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UNIANDES
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA
CARRERA DE DERECHO
TEMA:
IBARRA – ECUADOR
2017
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Yo, Arturo Vicente Duque Rey, declaro que conozco y acepto la disposición constante
en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de Los
Andes, que en su parte pertinente, textualmente dice: “El Patrimonio de la UNIANDES,
está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos
científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultoría que se realicen en la
Universidad o por cuenta de ella”:
Agradezco infinitamente:
Del marco propositivo de este proyecto, resulta un documento crítico de análisis jurídico
del contenido del COGEP, en lo referente al procedimiento contencioso tributario; desde
una óptica del contribuyente, sustentando con diversidad de criterios y fuentes de
profesionales relacionados en el cumplimiento y exigencia de la ley tributaria.
While, for data collection, scientific research techniques such as interview and
observation have been used; by respecting the study field within the positive law, and;
maintaining consistency with the research line, outlined in challenges, perspectives and
improvement of the legal sciences in Ecuador.
Finally, as an added value, this work has been supplemented, sustaining the tax practice
in the country, with accounting, economic, tax and financial arguments; and national and
international common law as well.
ÍNDICE GENERAL
Contenido Pág.
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 1
Objetivo general............................................................................................................ 4
Idea a defender............................................................................................................. 4
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación. .... 7
1.2.4.2. Seccional................................................................................................ 11
1.2.6.1. Ordinarios............................................................................................... 12
1.2.8.1. Impugnación........................................................................................... 16
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas
tributario ..……………………………………………………………………………………..18
PROPUESTA ............................................................................................................. 26
2.1.6. De (Ley Orgánica para la Defensa de los Derechos Laborales, 2016) Reforma 30
2.1.7. Cronología de legislación relevante de la época ............................................... 31
INVESTIGACIÓN ....................................................................................................... 37
3.2. Aporte de los resultados obtenidos de las diversas opiniones de los jurisconsultos
entrevistados. ............................................................................................................. 38
Tributario .…………………………………………………………………….………………..39
Tributario ………………………………………………………………………………………40
Tributario ………………………………………………………………………….…………..40
3.2.1.4 Criterio del Dr. Merck Benavides Benalcázar, Juez de la Corte Nacional ........ 41
CONCLUSIONES GENERALES................................................................................. 71
RECOMENDACIONES. .............................................................................................. 72
BIBLIOGRAFÍA. .......................................................................................................... 73
LINKOGRAFÍA............................................................................................................ 79
81
ANEXOS..................................................................................................................... 82
ÍNDICE DE TABLAS
Contenido Pág.
Contenido Pág.
Antecedentes de la investigación
Este trabajo de investigación constituye un complemento a lo aportado con antelación
en materia contencioso tributaria por:
En la ciudad de Quito, en noviembre de 2010; la autora Isabel Cristina Patiño Sánchez,
en su afán de obtener su Maestría en Derecho, con mención en Derecho Tributario, en
la Universidad Andina Simón Bolívar, Sede Ecuador, presenta un trabajo de tesis con el
tema de investigación: “ANÁLISIS DEL SISTEMA CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ECUATORIANO VIGENTE COMPARADO CON LOS PAISES MIEMBROS DE LA
COMUNIDAD ANDINA”; contribución que la realizara, pese a encontrarse basada en la
tramitología anterior; hoy sin embargo, este estudio nos servirá como referenciación
para identificar la evolución y los cambios que ofrece el nuevo procedimiento
contencioso tributario dentro del COGEP.
Para abril 29 de 2015, la Defensoría Pública del Ecuador, por medio de su Revista
Institucional “Defensa y Justicia”, signada con el Código ISSN 1390-9606; en un artículo
1
publicado por el Abogado José Javier Jarrín B., quien además es catedrático en la
Universidad Internacional del Ecuador y tiene una Maestría en Ciencias Jurídicas y
Administración de Justicia, dentro de su espacio, compartió el tema: “EL CÓDIGO
ORGÁNICO GENERAL DE PROCESOS, CAMBIO DE PARADIGMA”; autor que expone
en forma sucinta, su enfoque en tanto al alcance como al ámbito de aplicación del
procedimiento contencioso tributario dentro del contenido del COGEP.
Actualidad e importancia
Es de conocimiento general dentro del campo de los entendidos del Derecho, el que a
lo largo de la historia del Ecuador, los procedimientos Contencioso Tributarios han
venido representando un constante dolor de cabeza, debido a la complejidad de trámites
casi interminables que pese al paso de los años, en ocasiones ni se resolvía, y menos;
si una de las partes recurría al fallo en defensa de sus intereses.
Cabe recalcar sí, que en nuestro país se ha visto una evolución considerable en los
últimos dos siglos en cuanto al manejo y exigencia de los tributos, así; regulando las
nuevas conductas que se avizoran en la relación recíproca entre el Estado como sujeto
activo de los tributos y el administrado; quien, como tal, está obligado a cumplir conforme
la ley lo establece en cantidad y tiempo.
Actualmente, desde el 22 de mayo del año 2016; con la vigencia el COGEP, se incluye
en su contenido los procedimientos que deberá darse para tratar los reclamos ante el
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Contencioso Tributario, delimitando cuanta acción existiere, mientras sea pertinente y
dentro del tiempo oportuno.
Esto, para los juristas, juzgadores y entendidos del Derecho en el Ecuador; implica un
desconocimiento del actual procedimiento que se debe dar ante este tipo de reclamos y
lo que exige que haya una preparación eficiente y oportuna por parte de los
profesionales que se encuentran inmersos en el tema de lo Contencioso Tributario.
Objeto de investigación
El objeto de investigación de este trabajo, radica en el alcance en materia Contencioso
Tributaria del Código Orgánico General de Procesos.
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Campo de acción
El campo de acción de la investigación, consiste en el estudio crítico de la condición del
Contribuyente, ante lo dispuesto en el articulado pertinente en el Código Orgánico
General de Procesos.
Objetivo general
Elaborar un análisis jurídico-crítico al Procedimiento Contencioso Tributario establecido
en el Código Orgánico General de Procesos; en defensa de los intereses y cuidado de
los derechos del contribuyente.
Objetivos específicos
a) Fundamentar teóricamente el articulado del Procedimiento Contencioso Tributario
que ordena el Código Orgánico General de Procesos.
b) Diagnosticar la situación actual de la actual tramitología, en relación al
Procedimiento Contencioso Tributario en el país con la legislación vigente, frente al
Contribuyente.
c) Realizar un documento de análisis jurídico-crítico al Procedimiento Contencioso
Tributario en el Código Orgánico General de Procesos, en defensa del Sujeto
Pasivo.
d) Validar el documento jurídico resultante, con la entrega de una copia del trabajo final
resultante, al Pleno de la Corte Nacional de Justicia, en Quito.
Idea a defender
El Procedimiento Contencioso Tributario establecido en el Código Orgánico General de
Procesos del Ecuador, deja espacio a que se afecte la administración de justicia y así
vulneraría derechos de los Contribuyentes.
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Relevancia social: En este sentido, es pues, que el COGEP, declara que para las
pretensiones ante el Contencioso Tributario, las vías a seguir serán a través de
procedimientos Ordinario, para ciertos casos y Sumario, para otros.
Pese a esto, llama la atención que, este mismo tipo de distorsión en la forma de impulsar
las acciones, tiende a confundir, tornando difuso el procedimiento, estableciendo
determinados términos para unos casos y otros distintos para otros, cuando el espíritu
de la ley, en el COGEP, busca sobre todo unificar trámites, recortando tiempos, en
aplicación de los principios que rigen el Derecho Tributario y la Constitucionalidad en el
Ecuador.
Valor teórico: Ciertamente, con la vigencia del COGEP, como nueva normativa de
amplio espectro en su ámbito de aplicación, abarca varias materias, para lo cual, derogó
algunos cuerpos legales, reformó otros y fue adaptado para la oralidad en aplicación de
ciertas normas en apego a la CRE.
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CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
A decir del mismo (Dr. Andrade Leonardo, 2014), los inicios de la jurisdicción
contencioso tributaria en el Ecuador, se remontan a la época Republicana, siendo
pioneros a nivel de Latinoamérica en instaurar esta facultad impositiva del Estado.
Comenta el Dr. Andrade, que los registros de imposiciones fiscales, datan de 1830 con
un sistema tributario mixto, entre tributos personales e insignificantes gravámenes
reales, los segundos que fueran luego reemplazados por los diezmos; sistema
completamente alejado de los principios tributarios actuales.
El (Dr. Andrade Leonardo, 2014), también publica en su artículo, que el primer tributo
registrado para ese entonces era el de “contribución de indígenas”, vigente desde 1830,
hasta 1860; habiendo sido un impuesto directo e injusto, además de específico.
Estableciendo recién para 1895 un nuevo impuesto sobre manifestaciones de riqueza,
predios rústicos, capital bancario, industrial y comercial. (Afectando a la variación
patrimonial y los capitales; pero manteniendo dudas en ese tiempo sobre la generalidad
de la norma, en torno a la obligatoriedad de aportación al Estado)
Para 1884, se elabora un primer proyecto de Código Fiscal, por parte del Señor Gabriel
Jesús Núñez, ampliando bastante y adentrándose algo más en el sistema impositivo
fiscal, pidiendo incluso al Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda, que se
emitiera un informe por parte del Tribunal de Cuentas; entidad a la que hoy se le asemeja
en funciones la Contraloría General del Estado; instaurándose también un recurso de
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queja ante la Corte Suprema de Justicia, en su momento, el equivalente ahora al
Tribunal de lo Contencioso Administrativo. (Dr. Andrade Leonardo, 2014, págs. C1, C2)
Para ello, a criterio del tratadista Dr. Andrade, en el Ecuador, se ha pasado por una
Cronología de la legislación relevante de la época, marcando una historicidad y registro
desde 1920 hasta 1967, con la creación y transición del derecho positivo, y así, a su vez
tribunales especializados, gozando de un gran y valioso aporte del (Dr. Riofrío
Villagómez, 2014) en la época. (Dr. Andrade Leonardo, 2014, pág. C2)
Por último y para concluir el introductorio arriba expuesto; antes de adentrarse de lleno
en materia de las reclamaciones ante el Contencioso Tributario, tanto como su análisis,
vale recalcar el aporte de Valdés Costa, quien acertadamente dice: “los elementos de la
naturaleza del tributo son cuatro: a) Fuente legal; b) Carácter personal del vínculo;
c) Naturaleza pecuniaria de la prestación; d) Afectación del producto a fines estatales.”
(Valdés Costa, 2001, pág. 81)
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Entendida como tal por (Toscano Soria, 2013) como “el vínculo jurídico existente entre
los sujetos acreedores de tributos y las personas naturales o jurídicas u otras formas de
asociación o significación económica en calidad de sujetos pasivos, en virtud del cual,
estos últimos, deben realizar prestaciones en dinero en la gran mayoría de casos, en
especies o servicios en casos especiales, por la verificación del hecho generador.”
Es decir que, se debe entender por obligación tributaria, a la relación bilateral que nace
a partir de un hecho generador de un tributo, mismo que obliga al sujeto pasivo a cumplir
en ley, determinadas circunstancias pecuniarias y reales ante el sujeto activo.
Por lo dicho, se puede dilucidar, manifestando que la legitimación activa para asuntos
contencioso-tributarios; comprende el derecho de la persona natural o jurídica a estar
legalmente capacitado para impulsar pretensiones controvertidas jurisdiccionales.
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1.2.2.2. Facultad determinadora (Art. 68 CTRI)
(Benítez Mayté, 2009, pág. 289), comprende que es la competencia administrativa
conferida por ley, para que una determinada autoridad a nombre de una institución, inste
si un sujeto pasivo ha incurrido en un hecho generador y las características que nacieran
de una obligación tributaria específica.
En tanto que el Art. 217 del (Código Tributario Ecuatoriano, 2016), amplía esa definición
y establece límites para su ejercicio en materia contencioso tributaria; de manera que la
ley confiere potestad pública de conocimiento y resolución por controversias originadas
entre las administraciones tributarias y contribuyentes, responsables o terceros, por
obligaciones tributarias generadas que establezcan responsabilidades previamente
plasmadas en la normativa tributaria.
Mientras que, el Art. 301 del (Código Orgánico General de Procesos, 2016), explica que:
“La administración tributaria está integrada por la administración central, la de los
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gobiernos autónomos descentralizados y las especiales o de excepción.” (Lo cual, a
criterio de este autor, carecería de eficacia jurídica, tornándose inconstitucional, dado
que contraviene lo dispuesto en el Art. 76 de la CRE, en lo referente al debido proceso,
pues en el Núm. 7, letra k, del mismo, manda: “Nadie será juzgado por tribunales de
excepción o por comisiones especiales creadas para el efecto.”.)
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3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudación corresponda
por ley a las municipalidades.” (Código Tributario Ecuatoriano, 2016)
1.2.4.1. Central
A decir del (Dr. Terán Suárez José Luis, Principios Constitucionales y Jurídicos de la
Tributación, 2014, págs. 258-261), la ley ha creado dos órganos responsables: El SRI
en lo correspondiente a impuestos nacionales o internos y la SENAE en lo que a
impuestos del comercio exterior respecta.
1.2.4.2. Seccional
En lo constitucional y apegado al (Código Orgánico de Organización Territorial,
Autonomía y Descentralización, 2017), el (Dr. Terán Suárez José Luis, Principios
Constitucionales y Jurídicos de la Tributación, 2014, págs. 261-263) en su diagnosis
jurídica concluye que el régimen administrativo autónomo, capaz de ejercer acción
coactiva, se encuentra dividida entre Consejos Provinciales, Concejos Municipales y
Distritos Metropolitanos; por mandato de la ley tributaria.
1.2.4.3. De excepción
Tomando el pensamiento de (Dromi José Roberto, 1987, pág. 133) y (Egas Reyes Pablo
_ El Principio de Equidad Tributaria en el Ecuador _ pág. 17, 2014), se acota que para
ejercer estas funciones, el acto administrativo ha de basarse en hechos verdaderos,
ciertos y existentes para que no vicien ni por causa ni motivo, con prevalencia
preminente de los principios de generalidad por la capacidad contributiva y de equidad
por reparto en carga pública.
Desde todo lo que, el (Dr. Terán Suárez José Luis, Principios Constitucionales y
Jurídicos de la Tributación, 2014, págs. 263-264) detalla que estas administradoras
tributarias de excepción, en el Ecuador serán: a) Dirección de Aviación Civil DAC,
b) Autoridades Portuarias, c) Universidad de Guayaquil, d) Superintendencias, e)
Algunos Ministerios de Estado, y; f) Organismo de Telecomunicaciones.
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1.2.5. De las sujetos procesales en asuntos de jurisdicción tributaria
1.2.5.1. Sujeto activo
“Aquel que tiene la facultad de determinar y recaudar los tributos que se deben por la
ley… El Sujeto Activo de la obligación tributaria es el Estado.” (Benavides Benalcázar
Merck, 2003)
Entonces, el sujeto activo puede estar representado por el SRI, SENAE, GAD´S y otros
entes estatales o delegados por el Estado para el efecto, ante los administrados.
Y a los recursos extraordinarios, que tienen como características: “la restricción de los
motivos legales previstos como causales del recurso y la limitación en las condiciones
formales de admisibilidad”; ya que tienden a tutelar un interés superior de legalidad,
distinto que coincide con el de los particulares y que lo conoce el tribunal más alto dentro
de la organización judicial. (Omeba)
1.2.6.1. Ordinarios
Acción Subjetiva o de Plena Jurisdicción, para (Troya José V., 2013), esta acción
“… procede, siempre que al propio tiempo se impugne un acto administrativo de
determinación o recaudación del tributo; la única persona que puede proponer la acción
es el particular perjudicado y tiene eficacia solo respecto del actor y la acción de
impugnación persigue la inaplicación de una norma reglamentaria al caso concreto, la
cual, sin embargo, seguirá teniendo vigencia de carácter general.” (Toscano Soria, 2013,
pág. 312)
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Acción Objetiva o de Anulación, a decir del criterio del Dr. Luis Toscano Soria, “es la
que pretende se deje sin efecto con el carácter de general el reglamento, ordenanzas,
resoluciones o circulares, total o parcialmente, por considerarlos violatorios de la ley, sin
que se requiera que se encuentre afectado un derecho particular o subjetivo.” (Toscano
Soria, 2013)
“La que se inicia con el objeto de que sea declarado sin efecto un acto.” (Cabanellas de
las Cuevas, 2014, pág. 17)
a) Aclaración
A criterio y en consideración del (Ab. Cornejo Aguiar José Sebastián, 2015), el recurso
de aclaración permite corregir errores de copia (lapsus calami), de cálculo o yerros de
forma por parte del juzgador en su resolución.
Para (Palacio Lino Enrique, 2015), este recurso concede a las partes solicitar al mismo
juez o tribunal, subsane errores materiales o conceptuales resultantes de una resolución
que denote cierta inconformidad a las pretensiones de las partes procesales.
b) Ampliación
De acuerdo a la percepción del (Ab. Cornejo Aguiar José Sebastián, 2015), la ampliación
como recurso refiere a aquellos puntos de resoluciones judiciales en los cuales no se
ha atendido de manera suficiente y satisfactoria para una de las partes, lo que
concuerda con lo que el COGEP, contempla en el Art. 253, en casos de oscuridad.
1.2.6.2. Extraordinarios
a) Revisión
(Omeba), amplía este concepto, resumiendo que es el acto de someter algo a un nuevo
examen, para que se corrija, enmiende o repare. Contemplada en las legislaciones,
como una actividad procesal que tiene por objeto: Obtener nueva valoración de un
pronunciamiento jurisdiccional, que alcance anular o reemplazar la ulterior dentro de un
mismo proceso, en el que se llegue a reconsiderar un planteo jurídico ya resuelto.
Consecuentemente, éste recurso vertical busca revisar la legalidad de resoluciones
A quo.
b) De hecho
Según el (Dr. García Falconí José, 2016), textualmente: “…, que una vez ejercido el
recurso de apelación o de casación, esto es la manifestación de disconformidad y
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consecuente declaración de voluntad de promover la instancia superior, el juzgador de
la sentencia impugnada deberá resolver sobre la admisibilidad de dicho recurso, ya sea
concediéndole o denegándole; pero si lo hace de una manera ilegal, la parte afectada
puede interponer el recurso de hecho.” (Concordancia: 278-283 COGEP)
c) Casación
Al pensar de (Ulloa Balladares Edgar, 2016), este recurso es característicamente
peculiar por su condición legal; éste, pretende escalar a la Corte Nacional en un largo y
tedioso proceso para las partes. En el cual, la parte que resultó vencida en instancia
inferior, en cumplimiento de ciertas formalidades de ley, busca en derecho reconsiderar
la fundamentación de las sentencias, sin considerar las pruebas.
La casación, según (Cabanellas de las Cuevas, 2014, pág. 62), se considera como la
instancia excepcional en que una de las partes recurre a un tribunal de apelación u otro
especial, taxativamente del modo legal establecido cuando un fallo resulta en evidente
infracción u omisión a la adjetividad procesal. (Conforme los Arts. 266-277 COGEP)
El ERJAFE, en su Art. 191, define a: “1. La resolución del recurso estimará en todo o en
parte o desestimará las pretensiones formuladas en el mismo o declarará su inadmisión.
2. Cuando existiendo vicio de forma no se estime procedente resolver sobre el fondo se
ordenará la retroacción del procedimiento al momento en el que el vicio fue cometido.
3. El órgano que resuelva el recurso decidirá cuantas cuestiones, tanto de forma como
de fondo, plantee el procedimiento, hayan sido o no alegadas por los interesados. En
este último caso se les oirá previamente.”
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1.2.7.2. Acto administrativo
El Diccionario Jurídico Elemental de (Cabanellas de las Cuevas, 2014, pág. 22) lo define
como: “La decisión general o especial que, en ejercicio de sus funciones, toma la
autoridad administrativa, y que afecta a derechos, deberes e intereses de particulares o
de entidades públicas.”
“El (Dr. Luna Gaibor, 2013), menciona que “el acto administrativo no es otra cosa que la
exteriorización de la voluntad de la Administración Pública, sea cual fuere su condición,
y con respecto al administrado externo o interno del ente que lo produce.” (Diccionario
Jurídico Elemental, 2013, pág. 11)
El Art. 65 del ERJAFE, en la parte pertinente, explica que: “Los actos administrativos,
para su plena validez deberán ser obligatoriamente notificados al administrado y
mientras no lo sean no tendrán eficacia con respecto a quienes se haya omitido la
notificación. La ejecución de actuaciones ordenadas en actos administrativos no
notificados constituirán, para efectos de la responsabilidad de los funcionarios públicos,
vías de hecho.” (Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva,
2016)
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Será aquel acto que directa o indirectamente afecte una decisión hacia el administrado.
Asimismo, de acuerdo con (Raymond Guillien Jean Vincent, 2015, pág. 359), es cuando
“En interés de los administrados y para permitirles que acudan a las jurisdicciones
administrativas, el silencio observado (…) por la administración acerca de una
reclamación equivale procesalmente a una decisión negativa”; muestra la posición
favorable para el administrado.
(Alfaro Víctor, León Magno Meléndez, Nares Guillermo, 2014, pág. 215), la ven como la
actitud de inconformidad contra una resolución o acto de autoridad; mediante la cual se
pretende obtener nulidad de una resolución, o que se invalide en todo o en parte o que
se revoque, modifique o deje sin efecto un acto o resolución judicial que atente al
administrado.
Podría definirse como una manifestación de inconformidad ante una resolución o acto.
16
similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.” (Código Tributario
Ecuatoriano, 2016)
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1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de investigación.
GAD´S. El COOTAD, en su Art. 1, respecto del ámbito de éstos: “Este Código establece
la organización político-administrativa del Estado ecuatoriano en el territorio: el régimen
de los diferentes niveles de gobiernos autónomos descentralizados y los regímenes
especiales, con el fin de garantizar su autonomía política, administrativa y financiera.
Además, desarrolla un modelo de descentralización obligatoria y progresiva a través del
sistema nacional de competencias, la institucionalidad responsable de su
administración, las fuentes de financiamiento y la definición de políticas y mecanismos
para compensar los desequilibrios en el desarrollo territorial.”
El Art. 264, Núm. 5 CRE, reconoce a los GAD´S Municipales, entre sus competencias:
Crear, modificar o suprimir, ya sean tasas o contribuciones especiales de mejoras,
mediante ordenanzas.
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uso de bienes o espacios públicos; y, en razón de las obras que ejecuten dentro del
ámbito de sus competencias y circunscripción, así como la regulación para la captación
de las plusvalías.”
SENAE. El Art. 212 del COPCI, preceptúa que la SENAE: “es una persona jurídica de
derecho público, de duración indefinida, con autonomía técnica, administrativa,
financiera y presupuestaria, domiciliada en la ciudad de Guayaquil y con competencia
en todo el territorio nacional.” (Código Orgánico de la Producción, 2016)
El Art. 205, Inc. 2 del COPCI, da a conocer que la Aduana, entre otras atribuciones tiene
por objeto: “… determinar y recaudar las obligaciones tributarias causadas por efecto de
la importación y exportación de mercancías, conforme los sistemas previstos en el CTRI;
resolver los reclamos, recursos, peticiones y consultas de los interesados; prevenir,
perseguir y sancionar las infracciones aduaneras; y, en general, las atribuciones que le
son propias a las Administraciones Aduaneras en la normativa adoptada por el Ecuador
en los convenios internacionales.” (Código Orgánico de la Producción, 2016)
1.3.1.2. Jurisdiccionales
Juzgados de Coactivas. A decir del (Dr. Purcachi Cobo César _ Ex Secretario del
Juzgado de Coactivas del IESS _ Imbabura, 2017), se debe iniciar singularizando lo
siguiente: “… un juzgado como tal viene a ser la potestad pública de juzgar y hacer
ejecutar lo juzgado, así se habla respecto de la jurisdicción en derecho; en cuanto tiene
que ver al juzgado de coactivas, podríamos manifestar que el juez de coactivas como
tal, no tiene esa potestad de juzgar, más sin embargo, sí tiene la obligación de recuperar
valores adeudados a instituciones públicas, esta potestad si bien es cierto, no está
reconocida pero está entregada a las autoridades del sector público a fin de como se
dijo anteriormente, recaudar o recuperar valores u obligaciones que adeuden los
usuarios en diferentes instituciones públicas.”
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En tanto de la jurisdicción coactiva, nos comenta el (Dr. Purcachi Cobo César _ Ex
Secretario del Juzgado de Coactivas del IESS _ Imbabura, 2017), que: “Si bien el trámite
coactivo es una jurisdicción, pese a eso, no estamos hablando de un juicio como tal,
sino más bien de una parte ejecutiva de un juicio, la parte ejecutoria en donde
simplemente lo que se hace es notificar o citar con el título de crédito y la orden de cobro
e inmediatamente, después de haber ordenado el pago o la dimisión de bienes, al no
hacerlo, se procede ya con la parte ejecutoria de un juicio, es decir, el embargo, el
remate y posteriormente la cancelación total de la obligación; entonces no estaríamos
hablando de un juicio, ni un trámite civil, sino un trámite administrativo que concluye con
la parte ejecutoria.” (Juzgados de Coactivas y Títulos de Crédito, 2017)
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permitir a las partes que acuerden ningún valor. “Sí hemos tenido casos que los
usuarios, se han acercado a las oficinas de mediación solicitando llegar a un
acuerdo con el servicio de rentas internas, solo para poner un ejemplo; lo que
realmente, se nos sale de las manos porque nosotros no podemos decir que se
pague o no se pague un impuesto. No solo en ese tema, sino también en el tema
de municipios, que también manejos algunos impuestos, para citar un ejemplo,
en el municipio de la ciudad de Ibarra, algunas personas no están de acuerdo con
un porcentaje dentro de algún impuesto que se cobra en esa institución; pues ahí,
nosotros no podríamos llegar porque igualmente, son mediante resoluciones
establecidas en este tema. Ahora, por qué no podríamos llegar, es porque los
derechos son para todas las personas, y no se podría indicar que para tal persona
se llega a este acuerdo y para el resto de las personas, no.” Pero, indicándoles que
nuestro sistema tiene una aceptación del 96%, durante estos tres años y cubrimos al
100% en toda la provincia de Imbabura. Es importante decir que nuestros acuerdos son
ejecutables en caso de incumplimientos, por la autoridad competente. Estamos a las
órdenes en los otros temas, ya que la palabra mediación tiene un buen impacto, pues
nos está interpretando mediación de valores y de derechos que tenemos, porque
estamos dentro de una justicia restaurativa; antes todos los problemas eran llevados a
juicio, ahora se les devuelve la responsabilidad para que las personas resuelvan sus
problemas, antes en el juicio se entregaba a una tercera persona que es el juez, para
que él sea quien resuelva, hoy esa responsabilidad tienen las partes. Por eso mismo,
invitamos a las personas que se acerquen a las oficinas de mediación, es una buena
alternativa para que cualquier tipo de conflicto que está dentro de nuestra cabeza, pueda
venirse acá a solucionar; porque el juicio hay que tomar en cuenta que no es únicamente
entre las partes involucradas, sino que un juicio estamos hablando de que afecta a toda
la familia, ya que la preocupación va dentro del seno familiar y lo que nosotros queremos
es que la ciudadanía pueda vivir en un ambiente de paz.” (Materia transigible en los
Centros de Mediación de la Función Judicial, 2017)
Contando actualmente en la provincia, con 7 centros de atención en los 6
cantones: 1) Ibarra, 2) Antonio Ante, 3) Cotacachi, 4) Otavalo-Punyaro, 5) Otavalo-
Complejo Judicial, 6) Pimampiro, y; 7) Urcuquí. (Negrillas, fuera de entrevista.)
21
“… en Ibarra, Unidad a la cual pertenezco, es creada a partir de la vigencia de la
Res. 123-2013, emitida por el Consejo de la Judicatura, donde se crea la Unidad Judicial
Penal con sede en el cantón Ibarra, donde se nos ha dado competencias en lo que
respecta a la materia penal, esto como lo son las contravenciones penales,
contravenciones de tránsito, además de delitos de tránsito y delitos comunes, así
también conocemos todo lo que corresponde a garantías penitenciarias y garantías
jurisdiccionales. En la actualidad, dentro de la Unidad Judicial Penal, estamos 9 jueces,
cada Juez con su Secretario y con su respectivo ayudante judicial. Igualmente, en la
actualidad los turnos los manejamos en los turnos en el horario de 08 a 17 horas; las
causas flagrantes entran a un sorteo en el cual se designa al juez que va a conocer la
causa, a fin de que dé el trámite correspondiente. Y en el horario que sería de 17 horas,
hasta las 07 horas con 59 minutos, existe un juez en la noche y el mismo juez que se
maneja los días feriados, así también los fines de semana; esto igualmente, dando
cumplimiento a la Res. 95-2016 del Consejo de la Judicatura; esto en lo que
corresponde a que en materia penal, son hábiles todos los días y todas las horas; por lo
que, en estas circunstancias es que se trata de cubrir todo este horario. Esto a fin de
garantizar los derechos tanto de las víctimas como de los procesados.” (Competencia
de las Unidades Judiciales Penales y Multicompetenes en Imbabura, 2017)
22
correcta administración de justicia, partiendo indudablemente dentro de las directrices
que emanan como órgano administrativo y en el COFJ, es así que se viene
estructurando de acuerdo a la competencia y la jurisdicción, que son los pilares
fundamentales en base de los cuales, un juez puede ejercer su potestad de administrar
justicia. Ante estas circunstancias, claramente establece el COFJ, las funciones
exclusivas para la especialidad de los jueces en razón de la materia, llámese esta: Civil,
penal, laboral, y en este caso contencioso tributario, a donde acuden en todo lo que
tiene que ver exclusivamente en la materia, en los campos tributarios. Y de esta manera
se radica la competencia para establecer sus lineamientos respectivos a los operadores
de justicia, cuando piden los usuarios y sean inculcados para exigir sus derechos
respectivos” (Tribunales Contencioso Tributario, Corte Nacional y Corte Constitucional,
2017)
23
estatuido en las normas del derecho ecuatoriano, con el comentario breve y sucinto
siguiente:
“De la misma manera se ha dicho que hoy, de acuerdo al nuevo sistema internacional,
nacional, se podría decir que ninguna sentencia antes de terminadas que ha pasado
como cosa juzgada, es decir; ejecutoriada, que ya no podía ejercerse ninguna acción
correspondiente, sin embargo de aquello, existe hoy, pronunciamiento de la Corta
Nacional de Justicia, en los que establece por ejemplo que: aun existiendo sentencias
en cosa juzgada, pueden reveerse si es que se analiza por ejemplo, que ha sido emitida
una sentencia violatoria a los principios fundamentales del debido proceso, es decir,
pueden declarar una nulidad procesal, por mala aplicación del debido proceso, y volver
a reiniciar otra causa. En lo que tiene que ver a la Corte Constitucional, como su nombre
lo dice, es el garantista de precautelar todo lo que tiene que ver con garantías
constitucionales, por ello, cuando se establece una resolución de la Corte Nacional, el
próximo camino a recorrer por parte de la persona que considere pertinente, recurrir a
un recurso extraordinario que es encargado a través de la Corte Constitucional, que
pasará lógicamente primero por la sala de admisibilidad y si ésta, reúne los requisitos,
pasará al juez ponente y presentará su proyecto y emitirá su resolución, respecto
exclusivamente: ya no valorando pruebas, ya no estableciendo responsabilidades o
inocencias, sino sobre la vigilancia de las garantías fundamentales del debido proceso,
es decir, si no se han inculcado principios, llámese estos: de una aplicación de
favorabilidad, una aplicación del debido proceso, la tutela judicial efectiva en lo que tiene
que ver por ejemplo a la correcta aplicación de la norma, para que ésta sea enmendada,
exclusivamente en lo que tiene que ver a la vulneración, y; de esta manera se retrotraiga
a la parte donde fue afectada esa garantía, y así se cumpla una justicia imparcial e
independiente y que se cumpla lo que siempre hemos dicho: “dar a cada quien lo que le
corresponde”. También de la misma manera, la parte constitucional, sin embargo de
aquello, cuando se presentan estas clases de recursos, de oficio, puede enmendar
situaciones en lo que tiene que ver a la mala aplicación de la norma o que ésta sea
inconstitucional, para que se llegue a establecer a través de sus resoluciones:
Jurisprudencia, que es vinculante y obligatoria para los jueces que conocen de esta
clase de procesos.” (Tribunales Contencioso Tributario, Corte Nacional y Corte
Constitucional, 2017)
24
discriminadoras y preferentes; ya con el pasar de los años, se va en busca de la
perfección en el ordenamiento jurídico tributario y en respeto del debido proceso,
así como del principio de proporcionalidad y otros de aplicación directa en los
recursos que se presentan ante el Sujeto Activo (por lo general, ente estatal).
b) A partir de lo aportado en el presente apartado, se deja claro que los reclamos en
la vía contencioso tributaria, obedecen a principios procesales que rigen en materia
constitucional y el Derecho Tributario, mismos que adecuados a lo establecido en
el derecho positivo nacional, la doctrina y jurisprudencia, constituyen argumentación
suficiente para que los jueces competentes, puedan motivar suficientemente sus
resoluciones en la parte correspondiente en sus sentencias, autos y/o providencias
en representación del Estado Ecuatoriano, ante el Sujeto Pasivo del Tributo,
denominado también Contribuyente.
c) En el desarrollo de la historia del Ecuador, gracias al generoso y acertado aporte
de profesionales entendidos en la materia tributaria, se ha pulido las normas de
estructuración del ente de hacienda (hoy SRI), como así también su conformación
y procedimentación se ha ido forjando hasta llegar a los actuales tribunales
especializados de lo Contencioso Tributario, tanto como en cuanto a la evolución
de la normativa que inició con un proyecto de Código Fiscal, para actualmente regir
los trámites en base al CTRI, el COGEP y otras normas supletorias en casos
determinados.
25
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA
26
b) (Facundo Cabral): “en esto de la justicia hay que empezar por uno mismo, justo con
uno, justo con los demás.”
c) (Academia de la Lengua): “La justicia es la posibilidad de construir el bien y la
capacidad de reconocerlo.”
A partir de todo lo que, el Dr. Jalkh, nutrió aún más su disertación, con otras
significaciones de justicia; mencionando que: “La justicia, como virtud, consiste en el
hábito o voluntad firme, constante, perpetua y libre del ser humano de reconocer,
respetar y otorgar el derecho de los demás. Por consiguiente, la justicia persigue, tanto
en el perfeccionamiento individual como el bien social, lo que la convierte en la virtud
universal por excelencia.” (Consejo de la Judicatura, 2017)
27
Norma adjetiva que en el Ecuador, en materia civil, sirvió por años como principal fuente
para referenciar la procedimentación y tramitología; y, en forma supletoria para otras
ramas del derecho, poder adoptar y adaptar su evacuación, así como para ventilar
distintos actos y hechos jurídicos.
Este cuerpo legal, data desde 1953, pasando por una serie de codificaciones hasta las
más recientes reformas, arriba expuestas; previo a la promulgación y vigencia del
COGEP, en mayo 22 de 2015 y 2016, respectivamente.
Ámbito de aplicación: El Art. 1 del (Código Tributario Ecuatoriano, 2016): “Los preceptos
de este Código regulan las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los
sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos
los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores
de los mismos, así como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
28
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.”
Norma orgánica que en el Ecuador, fue creada para establecer pasos a seguir ante los
jueces y tribunales de lo contencioso administrativo y tributario, así también, para limitar
el accionar de sus funcionarios dentro del sistema de administración de justicia como
administrados, sean éstos dependientes del sector público y/o sean requirentes
particulares en contra de algún funcionario determinado.
Esta ley, en su Art. 1, aclaraba que: “El recurso contencioso administrativo puede
interponerse por las personas naturales o jurídicas contra los reglamentos, actos y
resoluciones de la Administración Pública o de las personas jurídicas semipúblicas, que
causen estado, y vulneren un derecho o interés directo del demandante.”
29
2.1.5. Del (Código Orgánico General de Procesos, 2016) Vigente
Tabla 4. Código Orgánico General de Procesos
Estado Actual: VIGENTE
FECHA DETALLE N° DE REGISTRO
22-may-2015 Promulgación R. O. Supl.[1] # 506
18-dic-2015 Reforma R. O. Supl. [1] # 652
22-may-2016 Entrada en vigencia R. O. # 506
09-dic-2016 Reforma R. O. Supl. [1] # 899
Fuente. (LexisFinder, 2017)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
Disposición legal, del que reza su texto en el accionar de las partes, basándose en la
oralidad procesal. Norma que, ya para diciembre 18 del 2015, tuvo ya reformas en
cuanto a notas aclaratorias y el arreglo de algunos errores en la redacción. Este cuerpo
normativo, para diciembre 09 del pasado año 2016, tuvo otra reforma, hoy
expresamente de fondo, en su contenido y se insertó un Art. innumerado al pie del
Art. 133.
2.1.6. De (Ley Orgánica para la Defensa de los Derechos Laborales , 2016) Reforma
Tabla 5. Ley Orgánica para la Defensa de los Derechos Laborales
Estado Actual: REORMADA
FECHA DETALLE N° DE REGISTRO
26-sep-2012 Promulgación R. O. Supl. (2) # 797
22-may-2015 Reforma R. O. Supl. (1) # 506
22-may-2016 Entrada en vigencia R. O. # 506
Fuente. (LexisFinder, 2017)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
30
que, el mismo, no versa de Derechos Laborales; sino de la viabilidad para la ejecución
de las acreencias del sujeto activo, por la vía coactiva incluso a tercerías presuntivas.
Es imprescindible, además acotar que la mentada ley, si bien tuvo sus inicios en el año
2012; hoy se encuentra vigente de manera concordante con el COGEP; aunque recoge
ya, una última reforma y la posterior entrada en vigencia de aplicación, el 22 de mayo
de 2016, para citar por ejemplo:
Art. 1 LODDL.- “Las instituciones del Estado que por ley tienen jurisdicción coactiva,
con el objeto de hacer efectivo el cobro de sus acreencias, podrán ejercer
subsidiariamente su acción no solo en contra del obligado principal, sino en contra de
todos los obligados por Ley, incluyendo a sus herederos mayores de edad que no
hubieren aceptado la herencia con beneficio de inventario. En el caso de personas
jurídicas usadas para defraudar (abuso de la personalidad jurídica), se podrá llegar
hasta el último nivel de propiedad, que recaerá siempre sobre personas naturales,
quienes responderán con todo su patrimonio, sean o no residentes o domiciliados en el
Ecuador.”
“Las medidas precautelares podrán disponerse en contra de los sujetos mencionados
en el inciso anterior y sus bienes. Así mismo, podrán, motivadamente, ordenarse
respecto de bienes que estando a nombre de terceros existan indicios que son de
público conocimiento de propiedad de los referidos sujetos, lo cual deberá constar en el
proceso y siempre y cuando el obligado principal no cumpla con su obligación.”
“Igual atribución tendrán las autoridades de trabajo o los jueces del trabajo para ejecutar
las sentencias dictadas dentro de los conflictos colectivos o individuales de trabajo, en
su orden.”
31
contribuyente respecto de doctrina y jurisprudencia de aplicación en materia fiscal;
sin contar para entonces con un tribunal especializado en asuntos controvertidos
fiscales, por lo que se asignaba estas causas a jueces civiles;
e) Al 20 de marzo de 1941 se expidió la Ley de Imposiciones y Recaudaciones a la
Renta, incluyendo el reclamo administrativo;
f) Para enero 05, en 1945 se publica el Reglamento que determinaba atribuciones a
la Dirección de Ingresos, que actualmente conocemos como Dirección General del
Servicio de Rentas Internas;
g) Mientras, en 1949, gravan con impuestos a la propiedad rural y el fisco le cede
competencias a los municipios para el cobro del impuesto predial;
h) En el año de 1948, el Dr. Eduardo Riofrío Villagómez toma la iniciativa, redactando
un proyecto de Código Fiscal, estableciendo un tiempo máximo de 30 días, para
que, una vez presentada la reclamación administrativa y tributaria ante el Consejo
de Estado, se procedería a solicitar la resolución por parte del Ministerio del Tesoro,
mientras se creara el Tribunal Fiscal;
i) Ya en junio de 1959, se expidió la Ley del Tribunal Fiscal, que es la primera ley
especial para asuntos controvertidos contencioso tributarios;
j) En 1960, la Comisión Legislativa Permanente, se incorporó al derecho positivo
contemporáneo la creación del Tribunal Fiscal; y en forma paralela se incorporó
también en el CPC, en lo concerniente al “pago de lo no debido en contribuciones.”;
k) Ya, para 1961, la Función Legislativa introdujo reformas a la Ley Orgánica de
Aduanas, extendiéndose de las normas creadas por el Tribunal hacia el Sujeto
Pasivo dentro del régimen aduanero;
l) El 25 de junio de 1963, el sector público y la Comisión de Juristas propusieron
enmiendas al proyecto de Código Fiscal Ecuatoriano del Dr. Eduardo Riofrío
Villagómez; todo lo que mediante Decreto Ley de Emergencia N° 29, en Registro
Oficial N° 490, se publicó de forma definitiva;
m) “El Código Fiscal, aparte de recoger todas las disposiciones relativas al nacimiento,
cancelación, compensación, prescripción y ejecución de los créditos tributarios, así
como el conocimiento de los recursos administrativos y contencioso-tributarios,
concede competencia al Tribunal Fiscal para conservar la concedida en la ley de su
creación, ampliándola a casos de impugnación sobre resoluciones en materia
tributaria que causen gravamen no reparable por otro recurso.”
n) A la Constitución Política de 1967, se remonta la primera vez en que se
constitucionalizó la existencia de los Tribunales de lo Contencioso en la vida
institucional del país.
32
Artículo que, fuera ratificado y debidamente singularizado en la edición impresa del día
jueves 17 de abril de 2014 del diario “La Hora”, en Quito, constante de páginas C1 y C2,
correspondientes al espacio de la (Diario La Hora _ Revista Judicial N° 10669 _ Dr.
Andrade Leonardo, 2014).
2.2.1. Modalidad
2.2.1.1. Cualitativa. Por medio del estudio de la esquema cronológico, sistematizado,
secuencial y procedimental que se maneja en el Tribunal Contencioso Tributario; en
tanto y cuanto facilite el trámite y diligenciamiento oportuno, en apego a las
disposiciones que para el efecto establece el COGEP, ya que así los Contribuyentes
pueden tener libre acceso a un sistema de justicia en apego a los principios de la cultura
tributaria.
2.2.2. Tipos
2.2.2.1. Bibliográfica. Ha sido posible, fundamentar el tema en estudio con apoyo en
textos y cuerpos legales en materia constitucional, tributaria, administrativa, civil, y así
mismo, con jurisprudencia y doctrina de alta relevancia; que se constituyen importantes,
generando aporte por parte de distintos tratadistas, jurisconsultos y entendidos del
derecho.
2.2.3. Métodos
2.2.3.1. Histórico Lógico. Ya que, gracias al estudio de la historicidad presentada en
el tratamiento que se le daba antes al trámite por la vía de lo Contencioso Tributario,
se pudo construir un análisis comparativo en base al actual procedimiento planteado en
vías ordinario y/o sumario, según el caso de acuerdo al COGEP. (Arts. 320 y 322 inc.
Finales)
33
2.2.3.2. Analítico Sintético. Dado que en la parte adjetiva, ha permitido analizar de un
modo bastante crítico y con estricto apego al ordenamiento jurídico vigente,
pretendiendo sí encontrarle beneficios mayores al Contribuyente a partir de casos ya
resueltos.
2.2.4. Población
Dentro del universo de investigación, incluye a funcionarios con suficiente conocimiento
y praxis en el área de estudio del Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario, ubicado
en la Av. Amazonas N39-234 y Juan José Villalengua, en la ciudad de Quito, así como
también a un Juez de la Corte Nacional de Justicia del Ecuador, otros profesionales y
servidores.
2.2.5. Técnicas
2.2.5.1. Entrevista. Aplicada para recabar información relevante para la investigación
respecto del procedimiento en estudio, de tal forma que los y las entrevistados puedan
exponer su criterio y percepción del cambio establecido con la entrada en vigencia del
COGEP, generando opiniones varias por parte de quienes han sido partícipes de este
cambio, en su modus vivendi; usando temáticas abiertas que van dirigidas a operadores
de justicia y opiniones técnicas de diversas fuentes, dentro de las áreas relacionadas,
buscando identificar posibles vulneraciones de los derechos del Contribuyente.
34
2.2.6. Instrumentos
2.2.6.1. Guía de la Entrevista. Realizada utilizando temáticas abiertas previamente
elaboradas, que guarden relación directa con el ejercicio de la administración de justicia
en materia tributaria, en el Ecuador; a través del organismo estatal, cuya competencia
recae en el Tribunal Distrital Contencioso Tributario, así como ante el criterio de un Juez
de la Corte Nacional de Justicia del Ecuador y profesionales del derecho y la tributación.
35
así también de sus Jueces y Tribunales de lo Contencioso Tributario; puesto que
en décadas pasadas, la resolución de este tipo de causas, se sometían a resolución
de juzgadores de materia civil que no eran especializados en el área tributaria.
d) Dentro del proceso de descripción del desarrollo, el presente trabajo ejemplifica la
forma de elaboración técnica para darle cuerpo, al tenor de lo que establece el
Manual de Investigación de Uniandes 2016; al tiempo que se desarrolla la
metodología de Investigación Científica; pariendo de la modalidad, el tipo, el
método, la población y el universo de investigación; usando para este fin, vastas y
estudiadas técnicas con los respectivos instrumentos; los cuales se convierten en
el pilar fundamental para el levantamiento de la información, así como para el
proceso de tratar toda la información recabada.
e) En la descripción de la propuesta en esta etapa capitular, se explica la necesidad
de emplazar a los entendidos del derecho, abogados, catedráticos, jurisconsultos,
estudiantes de jurisprudencia; a que sean críticos en la aplicación de la
hermenéutica jurídica, generando aporte técnico y profesional dentro del
ordenamiento jurídico ecuatoriano.
36
CAPÍTULO III. PROPUESTA BASADA AL ANÁLISIS DE RESULTADOS DE
INVESTIGACIÓN
En este sentido, es pues, que el COGEP, declara que para las pretensiones ante el
Contencioso Tributario, las vías a seguir serán a través de procedimientos Ordinario,
para ciertos casos y Sumario, para otros.
Pero pese a esto, llama la atención que, este mismo tipo de distorsión en la forma de
impulsar las acciones, tiende a confundir, a distorsionar el procedimiento y a establecer
determinados términos para unos casos y otros distintos para otros, cuando el espíritu
de la ley, en el COGEP, busca sobre todo unificar trámites, recortando tiempos, en
aplicación de los principios que rigen el Derecho Tributario y la Constitucionalidad en el
Ecuador.
Es sin embargo, una inquietud lo que deja el contenido de la citada disposición legal, en
tanto del procedimiento Contencioso Tributario, ya que es contrario en algunas partes
de su articulado y ambiguo en otras. Dejando también ciertas inconsistencias incluso,
en cuanto a la Constitucionalidad de mandatos como que el Contribuyente no puede
solicitar repetición por ciertos actos administrativos y mucho menos plantea la manera
cómo deberá cubrir casos de reparación integral para el Sujeto Pasivo; estableciéndolo
sí de este modo, a favor del Estado o Sujeto Activo del tributo. Sobre todo lo que, se
habrá de profundizar a continuación.
37
promueva los derechos que asisten al Contribuyente, en sus pretensiones y alegaciones
ante el fisco; con el fin de que este documento final, llegue al Pleno de la Corte Nacional
de Justicia para su análisis.
Dentro de los beneficiarios, entonces; la propuesta genera tres niveles de impacto: Uno
Social, otro Jurídico y el último, uno Académico. Mismos que, se analiza más adelante
en la Matriz de Impactos: Tipología y ponderación. (Ver: 3.3.2.2. Impactos _ Tabla 8.)
38
Tabla 6. Información de entrevistados
Entrevistado Institución Cargo Perfil Opinión
TRIBUNAL
Gabriela Vargas DISTRITAL Ayudante(s) Abogada
DE LO Judicial(es) Abogada
Interna
CONTENCIOSO
Tamara Bastidas A quo
TRIBUTARIO Doctora en
DEL CANTÓN Secretaria Jurisprudencia
Soledad Ramírez QUITO
Doctor en
Jurisprudencia y
Abogado, Máster en
JUEZ Derecho Penal y
CORTE (Presidente e Criminología, Máster
Merck
NACIONAL DE integrante de en Gerencia y Externa
Benavides
JUSTICIA DEL la Sala Liderazgo Ad quem
Benalcázar
ECUADOR Especializada Educacional.
de lo Laboral) PUBLICACIÓN:
Teoría y Práctica
Tributaria en el
Ecuador.
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
En tanto, (Ab. Vargas Gabriela, 2017), da una breve explicación del procedimiento
Contencioso Tributario con el COGEP y dice: “En la actualidad con la aplicación del
COGEP, los procesos se resuelven de forma rápida y oportuna, con procedimiento oral.
En el caso de ser un procedimiento ordinario, se desarrollará en dos audiencias, la
preliminar y la de juicio. En el caso de ser un procedimiento sumario, se desarrollará en
una audiencia única. Los términos se tienen que cumplir.”
(Ab. Vargas Gabriela, 2017), con relación a los principios procesales aplicables en lo
Contencioso Tributario con el COGEP, comenta: “En las actividades procesales de
conformidad con el COGEP, se aplican: 1. Dirección del Proceso, 2. Proceso Oral,
3. Impulso Procesal, 4. Inmediación, 5. Intimidad, 6. Transparencia, y 7. Publicidad de
los procesos judiciales.”
39
actualmente se ha demostrado la agilidad en los trámites; y, la concentración de
actuaciones hace que los procesos se resuelvan de forma rápida.”
40
Para su exposición, la (Dra. Ramírez Soledad, 2017), hace un comentario relacionado
al desarrollo de un proceso en lo Contencioso Tributario con el COGEP, puntualizando
que: “El desarrollo es mucho más simple, por cuanto se presenta la demanda, se realiza
las citaciones de acuerdo al procedimiento, la parte demandada tiene para contestar
15 o 30 días. Se realiza la audiencia preliminar, donde se anuncia la prueba y la
audiencia de juicio, y la resolución.”
3.2.1.4 Criterio del Dr. Merck Benavides Benalcázar, Juez de la Corte Nacional
(Dr. Benavides Benalcázar Merck, 2017), respecto del procedimiento Contencioso
Tributario en el Ecuador, antes del COGEP, da su criterio:
“Con el Código Tributario, era un asunto muy limitado, en vista de que no estaban
desarrolladas todas las normas del procedimiento; donde el mismo era eminentemente
escrito, por lo tanto; cuando es escrito, se entiende que hay ciertas limitaciones respecto
de la obtención de la prueba, considerando, que la prueba en materia tributaria, la única
válida es la documental. La testimonial en materia tributaria, es muy accesoria y ya casi
no útil en materia tributaria, consecuentemente; ese trámite era con muchas falencias y
por lo tanto violatorio a ciertos derechos de los que litigan en esta clase de
procedimientos, en algunos casos en contra el Estado y en otros, en contra los
Contribuyentes; pero con la vigencia del COGEP, los procedimientos ya son en base a
audiencias, entonces en materia tributaria, existen dos clases de procedimientos, el
sumario donde existe una sola audiencia, pero cuya audiencia se hace en dos fases, la
primera fase para sanear el proceso y la segunda fase para practicar e incorporar la
prueba, luego presentar los alegatos y dictar la sentencia. Eso significa que se está
cumpliendo al cien por ciento, los principios de celeridad, concentración y sobre todo,
eficiencia en la administración de justicia; en cambio, como han determinado un
procedimiento ordinario, donde hay dos audiencias, primero para sanear el proceso y
41
anunciar las pruebas, y luego para practicar e incorporar las mismas en otra audiencia,
entonces ese trámite es más complejo, y lo que es más, los jueces y los demás
operadores de justicia, en este caso Abogados, no están preparados para la oralidad;
consecuentemente, existen muchas falencias que eso ha ocasionado la violación de
normas constitucionales y de los convenios internacionales de derechos humanos.”
42
importante, lo que no existe en materia penal, es que los Jueces en materia penal, no
tienen la posibilidad de hacer prueba de oficio, lo cual los limita y los convierte en
personas inertes frente a la respuesta frente a la víctima y el procesado y a la Sociedad,
sin embargo; en el COGEP, de manera sabia, ya se puso, porque este COGEP, fue
elaborado el anteproyecto por el Pleno de la Corte Nacional de Justicia y presentado a
la Asamblea Nacional. Ese Código lo discutimos por lo menos unas dos veces durante
unos dos o tres meses siquiera, todos los días, consecuentemente; en ese COGEP, ya
consta esa norma que dice que los Jueces sí pueden hacer prueba de oficio, porque los
que tienen que dar respuesta a las partes y a la Sociedad, son los Jueces, no son los
otros operadores de justicia, consecuentemente; considero que los principios que más
se utilizan son los que indiqué anteriormente.” (Dr. Benavides Benalcázar Merck, 2017)
A criterio del Dr. (Dr. Benavides Benalcázar Merck, 2017), el cambio de normativa legal
en el procedimiento Contencioso Tributario, ha sido:
“Sobre el cambio de normativa, tiene que tomar en cuenta que anteriormente, el CTRI,
estaba estableciendo las normas sustantivas y las normas adjetivas, es decir; se
establecían los derechos y obligaciones de los Contribuyentes y del Sujeto Activo
Estado, en el CTRI, y luego también se establecía los procedimientos, y ahí estaban los
reclamos administrativos, las consultas administrativas y el Juicio Contencioso
Tributario; ahora, el asunto administrativo ha quedado en el CTRI, pero el asunto
eminentemente judicial está regulado por el COGEP, por lo tanto, digo que esos
procedimientos, si bien es cierto son más eficaces, las normas son más eficaces, y los
operadores de justicia tienen que cumplir con el principio que es esencial, que es la
eficiencia, pero para ser eficientes en la prestación del servicio judicial, deben ser
personas que tengan experiencia no solo en la administración de justicia escrita, sino
en la administración de justicia oral, pero como en el Ecuador, recién se está
inaugurando esta administración de justicia oral, hay muchos conflictos, porque el
momento de dirigir una audiencia y resolver de manera verbal, han tenido dificultades
porque no han entendido claramente, por ejemplo: Si en la misma audiencia debo pedir
aclaración y ampliación de la sentencia verbal, o si en la misma audiencia debo pedir el
recurso de apelación, considerando que en materia tributaria; este es un limitante,
violatorio del Art. 76, Núm. 7, letra m, de la CRE, que dice que cuando una sentencia o
una resolución afecte a los derechos de una de las partes, tiene derecho a recurrir, sin
embargo de lo cual; en materia Contencioso Tributaria, hay una sola instancia, solo los
Tribunales Distritales de lo Fiscal, son los que conocen en primera y única instancia y
de la sentencia que causa ejecutoria, solo hay un recurso extraordinario, llamado de
casación, para que hagan el control de la legalidad, la Sala de lo Tributario de la Corte
43
Nacional de Justicia, eso significa que hay una serie de conflictos, por lo que los
operadores de justicia deben estar en permanente preparación para que el servicio sea
eficiente y sobre todo la justicia sea transparente.”
3.3.2. Desarrollo
A continuación se va a desmembrar el estudio crítico, estableciendo sendas
comparaciones jurídicas que motivan el estudio del procedimiento Contencioso
Tributario en el Ecuador, de conformidad con lo que para el efecto, establece el COGEP.
44
ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia
del Ecuador. También se consideró la información consolidada de entrevistas aplicadas
a operadores de justicia de lo Contencioso Tributario del cantón Quito y a un Juez de la
Corte Nacional de Justicia. Así como también, se indagó en un amplio espectro dentro
del derecho positivo nacional e internacional. Sobre todo, ha sido trascendental el
estudio de Resoluciones de la Corte Nacional de Justicia y de la Corte Constitucional,
así como también el texto: Cuadernos de Jurisprudencia Contencioso Tributaria,
elaborado por la Sala Especializada de lo Tributario de la Corte Nacional de Justicia,
con extractos y resumen de fallos. Es importante nombrar también que, se ha recurrido
a doctrina, jurisprudencia, ensayos jurídicos y artículos científico-jurídicos de
reconocidos tributaristas.
3.3.2.1. Antecedentes
El (Dr. Terán Suárez José Luis, Principios Constitucionales y Jurídicos de la Tributación,
2014, págs. 74-220; 230-245), Presidente de la Sala Especializada de lo Contencioso
Tributario de la Corte Nacional de Justicia del Ecuador, en su obra: “Principios
Constitucionales y Jurídicos de la Tributación”, destaca como los más comúnmente
aplicables en el país, los siguientes:
Tabla 7. Principios procesales del Derecho Tributario
Buena fé, Celeridad, Contradicción,
Coordinación Debido proceso adjetivo, Descentralización,
Desconcentración, Economía, Eficacia y de eficiencia,
Equidad, Generalidad, Gratuidad,
Igualdad, Informalismo a favor del
Irretroactividad,
administrado,
Legalidad objetiva, No confiscatoriedad, Oficialidad,
Progresividad, Proporcionalidad, Publicidad y trasparencia
Reserva de ley, Simplicidad administrativa, Suficiencia recaudatoria,
Fuente. (Principios Constitucionales y Jurídicos de la Tributación, 2014)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
45
del Estado: Direcciones Provinciales y Distritales del Servicio de Rentas Internas SRI y
del Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador SENAE; en la etapa jurisdiccional ante
Tribunales Distritales de lo Contencioso Tributario, y; como único recurso el de Casación
ante la Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia
y; por último el Contribuyente puede interponer una Acción Extraordinaria de Protección
ante la Corte Constitucional e incluso un recurso de hecho.
En tanto de las fuentes del derecho tributario, (Albán Zambonino Marco, Montaño
Galarza César, 2013, págs. 17-55), dilucidan, indicando que en el sistema normativo
ecuatoriano, impera el orden jerárquico estatuido en la CRE, en el Art. 425, con
ocasionales variaciones específicas por ciertos motivos.
Asimismo, los autores nacionales (Albán Zambonino Marco, Montaño Galarza César,
2013, págs. 57-77), analizan la prueba en el proceso tributario ecuatoriano, gracias al
aporte del (Dr. Mejía Salazar Álvaro, 2013), quien acusa a las partes procesales, a ser
ellos los llamados a presentar las pruebas antes los Jueces, en todo el sistema general
de justicia en el Ecuador, para construir un criterio en base al “stare decisis”, previo a
resolver.
(Pérez Royo Fernando, García Berro Florián, Pérez Royo Ignacio, Escribano Francisco,
Cubero Truyo Antonio, Carrasco González Francisco M.,, 2015, págs. 1047-1048), en
su obra titulada Curso de Derecho Tributario, respecto de las obligaciones tributarias
con el fisco, clasifica a éstas como obligatorias y facultativas, de acuerdo a la imposición
y jurisdicción en el orden de las competencias; ya sea que fueren nacionales, locales
y/o especiales.
Por esto, la ponderación se manifiesta con un valor de 3 positivo, para cada tipo de
impacto analizado, dando por sumatoria, un impacto total final de 9 positivo, que es un
impacto positivo alto.
46
Tabla 8. Tipología y ponderación de impactos a partir de la propuesta
DESCRIPCIÓN DEL TIPO PONDERACIÓN
Impacto negativo alto (-3)
Impacto negativo medio (-2)
Impacto negativo bajo (-1)
Impacto Nulo / No hay Impacto 0
Impacto positivo bajo 1
Impacto positivo medio 2
Impacto positivo alto 3
A las segundas, en el Art. 321 del mismo cuerpo legal, le determina de igual modo un
procedimiento ordinario. Las cuales, han de presentarse en casos de realizado un pago
indebido o pago en exceso o a resoluciones administrativas ejecutoriadas por liquidación
o determinación de obligaciones tributarias.
47
judicial, luego de agotada la vía administrativa. Empero de lo cual, el Art. 320, Núm. 3,
se refiere a impugnar actos administrativos de administraciones tributarias de excepción,
lo que es eminentemente inconstitucional, ya que la norma suprema que en territorio
ecuatoriano impera, en su Art. 76, Núm. 7, letra k, ordena que ninguna persona sea
juzgado por tribunales de excepción, ni comisiones especiales creadas para el efecto.
A las últimas, las acciones especiales, en el Art. 322 de la ya mentada normativa, manda
a tramitarse en procedimiento sumario. Para las que, se accionará por las excepciones
a la coactiva establecidas en el Art. 316, exceptuando la del Núm. 10. Del mismo modo,
cuando se alega prescripción de créditos tributarios, multas e intereses generados o
cuando se presenten tercerías excluyentes de dominio en coactivas por créditos
tributarios. De igual manera, se accionarán las impugnaciones a providencias en
procedimientos de ejecución en casos previos a subasta cuando existen bienes
embargados y, cuando existan conflictos de competencia de distintas administraciones
tributarias. Se impugnarán, el recurso de queja, los pagos por consignación de créditos
tributarios. La nulidad del remate o de subastas adjudicadas a personas prohibidas por
la ley. Se habrá de impugnar nulidades, como lo establecido en el Art. 207, Núm. 1, 2 y
3 del CTRI, en conformidad con lo estatuido en el Art. 191 de ese Código, conjuntamente
con el recurso de apelación del auto de calificación definitivo. Se presentará también la
impugnación por nulidad del procedimiento coactivo por omisión de solemnidades
sustanciales, sin que se dé procedencia cuando ya se haya pagado el tributo exigido,
se haya consignado valores o se hubiera practicado la subasta o remate o por venta
directa, reconociendo por la vía civil los derechos que asistan a terceros perjudicados.
Finalmente, esgrime en igual modo, el impugnar las acciones contra registradores de la
propiedad y mercantiles, por haberse negado en razón tributaria a inscribir actos o
contratos, así como acciones subsiguientes contra dichos funcionarios, para liquidar
daños y perjuicios por ilegal negativa.
48
derecho literal y autónomo, y que con solo poseer ese soporte material (el documento)
puede ejecutarse, sin probar los hechos que determinaron su emisión.” Otorgando un
derecho crediticio a favor del acreedor. (La Guía del Derecho, 2008) Esto, en
concordancia con el CTRI y el RLORTI, en lo pertinente.
El (Econ. Orlando Leonardo _ Director del SRI, 2017), en una intervención en televisión
nacional, el miércoles 31 de mayo, recorriendo puntos de venta en zona comercial de
Quito, con relación al cambio tarifario del impuesto al valor agregado IVA, que deberá
regir desde el jueves 01 de junio, regresando del 14% al 12%, se refirió: “Los
Contribuyentes deben ajustar sus PVP (precios de venta al público) desde mañana con
IVA al 12%, incluso aquellas mercancías que adquirieron con tarifa 14%; lo cual no
implica para ellos una pérdida, ya que el SRI, a través del sistema de sus declaraciones,
les ha de reconocer la diferencia residual a favor como “Crédito Tributario” por lo pagado
en exceso y podrán ir compensando ese valor por los meses siguientes …”
Para la (Ab. CPA. Andrade Unda Rubí _ Funcionaria judicial _ Antonio Ante, 2017),
profesional en libre ejercicio de la rama contable y tributaria, a quien se le solicitó su
criterio en base a ¿qué es un Crédito Tributario?; de donde, ha enriquecido este trabajo,
profundizando así:
“… desde el punto de vista de la parte contable, con el trabajo que desarrollamos día a
día, se puede tratar de conceptualizar en un lenguaje coloquial que: el Crédito Tributario,
partiendo del conocimiento contable, forma parte del activo de una empresa, que son
todos los bienes y cuentas por cobrar que tiene ésta, todo el efectivo que puede
disponer; que, en este caso, se clasifica dentro del activo exigible, ya que es una cuenta
por cobrar que se deriva de las compras (cuando hablamos de crédito tributario por
concepto de IVA), realizadas de bienes y servicios que estén gravadas con tarifa 14%
que nuevamente volverá al 12%, que viene a constituirse una cuenta por cobrar, por
cuanto; el momento que realicemos la declaración de impuestos, tenemos que deducir
o rebajar esos valores de lo que se ha facturado (ingresos por ventas o por servicios
prestados); y también con los otros impuestos, así lo que tiene que ver con el impuesto
a la renta IR, cuando nos efectúan retenciones en la fuente, también se considera un
crédito tributario, por concepto de IR, y es como tal, una cuenta por cobrar que tenemos
directamente al fisco, que nos va a servir para deducir al momento que realicemos las
declaraciones de impuestos.”
49
Asimismo, el (Ing. Arboleda Israel Msc. _ Jefe del departamento de Auditoría Tributaria
del SRI de la Zonal 1, 2017), aporta desde su óptica empírica y profesional,
manifestando que: “Crédito Tributario, es un saldo a favor que tienen los contribuyentes
cuando han pagado un impuesto en mayor medida al que al final le resulta a pagar.”
A criterio del (CPA. Mejía David Arturo, 2017), profesional contable, en libre ejercicio,
como socio y en actividad dentro de una importante y reconocida firma auditora y
capacitadora de la ciudad de Quito; aporta también inteligenciándonos de manera muy
puntual y clara, en los términos siguientes: “Crédito Tributario es la diferencia entre el
IVA cobrado en ventas, menos el IVA pagado en compras.”
Habiendo recolectado todas estas acepciones, queda claro que el crédito tributario no
es una obligación con el estado, sino un derecho en beneficio del contribuyente que
sirve para compensar posibles deudas futuras; por tal razón, no es bajo ningún concepto
aplicable en lo más mínimo la acción coactiva, como de manera mal entendida lo
contempla el COGEP.
50
del departamento de afiliación y control patronal. Luego de haber agotado con la glosa,
las instancias extrajudiciales, se emite este título de crédito por la autoridad
administrativa competente; y a raíz de eso, se inicia la acción coactiva. (...) Habiéndose
agotado ya la vía extrajudicial realizando convenios de pago y se inicia el trámite de
juicio coactivo con la orden de pago y en orden a lo normado en la ley.”
En cuanto a la prelación de las obligaciones con entidades del sector público, para la
ejecución en vía coactiva, el (Dr. Purcachi Cobo César _ Ex Secretario del Juzgado de
Coactivas del IESS _ Imbabura, 2017), acota:
“… dentro de esta etapa de ejecución, existe prelación de obligaciones que la ley
determina para poder dar una diferenciación con las demás obligaciones, tal es así que
el Art. 2367 del Código Civil, habla de la prelación de créditos, donde dice que toda
obligación personal, da al acreedor el derecho de hacerla efectiva en todos los bienes
raíces muebles e inmuebles del deudor, sean presentes o en futuro, exceptuándose
solamente los no embargables. (…) Así también, en el Art. 2374 del Código Civil, se
establece la primera clase de créditos o deudas que nacen con las instituciones
públicas. Igualmente, en el Art. 57 del Código Tributario, se establece la prelación de
créditos, de manera puntual, estando en primer lugar: las a) pensiones alimenticias,
b) deudas con las seguridad social, c) haberes por obligaciones laborales, d) deudas
hipotecarias y prendarias.” Privilegio de aplicación en concordancia con el Art. 58
del mismo cuerpo legal de orden tributario. Lo que evidencia una eminente
desigualdad procesal, que claramente favorece al sujeto activo; dejando en
indefensión al contribuyente y por ende, violando el debido proceso, que como
principio y garantía constitucional, obliga al Estado a precautelar la seguridad
jurídica y bienestar integral en el derecho al trabajo como derecho fundamental
del sujeto pasivo en un estado constitucional de derechos. (Las negrillas son
agregado del autor)
Sometiéndose al procedimiento sumario, que versa del articulado 332 y 333 del COGEP.
Del mismo modo, insta a ejercer la impugnación a nulidades al auto de calificación del
recurso de apelación, lo que queda en completa oscuridad, puesto que dentro del
procedimiento contencioso tributario, el COGEP en su Art. 300, inc. 2, no establece
como posible el recurso de apelación, luego de agotada la instancia contencioso
tributaria; lo cual es inconstitucional, pues contraría el Art. 76, Núm. 7, letra m, de la
CRE, respecto de que toda resolución, será recurrible en todos los procedimientos en
los que se decida sobre sus derechos.
51
Este análisis, lleva a criticar la indefensión en la que dejan al Contribuyente, al permitir
impugnar errores incurridos por los Registradores de la propiedad o mercantiles, sin dar
la garantía de reparación integral y el ejercicio del derecho de repetición en contra de
tales funcionarios, dada su responsabilidad y el perjuicio ocasionado. Recayendo en
una inconstitucionalidad, por faltas una vez más en el cumplimiento al debido proceso,
atentando a las garantías de igualdad procesal, imparcialidad, tutela judicial efectiva,
acceso a la justicia, contradicción, repetición, seguridad jurídica, entre otros. Generando
también de este modo, cierta subjetividad en la aplicación del principio procesal del
doble conforme hacia el Sujeto Pasivo, ya que queda en indefensión frente al
sometimiento a la “Sana Crítica del juzgador”.
Asimismo, el Art. 324 de dicha norma (COGEP), exige una caución en efectivo,
mediante prenda, fianza o hipoteca; para calificar la demanda en la que se solicite la
suspensión del acto administrativo que imponga el pago al administrado; caso contrario,
de no así hacerlo, con la ejecutoría del auto que exige la caución, se ordenará el archivo.
Y, ese archivo, en el Art. 325 de ese mismo Código, tiene por consecuencia la
imposibilidad de presentación de excepción alguna y el inmediato ejercicio de la acción
coactiva y la de ejecución de las garantías reales.
Por todo esto último, se muestra evidente un uso indebido y abusivo de la facultad
coercitiva del Estado, y constituyendo una falta a la tutela judicial efectiva, constante del
Art. 75 de la CRE, así también convirtiéndose entonces un condicionante para el acceso
a la justicia y por ende, no existiendo igualdad para ejercer un derecho oportunamente
positivizado. Por lo que, estas secciones del procedimiento contencioso tributario,
esgrimido del COGEP, incurren en violación al principio del debido proceso y por tanto,
son a juicio de este autor: “Inconstitucionales”.
3.3.2.4. Doctrina
A criterio del profesional del derecho: (Dr. Terán Suárez José Luis, Derecho Tributario y
Empresa, 2016), en orden con las Políticas de Gobierno y el Mandato Constitucional,
hoy en el Ecuador el Estado cumple un nuevo rol frente a la economía, y debido a ello,
la actividad recaudatoria se encuentra regida por principios, derechos, deberes y
garantías constitucionales, como ordena el Art. 1 del texto Constitucional vigente, en
tanto de ser un Estado constitucional de derechos y justicia. Por esto, este magistrado
expresa su criterio:
52
“De esta forma, para mitigar el abuso de un poder absolutista e intervencionista del
Estado en la economía, la Norma Suprema plantea nuevos deberes y derechos de los
contribuyentes para que cumplan a cabalidad su obligación de tributar: Y así aparecen
principios y objetivos económicos que constan en la CRE, y específicamente en los
Arts. 283, 284, 319, 320, 334-339. De esta nueva forma de ver la actividad financiera
del Estado surgen nuevas políticas fiscales para garantizar la libertad de empresa como
derecho constitucional. En tal contexto, la política fiscal debe estar dirigida a crear las
condiciones para apuntalar el crecimiento económico, mediante la reducción del gasto
público y el combate a la evasión impositiva.”
A decir del tributarista (Troya Jaramillo José Vicente, 2016), el sistema tributario
comprende “… un todo armónico y congeniado y no una simple agregación de tributos,
muchas veces contrapuestos e inconvenientes.” Concreta este crítico, afirmando que el
sistema tributario debe ser realista y debe adaptarse a una realidad nacional.
El daño, dice este autor, debe ser cierto, real y comprobado. Aportando al juzgador, los
elementos suficientes para evidenciar el daño. Debiendo el daño ser causado al titular
del bien jurídico tutelado o al perjudicado por el daño en su interés directo o indirecto,
con relación de su derecho subjetivo, cuando un resultado dañoso afecta a otro.
53
Considerando que quien que lo ocasionó, debe ser imputable, dado que la
responsabilidad es personal.
Sin embargo de esto, (Saquicela Rodas Iván, 2016) socializa que actualmente en la
comunidad internacional, la principal preocupación es revertir la tradicional marginación
de víctimas en los sistemas judiciales de los estados, para atender la necesidad de
reparación, previniendo su repetición, con lo cual se busca priorizar la justicia
restaurativa. (Aromi M. A., 2013, pág. 113)
(Saquicela Rodas Iván, 2016), en lo referente a lo último, cita el Art. 2229 del CCE, en
su texto: “Por regla general todo daño que pueda imputarse a malicia o negligencia de
otra persona debe ser reparado por ésta (…)” Asimismo, cita el Art. 622 del COIP, en el
Núm. 6, que taxativamente ordena que la reparación es una obligación que el juez penal
establece cuantificando los daños y perjuicios con una valoración en monetario.
En armonía con su pensar, esta profesional del derecho, acertadamente trae a colación
el criterio de la (Corte Interamericana de Derechos Humanos CIDH, 2012), que
textualmente ha manifestado: “la reparación integral involucra aquellas medidas
destinadas a hacer desaparecer los efectos de las violaciones cometidas y a
indemnizarlas. Se trata de reparar los daños materiales e inmateriales, patrimoniales,
familiares y de otorgar diferentes formas de reparación.”
Pensar que concuerda con la CIDH, al momento de explicar el cálculo de los daños y
perjuicios como una indemnización, que: “comprende los daños y perjuicios materiales
y el daño moral. El daño material emergente está constituido por las consecuencias
patrimoniales que derivan directamente de la violación, y el perjuicio, por el lucro
perdido, una expectativa cierta que se desvanece como consecuencia de la violación
cometida.” Considerando el proyecto de vida de la persona y el grado de afectación
por el perjuicio a que hubiere sido sometida la persona. Negritas son propias.- Ver
sentencia completa de caso práctico en Anexo 8. CPJI _ Ibarra _ 2015 _ CIDH
“VALORACIÓN Y CÁLCULO DE LA REPARACIÓN INTEGRAL” (Ver: Anexo 8.)
54
De este modo, la (Dra. Polo Cabezas María Fernanda, 2012), concuerda con la CIDH,
cuando destaca que “La doctrina ha elaborado cinco medidas estandarizadas de
reparación, que también comparte la CIDH en su jurisprudencia: a) Restitución,
b) Indemnización, c) Rehabilitación, d) Satisfacción, y; e) Garantías de no repetición.”
Garantías de no repetición
Indemnizaciones por daños materiales e
Prevención de inmateriales
infracciones Medidas de satisfacción o simbólicas
penales y a la
creación de Compensación Rehabilitación
condiciones por el perjuicio Reparar la
suficientes que sea dignidad, la Restitución
para evitar la evaluable reputación, la
repetición de económicamente disculpa y el Recuperación
las mismas. reconocimiento de las
personas Restablecimiento
público de los de la libertad, de
hechos, así mediante la la vida familiar,
como de la atención de la ciudadanía
responsabilidad médica y o de la
psicológica. nacionalidad,
el retorno al país
de residencia.
55
rebasarse las limitaciones del poder facultativo del sujeto activo por encima de los
derechos del sujeto pasivo. Recordando que estas facultades, al tenor del CTRI, pueden
ser a) Reglamentaria, b) Determinadora, c) Resolutiva, d) Sancionadora, y,
e) Recaudadora. El ejercicio de esas facultades, da lugar a acciones administrativas y
contenciosas de acuerdo a la instancia y jurisdicción. Dichos actos administrativos se
presumirán legítimos y deberán cumplirse en vía de ejecución desde que se hallen
firmes. Toda resolución, deberá encontrarse suficiente y razonablemente motivada en
forma expresa; conteniendo una parte considerativa y otra resolutiva. Debe dejarse claro
que las infracciones tributarias, es obligatorio estar a lo ordenado por los principios
constitucionales y jurídicos de la tributación y por ello mismo, no habrá privación de
libertad por deudas tributarias; pudiendo en todo momento los contribuyentes ejercer su
derecho de ejercer contradicción ante aquellas decisiones administrativas, que tendrán
que precautelar la seguridad jurídica que manda la CRE. Por todo esto, toda actuación
contraria a lo antes mencionado, matiza de injusta y arbitraria con afección a derechos
ciudadanos.
Estas administraciones tributarias, por jurisdicción y competencia, serán: a) Central,
b) Seccional, y, c) De excepción.
La primera, regulada por SRI (Direcciones Regionales y Provinciales) y SENAE (antes
CAE), en tanto de impuestos internos y de comercio exterior, respectivamente. Si se
presume cometimiento de delitos aduaneros, la SENAE pondrá a conocimiento de
Fiscalía y será parte procesal. En materia de comercio exterior, respecto del IVA e ICE,
será la SENAE quien recaude y pase la administración de éstos, al SRI. Como también
los Tribunales Distritales de lo Contencioso Tributario.
La segunda, compuesta por entes descentralizados estatales con régimen
administrativo autónomo como Consejos Provinciales, Concejos Municipales y Distritos
Metropolitanos, que procederán de acuerdo a lo estatuido en el COOTAD con potestad
coactiva tributaria y facultados para mediante ordenanza crear y aplicar tasas,
contribuciones y algunos impuestos generales creados por ley. (A la propiedad urbana,
a la propiedad rural, a las alcabalas, a los vehículos, a matrículas y patentes, a
espectáculos públicos, a la plusvalía y compraventa de inmuebles, al 1,5 por mil de
activos empresariales.)
La tercera, ejercida por entes autónomos de carácter nacional; serán normados por
leyes específicas que determinen su existencia, otorgándoles la condición de sujetos
activos o asignándoles competencia para atender requerimientos, consultas, reclamos
y recursos de los contribuyentes. Pudiendo ser: Dirección de Aviación Civil, Autoridades
Portuarias, Superintendencias, Empresa de Telecomunicaciones y algunos Ministerios
56
de Estado. (Recalcando en este punto que los actos administrativos deberán basarse
en hechos ciertos, verdaderos y existentes al momento de emitirse, para que no se
aleguen vicios en la causa o el motivo. Actos que, estarán regidos por el principio de
generalidad, en base a la capacidad contributiva de los administrados, con apego a la
equidad.)
57
administración y al administrado para defender y probar sus pretensiones, con la
envestidura que le da la CRE y que versa del Art. 218 del COFJ. Estos jueces y juezas
de tribunales, conocerán y resolverán sobre: controversias, impugnaciones, prescripción
de deudas tributarias, acciones contra Registradores, acciones de pago indebido y pago
por consignación, recursos de queja, excepciones al procedimiento de ejecución, dirimir
competencia entre autoridades tributarias, impugnaciones contra reglamentos,
ordenanzas, resoluciones, circulares generales y actos administrativos que lesionen
derechos, nieguen reclamaciones o recursos, sancionen o nieguen pagos indebidos o
en exceso, nulidades de procedimientos coactivos y subastas o remates, excepciones
a la ejecución, tercerías excluyentes de dominio deducidas en coactivas. La LRET, para
el procedimiento contencioso tributario exige el depósito pecuniario del 10% de la
cuantía a presentarse al juez o jueza con la demanda.
Las sentencias, son definitivas y producirán efecto de cosa juzgada material, excepto
cuando se interponga casación, pudiendo antes presentar aclaración y ampliación.
Dicho proceder resolutorio, obedecerá a lo ordenado por la CRE, en los Arts. 75 y 169,
con obligación y apego en aplicación a principios constitucionales y jurídicos de la
tributación y que no podrá alegarse vacío legal o falta de ley y dejar sin resolver;
reconociendo y respetando prioritariamente el derecho al empleo por parte de los
juzgadores, buscando pronunciamientos justos y acordes a derecho, vinculados a la
CRE.
58
conocimiento del Presidente de sala, d) Así como, las demás atribuciones que les
corresponda por ley.
La casación en materia tributaria, procede contra sentencias y autos que pongan fin a
procesos de conocimiento dictados por Tribunales Distritales de lo Contencioso
Tributario; y éste no procede contra sentencias por ilícito tributario y otros expuestos en
la ley. Ante las resoluciones de casación de la sala de contencioso tributario de la Corte
Nacional de Justicia, conforme el Art. 94 de la CRE, procede la acción extraordinaria de
protección ante la Corte Constitucional, para aplicar el control de constitucionalidad con
la procedimentación que para el efecto contemplan los Arts. 58 y siguientes de la
LOGJCC.
59
Constitucional para una mejor aplicación del derecho en justicia ordinaria y
constitucional.
3.3.2.5. Jurisprudencia
(Cuadernos de Jurisprudencia Contencioso Tributaria, 2016), CNJ _ Ecuador.
Jurisprudencia Corte Interamericana de Derechos Humanos, caso S. Chiriboga.
Jurisprudencia Corte Interamericana de Derechos Humanos, caso Vera Vera,
Debido a ello, citan a ilustrados y precursores del derecho, como lo son el (Dr. Couture
Eduardo, 1958) y el (Dr. Palacio Lino Enrique, 2003), así como el fallo que consta en la
obra del (Dr. Tama Manuel, 2012); rescatando sus pensamientos intrínsecos e
inherentes a la materia en estudio, que para el caso, son la cosa juzgada y la sentencia
ejecutoriada. (Res. 11-2017-ABR-CN _ ¿Desde cuándo se cuentan los términos para
la interposición del recurso de casación?, 2017).
Destacando por ejemplo que, la cosa juzgada, puede ser formal o material, la primera
cuando luego de haber interpuesto o no, recursos horizontales, ésta es impugnable de
manera directa, y; la segunda cuando luego de transcurridos los términos y resueltos
los recursos presentados o no recurridos los fallos, el fallo ya no es susceptible de juicio
alguno en ninguna materia, ni en forma indirecta. Por lo que, esa cosa juzgada material,
es también formal y ejecutoriada que ésta sea, se convierte en sentencia ejecutoriada
inamovible, inimpugnable e irrevocable.
60
oportunidad del recurso, si ha presentado dentro del término previsto para el efecto;
para lo cual deben observarse lo siguiente:
a) El auto o sentencia se ejecutoría venciendo el término para interponer los
recursos de aclaración y ampliación, si se dejan transcurrir los términos para interponer
un recurso sin hacerlo;
b) El auto o sentencia se ejecutoría cuando interpuestos los recursos de aclaración
y ampliación, éstos han sido resueltos; en cuyo caso, el decurso del término de los diez
días para interponer el recursos extraordinario de casación, será a partir de la
notificación del auto que niegue o acepte la ampliación o aclaración.”
“Esta Resolución será aplicada a partir de esta fecha, sin perjuicio de su publicación en
el Registro Oficial.”
De donde, dejan claro que el recurso extraordinario de Casación será presentado a partir
de la ejecutoría de la sentencia de instancia y hasta dentro del término de 10 días,
debiendo éste ser interpuesto ante las Cortes Provinciales de Justicia, para que sean
éstas, las que remitan el expediente a la Corte Nacional de Justicia, para que califiquen
la admisibilidad y tramiten con la aceptación o negación motivada, para la consecuente
notificación al recurrente.
Esto en apego a la Constitucionalidad del estado ecuatoriano que nos rige, ya que es
muy superfluo el pretender de manera insípida aplicar lo meramente obvio que
61
contemplan los Arts. 75 y 76 de la CRE, respecto del debido proceso; de donde, el
segundo que en su texto expresa:
Art. 76, Núm. 7, letra l) “Las resoluciones de los poderes públicos deberán ser
motivadas. No habrá motivación si en la resolución no se enuncian las normas o
principios jurídicos en que se funda y no se explica la pertinencia de su aplicación a los
antecedentes de hecho. Los actos administrativos, resoluciones o fallos que no se
encuentren debidamente motivados se considerarán nulos. Las servidoras o servidores
responsables serán sancionados.”
Art. 76, Núm. 7, letra m) “Recurrir el fallo o resolución en todos los procedimientos en
los que se decida sobre sus derechos.”
62
3.1. Dejar sin efecto la sentencia expedida el 10 de enero de 2013, dentro del recurso
de casación No. 467-2010, por los jueces de la Sala Especializada de lo Contencioso
Tributario de la Corte Nacional de Justicia.
3.2. Disponer que el proceso se retrotraiga hasta el momento en que se verifica la
vulneración del derecho constitucional antes mencionado.
3.3. Ordenar que el expediente sea devuelto a la Corte Nacional de Justicia para que
previo sorteo se conforme el Tribunal de la Sala Especializada de lo Contencioso
Tributario de la Corte Nacional de Justicia que asuma la competencia para conocer y
resolver el presente caso.
Notifíquese y publíquese:”
Por lo cual, debe destacarse que motivar no es solo argumentar jurídicamente el hecho
con doctrina, sino citar las normas aplicables de manera expresa, así como los principios
constitucionales que le asisten y la jurisprudencia que ha considerado para resolver.
Hay que considerar como tal, que la garantía constitucional del debido proceso como
principio procesal general del derecho, obliga a llevar el orden y estructura procesal, así
como a tomar las decisiones de acuerdo a la lógica, la razón, la coherencia y la
elocuencia.
63
o) Ley Orgánica para el Equilibrio de las Finanzas Públicas, LOEFP
p) Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, LRET
q) Ley de Creación del Impuesto Especial a los Activos de las Empresas, LCIEAE
r) Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, LCSRI (Ley 41)
s) Ley de Modernización del Estado, LME
t) Ley de Racionalización Tributaria, LRACT
u) Ley de Reforma Tributaria, LREFT
v) Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado, (Verde) LFAOIEV
w) Ley para Evitar la Elusión del Impuesto a la Renta sobre Herencias, LEEIRH
x) Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, RLORTI
y) Reglamento para el Ejercicio de la Jurisdicción Coactiva, REJC
z) Reglamento del Sistema Pericial Integral de la Función Judicial, RSPIFJ
Acto seguido, se instala la audiencia única, presidida y dirigida por la (Dra. Crespo
Santos Ana María _ JUEZA NACIONAL, 2017), en su calidad de Juez Ponente y
64
conformando el Tribunal, por los doctores (Dr. Terán Suárez José Luis _ JUEZ
NACIONAL, 2017) y (Dr. Montero Chávez Juan Gonzalo _ CONJUEZ NACIONAL,
2017), a partir de lo que la Secretaria, procede a constatar la comparecencia de las
partes intervinientes, las mismas que, por encontrarse en Guayaquil, lo hacen en legal
y debida forma por medio de video conferencia. (Art. 86, Núm. 3 COGEP)
La (Dra. Crespo Santos Ana María _ JUEZA NACIONAL, 2017), realiza la apertura y
presentación del asunto controvertido, así como respecto de su competencia y los
antecedentes, para, acto seguido, dar la palabra al recurrente, con un tiempo máximo
de 20 minutos para que exponga sus razones para haber presentado el recurso de
Casación, y, haciendo lo propio para la otra parte. De donde, el primero alega ilegalidad
en la resolución de instancia por un error en la interpretación de los jueces A quo y que
por lo tanto debe casarse la sentencia porque la información personal no debe ser
expuesta ni hacerse pública, empero de lo estatuido en el Art. 225 del COPCI; y,
sugiriendo desconocer lo dispuesto en normas internacionales comunitarias de las
cuales, el Ecuador es miembro; mientras que, el segundo expresa que no se debe casar
la sentencia del Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario de Guayaquil, puesto que
al no haberse exhibido el método de valoración o al menos los parámetros de ésta, para
el cálculo de la supuesta diferencia en los tributos objeto de la controversia, puesto que
tanto la CAN (Comunidad Andina de Naciones), como la OMC (Organización Mundial
de Comercio) y el COMEX (Comité de Comercio Exterior), respaldan la actividad
comercial bajo la cual la contrapartida, concepto de la importación había sido declarada
y por tanto tributada justamente y en su momento de manera oportuna; en apego y orden
a la legalidad que obliga la sujeción del estado ecuatoriano con régimen
supraconstitucional.
65
A continuación, toma la palabra el (Dr. Terán Suárez José Luis _ JUEZ NACIONAL,
2017), para dar a conocer en forma oral la Sentencia que a su criterio y el del (Dr.
Montero Chávez Juan Gonzalo _ CONJUEZ NACIONAL, 2017), para lo que expone la
parte expositiva, luego la parte declarativa y en último dictar la parte resolutiva, en forma
motivada invocando que ADMINISTRANDO JUSTICIA, EN NOMBRE DE LA
CONSTITUCIÓN Y DEL PUEBLO SOBERANO DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR,
Se casa la sentencia.
Posteriormente, pero en forma inmediata, toma la palabra la (Dra. Crespo Santos Ana
María _ JUEZA NACIONAL, 2017), para motivar su resolución al criterio de no estar de
acuerdo con la decisión de los otros dos miembros del tribunal en la Sala Especializada
de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de Justicia, expresando de igual modo
las partes expositiva, declarativa y resolutiva de su apreciación del modo siguiente:
ADMINISTRANDO JUSTICIA, EN NOMBRE DE LA CONSTITUCIÓN Y DEL PUEBLO
SOBERANO DE LA REPÚBLICA DEL ECUADOR, No se casa la sentencia.
Advirtiendo a las partes que, la notificación con el contenido de la sentencia se les hará
llegar por escrito, en los casilleros designados dentro del término que la ley establece
para el efecto.
Es de allí, que llama bastante la atención, el fallo de acuerdo al criterio del (Dr. Terán
Suárez José Luis _ JUEZ NACIONAL, 2017), dado que, el referido magistrado, es autor
de importantes y trascendentales obras respecto del derecho tributario, las cuales han
sido citadas en el presente trabajo de investigación, como lo son: (Dr. Terán Suárez
José Luis, Principios Constitucionales y Jurídicos de la Tributación, 2014) y (Dr. Terán
Suárez José Luis, Derecho Tributario y Empresa, 2016); trabajos en los que el jurista
reconoce una desproporcionalidad ocasional en perjuicio del Sujeto Pasivo como
66
Contribuyente en la práctica tributaria en el Ecuador, así como los principios
constitucionales que rigen del derecho tributario y que exigen igualdad en todo proceso.
Pero, este Señor Juez, considera en su motivación que las alegaciones preceptuadas
por el recurrente, son suficientes para dejar sin efecto la sentencia de los jueces de
instancia, esto, teniendo en cuenta que la casación va a controlar la legalidad en lo
resuelto por los juzgadores A quo; y que, el acto administrativo emanado por la autoridad
de la SENAE, cambia el monto impositivo a cargar al Contribuyente por el no justificado
tercer método de valoración que fuera aplicado y que por ello, deja desfavorecido al
Sujeto Pasivo al casar la sentencia, declarando nulo el fallo del Tribunal Distrital de lo
Contencioso Tributario de Guayaquil. Práctica que, deja a sus publicaciones como triste
letra muerta, impresa en papel inerte y carente de espíritu.
Lo cual, contraría los tres parámetros inherentes a toda resolución que deben cumplir
para que exista una motivación como garantía constitucional del debido proceso, los
mismos que de acuerdo a la (Res. 231-14-SEP-CC _ Acepta Acción de Protección Doble
Imposición y Prevenir Evasión, 2014), son: a) Razonabilidad, b) Lógica, y;
c) Comprensibilidad. Que, en caso de no cumplir con las mismas, la motivación es nula
o no ha existido tal motivación.
Todo lo que obsta, del criterio colegido en voto salvado por la (Dra. Crespo Santos Ana
María _ JUEZA NACIONAL, 2017); Quien, en forma coherente y elocuente expresó su
motivación a las partes procesales y a los asistentes; decisión que concuerda con la
referida (Res. 231-14-SEP-CC _ Acepta Acción de Protección Doble Imposición y
Prevenir Evasión, 2014); puesto que la SENAE, si bien no estaba obligada a hacer
pública información singularizada de otro u otros contribuyentes por diferentes partidas
que yacen en sus bases de datos, pero sí estaba en la obligación de al menos mencionar
los parámetros de valoración y la justificación de cómo se realizó el cálculo en el tercer
método, y que en conformidad con lo dispuesto en normas reglamentarias internas y
comerciales comunitarias; pues, no se puede, ni debe establecer analogías en
transacciones de Comercio Exterior, y al no haber existido tal justificación, no
consideraba haya habido ilegalidad en el sano criterio a la hora de resolver de los jueces
de instancia y por tanto, no casaba la sentencia recurrida.
67
permanente aplicación de valores, principios, derechos y garantías constitucionales,
tanto como de los instrumentos internacionales, que deben adecuarse a la práctica
judicial del derecho tributario. Concordancia: Art. 76, Núm. 7, Letra l, CRE.
Es oportuno en esta fase, traer a colación, el criterio del jurista (Dr. García Falconí José
Carlos, 2016, págs. 368-369), quien colige respecto de los recursos extraordinarios,
aclarando que son: “aquellos que exigen unos motivos tasados y taxativos para su
interposición, como el recurso de casación, (…) Estos recursos en cambio, son aquellos
que no se dan en la secuela normal del proceso, sino que son admisibles en casos
específicos, regulados en forma expresa por la ley, que para ello tiene en cuenta la
naturaleza del agravio que la resolución causa; y además actualmente en nuestro
ordenamiento jurídico la admisibilidad de un recurso extraordinario no está dada por la
secuela normal del proceso sino que lo está por la naturaleza específica del agravio que
produce la resolución, …”
Debe el jurista, ser crítico de las ventajas y desventajas que presenta el sistema
propuesto por el COGEP, ya que a decir del tratadista (Jinesta Lobo Ernesto, 2016, pág.
144), en la obra Diálogos Judiciales 3, elaborado y publicado por la Corte Nacional de
Justicia del Ecuador, en junio; la materia contencioso tributaria por su naturaleza de alta
complejidad de tramitación en los procesos que actualmente se ventilan en el sistema
de administración de justicia, obedece a un eminente sistema oral en atinencia a
principios constitucionales.
68
la persona como Contribuyente por sobre el derecho e interés del Estado como
institución.
Tener Fé, aplicado al progreso y perfeccionamiento del derecho y del sistema de justicia;
esto, rescatando un mandamiento del Decálogo del Abogado por Eduardo J. Couture,
el que sugiere: “Ten fé en el Derecho como el mejor instrumento para la convivencia
humana; en la justicia como el destino normal del derecho, en la paz como sustitutivo
bondadoso de la justicia y, sobre todo, ten fe en la libertad sin la cual no hay derecho,
ni justicia, ni paz.”; ya que el derecho, como el hombre, es perfectible y está obligado a
evolucionar en sociedad.
Es indispensable conocer las garantías básicas propias del debido proceso, constantes
de los Arts. 75 y 76 de la CRE, así como el estar pendiente de las resoluciones
emanadas de la Corte Nacional de Justicia y de la Corte Constitucional, para el ejercicio
pleno de los derechos que asisten a los Contribuyentes, en nuestro país.
69
motivación en fallos, resoluciones, actos y autos que, deben ir más allá de
simplemente citar una norma, doctrina o jurisprudencia.
d) De igual modo, se destaca la importancia que es obligatorio el ejercer el principio
del doble conforme en todas las instancias en que se debate acerca de intereses
personales que se consideren vulnerados por los operadores de justicia, en
instancia administrativa y jurisdiccional.
70
CONCLUSIONES GENERALES.
Contrastando lo pretendido con el propósito del presente trabajo de investigación, se
obtiene un documento jurídico por su apego al derecho, y; crítico porque recoge
información y criterios de diversas fuentes, de modo que se entabla una perspectiva
analítica valorativa, que se ha entregado al pleno de la Corte Nacional de Justicia, para
su consideración, en tanto al enriquecimiento que puede generar aporte en la práctica
de la administración de justicia en materia contencioso tributaria, en Ecuador.
71
RECOMENDACIONES.
Con el trabajo resultante de este proyecto, se pone a consideración de los señores
jueces de la Corte Nacional de Justicia, para que valoren y reflexionen respecto del
aporte que positivamente, pueden obtener, en aras de inteligenciarse en los campos
que la ley no considera o que requieren modificaciones técnicas.
Reconociendo las diferentes fuentes materiales y formales del derecho, es preciso que
constantemente se investigue en doctrina, jurisprudencia, derecho positivo nacional,
derecho comparado en materia análoga y en base a convenios internacionales.
Así también, se debe tener muy en cuenta a la hora de resolver, tanto como en la
práctica; el reconocimiento y el respeto de los derechos fundamentales y garantías
constitucionales en el orden administrativo y jurisdiccional.
Se tendría que aclarar e incluso eliminar del derecho sustantivo tributario ecuatoriano,
lo correspondiente a obligaciones presuntivas, ya que se reconoce que el acto
administrativo goza de legitimidad, pero ésta corre de manera justa, cuando existe una
determinación sobre un hecho cierto; no por meras suposiciones que vuelven ésta
práctica legal, pero ilegítima. (Similar a lo que en materia penal, sería el condenar a un
inocente por una suposición, sin tener la total certeza o la convicción precisa de la
responsabilidad por la concurrencia del hecho fáctico)
A los contribuyentes, que exijan sin temor el ejercicio pleno de sus derechos, como el
de impugnar todo acto de la administración tributaria y proponer recursos con igual
derecho. (Incluyendo reparación integral y repetición, en beneficio del contribuyente)
A las funciones del Estado, ya que tanto en el orden legislativo, como en el ejecutivo y
el judicial, principalmente, deben conocer la realidad nacional y comprender la materia
para crear y ejecutar disposiciones legales en contiendas tributarias en pro de los
derechos.
72
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ANEXOS
ANEXOS.
ANEXO 6. 100 Principios básicos del debido proceso _ Tesis UNIANDES 2013 (Dr. Merck)
ANEXO 8. Sentencia 2015 _ CPJI (Caso práctico referencial en reparación integral) _ CIDH
UNIANDES
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA
CARRERA DE DERECHO
TEMA:
IBARRA – ECUADOR
2017
2. DESARROLLO
Antecedentes de la Investigación
Para abril 29 de 2015, la Defensoría Pública del Ecuador, por medio de su Revista
Institucional “Defensa y Justicia”, signada con el Código ISSN 1390-9606; en un artículo
publicado por el Abogado José Javier Jarrín B., quien además es catedrático en la
Universidad Internacional del Ecuador y tiene una Maestría en Ciencias Jurídicas y
Administración de Justicia, dentro de su espacio, compartió el tema: “EL CÓDIGO
ORGÁNICO GENERAL DE PROCESOS, CAMBIO DE PARADIGMA”; autor que
expone en forma sucinta, su enfoque en tanto al alcance como al ámbito de aplicación del
procedimiento contencioso tributario dentro del contenido del COGEP.
Situación Problémica
Es de conocimiento general dentro del campo de los entendidos del Derecho, el que a lo
largo de la historia del Ecuador, los procedimientos Contencioso Tributarios han venido
representando un constante dolor de cabeza, debido a la complejidad de trámites casi
interminables que pese al paso de los años, en ocasiones ni se resolvía, y menos; si una
de las partes recurría al fallo en defensa de sus intereses.
Cabe recalcar sí, que en nuestro país se ha visto una evolución considerable en los últimos
dos siglos en cuanto al manejo y exigencia de los tributos, así; regulando las nuevas
conductas que se avisoran en la relación recíproca entre el Estado como sujeto activo de
los tributos y el contribuyente en su calidad de sujeto pasivo del mismo, y como tal,
obligado a cumplir conforme la ley lo establece en cantidad y tiempo.
Es por ello que, hoy en día se tiene una idea del trámite Contencioso Administrativo; por
un desgaste de instancias que terminan sin fallo, puesto que no ha existido legislación
pertinente que delimite tiempos y términos para la resolución. Así como el procedimiento
específico que debe darse a este tipo de reclamos ante los respectivos órganos de
fiscalización.
Esto, para los juristas, juzgadores y entendidos del Derecho en el Ecuador; implica un
desconocimiento del actual procedimiento que se debe dar ante este tipo de reclamos y lo
que exige que haya una preparación eficiente y oportuna por parte de los profesionales
que se encuentran inmersos en el tema de lo Contencioso Tributario.
Por esto, se expone dichas deficiencias respecto de diferentes vías de sustanciación para
cada tipología, en cuanto a las Impugnaciones. De igual modo, no explica supuestas
acciones subsiguientes para algunos casos. También se ha evidenciado falta de claridad
en cuanto a los créditos tributarios. De igual modo, sugiere impugnaciones contra actos
administrativos provenientes por autoridades de excepción; lo cual, se conoce que no
existe por prohibición legal expresa. Así, en cuanto a las acciones especiales que se
pueden proponer, no se considera siquiera forma alguna de reparación, ni garantiza
tampoco la repetición ante resoluciones que afecten al contribuyente; directa o
indirectamente por parte de los representantes del poder público en el ámbito del
Contencioso Tributario.
Problema Científico
Objetivo General
Idea a Defender
Metodología a Emplear
Modalidad
Tipos
Método Sistémico.- Resulta del orden lógico y secuencial para en forma cronológica se
respeten las instancias de acuerdo al estado en que se encuentren los reclamos, de acuerdo
a lo que propone la nueva norma pertinente.
Técnicas
Instrumentos
Acepciones básicas
- Reglamento,
- Procedimiento,
- Contencioso,
- Tributario,
- Ley,
- Código,
- Orgánico,
- Procesos,
- Tribunales Distritales,
- Tipos de Legitimación,
- Sujetos de la obligación tributaria,
- Procurador General del Estado,
- Estado,
- Contribuyente,
- Hecho Generador,
- Deducible,
- Tributos,
- Tipos de tributos,
- Impugnar,
- Acto Administrativo,
- Hechos Administrativos,
- Actos de Simple Administración,
- Silencio Administrativo,
- Administrado,
- Acción,
- Acción Subjetiva o de Plena Jurisdicción,
- Acción Objetiva o de Anulación,
- Demanda,
- Pretensión,
- Calificación,
- Abandono,
- Término,
- Plazo,
- Costas,
- Caución,
- Consignación,
- Pago en Exceso,
- Pago Indebido,
- Auto de pago,
- Fallo,
- Tipos de fallos,
- Recursos,
- Tipos de Recursos,
- Lesividad.
- Medidas cautelares,
- Embargo,
- Secuestro,
- Retención judicial,
- Hipoteca,
- Prenda,
- Fianza,
- Coactiva,
- Excepción,
- Notificación,
- Citación,
- Efecto jurídico,
- Título de Crédito,
- Crédito tributario,
- Exención,
- Elusión,
- Evasión,
- Pago,
- Compensación,
- Confusión,
- Remisión,
- Caducidad,
- Prescripción,
- Extinción,
- Nulidad,
- Validez,
- Reparación,
- Repetición,
- Indemnización,
- Revocar,
- Anular,
- Tipos de Responsabilidades,
- Controversia,
- Competencia,
- Jurisdicción,
- Descentralizado,
- Desconcentrado,
- Contratos,
- Contratación pública,
- Servidor público,
- Servicio público,
- Potestad,
- Fuero,
- Sustanciación,
- Procedimiento Ordinario,
- Procedimiento Sumario,
- Alegar,
- Motivar,
- Modificar,
Legislación Ecuatoriana
- Oralidad,
- Dispositivo,
- Contradicción,
- Inmediación,
- Uniformidad,
- Simplificación,
- Concentración,
- Eficacia,
- Celeridad,
- Economía procesal,
- Debido proceso.
Aporte Teórico.- Con este trabajo de pregrado, se pretende mostrar a los contribuyentes
cómo deben proceder ante los reclamos que tengan hoy en día en cuanto a materia
Contencioso Tributaria.
Novedad Científica.- Este tema constituye una novedad científica al pretender una
descripción del procedimiento jurídico a darse por reclamos ante el Contencioso
Tributario.
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Corporación de Estudios y Publicaciones CEP.
DICCIONARIOS
ENTREVISTADOR: _________________________________________________________________
ENTREVISTADO: ______________________________________________________________________
INSTITUCIÓN: ________________________________________________________________________
CARGO: _____________________________________________________________________________
FECHA: _____________________________________________________________________________
HORA: ______________________________________________________________________________
ENTREVISTADOR: _________________________________________________________________
ENTREVISTADO: ______________________________________________________________________
INSTITUCIÓN: ________________________________________________________________________
CARGO: _____________________________________________________________________________
FECHA: _____________________________________________________________________________
HORA: ______________________________________________________________________________
FUENTE. (Merck, Johanna, Jaime, Andrea, & Gabriela, 2013, págs. 11-35)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE _ 2017
ANEXO 7. Artículo Jurídico (Copia certificada DIARIO LA HORA)
ANEXO 8. Sentencia 2015 _ CPJI (Caso práctico referencial en reparación integral) _ CIDH
ANEXO 9. Resolución 11-2017 _ CNJ (Términos para interposición de casación)
ANEXO 10. Resolución 231-2014 _ CC (Constitucionalidad por debido proceso al motivar)
ANEXO 11. Flujogramas de audiencias
TRIBUNAL DISTRITAL DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Jueces A quo)
Procedimiento Ordinario (Art. 289 COGEP)
Fuente. (Código Orgánico General de Procesos _ Flujos, 2017, págs. 263, 264)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
Figura 2. Fase I _ Audiencia Preliminar
TRIBUNAL DISTRITAL DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Jueces A quo)
Procedimiento Ordinario (Art. 289 COGEP)
Fuente. (Código Orgánico General de Procesos _ Flujos, 2017, págs. 263, 264)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
Figura 3. Fase II _ Audiencia de Juicio
TRIBUNAL DISTRITAL DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Jueces A quo)
Procedimiento Sumario (Arts. 79-87; 322, 327, 332-333 COGEP)
Fuente. (Código Orgánico General de Procesos _ Flujos, 2017, págs. 250, 251, 267)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
Figura 4. Audiencia Única
SALA ESPECIALIZADA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA CORTE
NACIONAL DE JUSTICIA (Jueces Ad quem)
Recurso Extraordinario de Casación (Arts. 266-277 COGEP)
COMPLEJO JUDICIAL
NORTE
TCT (piso 7)
Audiencia Preliminar
Procedimiento Ordinario
Demandado: SRI
Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de
Justicia Quito _ MAYO _ 2017
Sala Especializada de lo Contencioso Tributario de la Corte Nacional de
Justicia Quito _ MAYO _ 2017
Sala 4 CNJ
(Segundo piso)
Audiencia de Casación
Acción Extraordinaria
de Protección
Recurrente: SENAE
Entrevistas: Quito _ Ibarra _ Atuntaqui _ ABRIL _ MAYO _ 2017
Entrevista a la
Dra. Soledad Ramírez,
Secretaria del Tribunal
Distrital de lo
Contencioso Tributario
de Quito.
Entrevista al
Dr. Lenin Cruz R.,
Juez “D” del Tribunal
de Garantías Penales
de Ibarra.
Entrevista al
Msc. Israel Arboleda,
Jefe del Departamento
de Auditoría Tributaria
del SRI de la Zona 1,
en Ibarra.
Entrevista a la
Ab. CPA. Rubí
Andrade, Contadora en
libre ejercicio
profesional y
Funcionaria Judicial del
Consejo de la
Judicatura en el cantón
Antonio Ante.
Entrevistas: Ibarra _ Atuntaqui _ ABRIL _ MAYO _ 2017
Entrevista al
Dr. Freddy Sevillano,
Juez “F” de la Unidad
Judicial Penal de
Ibarra.
Entrevista al
Dr. César Purcachi
Cobo, ex Secretario
del Juzgado de
Coactivas del IESS de
Imbabura en Ibarra.
Entrevista al
Ab. Felipe Cifuentes,
Coordinador de
Mediación de la
Zonal 1, del Consejo de
la Judicatura en Ibarra.
Entrevista a la
Ing. Paola Galarza Q.,
Contadora en ejercicio
profesional de la marca
SHIMANO del Ecuador,
del cantón Antonio Ante
en Imbabura.
Fuente. http://www.cortenacional.gob.ec/cnj/index.php/autoridades (Mayo, 12, 2017)