IV Aplicación Práctica
Las notas de crédito y su contabilización de
acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las
cuentas del PCGE (modificado)
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Las notas de crédito y su contabilización
de acuerdo al motivo de su emisión, apli-
cando las cuentas del PCGE (modificado)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
En la venta de bienes y la prestación de
servicios se está obligado a emitir un
comprobante de pago, pero por diferen-
tes hechos la operación sustentada con el
comprobante de pago sufre modificacio-
nes por las que se está obligado a hacer
ajustes por medio de las notas de crédito
o las notas de débito, dependiendo del
motivo para hacer los ajustes, y esto se
debe reflejar en la contabilidad de manera
adecuada utilizando las cuentas contables
correspondiente a cada tipo de operación,
por esa razón en esta oportunidad hemos
creído conveniente revisar el tratamiento
contable de las notas de crédito.
2. Definición y marco legal y
normas contables aplicables
a las notas de crédito
La nota de crédito: Es un documento
comercial que emite el proveedor a su
cliente para modificar el importe por
cobrar, en observación de las normas
tributarias, la emisión de la nota de
crédito entre otros es por el descuento,
rebaja y bonificaciones concedidas al
cliente.
La base legal que regula la emisión de
la nota de crédito es el Reglamento de
Comprobantes de Pago que en su art.
10º indica entre otro los motivos por los
cuales se emite tal documento, así como
el contenido de las mismas. Asímismo se
puede mencionar como base legal el
artículo 7° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 233-2008/SUNAT, publicada
el 31.12.08 y vigente a partir del 01.01.09.
En el aspecto financiero se debe ob-
servar las Normas Internacionales de
Contabilidad, las normas que podemos
aplicar entre otras son NIC 18 Ingresos
de actividades ordinarias, NIC 20 Exis-
tencias, NIC 16 Propiedad, planta y
equipo, NIC 38 Activos Intangibles, y
NIC 40 Propiedades de inversión, por
ejemplo en la NIC 16 al referirse al costo
de adquisición en el reconocimiento
IV-8 Instituto Pacífico
inicial de los activos inmovilizados,
requieren que cualquier descuento o
rebaja obtenido sea deducido de dicho
costo. No obstante que no se menciona
específicamente el caso de los descuen-
tos o rebajas obtenidos después de
algún período de tiempo importante
(cuando el activo ya está siendo depre-
ciado o amortizado), si tales descuentos
o rebajas se obtienen, también deben
deducirse del activo, y su depreciación
o amortización, corregida en períodos
futuros.
3. Principales consideraciones a
tener en cuenta en la emisión
de la Nota de crédito
- La nota de crédito se emite principal-
mente por cuatro conceptos: anula-
ciones, descuentos, bonificaciones y
devoluciones.
- La nota de crédito deberá contener los
mismos requisitos y características de
los comprobantes de pago en relación
a los cuales se emitan.
- La nota de crédito sólo podrá ser
emitida al mismo adquirente o usua-
rio para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
- La nota de crédito, en el caso de des-
cuentos o bonificaciones, sólo podrán
modificar comprobantes de pago que
den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consu-
midores finales, los descuentos o boni-
ficaciones deberán constar en el mismo
comprobante de pago.
Todas estas consideraciones y las demás
señaladas en el art. 10º del Reglamento
de Comprobantes de Pago se tendrá en
cuenta para dar el tratamiento adecuado
tanto contable y tributariamente.
4. Aplicación práctica
Caso Nº 1
Una empresa distribuidora de productos
farmacéuticos en el mes de febrero 2011
vende mercaderías a uno de sus prin-
cipales clientes no relacionada, por un
importe de S/.42,000.00 incluido IGV, el
costo de las mercaderías vendidas es de
S/.25,000.00.
Pero al mes de abril de 2011 decide
otorgar descuento especial. El descuento
es con el objetivo de incrementar las
ventas y de ese modo consolidarse en el
mercado, el importe del descuento es de
S/.1,200 incluido el IGV.
Se sabe que el cliente a marzo 2011 ya
vendió la totalidad de las mercaderías.
Se pide reconocer el descuento entregado
al cliente y la declaración en el PDT 621
de la nota de crédito, también se pide el
reconocimiento del descuento recibido en
la contabilidad del cliente y la declaración
en el PDT 621.
Solución
Contabilidad de la empresa que emite la
nota de crédito
En principio se deberá reconocer el ingre-
so por la venta efectuada en el mes de
febrero para ello se debe observar que
se cumpla con lo señalado en el párrafo
14 de la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, además en el párrafo 10 de la
misma norma se señala lo siguiente: “El
importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transacción
se determina, normalmente, por acuerdo
entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirán al valor razonable
de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cual-
quier descuento, bonificación o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar”.
Según lo señalado líneas anteriores, se
tendrá que mostrar el asiento contable
por el reconocimiento del ingreso de la
siguiente manera:
—————— X —————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD. 6,705.88
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
Van...
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Vienen... ——— X ————— DEBE HABER
70 VENTAS 35,294.12
701 Mercaderías
7011Mercaderías Manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
por la venta de mercaderías.
—————— X —————— DEBE HABER
69 Costo De Ventas 25,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías Manufac.
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 25,000.00
201 Mercaderías Manufac.
2011 Mercaderías Manufac.
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del gasto por
el costo de ventas.
En seguida mostramos el tratamiento
contable de la nota de crédito, para lo
cual se muestra lo que indica el PCGE en
la descripción de la cuenta 74 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Concedidos:
Acumula los descuentos, rebajas y boni-
ficaciones concedidas, distintas a los des-
cuentos por pronto pago. Su naturaleza
es deudora.
Por lo tanto, los asientos contables serían
las siguientes:
—————— X —————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,008.40
741 Descuentos,Rebajas y
Bonific. Concedidos
7411 Terceros
x/x Por el descuento especial entre-
gado al cliente.
—————— X —————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
Van...
N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Área Contabilidad y Costos
Vienen... ——— X ————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 40,800.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por el cobro al cliente aplicando
la nota de crédito.
Contabilidad de la empresa que recibe
la nota de crédito:
En el caso del cliente la norma a revisar es
la NIC 2 Existencias que en su párrafo 11
indica: “El costo de adquisición de los inven-
tarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición”. Como
la mercadería ya ha sido vendida se ten-
drá que aplicar la cuenta 73 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Obtenidos que
señala: “Acumula los descuentos, rebajas
y bonificaciones obtenidos sobre compras
de bienes y servicios corrientes, distintos al
pronto pago, y de aquellos contenidos en
facturas”.
Además en la parte de comentarios del
PCGE se señala: “En tanto el descuento, la
bonificación y la rebaja, son recibidos luego
de la fecha de facturación y oportunidad
de reconocimiento de compras, su reco-
nocimiento corresponde a la clasificación
general de otros ingresos para efectos
de presentación, luego del resultado de
operación”.
IV
La nota de crédito se emite en marzo
2011, pero la tasa a aplicar es la vigente
a la fecha de emisión del comprobante
de pago (febrero 2011) debido a que la
nota de crédito debe contener los mismos
requisitos y características de los compro-
bantes de pago en relación a los cuales
se emitan. Por lo tanto, la declaración
en el PDT 621, casillero 102, sería de la
siguiente manera:
Por lo señalado, el asiento contable sería
el siguiente:
—————— X —————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
421 Fact., Boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
73 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. OBTENIDOS 1,008.40
731 Descuentos,Rebajas y
Bonific. Obtenidos
7311 Terceros
x/x Por reconocimiento del descuento
recibido.
Y la declaración en el PDT 621 teniendo
en cuenta que el cliente tiene un IGV
por compras gravados con el 19% de
S/.200.00, el importe a mostrar en el
casillero 107 y el en el casillero 402 del
asistente sería el siguiente:
200 – 192 = 8, del cual se desprende
que la base a consignar en el PDT es
S/.42.00
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica

———————————— X ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 54,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERíAS 54,000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
2011 Mercaderías Manufacturadas
20111 Costo
x/x Por reconocimiento del costo de ventas (6,000 x S/.9.00 =
S/.54,000.00).

En seguida se muestra el asiento de la devolución:

———————————— X ———————————— DEBE HABER
70 VENTAS 1,800.00
709 Devolucion sobre Ventas
7091 Mercaderías- Terceros
70911 Mercaderías Manufacturadas
Caso Nº 2 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 324.00
401 Gobierno Central
La empresa Demillcon S.A. en el mes de marzo 2011 vende 4011 IGV
500 docenas de polos a un valor de venta unitario de S/.15.00 40111 IGV- Cta. Propia
más el IGV. Otorga a su cliente un descuento por volumen de 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 2,124.00
compras por S/. 2,500.00 para lo cual se emite la nota de crédito
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
Nº 001-0001236.
1212 Emitidas en cartera
El costo de las mercaderías vendida es de S/.9.00 por cada x/x Por el reconocimiento de la devolución de mercaderías según N/C
unidad. 001-0001295.

Se sabe que los primeros días del mes de abril 2011 el cliente ———————————— X ————————————
devuelve 10 docenas de polos, por el que se emite la nota de
crédito Nº 001-0001295. 20 MERCADERíAS 1,080.00
201 Mercaderías Manufacturadas
Se solicita reconocer el efecto del descuento en la venta y su 2011 Mercaderías Manufacturadas
posterior reconocimiento de la devolución sustentado con las 20111 costo
notas de crédito respectivas. 69 COSTO DE VENTAS 1,080.00
691 Mercaderías
Solución 6911 Mercaderías Manufacturadas
Como se ha mencionado en el caso anterior, para reconocer el 69111 Terceros
ingreso se debe tener en cuenta lo establecido en la NIC 18, x/x Por reconocimiento del reingreso al almacén (120 x S/.9.00 =
por lo que se asumirá que el caso planteado sí cumple con los S/.1,080.00)
criterios establecidos en la norma contable, por lo que se regis-
trará la operación de la siguiente manera:

Cálculos
Mercadería Total de Valor
Docenas Valor Total IGV 18%
Vendida
Polos 500
Mercaderías Unitario
6000 15.00 90,000.00 16,200.00
Caso Nº 3
Descuento 0 0 0.00 -2,500.00 -450.00
Total 87,500.00 15,750.00

Mercadería Total de Mer- Valor

La empresa ABC en el mes de abril otorga un descuento a su
Devuelta
Docenas
caderías Unitario
Valor Total IGV 18% cliente por pronto pago, para lo que emite una nota de crédito
Polos 10 120 15.00 1,800.00 324.00 por un importe de S/.2,000.00 incluido IGV, la factura a que
hace referencia la nota de crédito fue emitida en febrero 2011
cuando la tasa del IGV era del 19%.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 103,250.00
Se requiere reconocer el descuento entregado por parte del
proveedor así como el reconocimiento del descuento por parte
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Otras cuentas por pagar diversas
del cliente.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD 15,750.00 Solución
401 Gobierno Central Los descuentos por pronto pago se consideran como gasto por
4011 IGV lo que se tendrá que aplicar la subcuenta 675, al respecto el
40111 IGV- Cta. Propia PCGE indica: “675 Descuentos concedidos por pronto pago.
70 VENTAS 87,500.00 Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anti-
701 Mercaderías cipado de sus cuentas”.
7011 Mercaderías Manufacturadas
70111 Terceros “Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se
x/x Por el reconocimiento de ingresos en la venta con descuento indiquen en facturas deberán registrarse en la subcuenta 675
concedido. Descuentos concedidos por pronto pago”.

IV-10 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
Según lo señalado, el asiento contable sería el siguiente: El descuento recibido, el cliente lo tendría que mostrar como
ingresos financieros a la cuenta 77 de la siguiente manera:
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,680.67
675 Descuentos concedidos por pronto pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2,000.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. 421Fact., Boleta y otros comprob. por pagar
DE PENS. Y SALUD 319.33 4212Emitidas
401 Gobierno Central 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
4011 IGV DE PENS. Y SALUD 319.33
40111 IGV- Cta. Propia 401 Gobierno Central
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00 4011 IGV
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar 40111 IGV- Cta. Propia
1212 Emitidas en Cartera 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,680.67
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago según N/C…
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago según N/C…

N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-11