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Normas Internacionales

de Auditoría

Evidencia de auditoría

NIA 500
INTRODUCCIÓN

Esta Nia trata de la responsabilidad del auditor de diseñar y


desempeñar procedimientos de auditoría para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría para obtener conclusiones
razonables en las cuales basar su opinión de auditor.

Explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de


estados financieros.

Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría que se obtenga


durante el curso de la auditoría.
OBJETIVO

El objetivo del auditor es diseñar y desempeñar procedimientos de


modo que permitan al auditor obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditoría para poder obtener conclusiones razonables en las que
basar la opinión del auditor.
Definiciones
• (de la evidencia de auditoría). La medida de la calidad de la
evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y su
confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que
Apropiado se basa la opinión del auditor.

•(de la evidencia de auditoría). La medida de la cantidad de


evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de
Suficiencia auditoría que se necesita es afectada por la evaluación del
auditor de los riesgos de error material y también por la
calidad de dicha evidencia de auditoría.
Concepto de “Evidencia de auditoria”

Es toda información que usa el auditor para llegar a las conclusiones


sobre las cuales se basa su opinión, e incluye la información
contenida en los registros contables subyacentes que respaldan los
estados contables y cualquier otra información.

Los auditores no necesariamente deben examinar toda la


información que pueda existir
Concepto de “Evidencia de auditoria”

 “Evidencia de auditoria”

Incluye la información contenida en los registros contables


que respaldan los Estados Financieros y cualquier otra
información, obtenida tanto en los procedimientos realizados
durante el transcurso de la auditoría, como la obtenida de
auditorías previas y procedimientos de control de calidad.

El auditor obtiene alguna de su evidencia sometiendo a pruebas los


registros contables, a través de análisis y revisión y volver a desarrollar
procedimientos seguidos en el proceso de información financiera y de
conciliar los tipos y aplicaciones relacionados con la misma información.
Evidencia suficiente apropiada de auditoría

 Relevancia

 Tanto la suficiencia de información


como lo apropiado de la evidencia de
auditoría se interrelacionan, sin
embargo, el hecho de obtener más
evidencia no compensa su mala
calidad.
Evidencia suficiente apropiada de auditoría

 Un conjunto dado de procedimientos de auditoría pueden


proveer evidencia de auditoría que sea relevante para ciertas
afirmaciones, pero no para otras

 La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por


su fuente y su naturaleza y depende de las circunstancias
individuales en las que es obtenida.
Generalizaciones útiles sobre la confiabilidad de la
evidencia en auditoría

La evidencia de auditoria es más confiable cuando se obtiene


de fuentes independientes externas a la entidad.

La evidencia de auditoria que se genera dentro del ente es más


confiable cuando los controles relacionados establecidos por la
entidad son efectivos.

La evidencia de auditoria que obtiene el auditor (por ejemplo, la


observación de la aplicación de un control) es más confiable
que la evidencia de auditoria que se obtiene en forma indirecta
o por inferencia (por ejemplo, la indagación sobre la aplicación
de un control).·
Generalizaciones útiles sobre la confiabilidad de la
evidencia en auditoría

La evidencia de auditoria es más confiable cuando existe


en forma documental, sea en papel, en forma electrónica u
otro medio (por ejemplo, un registro de una reunión escrito
contemporáneamente, es más confiable que un relato oral
posterior de los temas tratados).

La evidencia de auditoria provista por documentos


originales es más confiable que la provista por fotocopias
o facsímiles.

La auditoría rara vez implica autentificación de documentos, no es parte de


sus funciones o conocimientos, sin embargo debe considerar la confiabilidad
de la información que usa como evidencia, por ejemplo: fotocopias,
facsímiles, documentos filmados, digitalizados, electrónicos.
Evidencia suficiente apropiada de auditoría

 Cuando el auditor usa la información producida por la entidad para


realizar procedimientos de auditoría, debe obtener evidencia de
auditoría sobre la corrección e integridad de dicha información.

 El auditor considera la relación entre el costo de obtener evidencia de


auditoria y la utilidad de la información a obtener. Sin embargo, el
grado de dificultad o el gasto que esto significa no es válido para
omitir un procedimiento de auditoría para el que no hay alternativa.
Evidencia suficiente apropiada de auditoría

 El auditor debe usar afirmaciones para las operaciones, saldos


contables y exposiciones con detalle suficiente que sirvan de
base para la evaluación de los riesgos de los errores de
significación y el diseño y la ejecución de procedimientos de
auditorías adicionales.
Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría

Con la presentación de los estados financieros (dan un punto de


vista verdadero y razonable), la administración implícita o
explícitamente hace afirmaciones respecto del reconocimiento,
valuación, presentación y revelación de los diversos elementos
de los estados financieros y las revelaciones relacionadas.

El auditor deberá usar afirmaciones para clases de


transacciones, saldos de cuentas, y representación y
revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la
evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa y para el diseño y desempeño de
procedimientos adicionales de auditoría.
Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría

 Categorías de afirmaciones:

 Afirmaciones sobre las operaciones y eventos del período


auditado. (Ocurrencia, integridad, exactitud, corte,
clasificación)

 Afirmaciones con respecto a los saldos contables al final del


período. (existencia, propiedad, integridad, valuación y
distribución)

 Afirmaciones sobre la presentación y exposición.


(Ocurrencia y propiedad, integridad, clasificación y
comprensibilidad, corrección y valuación)
Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría

Procedimientos para obtener evidencia de auditoría (NIA 500)

Inspección de registros o documentos.

Inspección de activos tangibles.

Observación.

Indagación.

Confirmación.

Recálculo.

Re ejecución.

Revisión analítica.
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

Inspección de registros o documentos.


Consiste en examinar los registros o documentos, internos o
externos, que estén en papel, en forma electrónica u otro medio.

La inspección de los registros o documentos provee evidencia de


auditoria en grados variables de confiabilidad que dependen de su
naturaleza, su origen y la fuente; y, en el caso de los registros y
documentos internos, de la efectividad de los controles ejecutados
durante su producción.
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

 Inspección de activos tangibles

 Consiste en el examen físico de los activos.


 Esta inspección puede brindar evidencia de auditoria confiable
con respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre la
propiedad que tiene la entidad ó el valor de los activos.
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

 Observación
Consiste en mirar atentamente
un proceso o procedimiento que
está siendo realizado por otros
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

 Indagación

 Consiste en obtener información de


personas capacitadas, tanto contables
como no contables, dentro o fuera del
ente.
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

 Confirmación

 Es una clase específica de


indagación,

 Es el proceso de obtener una


respuesta sobre una
información o condición
existente directamente de una
tercera parte.
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

 Recálculo
 Consiste en controlar la
corrección matemática de los
documentos o registros. El
recálculo se puede realizar
usando la tecnología informática
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

 Re ejecución

 Es la ejecución, por el auditor


independiente, de
procedimientos o controles que
originariamente fueron
realizados como parte del
control interno del ente, en forma
manual o mediante el uso de
computadoras
Procedimientos para tener evidencia de auditoría

 Revisión analítica

 Consiste en la evaluación de información financiera realizada


mediante un estudio de las relaciones probables entre los
datos financieros y no financieros.

 La revisión analítica también abarca la investigación de


fluctuaciones y relaciones identificadas que son
inconsistentes con otra información relevante o que difieren
significativamente de montos pronosticados.
REPROCESO

 Volver a calcular

 Volver a calcular consiste en verificar la exactitud matemática de


los documentos o registros. El nuevo cálculo puede desempeñarse
mediante el uso de tecnología de la información, por ejemplo,
obteniendo un archivo electrónico de la entidad y usando TAACs
para verificar la exactitud de la totalización del archivo.
REPROCESO

 Volver a desarrollar

 Volver a desarrollar es la ejecución independiente por el auditor de


 procedimientos o controles que originalmente se desarrollaron
como parte del control interno de la entidad, ya sea manualmente o
con el uso de TAACs. Por ejemplo, volviendo a desarrollar la
antigüedad de las cuentas por cobrar.
GUIA PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE
NIA 500
NIA 500 Vista en conjunto
NIA 500 Vista en conjunto
NIA 500 Vista en conjunto

Las aserciones de la diapositiva anterior a menudo se resumen


mediante una sola palabra: completitud, existencia, ocurrencia,
exactitud, valuación, etc.

Ejemplo: cuando se considera el saldo de ventas, la


administración está afirmando que los ingresos ordinarios
correspondientes a las ventas están completos (completitud o
totalidad), las transacciones ocurrieron (ocurrencia), y fueron
registradas apropiadamente (exactitud)
NIA 500 Vista en conjunto

La relación de las afirmaciones con los saldos de las cuentas se


ilustra de manera parcial seguidamente:
Uso de las afirmaciones en auditoría
Uso de las afirmaciones en auditoría
Aserciones combinadas

Para hacer uso de las afirmaciones de forma fácil en las entidades PyMEs
se pueden combinar según se ilustra seguidamente:
Consideración de los tipos de declaración
equivocada potencial
Aserciones combinadas

El siguiente cuadro muestra cuatro afirmaciones combinadas que se han


usado en las guías de aplicación:
Trabajo en clase

Usted es el auditor externo de Empresa del Sur S.A.


Balance de comprobación
Empresa del Sur S.A. y se
Al 31 de diciembre de 2010
encuentra con el balance de Cifras en miles de colones
comprobación adjunto, por lo
que debe determinar cuales Caja y bancos 87,000
Cuentas por cobrar a clientes 345,000
cuentas deben ser confirmadas Documentos por cobrar 125,000
en fuentes externas, indicar Inventario 317,000
con quién deben ser Terrenos 66,000
confirmadas y qué información Edificio, neto 350,000
Mobiliario y equipo, neto 325,000
se debe confirmar. Organice Cuentas por pagar proveedores 235,000
su respuesta: Créditos hipotecarios por pagar 400,000
Capital Social 300,000
Nombre de la Con quién se Información por Ventas 3,130,000
cuenta confirmará confirmar Costo de ventas 2,300,000
Gastos generales y administrativos 622,000
Gastos por servicios profesionales 3,000
Gastos financieros 35,000
Nombre de la cuenta Con quién se confirmará Información por confirmar
Trabajo en clase

El despacho de contadores públicos Ejercicio:


Coronado, Corea & Cordero Asoc. fue
durante 12 años auditor externo de
Tendrá éxito Empresa del Sur S.A.
Empresa del Sur S.A. En el curso de la
auditoría con cierre al 31 de diciembre de
en su demanda, explique.
2010 surgió una discusión por la valuación
y revelación de ciertas partidas en el
estado de situación. Como resultado el
gerente de la empresa despidió a los
auditores externos y contrató otra firma.
Empresa del Sur S.A. exigió que los
auditores externos entreguen todos los
papeles de trabajo correspondientes a las
dos últimas auditorías. La firma de
auditoría se negó a entregarlos, por lo que
la empresa entabló una demanda con el fin
de obtener la documentación respectiva.