ET, las
declaraciones de retención en la
fuente y del impuesto sobre las
ventas adquieren firmeza cuando quede
en firme la declaración del impuesto
sobre la renta del período gravable
que coincida con dichas declaraciones.
Así, por ejemplo, las declaraciones
de retefuente del año gravable 2018
quedarían en firme en el 2022 si la
Firmeza de declaraciones donde
se liquidan o compensan pérdidas
E Firmeza en declaración
l artículo 147 del ET, modificado
por los artículos 88, 89 y 376 de
la Ley 1819 de 2016, establece
que las declaraciones de renta en las
que se liquiden o compensen pérdidas
fiscales, así como sus correcciones,
quedarán en firme a los seis años,
término que cuenta a partir de la fecha
de presentación de la declaración (antes
de la reforma tributaria dicho período
era de cinco años). Sin embargo, dicha
norma se contradice con lo establecido
en la nueva versión del artículo 714
del ET, toda vez que en este último
se estipula que las declaraciones con
pérdidas quedan en firme en el mismo
término que tiene el contribuyente
para compensarlas, es decir, 12 años
conforme al artículo 147 del ET. De
esta manera, para el caso de las
declaraciones en las que se liquida
pérdidas es recomendable seguir las
instrucciones del artículo 714, debido
a que la norma posterior prevalece
sobre la anterior. En este sentido, las
declaraciones presentadas después
de la entrada en vigor de la reforma
tributaria y que arrojen pérdidas,
quedarían en firme a los doce años.
Sin embargo, en las que se compensen
pérdidas se atendería lo dispuesto en
el artículo 147 del ET, sin obviar que,
si la compensación se realiza en los
años 11 o 12, el término de firmeza se
extendería tres años más después de
realizada la compensación.
declaración de renta de ese mismo
período se presenta de forma oportuna
y en ella no se liquida algún saldo a
favor, o de liquidarse no se solicita en
devolución o compensación, sino que
se imputa en la declaración de renta del
año siguiente.
En la Sentencia 21752 de abril 5 de
2018 el Consejo de Estado recuerda
de renta de persona natural
con pérdidas y utilidades
en diferentes cédulas
De acuerdo con lo descrito, se infiere que
desde enero de 2017 la declaración de
renta (de persona natural o jurídica) en la
que se liquide pérdida fiscal quedaría en
firme cuando transcurra el tiempo que
se tiene para compensarla, es decir, doce
años gravables. Si la pérdida se compensa
en los dos últimos años, la firmeza se
extendería tres años más.
Ahora bien, en el caso de las
declaraciones de renta del año gravable
2017, se puede argumentar que las
normas descritas serán fáciles de aplicar
cuando se trate de una declaración
presentada en el formulario 110
(exclusivo de personas jurídicas y de
personas naturales sin residencia). Sin
embargo, sería compleja su aplicación
si la declaración se presenta en el
formulario 210 (utilizado por las
personas naturales residentes).
En efecto, en las declaraciones
presentadas en el formulario 110 se
hace una única depuración de la renta
ordinaria, que puede arrojar renta o
pérdida líquida. Pese a lo anterior, en
el caso del formulario 210 la renta
ordinaria está subdividida en cinco
Análisis
que, por ejemplo, en el caso de las
declaraciones de IVA es necesario tener
en cuenta que, si en esta se presenta
saldo a favor y se solicita en devolución,
el término de firmeza contará a partir
de la presentación de la solicitud de
devolución; término que podría ser
diferente al de la declaración de renta
del mismo año gravable, si en esta no se
obtuvo saldo a favor.
cédulas, de las cuales solo la de rentas
de capital y rentas no laborales pueden
arrojar pérdida líquida. Además, dichas
pérdidas no pueden sumarse con las
utilidades obtenidas en las otras tres,
de forma tal que se pueda obtener una
sola utilidad o pérdida (ver artículo
331 del ET). Lo anterior se estableció
para que las cédulas donde se obtenga
utilidad generen el respectivo impuesto.
Adicionalmente, el artículo 330 del ET
señala que las pérdias líquidas pueden
compesarse en períodos siguientes en el
mismo tipo de cédula.
En vista de lo anterior, surge el siguiente
interrogante: ¿cómo se definiría la
firmeza en la declaración presentada en
el formulario 210, si una o dos de sus
cédulas arrojan pérdida líquida, y las
otras tres utilidad o renta líquida?
Al respecto, es necesario destacar
que la reglamentación efectuada en el
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017
no se refirió a este tema. respecto. No
obstante, consideramos que frente a
este tema dicha entidad adoptará alguna
de las siguientes dos posturas:
1. Aunque las cédulas que arrojen
pérdida líquida no se pueden sumar
con aquellas que arrojen utilidad, la
Dian, y solo para efectos de aplicar
la norma del artículo 714 del ET,
podría efectuar una consolidación
de todas las cédulas, con la finalidad
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 79
 Cartilla Volver al menú

de definir una sola pérdida o utilidad. De esta manera, si
la consolidación arroja pérdida, la firmeza sería dentro de
los 12 años gravables siguientes; y si arroja utilidad, sería
de tres años.
2. Aunque la consolidación total de las cédulas arroje
utilidad, la Dian señalaría que basta con que una o dos de
las cédulas arrojen pérdida líquida para entender que la
firmeza de la declaración sería de 12 años.
Como se observa, y conociendo el modo de proceder de la
Dian, consideramos que se inclinará por la opción 2). Si es así,
se puede concluir que la situación de los contribuyentes que
declaren renta en el formulario 210 y que liquiden pérdida
líquida en una o dos de sus cédulas será desventajosa respecto
a aquellos que declaren renta en el formulario 110.
En la siguiente tabla puede analizar de forma más detallada los
términos de firmeza mencionados:

Término de firmeza Norma ¿Cuándo aplica?

Tres años siguientes a la fecha
del vencimiento del plazo para
declarar
Tres años siguientes a la
fecha en que se presentó la
declaración tributaria
Tres años siguientes a la fecha
en que se presentó la solicitud
de devolución o compensación
Seis años siguientes a la fecha
del vencimiento del plazo para
declarar
Seis años siguientes a la
fecha en que se presentó la
declaración tributaria
Depende de otros términos de
firmeza
Seis meses siguientes a la fecha
en que se corrigió o se presentó
la declaración tributaria
Incisos primero y segundo del
artículo 714 del ET (modificado
por el artículo 277 de la Ley 1819
de 2016)
Incisos primero y segundo del
artículo 714 del ET (modificado
por el artículo 277 de la Ley 1819
de 2016)
Inciso segundo del artículo 714
del ET (modificado por el artículo
277 de la Ley 1819 de 2016)
Inciso sexto del artículo 714 del ET
(modificado por el artículo 277 de
la Ley 1819 de 2016)
Inciso sexto del artículo 714 del ET
(modificado por el artículo 277 de
la Ley 1819 de 2016)
Artículo 705-1 del ET
Artículo 764-4 del ET (adicionado
por el artículo 259 de la Ley 1819
de 2016)
Cuando la declaración tributaria se ha presentado de manera
oportuna y no se ha notificado requerimiento especial al
contribuyente.
Este término también aplica cuando el saldo a favor se impute en
las declaraciones de períodos futuros.
Cuando la declaración tributaria se ha presentado de forma
extemporánea y no se ha notificado requerimiento especial al
contribuyente.
Este término también aplica cuando el saldo a favor se impute en
las declaraciones de períodos futuros.
Cuando en la declaración tributaria se liquide un saldo a favor y
este sea solicitado en devolución o compensación. Además, es
necesario que no se haya notificado requerimiento especial al
contribuyente.
Cuando la declaración de renta del contribuyente sujeto al régimen
de precios de transferencia se ha presentado de manera oportuna.
Cuando la declaración de renta del contribuyente sujeto al
régimen de precios de transferencia se ha presentado de forma
extemporánea.
Las declaraciones de retención en la fuente y del impuesto sobre
las ventas quedan en firme una vez quede en firme la declaración
del impuesto sobre la renta del período gravable que coincida con
dichas declaraciones.
Cuando la declaración tributaria haya sido presentada o corregida
por el contribuyente con motivo de la aceptación la liquidación
provisional (ver página 30).

Firmeza de declaraciones y oportunidad

para corregirlas o solicitar devoluciones

A
unque las nuevas versiones de los artículos 714 y 147
del ET establecen unos períodos especiales de firmeza
para las declaraciones que se presenten a partir del
30 de diciembre de 2016, es importante comentar que los
artículos 588, 589, 816 y 854 del mismo estatuto (de los
cuales solo el artículo 589 fue modificado mediante el artículo
274 de la Ley 1819 de 2016) indican que los contribuyentes
solo disponen de uno o dos años (según el caso) para
poder efectuar correcciones a sus declaraciones tributarias
(ver página 61), o para solicitar las compensaciones y/o
devoluciones de sus saldos a favor.
En efecto, si se trata de correcciones en las que se pretende
aumentar el valor a pagar, o disminuir el saldo a favor (ver
página 61); o corregir renglones que no alteran el saldo a
pagar ni el saldo a favor, el artículo 588 del ET establece
que independiente de que la declaración inicial haya sido
presentada en forma oportuna o extemporánea, o si se

80 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

 Volver al menú
liquidaron o compensaron pérdidas
líquidas, entre otros casos, el
contribuyente dispone de dos años
siguientes al vencimiento del plazo
para declarar y antes de que se le haya
notificado requerimiento especial o
pliego de cargos.
Por otro lado, el artículo 589 del
ET establece que para corregir las
declaraciones tributarias en las que se
pretende disminuir el valor a pagar o
aumentar el saldo a favor, independiente
de que la declaración inicial haya
sido presentada en forma oportuna o
MEDIOS DE PRUEBA EN EL RÉGIMEN TRIBUTARIO
L
a Dian cuenta con la facultad de
determinar los tributos de los
contribuyentes, así como también
de imponer sanciones (ver página 57).
Para tal fin, la entidad debe basarse en
los hechos que aparezcan demostrados
en los expedientes o también puede
fundamentarse en los medios de prueba.
A propósito, según lo contemplado en
el artículo 744 del ET, una prueba puede
ser parte de un expediente por alguno
de los siguientes motivos:
• Forma parte de la declaración.
• La prueba ha sido allegada durante
el desarrollo de acciones de
investigación o fiscalización de la
Dian.
• Cuando se obtiene por el
cumplimiento del deber de informar
por parte del investigado o de un
tercero.
• La prueba se ha adjuntado a la
respuesta del requerimiento
especial o a la ampliación de este, o
cuando ha sido solicitada en dicha
respuesta.
• Por haberse adjuntado al memorial
del recurso o por haberse solicitado
en este.
• Cuando ha sido practicada de oficio.
extemporánea, o si se liquidaron o
compensaron pérdidas líquidas, entre
otros casos, el contribuyente dispone
solo del año siguiente al vencimiento
del plazo para declarar.
En cuanto a la oportunidad
para efectuar las solicitudes de
compensación y/o devolución de
los saldos a favor, las normas de los
artículos 816 y 854 del ET establecen
que sin importar que la declaración
que arrojó el saldo a favor haya sido
presentada en forma oportuna o
extemporánea, el contribuyente solo
• Ha sido obtenida o allegada con
motivo de la vigencia de algún
convenio de intercambio de
información con fines de control
tributario.
• La prueba ha sido enviada por el
Gobierno o entidad extranjera por
solicitud de la Dian.
• Ha sido obtenida o allegada
con motivo de algún acuerdo
interinstitucional (entre entidades
del orden nacional) recíproco de
intercambio de información con
fines de control tributario.
• La prueba ha sido practicada por
alguna autoridad extranjera debido
a alguna solicitud realizada por la
Dian, o por funcionarios de dicha
entidad que han sido comisionados
para tal propósito.
Si al realizar una liquidación o al fallar
un recurso no existe posibilidad de
eliminar una duda producto de algún
vacío probatorio, entonces esta deberá
resolverse a favor del contribuyente.
Lo anterior, siempre y cuando este
no se encuentre obligado a probar
determinado hecho. Al respecto, es
válido tener en cuenta que los artículos
786 a 791 del ET indican cuáles son las
circunstancias especiales que deben ser
probadas por el contribuyente.
Análisis
podrá solicitar su compensación y/o
devolución dentro de los dos años
siguientes al vencimiento del plazo
para declarar.
Con ocasión a todo lo anterior, queda
claro que a partir de los cambios
introducidos con la Ley 1819 de 2016,
los contribuyentes cuentan con menos
tiempo para efectuar sus correcciones
(o para solicitar las compensaciones y/o
devoluciones de sus saldos a favor), en
comparación con el tiempo que tendrá
la Dian para poder fiscalizar dichas
declaraciones.
De acuerdo con lo contemplado en
los artículos 747 a 785 del ET, son
considerados medios de prueba:
confesiones, testimonios, indicios y
presunciones, prueba documental,
prueba contable, las inspecciones
tributarias y la prueba pericial.
Confesiones
Conforme a lo contemplado en el
artículo 747 del ET, una confesión es una
manifestación realizada mediante escrito,
que tiene como destinatario una o varias
oficinas de impuestos, para informar de
un hecho cuya probabilidad de ocurrencia
es viable y que perjudica a algún
contribuyente. Como defensa contra la
confesión solo se admite “la prueba de
error o fuerza sufridos por el confesante,
dolo de un tercero, o falsedad material del
escrito contentivo de ella”.
Existe confesión ficta o presunta cuando
el contribuyente es requerido verbal-
mente o por escrito para corroborar de-
terminado hecho, y responda de manera
evasiva o se contradiga. Si el contribu-
yente no responde al requerimiento, es
obligatorio realizar una citación, por lo
menos a través de un aviso publicado en
un periódico de amplia circulación. Para
este tipo de confesión se admite prueba
en contrario, pero no es suficiente la
prueba de testigos si no hay indicio de
estos por escrito.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 81
 Cartilla
Una confesión es indivisible cuando
el hecho afirmado se encuentra
configurado por circunstancias que
son inseparables. En caso tal que las
circunstancias constituyan hechos
distintos al confesado, pero guardan
estrecha relación, será el contribuyente
el encargado de probarlas (ver el artículo
749 del ET).
Testimonios
Respecto a los testimonios, sus
características se encuentran estipuladas
en los artículos 750 a 753 del ET. De esta
manera, y conforme a lo establecido en
el artículo 750 del estatuto en mención,
se consideran testimonios los hechos
que se encuentren registrados en las
declaraciones tributarias de otros
contribuyentes, siempre y cuando dicha
información haya sido rendida bajo
gravedad de juramento en las oficinas
de la Dian, se encuentre consignada
en escritos dirigidos a dicha entidad o
esté registrada en la respuesta brindada
por el contribuyente frente a un
requerimiento administrativo.
Es necesario tener en cuenta que
para que los testimonios invocados
por el interesado surtan efecto es
indispensable que las declaraciones o
respuestas se hayan presentado antes
del requerimiento o de la liquidación.
No se acepta un testimonio cuando
bajo cierta normatividad se considere
que determinado hecho no puede
demostrarse por este medio de prueba.
Tampoco es admisible cuando por el
tipo de situación o hecho se supone que
existen documentos o registros escritos.
Prueba documental
Los contribuyentes cuentan con la
alternativa de invocar como prueba
los documentos expedidos por la
Dian. Para tal fin es necesario indicar
la fecha, número del documento y
oficina que lo expidió (ver el artículo
765 del ET). Además, podrá solicitar el
envío del documento, inspeccionarlo
y copiar lo necesario, o requerirle a la
entidad que emita una certificación
sobre los hechos o documentos que
82 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
necesita el contribuyente. Al respecto,
recordemos que el artículo 769 del ET
estipula que los certificados tienen el
valor de copias auténticas bajo ciertas
circunstancias que se encuentran
señaladas en el artículo en mención.
En relación con los documentos
privados, es válido tener presente
que los contribuyentes no obligados
a llevar contabilidad solo pueden
solicitar los pasivos que estén
soportados con documentos de
fecha cierta; de lo contrario se
desconocerán, excepto cuando
se logre comprobar que el valor
adeudado y los respectivos
rendimientos fueron declarados por
el beneficiario de forma oportuna (ver
artículos 770 y 771 del ET).
En el caso de los obligados a llevar
contabilidad, los pasivos deben estar
soportados por los documentos que
sean considerados como idóneos
para tal fin, los cuales deben cumplir
los requisitos exigidos para la
contabilidad.
Otros documentos que constituyen
medio de prueba son la reproducción
impresa de imágenes ópticas no
modificables y la factura de venta (ver
los artículos 771-1 y 771-2 del ET).
Documentos de fecha cierta
El artículo 770 del ET (no modificado
por la Ley 1819 de 2016), contiene las
condiciones a las que debe atender
el contribuyente para determinar la
validez de los soportes de sus pasivos:
“Artículo 770. Prueba de
pasivos. Los contribuyentes
que no estén obligados a llevar
libros de contabilidad, sólo
podrán solicitar pasivos que
estén debidamente respaldados
por documentos de fecha cierta.
En los demás casos, los pasivos
deben estar respaldados por
documentos idóneos y con el
lleno de todas las formalidades
exigidas para la contabilidad.”
(El subrayado es nuestro)
Volver al menú
Como se puede observar, no basta
con la existencia de un pasivo real y
un documento soporte del mismo,
pues este debe, además, contar con la
característica “fecha cierta”; esta última
se encuentra definida en el artículo 767
del ET, así:
“Artículo 767. Fecha cierta de
los documentos privados. Un
documento privado, cualquiera
que sea su naturaleza, tiene fecha
cierta o auténtica, desde cuando
ha sido registrado o presentado
ante un notario, juez o autoridad
administrativa, siempre que lleve la
constancia y fecha de tal registro o
presentación.”
(El subrayado es nuestro)
Bajo estas definiciones, es claro que, por
ejemplo, cuando una persona natural
realiza una operación de crédito con
otra, aunque la deuda es real, no basta
con la firma de una letra de cambio
o pagaré entre las partes si esta no
es debidamente formalizada ante un
notario, juez o autoridad administrativa
en el tiempo real en que se realizó la
operación, pues, en caso de que dicha
deuda se formalice ante notario con
posterioridad a la fecha real del acuerdo,
esta prueba se considerará como
posconstituida y solo tendrá efectos
fiscales a partir de ese momento.
Prueba contable
Si el contribuyente lleva en debida
forma sus libros de contabilidad, estos
constituirán prueba a su favor. Dichos
libros serán prueba suficiente si cumplen
los siguientes requisitos:
• Estar respaldados por
comprobantes, tanto internos como
externos.
• Reflejar de forma completa la
situación de la empresa, entidad o
persona natural.
• No haber sido desvirtuados por
otros medios probatorios.
 Volver al menú
Es preciso tener en cuenta que los libros
de contabilidad que no sean presentados
por el contribuyente, cuando así lo
exija la Dian, no podrán invocarse como
prueba a su favor y, además, se tendrá
como un indicio en su contra (ver el
artículo 781 del ET).
Recordemos que, de acuerdo con los
artículos 775 y 776 del ET, si existen
diferencias entre los valores registrados
en la declaración de renta y los asientos
de contabilidad, se dará prioridad a los
valores consignados en estos últimos. En
caso de que las cifras registradas en los
asientos contables referentes a costos,
deducciones, exenciones y pasivos
superen los valores que se encuentran
en los comprobantes externos, solo
se aceptarán las sumas registradas en
dichos comprobantes.
Hechos que deben ser probados por el contribuyente
D
e existir alguna duda ante un
vacío probatorio, y de no poderse
eliminar este último, deberá
resolverse a favor del contribuyente,
excepto cuando este se encuentre
obligado a probar determinado hecho. Al
respecto, los artículos 786 a 791 del ET
estipulan las circunstancias que deben ser
probadas por el contribuyente. Estas son:
• Los motivos que hacen que los
ingresos percibidos puedan
considerarse como ingresos no
constitutivos de renta.
• Los hechos, tiempo y lugar en que
se originaron los pagos o acreencias,
cuando el beneficiario de estos
También constituyen pruebas contables
ante la Dian los certificados del contador
o del revisor fiscal.
Inspección tributaria,
contable y prueba pericial
Se considera que existe una inspección
tributaria cuando esta pretenda ser
utilizada como un medio de prueba
sobre unos hechos que son de interés en
un proceso adelantado por la Dian (ver
inciso segundo del artículo 779 del ET).
En estas debe verificarse la existencia
o no de los hechos, sus características,
tiempo, modo y lugar.
Este tipo de inspección puede ser soli-
citada por el contribuyente (cuando es
solicitada con la intervención de testigos
actuarios, uno de ellos será nombrado
los niegue, y a su vez hayan sido
solicitados por el contribuyente
como costos, exenciones o pasivos
en su declaración de renta.
• Las circunstancias que lo hacen
acreedor de una exención tributaria
cuando no sea suficiente conocer la
naturaleza del ingreso o del activo.
• Los motivos que generaron un
incremento patrimonial.
• Los activos son poseídos a nombre
de terceros.
• Las operaciones llevadas a cabo con
personas fallecidas.
Análisis
por el contribuyente y el otro por la
Dian; el pago a dichos testigos debe
efectuarse antes del fallo) u ordenada
por la Dian (debe decretarse mediante
auto, el cual será notificado por correo
o personalmente, y una vez notificado
se podrá iniciar la inspección).
Por su parte, la inspección contable
puede ser practicada al contribuyente
o tercero que se encuentre obligado
a llevar contabilidad. Lo anterior, con
el propósito de verificar la exactitud
de la declaración tributaria o para
comprobar el cumplimiento de las
obligaciones formales.
En la prueba pericial la Dian debe
nombrar como perito a una persona o
entidad que sea especialista en el tema;
quien falle el caso deberá valorar los
dictámenes dentro de la sana crítica.
De existir alguna
duda ante un
vacío probatorio, y de
no poderse eliminar
este último, deberá
resolverse a favor
del contribuyente,
excepto cuando este
se encuentre obligado
a probar determinado
hecho
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 83
 Cartilla
MENÚ INTERACTIVO
REGLAMENTACIÓN A
EMBARGOS, SECUESTROS
Y REMATES POR DEUDAS
FISCALES
PRESCRIPCIÓN DE LA
ACCIÓN DE COBRO
DEUDAS TRIBUTARIA
ELIMINADAS POR LA DIAN
ACUERDO DE PAGO
OTORGADO POR LA DIAN
Por su parte, en el artículo 828 del ET
se enuncian los títulos ejecutivos que
prestan, a saber:
“1. Las liquidaciones privadas
y sus correcciones, contenidas
en las declaraciones tributarias
presentadas, desde el vencimiento
de la fecha para su cancelación.
2. Las liquidaciones oficiales
ejecutoriadas.
3. Los demás actos de la
administración de impuestos
debidamente ejecutoriados, en los
cuales se fijen sumas líquidas de
dinero a favor del fisco nacional.
4. Las garantías y cauciones
prestadas a favor de la nación para
afianzar el pago de las obligaciones
86 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
COBRO COACTIVO DE
DEUDAS FISCALES
E
l artículo 823 del ET establece que la Dian es competente para hacer el
cobro coactivo de las deudas fiscales concernientes a impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones, para lo cual es necesario realizar un
procedimiento administrativo coactivo.
intereses respectivos. Así, el artículo 837
tributarias, a partir de la ejecutoria
del ET determina que de manera previa
del acto de la administración
o de forma simultánea al mandamiento
que declare el incumplimiento o
de pago, el funcionario podrá decretar
exigibilidad de las obligaciones
el embargo y secuestro preventivo de
garantizadas.
los bienes del deudor que se hayan
establecido como de su propiedad.
5. Las sentencias y demás
decisiones jurisdiccionales
Cuando se genere el mandamiento de
ejecutoriadas, que decidan
pago, es necesario realizar una citación
sobre las demandas presentadas
para que el deudor comparezca en un
en relación con los impuestos,
término de diez días. Lo anterior, debido
anticipos, retenciones, sanciones
a que este debe notificarse de manera
e intereses que administra la
personal. No obstante, si vencido el
Dirección General de Impuestos
término el deudor no comparece, se le
Nacionales”.
hará una notificación por correo.
Según lo contemplado en el artículo Después de realizada la notificación, el
826 del ET, para exigir el cobro coactivo deudor dispone de 15 días para cancelar
es necesario que el funcionario el monto de la deuda y sus intereses, o
competente genere un mandamiento de en ese mismo término podrá presentar
pago, en el cual se ordene la cancelación mediante escrito las excepciones refe-
de las obligaciones pendientes, más los rentes al tema (ver artículo 830 del ET).
 Volver al menú
En caso de que no se propongan
excepciones dentro del término
estipulado o el deudor no haya
cancelado la deuda, el artículo 836 del
ET menciona que:
“(…) el funcionario competente
proferirá resolución ordenando la
ejecución y el remate de los bienes
embargados y secuestrados”.
Cabe destacar que el parágrafo del
artículo en mención establece que
si no se habían dispuesto medidas
preventivas, “en dicho acto se decretará
el embargo y secuestro de los bienes
del deudor si estuvieren identificados;
en caso de desconocerse los mismos, se
ordenará la investigación de ellos para
que una vez identificados se embarguen
y secuestren y se prosiga con el remate
de los mismos”.
Sin embargo, si las excepciones se
presentan mediante escrito, de acuerdo
con el artículo 832 del ET el funcionario
competente tendrá un mes para decidir
sobre estas.
De tal manera, si las excepciones llegan
a ser probadas, entonces el funcionario
competente deberá declararlo y, según
Reglamentación a embargos, secuestros
y remates por deudas fiscales
C
omo se mencionó, en el proceso
de cobro coactivo de deudas
fiscales se puede decretar el
embargo y secuestro preventivo de los
bienes cuya propiedad se adjudique
al deudor. Con la reforma tributaria
estructural se introdujeron varias
novedades sobre el tema. De esta
manera, el parágrafo del artículo 838
del ET, modificado por el artículo 264
de la Ley 1819 de 2016 tiene nuevas
condiciones para el respectivo avalúo de
los bienes embargados. Adicionalmente,
con la modificación efectuada al artículo
839-4 del mismo estatuto (modificado
por el artículo 265 de la Ley 1819 de
el caso, podrá ordenar la terminación
del procedimiento de cobro coactivo, así
como el levantamiento de las medidas
preventivas, si es que estas se hubiesen
decretado (ver artículo 833 del ET).
Si por el contrario las excepciones
son rechazadas, se debe emitir una
resolución en la cual se exprese dicha
circunstancia, y comunicar que se
ordenará adelantar la ejecución y
remate de los bienes embargados y
secuestrados.
Después se procederá a enviar una copia
de la resolución que decreta el embargo
de bienes a la oficina de registro
correspondiente. Adicionalmente, si
sobre los bienes a embargar existe un
embargo registrado, el funcionario
inscribirá este nuevo y lo comunicará a
la administración y al juez que ordenó el
embargo anterior. Esto con el propósito
de establecer bajo cuáles criterios
se garantizará la deuda. Aun así, es
importante considerar que el artículo
839-1 del ET hace alusión al trámite que
se debe surtir para algunos embargos.
Posteriormente, y una vez en
firme el avalúo, se hará el remate
de los bienes; si el remate se
declara desierto después de la
2016) se contempló la relación costo-
beneficio en el proceso de cobro
coactivo. Por su parte, el artículo 840
del ET, que hace referencia al remate de
bienes, también fue objeto de cambios
por el artículo 266 de la mencionada ley.
Relación costo-beneficio
en proceso de cobro coactivo
Antes de fijarse la fecha para practicar el
secuestro, el funcionario de la Dian debe
decidir sobre la relación costo-beneficio
del bien. Para tal propósito debe tener
en cuenta los criterios que se estipulen
Análisis
tercera licitación, los bienes serán
adjudicados a favor de la nación.
No obstante, de acuerdo con el artículo
827 del ET, el proceso administrativo
coactivo se puede suspender cuando un
juez o funcionario dé aviso al funcionario
que está adelantando dicho proceso
que se ha presentado una solicitud de
concordato preventivo, potestativo u
obligatorio.
Así mismo, en el artículo 841 del ET se
establece:
“En cualquier etapa del
procedimiento administrativo
coactivo el deudor podrá celebrar
un acuerdo de pago con la
administración, en cuyo caso se
suspenderá el procedimiento y
se podrán levantar las medidas
preventivas que hubieren sido
decretadas.
Sin perjuicio de la exigibilidad
de garantías, cuando se declare
el incumplimiento del acuerdo
de pago, deberá reanudarse el
procedimiento si aquellas no son
suficientes para cubrir la totalidad
de la deuda”.
mediante resolución, pues de obtener
un resultado negativo en la relación,
el funcionario se abstendrá de llevar a
cabo el secuestro, sin que lo anterior le
impida seguir con las demás actividades
del proceso de cobro.
Para dar cumplimiento a la anterior
disposición normativa, el 21 de marzo de
2018 la Dian expidió la Resolución 00021
que contiene los criterios por considerar
al momento de realizar la relación
costo-beneficio en el proceso de cobro
coactivo, para de esta manera evitar un
mayor desgaste económico cuando la
relación sea negativa.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 87
 Cartilla
Los criterios que debe considerar el funcionario que tiene a
su cargo el proceso de cobro coactivo varían de acuerdo al
tipo del bien. De esta manera, lo primero que debería realizar
el funcionario es establecer el valor comercial del activo,
considerando sus características físicas, de conservación,
obsolescencia y los precios de un bien en condiciones similares.
Una vez identificado el valor comercial, el funcionario debe
determinar el monto de las obligaciones derivadas de dicho
bien que estén pendientes de pago y que deberían cancelarse
con el importe que resulte del remate. Algunos ejemplos
de obligaciones relacionadas con bienes inmuebles son: el
impuesto predial, las cuotas de administración, los gastos por
servicios públicos y los impuestos por valorizaciones; en el
C/B= (Suma de los gastos,costas y obligaciones atribuibles al bien / UVT vigente)
(70 %* (valor comercial del bien / UVT vigente))
Si el resultado de efectuar el cálculo anterior es inferior a 1, se
debería continuar con la ejecución del bien. De lo contrario, se
debería levantar la medida cautelar.
Modelos y formatos
Cobro coactivo: conozca si la Dian debería levantar
medida cautelar sobre un bien del contribuyente
En el proceso de cobro coactivo, antes de practicar el
secuestro de los bienes del contribuyente, el funcionario
de la Dian debe determinar la relación costo-beneficio.
Si el resultado es inferior a 1, se debe continuar con la
ejecución del bien. De lo contrario, se debe levantar la
medida cautelar.
http://actualice.se/9hxh
Cambios en la determinación del avalúo de
los bienes embargados
El parágrafo del artículo 838 del ET fue sujeto a modificación
por el artículo 264 de la Ley 1819 de 2016, y con ello se
establecieron nuevas reglas para cuando se realice el avalúo
de los bienes embargados por la Dian durante el proceso de
cobro coactivo.
En este sentido, previo a la entrada en vigor de la reforma
tributaria estructural, el parágrafo en mención establecía
que el avalúo lo realizaba la Dian, teniendo en cuenta el
valor comercial de los bienes embargados. No obstante, con
los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 deben
atenderse los siguientes criterios, según el tipo de bien:
88 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Volver al menú
caso de los vehículos, naves y aeronaves se encuentran los
impuestos, los gastos de parqueadero y las multas; y entre las
obligaciones relacionadas con los bienes muebles e intangibles
se encuentran los gastos de bodegaje, transporte, desmonte y
renovación de autorizaciones o de licencias.
Posteriormente, debe obtener un valor actualizado de los
valores del bien que se causan periódicamente, por un
término máximo de seis meses. Por último, el funcionario
debería realizar un cálculo de las costas en que se incurriría de
llevar el bien a remate.
Según el artículo 3 de la mencionada resolución, la fórmula
para determinar la relación costo-beneficio es la siguiente:
• El valor de los bienes inmuebles será el registrado en la
declaración del impuesto predial del último año gravable,
incrementado en 50 %.
• El valor de los vehículos será el que se fije de forma oficial
para determinar el impuesto de rodamiento del último
año gravable.
• Para determinar el valor de bienes distintos a los
anteriores será necesario consultar páginas especializadas.
• Cuando no sea posible determinar el valor del bien
conforme a los criterios señalados, se podrá optar por
nombrar un perito evaluador de la lista de auxiliares de la
justicia o contratar el dictamen pericial con entidades o
profesionales especializados en el tema.
A propósito, antes de la reforma tributaria, si el deudor no
estaba de acuerdo con el avalúo podía solicitar uno nuevo
dentro de los diez días siguientes a la notificación (la cual se
realiza de manera personal o por correo), ahora el deudor
podrá allegar un avalúo diferente y la Dian deberá resolver la
situación en un término de tres días.
Por otra parte, se debe destacar que no todos los bienes del
contribuyente pueden ser embargados por la Dian, pues el
artículo 837-1 del ET establece un límite de inembargabilidad,
aplicable solo a los procesos adelantados contra personas
naturales (para las personas jurídicas no existe límite de
inembargabilidad), los cuales se describen a continuación:
• A las personas naturales no se les puede embargar hasta
un valor equivalente a las 510 UVT que se encuentre
depositado en la cuenta de ahorros más antigua de la cual
sea titular. Es decir, que por 2018 no son susceptibles de
embargo $16.910.000.
 Volver al menú
• Tampoco pueden ser embargados
los bienes inmuebles patrimonio de
familia.
• No son susceptibles de embargo las
cuentas de depósito en el Banco de
la República.
Remate de bienes después
de la Ley 1819 de 2016
El artículo 266 de la Ley 1819 de 2016
modificó el artículo 840 del ET, en el cual
se reglamenta sobre el remate de bienes
llevado a cabo por la Dian dentro de los
procesos de cobro coactivo.
De esta manera, se continúa
contemplando que una vez se encuentre
en firme el avalúo del bien con que se
subsanarán las deudas por concepto de
deudas tributarias pendientes, la Dian
cuenta con la potestad de realizar el
remate de los bienes. Dicho remate se
podrá realizar directamente o a través
de entidades de derecho público o
privado. Cabe señalar que la novedad
introducida por la reforma tributaria
consiste en que el remate podrá
realizarse de forma virtual.
Asimismo, se sigue contemplando
que, si se llega a considerar desierto el
remate después de la tercera licitación,
los bienes se adjudicarán a favor de la
nación. Lo nuevo es que la Dian podrá
administrar o disponer de dichos bienes
de manera directa, motivo por el cual
tiene potestad de venderlos, donarlos,
destruirlos, realizar gestión de residuos
o chatarrizarlos. Sobre este tema es
preciso recordar que, anteriormente,
los bienes adjudicados a favor de la
nación podían entregarse a la Central
de Inversiones SA o a cualquier entidad
que hubiese determinado el Ministerio
de Hacienda y Crédito Público para
que los administrara o vendiera. Sin
embargo, ahora solo se contempla
que los bienes adjudicados a favor
de la Nación, dentro de los procesos
de cobro coactivo y en los procesos
concursales, podrán entregarse al
Colector de Activos de la Nación,
Central de Inversiones –Cisa–.
Reglamentación efectuada
por el Decreto 2091 de 2017
Debido a las novedades descritas, el
12 de diciembre de 2017, el Ministerio
de Hacienda y Crédito Público expidió
el Decreto 2091 con el propósito de
reglamentar los artículos 838 y 840
del ET, situación que requirió de la
modificación del articulado del DUT
1625 de 2016.
De esta manera, la nueva versión del
artículo 1.6.2.4.4 del DUT 1625 de
2016 establece que la adjudicación
de bienes es procedente cuando esta
ha sido decretada o autorizada, para
lo cual es necesario que primero
exista un concepto técnico sobre la
viabilidad de la adjudicación. Una vez
este sea obtenido, dentro de los cinco
días hábiles siguientes el funcionario
competente deberá proferir el acto
administrativo de transferencia a favor
de la nación.
El concepto técnico de viabilidad debe
solicitarse al subdirector de gestión de
recursos físicos de la Dian, siempre y
cuando se trate de bienes inmuebles;
si hace referencia a bienes muebles e
intangibles, el concepto técnico deberá
solicitarse al subdirector de gestión
comercial de la Dian. Lo anterior, con
el propósito de conocer las condiciones
de comercialización de los bienes y
la relación costo-beneficio de estos
(ver página 87).
Conforme a la nueva versión del
artículo 1.6.2.4.12 del DUT 1625 de
2016, cuando se trate de procesos de
cobro coactivo y a través del concepto
técnico de viabilidad se considere que
no es procedente la adjudicación, no se
continuará con esta y se seguirá con el
proceso de cobro coactivo. Los criterios
para emitir un concepto favorable son
los siguientes: los bienes están libres
de gravámenes, embargos y cualquier
Análisis
otra limitación al dominio de estos;
deben tener buenas condiciones de
comerciabilidad y de costo-beneficio;
los gastos de entrega del bien están a
cargo del deudor; y las deudas asignadas
al bien antes de la transferencia de
dominio o de su entrega no serán
asumidas por la Dian.
Por otra parte, y según las
modificaciones introducidas por el
Decreto 2091 de 2017, el valor de los
bienes adjudicados a favor de la nación
por cuenta de la realización de procesos
de cobro coactivo corresponde al
importe de la última licitación, menos
las obligaciones que se encuentren
asignadas sobre el bien. De tratarse de
procesos concursales, el valor de los
bienes será el que establezca el juez
concursal.
Estos mismos criterios deben tenerse
en cuenta al momento de determinar la
fecha de pago de las obligaciones que
se cancelen con los bienes adjudicados
a la nación. Dcho esto, en el caso de los
procesos de cobro coactivo se entiende
que la fecha de pago de la obligación
fue la misma en que se expidió el acto
administrativo con que se declaró la
adjudicación del bien, mientras que en
los procesos concursales se entenderá
efectuado el pago cuando se perfeccione
la tradición de los bienes, y siempre
y cuando estos requieran de registro,
pues, de lo contrario, la fecha de pago
sería la misma en que se entregue real y
materialmente el bien.
Recordemos que en el proceso de
adjudicación de bienes a favor de la
nación pueden resultar remanentes,
debido a que el valor del bien supera el
valor de la deuda. De presentarse esta
situación, el valor del remanente deberá
registrarse en el acto administrativo
en que se adjudica el bien. Así, cuando
exista un embargo de remanentes, el
título de estos se hará a favor de la
autoridad solicitante. De lo contrario, se
constituirá un título de depósito judicial
a favor del contribuyente.
ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 89
 Cartilla Volver al menú

Prescripción de la acción de cobro

C
omo se mencionó (ver página 86), el Estado, a través de
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–,
se encuentra facultado para iniciar un proceso de cobro
coactivo sobre las deudas de los contribuyentes relacionadas
con impuestos, sanciones e intereses.
Sin embargo, y de acuerdo con el artículo 817 del Estatuto
Tributario –ET– (modificado por la Ley 1739 de 2014), la acción
de cobro de obligaciones fiscales prescribe a los 5 años, de la
siguiente forma:

N.º Fecha de inicio Aspectos a tener en cuenta

A partir de la fecha de vencimiento
del término para declarar fijado por el
1
Gobierno nacional para las declaraciones
presentadas oportunamente
Desde la fecha de presentación de la
2 declaración, en el caso de las presentadas
en forma extemporánea
A partir de la fecha de presentación de
3 la declaración de corrección, en relación
con los mayores valores
Inmediatamente después de la fecha
de ejecutoría del respectivo acto
4
administrativo de determinación o
discusión.
En este caso, es válido recordar que las obligaciones en materia tributaria, según
el numeral 1 del artículo 817 del ET, se hacen exigibles desde el día en que, según
el calendario tributario del año correspondiente, vencía el plazo para declarar. Sin
embargo, cuando la declaración se presente antes de tal fecha de vencimiento, los
cinco años enunciados anteriormente se contarán a partir de la fecha del vencimiento y
no desde la de la presentación de la declaración.
A diferencia del punto anterior, la fecha para el inicio del plazo de cobro corresponde
al día de la presentación extemporánea y no a la establecida en el calendario tributario
del período en curso como fecha de vencimiento para presentar la declaración.
Cuando una declaración tributaria tiene una corrección, deben tenerse en cuenta dos
fechas de finalización de la acción de cobro, pues, según el numeral 3 del artículo 817
del ET, es claro que para el valor liquidado en la declaración inicial el plazo corre desde
la fecha de presentación si fue extemporánea, o desde el día del vencimiento de la
obligación de declarar si se presentó oportunamente.
Sin embargo, para el valor correspondiente a la diferencia entre el valor a pagar de la
liquidación inicial y el de la corrección (cuando esta implique un mayor saldo a pagar),
el plazo para la prescripción de la acción de cobro iniciará a correr desde el día de la
presentación de la declaración de corrección.
Si el valor a pagar liquidado en una declaración tributaria ingresa en un proceso de
discusión con la dirección de impuestos, el plazo para la prescripción de la acción de
cobro empezará a correr, según el numeral 4 del artículo 817 del ET, a partir de la
ejecutoria del respectivo acto administrativo que disuelva la diferencia.

En todo caso, los cinco (5) años referidos como plazo

máximo para que la Dian inicie un proceso de cobro serán El término de prescripción de la acción de cobro se
naturalmente suspendidos o congelados cuando se presente suspende desde que se dicte el auto de suspensión de la
alguno de los eventos mencionados en el artículo 818 del ET: diligencia del remate y hasta:

- La ejecutoria de la providencia que decide la

“Artículo 818. Interrupción y suspensión del término de
prescripción. El término de la prescripción de la acción de
cobro se interrumpe por la notificación del mandamiento
de pago, por el otorgamiento de facilidades para el
pago, por la admisión de la solicitud del concordato
y por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa
administrativa.
revocatoria.
- La ejecutoria de la providencia que resuelve la situación
contemplada en el artículo 567 del Estatuto Tributario.
- El pronunciamiento definitivo de la Jurisdicción
Contencioso Administrativa en el caso contemplado en
el artículo 835 del Estatuto Tributario.”

Interrumpida la prescripción en la forma aquí prevista,
el término empezará a correr de nuevo desde el
día siguiente a la notificación del mandamiento de
pago, desde la terminación del concordato o desde la
terminación de la liquidación forzosa administrativa.
Por otra parte, es válido recordar que, de acuerdo con lo
consagrado en el artículo 819 del ET, si el contribuyente
realiza el pago de una obligación prescrita, dicho pago
posteriormente no puede ser solicitado en devolución o
compensación, así el mismo no haya tenido conocimiento de
que la obligación caducó.

90 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018

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Eliminación de cuenta de no constituiría un ingreso si el pasivo se

impuestos por pagar y
formación de un ingreso
gravado
El Concepto 8897 de marzo 24 de 2015
brinda claridad sobre las deudas fiscales
que han sido objeto de prescripción.
De esta manera, en dicha doctrina la
Dian indica que cuando se configura la
prescripción del cobro de las deudas
fiscales, se presentará una disminución
de los pasivos de la empresa, sin que se
requiera de la transferencia de recursos
para su cancelación, motivo por el cual
se generaría una especie de ingreso
susceptible de generar un incremento
en el patrimonio. No obstante, en el
concepto se realiza la salvedad de que
formó con cargo a un gasto no deducible.
Lo anterior, con motivo de que, según
la Dian, la empresa al momento
de clasificar sus deudas debe
identificar si el impuesto es directo o
indirecto. En el caso del primero, por
ejemplo, el impuesto sobre la renta
y complementario debe causarse un
pasivo contra un gasto; este último
será no deducible. En el momento en
que la Dian no tenga la posibilidad de
cobrar esa deuda, la empresa deberá
reconocer un ingreso contable, pero
no fiscal. Mientras que, de tratarse
de un impuesto indirecto (el IVA, por
ejemplo), si el Estado no lo cobrará y
la contrapartida que había establecido
la empresa por dicho pasivo pendiente
de pago se trataba de una cuenta por
cobrar o la cuenta bancos, se formará un
ingreso que se incluirá en la declaración
de renta y será gravado, dado que
esos recursos que dejó de pagar la
empresa eran de terceros, y solo se era
responsable del recaudo del tributo.
Respuestas
Si en los estados financieros de
una entidad hay un impuesto
por pagar que lleva más de 6
años, pero en la administración
de impuestos no aparece en el
estado de cuentas, al dar de baja
ese pasivo, ¿se debe reconocer un
ingreso gravado?
http://actualice.se/9flk

Deudas tributaria eliminadas por la Dian

E
l artículo 820 del ET señala cada
uno de los casos en que la Dian
puede suprimir de los registros y
cuentas de los contribuyentes las deudas
que estos tengan con la entidad, a saber:
• Cuando la deuda corresponda a
una persona que falleció y no dejó
ningún bien. El funcionario que
adelante este caso, antes de emitir
la respectiva resolución deberá
presentar la partida de defunción
del contribuyente y las pruebas que
permitan constatar que la persona
no tenía bienes. Para la obtención
de dichas pruebas el funcionario
puede solicitar información a la
entidad de registro o financiera (por
ejemplo, a la cámara de comercio,
Secretaría de Tránsito, Oficina de
Instrumentos Públicos, entidades
bancarias, entre otros). Si una vez
transcurrido un mes no se obtuvo
respuesta, se entenderá que el
contribuyente no tenía bienes.
• Se podrán suprimir las deudas
por concepto de impuestos,
tasas, contribuciones y demás
obligaciones, sin incluir sanciones,
intereses, recargos, actualizaciones
y costas del proceso, siempre y
cuando la obligación principal no
El funcionario
exceda las 159 UVT (equivalentes que adelante este
a $5.272.000 por el año gravable
2018), no tenga respaldo alguno
caso, antes de emitir la
(es decir, que no hay bienes respectiva resolución
embargados o no existe garantía
alguna) y su fecha de vencimiento
deberá presentar la
supere los 54 meses. partida de defunción
• Si el valor de las obligaciones es
del contribuyente
igual o inferior a 40 UVT, y han y las pruebas que
pasado seis meses después de la
exigibilidad de la obligación más
permitan constatar
reciente, la Dian podrá eliminar que la persona no
dichas deudas (en este análisis no se
deben incluir sanciones, intereses,
tenía bienes. Para la
recargos, actualizaciones y costas obtención de dichas
del proceso). Si las obligaciones
exceden las 40 UVT, pero a su
pruebas el funcionario
vez son iguales o inferiores a 96 puede solicitar
UVT (equivalentes a $1.326.000
y $3.183.000 por el año gravable
información a la entidad
2018, respectivamente), se podrán de registro o financiera
suprimir a los 18 meses. En estos
casos no es necesario verificar si el
contribuyente tenía o no bienes.

ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018 91

 Cartilla
Acuerdo de pago otorgado por la Dian
L
a Dian es competente para otorgar
facilidades de pago a deudores o
a terceros mediante resolución
por un período de cinco años y en
situaciones especiales hasta de siete
años. Lo anterior, con el propósito de
que estos cumplan sus obligaciones, las
cuales pueden estar relacionadas con el
impuesto de renta y complementario,
impuesto sobre las ventas, impuesto de
timbre, intereses, sanciones, entre otros
impuestos administrados por tal entidad.
De acuerdo con el artículo 814 del ET,
el deudor o el tercero que actúe en
nombre de este, que desee llegar a
un acuerdo de pago con la Dian, debe
satisfacer alguna de las siguientes
condiciones:
• Constituir fideicomiso de garantía.
• Ofrecer bienes para su embargo y
secuestro.
• Ofrecer garantías, las cuales pueden
ser personales –siempre y cuando
el valor de la deuda no supere
las 3.000 UVT (equivalentes a
$99.468.000 para el año gravable
2018)–, reales, bancarias o de
compañías de seguros, entre otras.
No obstante, cuando el deudor
solicite un acuerdo de pago inferior
a un año, este podrá ser concedido
sin garantías, bajo la salvedad de
que informe a la entidad los bienes
que podrían ser embargados y
secuestrados.
92 ACTUALÍCESE // Noviembre de 2018
Adicionalmente, la Dian podrá otorgar
facilidades de pago con garantías
diferentes, tasas de interés inferiores
y plazos de pago superiores a los
señalados antes, siendo necesario
cumplir a cabalidad las siguientes
condiciones:
• El deudor haya celebrado un
acuerdo de reestructuración de
su deuda con establecimientos
financieros, y que esta represente
por lo menos el 50 % de su pasivo.
• El plazo para pagar las obligaciones
pendientes con la Dian debe ser
inferior al plazo más corto acordado
para cancelar cualquier entidad
financiera que forme parte del
acuerdo de reestructuración.
• Debe existir similitud entre las
garantías que se le otorgan a la Dian
con las que se hayan establecido de
manera general en el acuerdo.
• Los intereses producto del
acuerdo de pago con la Dian se
deben liquidar a la tasa que se
haya pactado en el acuerdo de
reestructuración con las entidades
financieras. Sin embargo, es
necesario tener en cuenta que:
-- La tasa de interés a aplicar en el
acuerdo de pago será más alta a
la pactada a favor de cualquiera
de las entidades financieras.
Volver al menú
-- La tasa de interés del acuerdo
de pago debe ser superior al
índice de precios al consumidor
–IPC– certificado por el Dane,
incrementado en el 50 %.
El no cumplimiento de las cuotas
señaladas en el acuerdo de pago, así
como también el no pago de alguna
obligación tributaria originada con
posterioridad al otorgamiento de este,
implica una notificación por parte de la
Dian sobre dicha situación. Dependiendo
de la situación, esta entidad podrá dejar
sin validez a través de una resolución
la facilidad de pago concedida, además
de ordenar hacer efectiva la garantía
ofrecida por el beneficiario en el
momento en que realizó la solicitud del
acuerdo de pago. Ante esto, el deudor
o tercero podrá interponer un recurso
de reposición dentro de los cinco días
siguientes a su notificación.
Una vez la resolución quede en
firme, el beneficiario del acuerdo de
pago contará con diez (10) días para
hacer efectiva la garantía. Recuerde
que el incumplimiento de dicho
plazo conllevará a que se ordene un
mandamiento de pago (ver página
86) contra el garante, y en este podrá
ordenar el embargo, secuestro y avalúo
de sus bienes.