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Compras públicas, convenio marco, gran compra, incorporación IVA a

precio pactado, vigencia estipulaciones contrato

NÚMERO DICTAMEN FECHA DOCUMENTO

E168976N21 27-12-2021
NUEVO: REACTIVADO:
SI NO
RECONSIDERADO
RECONSIDERADO: PARCIAL:
NO NO
ACLARADO: ALTERADO:
NO NO
APLICADO: CONFIRMADO:
NO NO
COMPLEMENTADO: CARÁCTER:
NO NNN

DICTAMENES RELACIONADOS

Aplica dictamen 25883/2004

Acción Dictamen Año
Aplica 025883 2004

FUENTES LEGALES

Ley 19886 art/30 lt/d ley 21210 art/tercero num/4 DL 825/74 art/8 lt/n DTO 250/2004
hacie art/14 bis inc/1 DTO 250/2004 hacie art/14 bis inc/3 DTO 250/2004 hacie art/18

MATERIA

Procede incorporar pago del impuesto al valor agregado al precio que se indica.

DOCUMENTO COMPLETO

Nº E168976 Fecha: 27-XII-2021

I. Antecedentes

Se ha dirigido a esta Contraloría General el Servicio de Evaluación Ambiental, consultando

Se ha dirigido a esta Contraloría General el Servicio de Evaluación Ambiental, consultando
sobre la pertinencia de acceder a lo solicitado por MSLI Latam de agregar el impuesto al
valor agregado -IVA- al precio convenido para la adquisición de la licencia y el software que
indica.

Agrega que dicha contratación se efectuó en modalidad de gran compra al amparo de

convenio marco ID N° 2239-7-LP14, y que el pago de ese impuesto no fue considerado en
la oferta del proveedor, por lo que no sería procedente modificar el precio acordado. Añade
que la aludida empresa funda su petición en la entrada en vigencia de la ley N° 21.210,
que establece aquel pago respecto de empresas extranjeras que prestan servicios como
los que motivan esta consulta.

Por otra parte, solicita que se emita un pronunciamiento sobre la decisión de la Dirección
de Compras y Contratación Pública de abstenerse de aplicar sanciones a MSLI Latam por
incumplimiento de las estipulaciones del referido convenio marco, la que fundó en el
término de la vigencia de este.

II. Fundamento jurídico

Sobre el particular, cabe anotar que de acuerdo con lo dispuesto en la letra d) del artículo
30 de la ley N° 19.886, a la Dirección de Compras y Contratación Pública le corresponde
licitar bienes y servicios a través de la suscripción de convenios marco, estando obligados
los organismos públicos regulados por dicha ley a comprar bajo esa modalidad,
relacionándose directamente con el contratista adjudicado por esa Dirección, salvo que
obtuvieren condiciones más ventajosas por su propia cuenta.

Por otro lado, el N° 4 del artículo tercero de la ley N° 21.210, que Moderniza la Legislación
Tributaria, incorporó una nueva letra n) al artículo 8° del decreto ley N° 825, de 1974,
para gravar con IVA, entre otros, a los servicios digitales prestados por empresas
extranjeras a consumidores chilenos por la puesta a disposición de software,
almacenamiento, plataformas o infraestructura informática.

Por su parte, el inciso primero del artículo 14 bis del decreto N° 250, de 2004, del
Ministerio de Hacienda, señala que “En las adquisiciones vía convenio marco superiores a
1.000 UTM, denominadas Grandes Compras, las entidades deberán comunicar, a través
del Sistema, la intención de compra a todos los proveedores adjudicados en la respectiva
categoría del Convenio Marco al que adscribe el bien o servicio requerido”.

Añade el inciso tercero de ese precepto que “Las ofertas recibidas en el marco de un
procedimiento de Grandes Compras serán evaluadas según los criterios y ponderaciones
definidos en las bases de licitación del convenio marco respectivo, en lo que les sean
aplicables”.

A su vez, el artículo 18 del citado reglamento dispone que cada Convenio Marco se regirá
por sus bases y, además, que las órdenes de compra deberán ajustarse a las condiciones
licitadas, ofertadas y finalmente adjudicadas por la Dirección.

La jurisprudencia administrativa ha puntualizado que el tributo que procede pagar es aquel

legalmente exigible a partir de la vigencia de la norma que lo dispone. Considerar solo el
valor acordado implicaría dejar de pagar el impuesto, al tiempo que mantener invariable el
monto total del precio cuando a él se suma el IVA, daría lugar a un empobrecimiento del
proveedor, ya que estaría obligado a solventar un mayor tributo con una parte del precio
proveedor, ya que estaría obligado a solventar un mayor tributo con una parte del precio
correspondiente a su prestación, sin compensación alguna (aplica criterio contenido en el
dictamen N° 25.883, de 2004, de este origen).

Como puede advertirse en las normas citadas, tratándose de adquisiciones efectuadas en

virtud de un convenio marco, los proveedores se encuentran en el imperativo de dar
cumplimiento a lo ofertado.

Asimismo, la ley N° 21.210, publicada con posterioridad a la suscripción del convenio

marco de la especie, hizo aplicable a los servicios a que este se refiere el impuesto al valor
agregado.

III. Análisis y conclusión

a.- Incorporación del IVA al precio pactado

En lo que respecta a esta materia, cabe recordar que la ley N° 21.210 fue publicada el 24
de febrero de 2020, y que la modificación introducida por su artículo tercero al artículo 8°
del decreto ley N° 825, de 1974, en la materia en estudio, entró en vigencia tres meses
después, de conformidad con lo previsto en su artículo vigésimo noveno transitorio.

Enseguida, procede señalar que el N° 9.2, letra A, de las bases por las que se rigió la
licitación del precitado convenio marco, dispuso, entre otras exigencias, que “los precios
deberán ser netos (sin impuestos)”.

En este orden de ideas, es necesario tener en cuenta que MSLI Latam formuló su
propuesta económica en el mes de mayo de 2020, data a la que no podía haber
incorporado a esta el impuesto al valor agregado, porque la antes aludida normativa
tributaria aún no estaba vigente, y además, porque las respectivas bases establecían que
la oferta debía comprender solo el valor neto.

Luego, la circunstancia de que la oferta que efectuó esa empresa en el proceso de gran
compra se presentara sin IVA, se ajustó a la normativa vigente a la fecha en que fue
realizada.

Lo anterior no obsta a que una vez vigente la ley N° 21.210, se debiese comenzar a
recargar ese impuesto, pues corresponde a una obligación diversa de las emanadas del
contrato, ya que emana de la ley tributaria.

En razón de lo expuesto, cabe concluir que en la situación que se consulta, el aumento del
precio convenido en razón del impuesto debe ser absorbido por el Servicio de Evaluación
Ambiental, por implicar una obligación que tiene su origen en la ley.

b.- Aplicación de medidas una vez vencida la vigencia del convenio marco

Al respecto, es necesario tener en cuenta que una vez vencido el periodo por el que se
suscribió el convenio marco, pueden subsistir contrataciones derivadas del mismo.

En la especie, el N° 10, acápite acuerdo complementario, de las bases por las que se rigió
el respectivo convenio marco, establece que el plazo de vigencia de este “no podrá ser
superior al plazo de 3 años ni exceder ese plazo, luego del vencimiento de la vigencia del
Convenio Marco”.

Dado lo anterior, mientras existan contrataciones derivadas de ese convenio, continúan

Dado lo anterior, mientras existan contrataciones derivadas de ese convenio, continúan
vigentes las estipulaciones del pliego de condiciones por las que este se rigió y, por ende,
las facultades que se otorgan en el a la Dirección de Compras y Contratación Pública, entre
ellas, las de aplicar medidas en caso de incumplimiento.

Saluda atentamente a Ud.,

JORGE BERMÚDEZ SOTO

Contralor General de la República