NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA

NORMA DE EJECUCIN DEL TRABAJO N 3

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE





Evidencia es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los
cuales sustenta sus opiniones o apreciaciones.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran
la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est
juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin
obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente
con la certeza moral.

OBJETO DE LA NORMA
Obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas
anuales que se examinan y poder expresar una opinin respecto de las mismas.



NATURALEZA DE LA EVIDENCIA
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada
por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos
que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del
auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los
papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones,
etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados
financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no
pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin
de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin
sobre estados financieros (evidencia corroboradora).
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base
razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados.
[Bailey, 1998]
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques,
facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas
responsables, informacin esta, que el auditor obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por
medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente
para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma
informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber
una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos
que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad
presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los
archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas
informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen
existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las
actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede
llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los
estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como
condiciones sobre el control interno.

CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
1. Fsica: se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las actividades,
bienes o sucesos, y se presenta a travs de notas, fotografas, graficas, cuadros,
mapas o muestras materiales.
2. Documental: se logra por medio del anlisis de documentos. Est contenida
encartas, contactos, registros, actas, minutas, facturas, recibos y toda clase de
comunicacin relacionada con el trabajo. Es el que mayor fiabilidad ofrece a los
auditores. Consiste en el examen de documentos. La confianza en el documento
depende de que se haya generado en la empresa o que proceda del exterior (ms
valor de evidencia); la cantidad de documentos a revisar depender de si el
sistema de control interno es bueno y funciona o todo lo contrario (mayor nmero
de revisiones).
3. Testimonial: La evidencia testimonial es la informacin obtenida de otros a travs
de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de
entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums
basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por
las personas entrevistadas, o transcripciones Registradas de todas las
conversaciones. La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad
acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor
limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin
embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas
fsicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son
fuentes valiosas de informacin (Explicaciones, justificaciones, lneas de
razonamiento e intenciones), para proporcionar guas que no sern fciles de
obtener a travs de una prueba independiente de auditora.se obtiene por medio
de contactos, preguntas y reuniones con el personal de la empresa, y con terceros
independientes. Permite descubrir situaciones conflictivas, que deben ser
investigadas posteriormente, o corroborar resultados obtenidos por otros
procedimientos
4. Analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia
proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por
medios electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su
confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener
certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para determinar
la confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los
incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no
ser significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en
el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas
con la exactitud e integridad de su informe.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA:
a) SUFICIENCIA: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el
Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin
de procedimientos de auditora se comprueben razonablemente los hechos
revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos
estadsticos con ese propsito.
b) COMPETENCIA: Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios
tiles para juzgar si la evidencia es competente:
- La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que
la obtenida del propio organismo auditado
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
- La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
c) RELEVANCIA: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante
si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser
irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Cuando se
estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la
evidencia que haya obtenido.
d) TIL: Que proporcione bases slidas para los hallazgos y recomendaciones
que ayuden a la institucin a lograr las metas. Cuando la informacin
procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral
de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, se debe tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
informacin
CUNDO UNA EVIDENCIA SE CONSIDERA COMPETENTE Y SUFICIENTE?
Relevancia. La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora.
Autenticidad. La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas sus
caractersticas.
Verificabilidad. Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms
auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias.
Neutralidad. Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo
estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses
especiales.
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicacin de
pruebas y procedimientos sustantivos y/o mtodos (tcnicas) para fundamentar su
opinin y conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la
auditora.
a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la
idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditora, con
el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales
contenidas en los estados financieros.
Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los
estados financieros; es decir, sobre la situacin patrimonial (activo, pasivo y capital),
los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad
auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor.
Las evidencias deben guardar relacin con los objetivos de la auditora y las
declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o
componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe
comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; mtodo y
los procedimientos aplicados en su valuacin y los costos de este rubro.
La tercera norma de ejecucin del trabajo exige que debe obtenerse evidencia
suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin, investigacin y
confirmacin para tener una base razonable y poder expresar una opinin respecto a
los estados financieros que se examinan. La evidencia deber someterse a prueba
para asegurar que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y
relevancia. Los procedimientos y/o mtodos a que hacen referencia las normas
indicadas se explican a continuacin.


MTODOS Y PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA
Los mtodos se conocen como tcnicas de auditora utilizados por el auditor para
obtener evidencia.
Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de
obtencin de evidencia.
La evidencia suele obtenerse de:
Las cuentas que se examinan
Los registros auxiliares
Los documentos de soporte de las operaciones
Las declaraciones de empleados y directivos
Los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones
Los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas
La obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los
sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter
exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse
por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la
conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas
necesarias.
La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los
siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin,
clculo y revisin analtica.
a) Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados
de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de
los controles internos a lo largo del proceso. Comprende la inspeccin documental
y examen fsico.
1. Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la
auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.
2. Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual la inspeccin de
activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su
existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.
b) Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros
realizan. Por ejemplo, el contador pblico puede observar el conteo de inventarios
realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control
interno que no deja rastros de auditora.
c) Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a
personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones
pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas
orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las
respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del contador pblico una
informacin que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una
evidencia para corroborar.
d) Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que
pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables. por ejemplo la
circulacin para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros,
etc. Para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito,
bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente
estarn firmadas por funcionarios responsables.
e) Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos
fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los clculos
independientes.
f) Procedimientos analticos: Consisten en utilizar los ndices y tendencias
significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de
resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada
planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una
fuente importante de videncia durante la auditora y constituirn una parte
importante de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros
cuando nos formemos una opinin sobre tales estados.
g) Comprobacin: El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para
determinar estas reas es la comparacin.