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1. Introducción
Esta norma se encarga de explicar la constitución de la evidencia de auditoria de
estados financieros y su responsabilidad del auditor en diseñar y aplicar
procedimientos de auditoria para obtener evidencia de autoría suficiente y
adecuada.
2. Objetivo
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en las que
basar opinión.
3. Definiciones
Registros Contables: Son aquellos registros contables iniciales y
documentación de soporte, pudiendo incluir cheques, registros de
transferencias electrónicas, facturas, contrato, libros principales y
auxiliares, ajustes a los estados financieros. De igual manera, pueden
considerarse también registros como las hojas de trabajo, hojas de
cálculo, conciliaciones e información a revelar.
Adecuación (de la evidencia de auditoria): es aquella medida
cualitativa de calidad de la evidencia de auditoría, teniendo en cuenta su
relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa
la opinión del auditor.
Evidencia de Auditoria: es la información que obtiene el auditor de los
procedimientos desarrollados durante la auditoria, para emitir sus
conclusiones.
Experto de la Dirección: persona u organización en un campo distinto
al de la contabilidad o auditoria, siendo su labor la de facilitar la
preparación de los estados financieros.
Suficiencia (de la evidencia de la auditoria): es aquella medida
cuantitativa que consiste en que la cantidad de evidencia de auditoria
dependerá de la valoración del auditor, se tomará en cuenta su riesgo y la
calidad de dicha evidencia.
4. Requerimientos
Evidencia de auditoria suficiente y adecuada
Para la obtención de una evidencia suficiente y adecuada se deberá
realizar un correcto diseño y posteriormente la aplicación de
procedimientos.
Información que se utilizará como evidencia de auditoría
Se considerará la relevancia y la fiabilidad de la información a utilizar.
Cuando un experto de la dirección realiza la información a utilizar, este
deberá tener en cuenta lo siguiente:
- La persona debe ser competente, tener la capacidad y
objetividad.
- Se obtendrá conocimiento del trabajo del experto.
SI la información es fiable deberá tener el siguiente criterio, la exactitud
e integridad de la información y se evaluara la información para
determinar si es suficientemente precisa y detallada.
Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para
obtener evidencia de auditoría
El auditor deberá determinar medios de selección de los elementos sobre
los que se realizaran pruebas que sean eficaces.
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su
fiabilidad
En caso ocurra lo mencionado el auditor deberá determinar las
modificaciones o adiciones a loas procedimientos de auditoria que sean
necesarias para resolver la cuestión.
5. Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Esta parte de la norma nos permite tener un mejor conocimiento y un buen
criterio al momento de aplicar los requerimientos, ya que te ayuda a entenderlo
de una forma más sencilla y esto beneficia positivamente al lector, quien podrá
aplicar todo lo mencionado de una forma más sencilla.
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar opinión y el informe
de auditoría. Se puede obtener de auditorias anteriores siempre y cuando
el auditor lo verifique, otra fuente importante de auditoria son los
registros contables, o también puede ser preparado por un experto de la
dirección. La evidencia de auditoria comprende tanto la información que
sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección como cualquier
información que contradiga dichas afirmaciones.
o Fuentes de evidencia de auditoria
Se obtiene verificando los registros contables, por
ejemplo, mediante análisis y revisión.
La información procedente de fuentes independientes de
la entidad, como son confirmaciones de terceros, informes
de analistas y datos comparables sobre competidores.
o Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
Inspección: Es el examen de registros o de documentos,
ya sean internos o externos, o un examen físico sobre un
elemento o activo. Un ejemplo de inspección utilizada
como prueba de controles es la inspección de registros en
busca de evidencia de autorización.
Observación: La observación consiste en presenciar un
proceso o un procedimiento aplicados por otras personas;
por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de
existencias realizado por el personal de la entidad o la
observación de la ejecución de actividades de control.
Confirmación externa: La confirmación externa
constituye evidencia de auditoría obtenida por el auditor
mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la
parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte
electrónico u otro medio. Por ejemplo, el auditor puede
solicitar confirmación de los términos de acuerdos o de
transacciones de una entidad con terceros; la solicitud de
confirmación puede tener por objeto preguntar si se ha
introducido alguna modificación en el acuerdo, y, de ser
así, los datos al respecto
Recalculo: consiste en comprobar la exactitud de los
cálculos matemáticos incluidos en los documentos o
registros
Reejecución: o prueba de recorrido implica la ejecución
independiente por parte del auditor de procedimientos o
de controles que en origen fueron realizados como parte
del control interno de la entidad.
Procedimientos analíticos: los procedimientos analíticos
consisten en evaluaciones de información financiera
realizadas mediante el análisis de las relaciones que
razonablemente quepa suponer que existan entre datos
financieros y no financieros
Indagación: consiste en la búsqueda de información,
financiera o no financiera, a través de personas bien
informadas tanto de dentro como de fuera de la
entidad. La indagación se utiliza de forma extensiva a lo
largo de la auditoría y adicionalmente a otros
procedimientos de auditoría
Información que se utilizará como evidencia de auditoría
o Relevancia y fiabilidad
Relevancia. Es aquella conexión lógica con el fin del
procedimiento de auditoría o con respecto a la aseveración
de auditoría a la que se somete a comprobación.
Fiabilidad: Es aquella que se puede ver afectada por su
origen y naturaleza, al igual que por las circunstancias en
las que se obtiene pudiendo ser de: fuentes externas,
fuentes internas o certificaciones.
o Fiabilidad de la información generada por un experto de la
dirección: la preparación de los estados financieros de una
entidad puede requerir especialización en un campo distinto al de
la contabilidad o auditoría, como cálculos actuariales,
valoraciones o datos tecnológicos. La entidad puede emplear o
contratar a expertos en dichos campos para obtener la
especialización necesaria para preparar los estados financieros.
No hacerlo así, cuando dicha
o Obtención de conocimiento del trabajo del experto de la
dirección: El conocimiento del trabajo del experto de la
dirección incluye la comprensión del correspondiente campo de
especialización.
o Información generada por la entidad y utilizada para los
propósitos del auditor: Con el fin de que el auditor obtenga
evidencia de auditoría fiable, es necesario que la información
generada por la entidad que se utilice para aplicar procedimientos
de auditoría sea suficientemente completa y exacta.
Selección de los elementos sobre los que se realizan pruebas para
obtener evidencia de auditoría
o Selección de todos los elementos: el auditor puede decidir que lo
más adecuado es examinar la totalidad de la población de
elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable
(o un estrato dentro de dicha población).
o Selección de elementos específicos: el auditor puede decidir
seleccionar elementos específicos de una población. Para la
adopción de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el
conocimiento de la entidad por parte del auditor, los riesgos
valorados de incorrección material y las características de la
población sobre la que se van a realizar las pruebas.
o Muestreo de auditoría: El muestreo de auditoría tiene como
finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto del total de una
población, sobre la base de la realización de pruebas sobre una
muestra extraída de dicha población.
Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su
fiabilidad
Fiabilidad de la información
-Inspección generada por un experto de la
dirección
- Observación
- Confirmación
- Recalculo
- Re-ejecución
- Procedimiento analítico Información generada por la
entidad y utilizada para los
- Indagación propósitos del auditor:
a) Introducción
Presenta la responsabilidad del auditor con relación a las estimaciones contables,
aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse en forma precisa
sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor razonable y las
revelaciones relacionadas a la auditoria de estados financieros. De la misma manera, la
norma 540 presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de
estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la dirección.
b) Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que:
c) Definiciones
De acuerdo a la norma, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
d) Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Asimismo, el auditor puede revisar las estimaciones contables del ejercicio anterior,
evaluando si la información obtenida es relevante para la identificación y evaluación de
los riesgos de representación errónea en las estimaciones contables del ejercicio actual,
así como indicios de posibles sesgos de la administración.
También, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si los hechos
proporcionan evidencia de auditoria en relación a las estimaciones contables, probar
cómo hizo la administración la estimación contable y la información en la que se basó, y
la efectividad de los controles sobre las estimaciones contables de la administración.
Para esto, el auditor debe desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar
la estimación por puntos de la administración, obteniendo un entendimiento de los
supuestos o métodos usados por la administración para establecer las estimaciones
contables. En este proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades o
conocimientos especiales en relación a algún aspecto de las estimaciones contables.
Cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones contables que dan origen a
riesgos significativos, el auditor debe desempeñar los procedimientos de auditoria de
acuerdo a la NIA 330, y evaluar la respuesta de la administración en cuanto a los
supuestos y resultados, la falta de certeza de la estimación y aplicación del marco de
referencia de información financiera aplicable. Igualmente, el auditor debe obtener la
suficiente y apropiada evidencia de auditoria, sobre la decisión de la administración de
reconocer o no las estimaciones contables, y si las bases de medición para las
estimaciones contables están de acuerdo al marco de referencia.
El auditor con base en la evidencia que ha obtenido, debe evaluar si las estimaciones
contables son razonables en relación al marco de referencia de información financiera
aplicable y si están representadas de manera errónea.
El auditor debe evaluar los juicios y decisiones en las que se basa la dirección para
hacer las estimaciones contables, e identificar cualquier indicio de posible sesgo de la
dirección, en el caso de alcanzar conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones
contables concretas, se debe tener en cuenta que esos indicadores de posible sesgo no
constituyen por sí mismo representaciones erróneas.
Manifestaciones escritas
Documentación
e) Material de explicación
Naturaleza de las estimaciones contables
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino solo
estimarse. A los efectos de esta NIA, dichas partidas de los estados financieros se
denominan estimaciones contables. La naturaleza y fiabilidad de la información de la
que dispone la dirección como base para la realización de una estimación contable es
muy variada, lo cual afecta al grado de incertidumbre en la estimación asociado a las
estimaciones contables. El grado de incertidumbre en la estimación afecta, a su vez, al
riesgo de incorrección material en las estimaciones contables, incluida la susceptibilidad
a un sesgo de la dirección, intencionado o no.
1. Introducción
La responsabilidad del auditor, en relación con la utilización por parte de la
dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento (se considera que la
entidad continuará con su negocio en el futuro previsible) para la preparación de
los estados financieros.
2. Objetivos
El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoria con respecto al uso de la administración del supuesto de
negocio en marcha en la elaboración y presentación de los estados
financieros.
Determinar la base de la evidencia de auditoría obtenida, que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
Determinar las implicancias para el informe de auditoría.
3. Requerimientos
Procedimiento de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Al realizar la evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional
de auditoria 315, el auditor debe determinar si existen sucesos o
condiciones ya sea financieros, operativos, u otros, que indiquen dudas
importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha.
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
El auditor debe revaluar la evaluación de la administración sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha,
teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración, el cual debe
ser de al menos doce meses o el indicado por el marco de referencia de
información financiera aplicable
Periodo posterior al de valoración por la dirección
El auditor junto con la administración deberá analizar condiciones o
sucesos más allá del periodo de evaluación que puedan determinar dudas
importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio
en marcha.
Procedimientos de auditoria adicionales cuando identifican hechos o
condiciones
Si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten dudas
de importancia sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha, el auditor deberá diseñar e implementar
procedimientos de auditoria para obtener la suficiente y apropiada
evidencia sobre si las dudas son de importancia relativa
Conclusiones e informe de auditoría
En base a la evidencia que el auditor pueda obtener, el auditor deberá
establecer si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, y que
afecte la presentación razonable de los estados financieros o que puedan
inducir a error.
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento,
pese a la existencia de una incertidumbre material
Si la administración usa apropiadamente el supuesto de negocio en
marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad
para continuar con el negocio en marcha, el auditor debe determinar si
los estados financieros describen apropiadamente los sucesos o
condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes de la
administración para tratar esos sucesos y condiciones.
Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento
Si los estados financieros se han preparado bajo la hipótesis de empresa
en funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte de
la dirección de dicha hipótesis no es adecuada, el auditor expresará una
opinión desfavorable.
Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su
valoración
Si la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su valoración,
cuando el auditor se lo solicite, éste tendrá en cuenta las implicaciones de
este hecho para el informe de auditoría.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
El auditor debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los
suceso o condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia
relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en
marcha,
Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros
Cuando se presenta un retraso en la aprobación de los estados financieros
por parte de la administración o encargados del gobierno corporativo, el
auditor deberá determinar las causas de este retraso y establecer si se
relaciona con la evaluación del negocio en marcha.
4. Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Para un mejor entendimiento y aplicación de los requerimientos en esta parte de
la norma la explicación es más sencilla y de fácil entendimiento, esto ayuda a un
correcto seguimiento de esta norma.
Procedimiento de valoración del riesgo y actividades relacionadas
A continuación, se proporcionan ejemplos de hechos o de condiciones
que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas
sobre la hipótesis de empresa en funcionamiento.
Posición patrimonial neta negativa o capital circulante negativo.
Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores.
Ratios financieros claves desfavorables.
Incapacidad de cumplir con los términos de los contratos de
préstamo.
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
Valoración realizada por la dirección, análisis que la
fundamenta y evaluación del auditor: La valoración realizada
por la dirección de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento es una parte fundamental en el
examen que el auditor realiza de la utilización por la dirección
de la hipótesis de empresa en funcionamiento.
Periodo cubierto por la valoración realizada por la dirección
La mayoría de los marcos de información financiera que
requieren una valoración explícita por parte de la dirección,
especifican el periodo para el que la dirección debe tener en
cuenta toda la información disponible.
Periodo posterior al de valoración por la dirección
Teniendo en cuenta que el grado de incertidumbre asociada al
resultado de un hecho o de una condición aumenta cuanto mayor
es la distancia del hecho o la condición en el futuro, al
considerar hechos o condiciones de un futuro lejano, los indicios
de problemas relacionados con la hipótesis de empresa en
funcionamiento tienen que ser significativos para que el auditor
deba considerar llevar a cabo actuaciones adicionales.
Procedimientos de auditoria adicionales cuando identifican hechos o
condiciones
El análisis y la discusión con la dirección de los pronósticos de
flujos de efectivo y de beneficios y otros pronósticos relevantes.
El análisis y la discusión de los últimos estados financieros
intermedios disponibles de la entidad.
La lectura de los términos de los empréstitos y de los contratos
de préstamo, así como la determinación de si alguno de ellos se
ha incumplido.
La confirmación de la existencia, de los términos y de la
adecuación de las facilidades de crédito.
La determinación de la adecuación del fundamento de cualquier
enajenación de activos planificada.
Conclusiones e informe de auditoría
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento,
pese a la existencia de una incertidumbre material
Adecuación de la revelación de una incertidumbre material
Informe de auditoría cuando se revela adecuadamente la
incertidumbre material
1. Párrafo de énfasis
Informe de auditoría cuando no se revela adecuadamente una
incertidumbre material
Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su
valoración
En determinadas circunstancias, el auditor puede considerar necesario
solicitar a la dirección que realice o amplíe su valoración. Si la dirección
no está dispuesta a hacerlo, puede ser adecuada una opinión con
salvedades o la denegación de opinión en el informe de auditoría.
CASOS PRÁCTICOS
Aplicación de la NIA 500
Perfil de la empresa
Actividad principal
Capital social
Objetivos Estratégicos.
Definir las estrategias y flujos necesarios para el desarrollo de proyectos en el
menor tiempo posible.
Brindar a nuestros clientes servicios con valor agregado.
Definir las estrategias para contar con los recursos financieros, que
permitan garantizar la ejecución en el menor tiempo posible, cumpliendo los
estándares altos de calidad.
Realizar la planificación estratégica para llevar a cabo los proyectos en base a
calidad y menor tiempo.
Brindar un ambiente laboral agradable donde el personal se muestre eficaz y
eficiente.
Evidencias obtenidas
o Arqueos de Caja: Esta prueba se realizó con el objetivo de inspección física del efectivo
y equivalente a efectivo para verificar su existencia. Además, consecuentemente
indagar sobre el control interno que la empresa ejerce sobre su efectivo, para
identificar riesgos asociados.
o Revisión de Conciliaciones Bancarias: Esto se realizó con el propósito de verificar que
los registros contables estén acorde a las transacciones registradas por el banco e
identificar partidas en conciliación. Este requerimiento se solicita para corroborar los
cheques que se encontraban flotantes a una fecha determinada, depósitos sin
identificar, entre otros elementos que sirven a nuestra auditoría para relacionarlos con
riesgos de la cuenta e identificar puntos de control interno.
o Confirmación de Saldos Bancarios: El equipo de auditoría interna mando a confirmar
saldos bancarios para determinar la veracidad de los mismos e indagar sobre si el
efectivo presentado tiene restricciones además de los contratos de inversiones en
bancos si lo existiere. También se envió a confirmar firmas librados de cheques para
verificar que estén debidamente autorizados.
o Corte de Documentos: Nuestra auditoría también se dirigió a obtener una seguridad
razonable del corte de los registros indicados contablemente por los cuales requerimos
de los 10 últimos cheques emitidos al final del periodo y 10 primeros del siguiente
periodo con el objetivo de validar que su afectación contable hay sido registrada en el
momento correspondiente. Además, se incluyó una revisión de los saldos del auxiliar
de bancos versus el libro mayor.
o
Caso práctico NIA 540
La entidad “El nuevo amanecer S.A.” ofrece a sus compradores garantías al momento
de adquirir los productos por el tiempo de un año sobre defectos de fábricas. Como
consecuencias del contrato de venta el fabricante se compromete a cubrir los defectos dl
producto con la reparación o sustitución del mismo.
Los productos vendidos ascienden a 4000 unidades con un precio de S/.230.00 cada uno
en total de S/.920,000 en ventas.
Ilustración de cálculos
Procedimiento
Diferencia S/.64,200
A manera de conclusión se puede decir que es Importante que el auditor aplique sus
procedimientos y análisis respecto de la hipótesis de negocio en marcha, desde las
etapas iniciales de su auditoria, no es presentable ante la Dirección, y los Accionistas
llegar a último momento con un planteamiento de esta naturaleza, al cierre del período
de la auditoria.
La NIA 540 es importante porque establece que el auditor debe obtener elementos de
evidencia suficiente y apropiada para sustentar las estimaciones de la administración del
ente, además de brindar los requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de
estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la dirección.
RECOMENDACIÓN
El auditor debe revisar los juicios y las decisiones adoptadas por la dirección al realizar
las estimaciones contables con la finalidad de identificar si existen indicadores de
posible sesgo de la dirección, para así evitar algún tipo de distorsión en los estados
financieros.