Proyecto de Tesis Devuelto

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN - TACNA
Facultad de Ciencias Jurídicas y Empresariales
Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras
“ACREDITACIÓN DE MERMAS POR CONCEPTO DE MATERIAL DE
CONCRETO Y SU INCIDENCIA EN LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA MAMANI
GUTIÉRREZ CONTRATISTAS S.A., PERIODO 2017”.
PROYECTO DE TESIS
Presentado por:
QUISPE PANCCA, Miguel Ángel
Para optar el Título Profesional de:
CONTADOR PÚBLICO
TACNA – PERÚ
2019
1
1.1 Título de Investigación............................................................................................4
1.2 Área de Investigación..............................................................................................4
1.3 Tipo de Investigación..............................................................................................4
1.4 Autores del proyecto de tesis..................................................................................4
1.5 Asesor(a).................................................................................................................5
1.6 Lugar.......................................................................................................................5
2 II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................6
2.1 Identificación del problema.....................................................................................6
2.2 Formulación del problema......................................................................................8
2.2.1 Problema principal...........................................................................................8
2.2.2 Problemas secundarios.....................................................................................8
2.3 Justificación de la investigación..............................................................................9
2.3.1 Justificación de la investigación......................................................................9
2.3.2 Importancia de la investigación.....................................................................10
2.4 Objetivos de la investigación..............................................................................10
2.4.1 Objetivo principal........................................................................................10
2.4.2 Objetivos secundarios..................................................................................10
2.4 Hipótesis................................................................................................................11
2.4.1 Hipótesis principal.........................................................................................11
2
2.4.2 Hipótesis secundarias.....................................................................................11
2.5 Operacionalización de variables...........................................................................12
3 III. MARCO TEÓRICO............................................................................................14
3.1 Antecedentes de la Investigación..........................................................................14
3.1.1 Antecedentes de la investigación a nivel internacional.................................14
3.1.2 Antecedentes de la investigación a nivel nacional.........................................15
3.2 Bases Teóricas.......................................................................................................20
3.2.1 Acreditación de mermas................................................................................20
3.2.1.1 Mermas.......................................................................................................20
3.2.1.2 Gastos Deducibles......................................................................................35
3.2.1.3 Gastos no Deducibles.................................................................................35
3.2.1.4 Acreditación...............................................................................................39
3.2.2 Material de concreto......................................................................................42
3.2.2.1 Definición de material de concreto............................................................42
3.2.2.2 Origen.........................................................................................................43
3.2.2.3 Utilización..................................................................................................43
3.2.2.4 El concreto y materiales similares..............................................................43
3.2.2.5 Diferencia entre concreto simple y armado...............................................46
3.2.2.6 Importancia del concreto............................................................................47
3.2.3 Preparación y Presentación de Estados Financieros......................................47
3
3.2.3.1 Estados financieros.....................................................................................48
3.2.3.2 Componentes de un juego completo de Estados Financieros....................49
3.2.3.3 Bases para la preparación de Estados Financieros.....................................53
3.2.3.4 Reconocimiento de hechos contables.........................................................56
3.3 Definición de Términos Básicos...........................................................................56
4 IV. MARCO METODOLÓGICO.............................................................................60
4.1 Tipo y diseño de la investigación..........................................................................60
4.1.1 Tipo de investigación.....................................................................................60
4.1.1.1 Según propósito..........................................................................................60
4.1.1.2 Según ocasiones de recojo de la información............................................60
4.1.1.3 Según número de variables........................................................................60
4.1.1.4 Según características de la fuente..............................................................60
4.1.2 Diseño de investigación.................................................................................61
4.1.2.1 No Experimental........................................................................................61
4.1.2.2 Descriptivo.................................................................................................61
4.2 Población y muestra..............................................................................................61
4.2.1 Población.......................................................................................................61
4.2.2 Muestra..........................................................................................................62
4.3 Técnicas e instrumentos de recolección de datos..................................................63
4.3.1 Técnica de recolección de datos....................................................................63
4
4.3.1.1 Análisis documental...................................................................................63
4.3.2 Instrumentos de recolección de datos............................................................63
4.3.2.1 Ficha documental.......................................................................................63
4.4 Procesamiento, presentación, análisis e interpretación de los datos.....................64
4.4.1 Procesamiento de datos..................................................................................64
5 ASPECTOS ADMINISTRATIVOS............................................................................65
5.1 Cronograma de actividades y acciones.................................................................65
5.2 Recursos humanos, bienes y servicios..................................................................66
5.3 Fuentes de financiamiento y presupuesto del proyecto.........................................66
5.3.1 Bienes.............................................................................................................66
5.3.2 Servicios.........................................................................................................67
5.3.3 Resumen del presupuesto...............................................................................68
6 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.........................................................................69
5
I. DATOS GENERALES
1.1 Título de Investigación
“Acreditación de mermas por concepto de material de concreto y su incidencia en la

preparación y presentación de estados financieros de la empresa constructora
Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017”.
1.2 Área de Investigación
Tributación
1.3 Tipo de Investigación
Investigación Básica
1.4 Autores del proyecto de tesis
TIPO CARCASI, Jorge Luis
QUISPE PANCCA, Miguel Ángel
1.5 Asesor(a)
Dra. CPC. COHAILA CALDERON, Betty
1.6 Lugar
Institución : Empresa constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A.
Distrito : Gregorio Albarracín Lanchipa
Provincia : Tacna
Región : Tacna
País : Perú
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2 II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1 Identificación del problema
En Perú, según la Cámara Peruana de Construcción (en adelante CAPECO) se
determinó que el sector construcción:
Es una de las actividades que ha crecido en 2.64% en el último bimestre del 2017,
respecto al mismo periodo de 2016, de acuerdo con los resultados de la Encuesta de
Expectativas de CAPECO del mes de enero. Este resultado se encuentra por debajo
del 5.95% que las empresas encuestadas esperaban alcanzar en este periodo, según lo
reportado en el IEC N° 16. Si bien los tres segmentos empresariales del sector
construcción obtuvieron un resultado menor del que esperaban alcanzar en este
periodo, las empresas de infraestructura tuvieron un crecimiento de 4.11%, por
encima del 3.12% que tenían previsto alcanzar.
En esta última encuesta, se evidencia sobre las empresas de infraestructura
encuestadas que su nivel de operaciones creció 4.11% en el 2017, con relación con el
año anterior. Es importante señalar que este resultado es menos negativo del que se
esperaba registrar en las seis últimas mediciones del IEC, rompiendo la tendencia
que llegó a su tope en la encuesta de agosto del 2017, encuesta anterior de la que se
aprecia resultados en el párrafo precedente (CAPECO, 2017).
Por otro lado, es necesario resaltar la trascendental labor de la contabilidad en su
vinculación con este sector económico, como un sistema de información que opera
en el registro, control y comunicación de información de naturaleza económico-
financiera a través de estados financieros y reportes mensuales de declaraciones
tributarias, tanto para la adopción racional de decisiones en el ámbito de las

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actividades económicas, y comunicación a la Superintendencia Nacional de Aduanas
y Administración Tributaria (en adelante SUNAT) encargada de la labor de
recaudación fiscal.
Expuestas las dos premisas anteriores, es inconcebible no notar la gran magnitud de
repercusiones fiscales de las actividades de este sector económico, dentro de la
economía peruana y que dicha actividad presenta grandes controversias en lo que a
la forma de contabilizar sus hechos o sucesos económicos se refiere, pues resultan
muchas veces muy complejas.
Tales son las razones, que en el presente trabajo de investigación abordaremos un
punto específico sobre el reconocimiento del costo total de los bienes inmuebles; así
como los gastos pertenecientes a estos; con enfoque a las normas contables y la
legislación tributaria vigente; puesto que en tal sentido, lo que necesitamos es
conocer cuál es su incidencia en el cálculo del impuesto a la renta y que podemos
realizar para que estas pérdidas sean acreditadas como gastos deducibles o ser
incluidas en el costo de ventas; y de ser así cuáles son sus efectos en la preparación
de estados financieros.
Sabiendo esto, para efectuar la acertada acreditación de mermas, la empresa deberá
seguir el procedimiento que sugiere la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente, dicho
8
informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas, en caso contrario, no se admitirá la deducción (Álvarez, 2018, p. 12).
En tal medida, se observa que el reparo de mermas de las existencias en los
inventarios no es practicado, puesto que aunque se conoce cuáles son los pasos para
el reconocimiento como merma, estos procesos de acreditación con respecto a la
merma y su posterior deducción causan grandes gastos en recursos económicos, por
lo que se prefiere que se reconozcan como costo por ventas para no tener problemas
con su deducción.
2.2 Formulación del problema
2.2.1 Problema principal
¿Cómo incide la acreditación de mermas por concepto de material de concreto en la
preparación y presentación de estados financieros de la empresa constructora
Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017?
2.2.2 Problemas secundarios
a) ¿En qué medida la identificación de material de concreto como una merma, incide
en la preparación de los estados financieros de la constructora Mamani Gutiérrez
Contratistas S.A. en el periodo 2017?
b) ¿Cuál será el efecto en el estado de resultados, luego del reconocimiento e
imputación de gasto por concepto de mermas en la empresa constructora Mamani
Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017?
9
c) ¿De qué manera la presentación de un informe técnico para la acreditación de
mermas, influye en el reconocimiento de los hechos contables de la empresa
constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017?
2.3 Justificación de la investigación
2.3.1 Justificación de la investigación
La investigación que se realizará, tiene como principal motivación la gran expansión
de las actividades del sector construcción y el gran número de operaciones realizadas
por las empresas inmobiliarias, dentro del desarrollo normal de sus actividades; así
mismo para los contadores supone una gran oportunidad para la valoración de
hechos económicos y financieros.
En la práctica diaria la atribución de desperdicio por mermas es considerado un
proceso extenso, complejo y desfavorable; puesto que el hecho de la clasificación del
material de concreto de dichas actividades acarrean gastos por contratación de un
técnico que elabore un informe de acreditación y valoración de mermas, y a su vez
genera riesgos de una posible fiscalización por parte de la Administración Tributaria.
De igual forma, se origina una gran incidencia laboral desde la perspectiva de la
contabilidad, al evidenciar cómo la inexperiencia o baja experiencia laboral, influye
en el porcentaje de mermas (normales o anormales) que se determinan.
Como resultado de dichos sucesos, se considera necesario establecer el correcto
reconocimiento contable y financiero, que solucionará esta problemática. Es en razón
de ello, que se realizará este estudio sobre las pérdidas de existencias realizadas
como consecuencia de las actividades de construcción. Asimismo, se buscará
10
establecer los criterios a cumplir para la acreditación de mermas; y su posterior
reconocimiento en los estados financieros de la entidad; además del impuesto a la
renta a pagar.
2.3.2 Importancia de la investigación
Esta investigación es importante porque planteará mejores criterios contables, para
una de las actividades con hechos económicos más complejos, como lo es el sector
construcción. Es por ello, que se buscará la correcta determinación del costo de
ventas de los bienes inmuebles edificados por esta empresa, identificando qué
materiales pertenecen realmente al costo de ventas y cuáles deberían reconocerse
como gastos del periodo del que se informa.
2.4 Objetivos de la investigación
2.4.1 Objetivo principal
Determinar cómo la acreditación de mermas por concepto de material de concreto
incide en la preparación y presentación de estados financieros de la empresa
constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017.
2.4.2 Objetivos secundarios
a) Determinar en qué medida la identificación de material de concreto como una
merma, incide en la preparación de los estados financieros de la constructora
Mamani Gutiérrez Contratistas S.A. en el periodo 2017.
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b) Identificar el efecto generado por el reconocimiento e imputación de gasto por
concepto de mermas, en el estado de resultados de la empresa constructora
Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017.
c) Determinar de qué manera la presentación de un informe técnico para la
acreditación de mermas, influye en el reconocimiento de los hechos contables de
la empresa constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017.
2.4 Hipótesis
2.4.1 Hipótesis principal
La acreditación de mermas por concepto de material de concreto incide
significativamente en la preparación y presentación de estados financieros de la
empresa constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017.
2.4.2 Hipótesis secundarias
a) La identificación de mermas por concepto de material de concreto, incide
relevantemente en la preparación de los estados financieros de la constructora
Mamani Gutiérrez Contratistas S.A. en el periodo 2017.
b) El reconocimiento e imputación de gasto por concepto de mermas, tiene un efecto
notable en el estado de resultados de la empresa constructora Mamani Gutiérrez
Contratistas S.A., periodo 2017.
c) La presentación de un informe técnico para la acreditación de mermas, influye
considerablemente en el reconocimiento de los hechos contables de la empresa
constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A., periodo 2017.
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2.5 Operacionalización de variables
TABLA 01
OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES

X1 = Identificación de las
mermas
Variable Independiente X2 = Control de inventarios
X: Acreditación de mermas X3 = Informe técnico para

MERMAS
por concepto de material de la acreditación de mermas.
concreto X4= Reconocimiento e
imputación de gastos por
mermas
Z1= Reconocimiento de
Variable dependiente
hechos contables
Y: Preparación y ESTADOS
Z2= Preparación de estados
presentación de estados FINANCIEROS
financieros
financieros
Z3= Estado de Resultados
Fuente: Elaboración propia
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3 III. MARCO TEÓRICO
3.1 Antecedentes de la Investigación
3.1.1 Antecedentes de la investigación a nivel internacional
Ríos Valdivia. “Caracterización de la sustentación de mermas y desmedros y su
incidencia en el impuesto a la renta: Sector avícola de Arica, 2015”. (Tesis para optar
el grado de magister en contabilidad con mención en tributación). Concluyó que:
 En la revisión de la literatura pertinente, se ha encontrado que la normatividad
existente permite la deducción de las mermas y desmedros debidamente
acreditados de acuerdo a la naturaleza de las pérdidas sufridas en cada etapa
del proceso productivo así como dentro de la etapa de comercialización.
 En la revisión de la literatura pertinente, no se ha encontrado mucha literatura;
sin embargo en la medida que se va conociendo los procesos productivos de la
crianza de aves así como de la producción de huevos incubables, se va a poder
distinguir la naturaleza de las mermas y de los desmedros en cada etapa del
proceso productivo como de comercialización.
 En la revisión de la literatura pertinente, se encuentra jurisprudencia del
Tribunal Fiscal que ha confirmado los reparos (desconocimientos de las
pérdidas sufridas por mermas o desmedros) de la Administración Tributaria
por la inobservancia de los requisitos establecidos en las normas para que una
merma o desmedro sea deducido tributariamente y en otros casos se observa
que los reparos realizados por la Administración Tributaria han sido dejados
sin efecto al declarase nulos o ha establecido que la Administración Tributaria
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vuelva a evaluar la información del contribuyente para establecer la
razonabilidad de las mermas ocurridas.
 En la revisión de la literatura pertinente, no existen muchos autores que se
atreven a dar recomendaciones de cómo se deben elaborar los informes
técnicos de sustentación de mermas o cómo se debe controlar y sustentar
adecuadamente los desmedros ocurridos en las etapas de producción y
comercialización. Sin embargo, se ha encontrado algunas sugerencias que
permiten a las empresas del sector avícola tener en consideración al momento
de ser fiscalizados por la Administración Tributaria.
 De la observación de los resultados y análisis de resultados se concluye que las
empresas del sector avícola así como las demás empresas de otros sectores
deben de observar la normatividad y exigencias establecidas en ellas para no
tener contingencias con la Administración Tributarias; entre ellas la
oportunidad y la sustentación correspondiente.
3.1.2 Antecedentes de la investigación a nivel nacional
Yengle Vigo (2013) “Mermas de combustible en la empresa grifos Cajamarca S.A.C.
– sucursales y su incidencia tributaria en el ejercicio económico 2013”.
UNIVESIDAD NACIONAL DE TRUJILLO (Tesis para optar por título de contador
público). El autor concluye que:
 La determinación y contabilización de las mermas de combustible en la
Empresa Grifos Cajamarca S.A.C sí inciden directamente en la determinación
de la renta neta de tercera categoría, afectando la rentabilidad y liquidez de la
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empresa; ya que la regularización por mermas en la determinación y
liquidación del impuesto no se han hecho de manera oportuna ante la SUNAT.
 En la actualidad las empresas del sector de comercialización de combustibles
no implementan un adecuado control de inventarios debidamente ajustados a
las mermas por temperatura, por operaciones, por la presión atmosférica etc. lo
que se refleja en el futuro como una pérdida económica y financiera la cual se
ve reflejada en los estados financieros y en el aspecto tributario.
 La mayoría de empresas a fin de reducir costos de personal, disponen en
muchos casos que un solo trabajador lleve el control logístico y contable
eliminándose así el fundamento de un adecuado control de inventarios.
 Por lo expuesto, se concluye entonces que el control de inventarios no depende
de un área específica sino de cada una de las personas que integran las
organizaciones, por lo que se debe tomar conciencia de nuestros actos y buscar
siempre la seguridad razonable de cada uno de los procesos que se
implementan en las organizaciones.
 Si la empresa pusiera en práctica un estricto y adecuado control de inventarios
podría lograr un control y medición de las mermas y así plantearse acciones a
seguir para poder contrarrestar esas mermas con el objetivo de poder tener
mayor rentabilidad en el futuro y no perder liquidez ante el pago del impuesto
a la renta sin considerar las mermas.
 La Empresa Grifos Cajamarca S.A.C carece del Informe Técnico de mermas
emitido por un profesional independiente acorde a los requisitos que establece
la ley del Impuesto a la Renta, el cual es sustento de deducibilidad en la
determinación de la renta imponible.
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 La determinación de la renta neta de tercera categoría no está acorde a la
normatividad tributaria en lo que respecta al tratamiento de las mermas como
costo o como gasto; generándose contingencias tributarias que representan un
mayor pago de impuestos a la renta.
De igual forma, Pacheco (2009) “Las mermas y su incidencia tributaria en las plantas
envasadoras de GLP en Lima Metropolitana”. Universidad San Martín de Porres.
(Tesis para optar título profesional de Contador Público, Lima, Perú). El objetivo de
esta tesis es determinar la incidencia de las mermas en la tributación de las Plantas
Envasadoras de GLP, en Lima Metropolitana. La metodología utilizada en esta tesis
es una investigación por objetivos. Quien llegó a las siguientes conclusiones:
 Se estableció que con un conocimiento de los procesos de producción en una
planta envasadora de GLP, podemos identificar las diferencias del inventario
final del ejercicio contable. De esta forma conoceremos el porcentaje de las
mermas y su impacto en los estados financieros que deben ser confiables, tanto
para los socios o dueños, así como para las entidades del sistema financiero;
donde la empresa puede acceder a un préstamo o crédito si fuera necesario.
 Al identificar las mermas en la planta envasadora de GLP, se debe reflejar en
el estado de ganancias y pérdidas, esto quiere decir que los estados financieros
serán reales y confiables. La importancia del mantenimiento preventivo de
todos los equipos, conexiones y accesorios, los cuales en el control de las
mermas deben tener un manual de procedimientos con cronograma y tiempos
establecidos.
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 La importancia del informe técnico de mermas emitido por un profesional
independiente que cumpla con los requisitos exigidos por el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, es para sustentar ante la SUNAT la merma como
gasto deducible. De igual manera se establece que la planta envasadora de
GLP, debe capacitar constantemente al personal operativo, responsable del
mantenimiento preventivo de los equipos y accesorios, así como el debido
cuidado en el manejo del GLP; ya que es un producto altamente inflamable y
muy peligroso durante la manipulación en el traslado, trasiego, envasado y
comercialización. Considerando que si tenemos cuidado en todos estos
procesos podemos evitar una menor cantidad de merma.
Ydrogo y Pérez (2016). “Propuesta de un informe técnico para acreditar mermas
como costo o gasto deducibles al impuesto a la renta en la empresa j & s S.A.C. en la
ciudad de Lambayeque en el periodo 2013”. Universidad Católica Santo Toribio de
Mogrovejo (Tesis para optar el título de contador público). Concluyó lo siguiente:
 La aplicación de la entrevista y las guías de observación permitieron
determinar que en el área de formado existe gran cantidad de mermas, que son
reutilizadas por lo cual se consideran dentro del costo de producción, por su
parte la etapa de secado es el área más propicia para la generación de mermas,
ya que, el sistema aplicado es netamente artesanal y por último el área de
cocción también está dentro de las áreas críticas aunque en menor proporción
ya que esta es la última etapa del proceso y es aún más difícil su reutilización.
 Dentro de la evaluación de los factores que ocasionan la producción de
mermas se determinó que estas se producen debido a la falta de mantenimiento
de las maquinarias y de capacitación técnica del personal operativo, la alta

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rotación en la mano de obra, la variabilidad de las condiciones climatológicas,
y la inestabilidad de insumos para quemado; justificando así el por qué, de la
cantidad de mermas en el periodo.
 Con el uso del aplicativo estadístico SPSS 21, se valida la consistencia
científica de información de producción tomada para el presente estudio,
determinándose los parámetros estadísticos correspondiente a la media,
mediana, moda y desviación típica.
 Con el aplicativo estadístico SPSS 21, se aceptará con seguridad y veracidad
científica los parámetros de control que son aceptados de acuerdo a lo
establecido por la ley del impuesto a la renta, así mismo rechazando
porcentajes de mermas que no se encuentren dentro de los intervalos de
aplicación, sin embargo, atinamos que durante los periodos 2010-2013
obtenemos porcentajes significativos que se encuentran dentro de los
intervalos, los cuales serán aceptados para dicha deducción.
 En la mayoría de las empresas del rubro fabricación de ladrillos y otras ramas
conexas la experiencia apunta que dichas empresas no hacen uso de su derecho
a la deducción de impuesto contra la renta por mermas normales en el proceso
productivo, debido al desconocimiento de la administración de la empresa y de
los asesores contables, no aprovechando el derecho que otorga la ley general
de impuesto a la renta para retener mayores beneficios para la empresa.
 Con el propósito de valorar económicamente las mermas, la empresa puede
determinar dicho valor que perdió durante los años 2010 - 2013, por no hacer
uso de la deducción contra el impuesto a la renta que le concede la ley general
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de impuesto a la renta, demostrándose la oportunidad que perdió para disponer
de recursos económicos en el beneficio de su normado desarrollo.
3.2 Bases Teóricas
3.2.1 Acreditación de mermas
3.2.1.1 Mermas
3.2.1.1.1 Definición de mermas
Debemos indicar que el inciso c) del artículo 21° del Reglamento del Impuesto a
la Renta señala la siguiente definición: Merma: Pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo. (Aguilar, 2009, p. 9).
Así mismo, podemos precisar que la merma es la evaporación o desaparición de
insumos, materias primas o bienes intermedios durante el proceso productivo de
comercialización.
Al respecto, cabe acotar que en Resoluciones de Superintendencia de la
Administración tributaria (2003), tales como: N° 02488-4-2003, 00399-4-2003 y
09579-4-2003, se ha interpretado que en el caso de determinación de mermas no
basta que la Administración deje de lado la información proporcionada por la
recurrente, sino que resulta necesario que la referida determinación se encuentre
motivada y sustentada en documentación y/o información técnica
correspondiente, lo que implicaría la verificación de los libros y registros
20
contables de la recurrente y la evaluación de la documentación y/o información
técnica respectiva que le permita determinar el porcentaje de merma aplicable.
Ferradas J. (2000) expresa que en tales circunstancias: “Las mermas son
aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un informe técnico
emitido por un profesional u organismo técnico competente.” (p. 12).
Obsérvese que en este supuesto lo preponderante es que las pérdidas obedecen a
un cambio de orden cuantitativo: volumen, peso o cantidad; en las condiciones
físicas de las existencias generadas por las características propias del bien o
aquellas originadas durante un proceso productivo.
Dicho esto, es conveniente enfatizar que esta definición no sujeta la merma
únicamente a las pérdidas que sufren las existencias dentro de un proceso
productivo, como tradicionalmente se sostenía, sino que amplía el concepto
incorporando dentro la misma a aquella pérdida por motivos consustanciales a
su naturaleza. Esto último nos permite afirmar que dentro del concepto esbozado
se incorpora a las pérdidas que sufren el bien como consecuencia de su
comercialización, o construcción; tal sería el caso de la disminución de peso de
los animales debido a su traslado; o como en el caso de nuestro proyecto de
investigación en la pérdida de concreto –denominado también, cemento- para
fabricar de nuestras edificaciones dentro del periodo.
3.2.1.1.2 Identificación de mermas
De acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de
comercialización del bien, podemos identificar las siguientes clases de mermas:
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a) Mermas Normales
 Definición
Son aquellas mermas inevitables que tiene una relación directa con el
proceso productivo o de comercialización y que dependen
principalmente de las características del bien o material utilizado.
(Aguilar, 2009, p. 9).
 Control de inventarios
Según Espinoza (2013) el control de inventarios es un herramienta
fundamental en la administración moderna, ya que esta permite a las
empresas y organizaciones conocer las cantidades existente de productos
disponibles para la venta, en un lugar y tiempo determinado, así como las
condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias.
Herrera (2006) establece que: la razón fundamental porque se debe
llevar inventarios es que resulta físicamente imposible y
económicamente impráctico, la determinación del costo por ventas y las
actividades para el suministro de materias primas, provocando a su vez
incertidumbre de quedarse sin existencia, así como costos de manejo de
materiales y compras masivas o al mayoreo (p. 10).
 Contabilización
Valdiviezo (2015) asegura que: Una de las secciones importantes y con
más problemas en las entidades son los almacenes donde se sitúan las
existencias, pues en estos se generan situaciones que por lo general
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conllevan a pérdidas cualitativas irreparables, ya sea por obsolescencia,
tecnología, vencimiento, cambio de temporada. Incluso la deficiente
preservación y manipulación de los inventarios pueden originar
disminución en la calidad de la existencia, también factores externos
como la caída de precios de mercado. Para estas situaciones la norma
contable señala estimar el ajuste hasta alcanzar el VNR y revelar en los
estados financieros conforme a NIIF.
A su vez, el IASB (2017) en el párrafo 9 de la NIC 2 regula que: “Los
inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor”.
Valdiviezo (2015) además manifiesta que: “Los estados financieros
deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad.
Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los
efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual”.
 Reconocimiento e imputación de costo por mermas
 Reconocimiento de costo por mermas
Valdiviezo (2015) afirma que: La NIC 2 requiere que los inventarios se
midan conforme con su valor neto de realización si fuese menor que el
costo en libros. Por ello, cuando los inventarios sufren daños que
23
decrementan su calidad por ejemplo en la manipulación o mala gestión
conservación o preservación o disminución en su valor por causas
diferentes a daños como cambio de temporada o moda, caída de precios
en el mercado se procederá a realizar ajuste por la desvalorización de las
existencias utilizando las cuentas contables 69/29 de acuerdo con el Plan
Contable General Empresarial (p. 9).
 Imputación de costo por mermas
El párrafo 34 de la NIC 2 establece que: “El importe de cualquier rebaja
de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás
pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la pérdida.” (IASB, 2018, p. 9)
A su vez, expresa lo siguiente: “El importe de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable,
se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que
hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación
del valor tenga lugar.” (IASB, 2018, p.9)
En caso los inventarios se rebajen quedando importe en el costo
 Definición de Costos
Gómez (2011) la define como:
24
“El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o
servicios mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios.”
Según Actualícese (2015) se le define, como:
“Es el valor de los recursos entregados (o que se deben entregar) a un
tercero en contraprestación por haber adquirido un producto, o por haber
percibido un servicio.”
Es necesario mencionar la definición de Álvarez (2018), que enuncia lo
siguiente:
“Se puede definir como costo de venta a la inversión inicial que se hace
al adquirir un producto ya sea para manufactura o reventa y es el que se
deduce del total del costo para separar la ganancia final del costo total”.
 Elementos del Costo de Ventas
 Materia Prima Directa
Según Gerencie (2018):
Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en
la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel
elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un
producto terminado tiene incluido una serie de elementos y
subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron
la confección del producto final.
25
 Mano de Obra Directa
La Voz de Houston (2018) menciona:
La mano de obra directa describe a los trabajadores que están
directamente involucrados en la producción de bienes o la prestación
de servicios. Por ejemplo, los trabajadores de una fábrica que
ensamblan, fabrican, pintan o ayudan a elaborar físicamente productos
ejecutan mano de obra directa. De manera similar, los trabajadores de
un salón que efectivamente realizan cortes de pelo, tratamientos y
otros servicios están involucrados en mano de obra directa. El costo
de pagar salarios a los trabajadores que participan en la producción es
el costo mano de obra directa de una empresa.
 Costos Indirectos de Fabricación
Fierro (2012) comenta:
Un tercer elemento del costo de producción, son los costos indirectos
de fabricación, cuya característica principal es que no son
identificables en cada producto o proceso, como por ejemplo, materia
prima e insumos como lacas, pinturas, cantidad de puntillas, bayetilla,
servicios públicos, número de horas hombre de vigilancia, operario de
planta, almacenista.
Por esta razón se deben cuantificar en grupo que materia prima
indirecta, para luego distribuirlos en cada uno de los departamentos o
productos, según el método más acertado para su costeo.
26
 Utilidad de la determinación del costo
Giménez (2011) propone varios puntos que son los siguientes:
- Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y
servicios.
- Conocer qué bienes o servicios producen utilidades o pérdidas, y
en que magnitud.
- Se utiliza para controlar los costos reales en comparación con los
costos predeterminados: (comparación entre el costo presupuestado
con el costo realmente generado, post-cálculo).
b) Mermas Anormales
 Definición
Son aquellas mermas que se producen por negligencia en el manipuleo,
utilización o en la conservación de los bienes. En tal sentido, estas
mermas pueden ser evitadas si existe una buena y eficiente utilización de
los materiales o bienes. (Aguilar, 2009, p. 9).
 Control de inventarios
Según Espinoza (2013) el control de inventarios es un herramienta
fundamental en la administración moderna, ya que esta permite a las
empresas y organizaciones conocer las cantidades existente de productos
disponibles para la venta, en un lugar y tiempo determinado, así como las
condiciones de almacenamiento aplicables en las industrias.
27
Herrera (2006) establece que: la razón fundamental porque se debe
llevar inventarios es que resulta físicamente imposible y
económicamente impráctico, la determinación del costo por ventas y las
actividades para el suministro de materias primas, provocando a su vez
incertidumbre de quedarse sin existencia, así como costos de manejo de
materiales y compras masivas o al mayoreo (p. 10).
 Contabilización
Rivera (2016) establece que si bien es cierto, la NIC 2 no estable una
fecha exacta, se entiende que la obligación de una empresa de verificar
la condición de sus existencias como mínimo debe ser anualmente, en
el periodo en el cual se elaboran los estados financieros. En dicha
oportunidad, de acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2 Existencia, los
inventarios deben medirse al Costo o al valor Neto Realizable, según
cual sea el menor.
 Reconocimiento e imputación de gasto por mermas
- Reconocimiento
Tapia (2014) manifiesta que para que se dé el reconocimiento se debe:
“Constar con las anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de
inventario permanente o tarjetas de existencias, las cuales están
directamente relacionadas con la contabilidad fidedigna, que debe
mantener la empresa” (p. 82).
28
Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente
deberá acreditar mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado. Dicho informe
deberá contener por los menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas de que la merma es efectiva. En caso contrario, no se
admitirá la deducción (Tapia, 2014, p. 83).
En el caso de que el contribuyente, se encuentre en la necesidad de
justificar sus faltantes de inventario, deberá cumplir, además de tener
la información respectiva, con los siguientes requisitos:
En el caso de que la merma se haya producido por fuerza mayor o
caso fortuito, se debe informar al S.I.I. dentro del plazo de 48 horas
ocurrido el hecho.
Las mermas deberán ser constatadas por un funcionario del servicio,
para el fin de autorizar su rebaja de los libros de contabilidad
exigidos.
- Imputación de gastos por mermas
El reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (2015) establece
que para que las empresas puedan considerar las ineficiencias
cometidas durante el desarrollo de sus procesos, como un gasto
aceptado, es necesario que lleven un cuidadoso registro de las
mermas que se produzcan, así como también cumplir con lo que la
29
autoridad tributaria requerirá, es decir, que sean debidamente
justificadas mediante la documentación fehaciente necesaria.
- Definición de gastos
Sigo (2018) define a los gastos, como:
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma
de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumentos de pasivos, siempre que no tengan la
consideración en distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios.
Los gastos en contabilidad, se determina que un gasto produce doble
circulación económica debido a que al mismo tiempo que sale dinero
(egreso), se ingresa un bien, un producto o un servicio con lo cual se
recupera el desembolso inicial.
Según el Marco Conceptual (2010):
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo
de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos
toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.
30
- Clasificación de gastos
Según Adkins (2018) los determina en dos tipos:
 Gastos Operacionales
Los gastos operacionales son los costos en los que una
compañía incurre como parte de sus actividades regulares del
negocio, sin incluir los costos de bienes vendidos. Estos gastos
incluyen los administrativos, como los suministros de oficina y
salarios para el personal administrativo. Las comisiones y
publicidad son ejemplos de costos de ventas. También tienes
gastos operativos generales, como alquileres y servicios
públicos.
 Gastos no Operacionales
Algunos gastos de la compañía aparecen por motivos que no
implican la operación normal del negocio. Un ejemplo de estos
gastos no operacionales es el interés sobre el dinero prestado;
estos gastos también incluyen los costos inusuales o de cuota
única.
El gasto necesario para la reorganización de una compañía, o
para pagar por un proceso de demanda judicial, también son
ejemplos de estos gastos. Los cargos por obsolescencia de
equipos o cambio de divisas también son gastos no
operacionales.
31
3.2.1.2 Gastos Deducibles
Según SUNAT (2018) especifica que:
Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta de la
tercera categoría, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida, según lo establece el artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Pero además del requisito de la
relación causal entre el gasto y la fuente productora de renta, y de la no existencia
de una prohibición legal para su deducción se debe tener en cuenta los límites o
reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el referido TUO, cuyo análisis
dependerá de cada caso en concreto.
3.2.1.3 Gastos no Deducibles
Según SUNAT (2018) especifica que:
No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la Renta,
de acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y al
inciso c) del artículo 21° de su Reglamento, la sola entrega de existencias como
Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos a un sistema de manejo
establecido, a una empresa prestadora de servicios de residuos sólidos (EPS-RS) o
a una empresa comercializadora de residuos sólidos (EC-RS) que se encuentren
debidamente autorizadas, conforme al Decreto Supremo N.° 001-2012-MINAM.
32
3.2.1.3.1 Control de mermas:
A continuación se recomienda las acciones que se debe tener en cuenta a fin de
poder controlar las mermas:
 Se debe llevar control de todas las mermas que haya por departamento en el
formato correspondiente, anotando el motivo de la merma.
 Periódicamente se debe llevar a cabo la revisión de las mermas generadas con
el departamento encargado, firmando la revisión (formato) y siendo
verificada por la gerencia.
 En el caso de mermas anormales por mal manejo de la mercadería o por mal
uso de productos deberá registrarse un reporte de incidencias para tomar las
decisiones pertinentes en cada caso.
 Deberá llevarse un listado de mermas con el costo de cada producto mermado
el cual será revisado semanalmente con la gerencia para tomar las decisiones
pertinentes.
 Se identificará y analizará las mermas producidas por errores del personal,
teniendo como prioridad las de mercancías caras y las que se tengan como
reincidencias en varios departamentos según el formato de control.
3.2.1.3.2 Contabilización de las mermas
Existen diversos criterios sobre la contabilización de las mermas que varían de
acuerdo con el proceso productivo realizado y con el sistema de costos
empleado por la empresa. Sin embargo, de manera general, podemos establecer
los siguientes criterios:
33
 Las mermas normales producidas por factores ambientales, cambios de
temperatura, y situaciones que se derivan del proceso productivo en
condiciones óptimas deben formar parte del costo de producción.
 Las mermas anormales, que se pueden producir por negligencia de operarios,
por defectos de la maquinaria, y en general por deficiencias en el proceso
productivo deberán ser reconocidas como gasto del período.
Asimismo, es necesario traer a colación lo establecido en el párrafo 16 de la NIC
2: Inventarios, en donde señala que las cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de producción deben ser excluidos del
costo de los inventarios, por lo tanto deben ser reconocidos como gastos del
ejercicio en el que se incurren.
Como podemos apreciar, la NIC 2 señala expresamente que las cantidades
anormales de desperdicios de materiales y otros no deben ser considerados como
parte del costo de los inventarios, de lo cual se puede deducir que las cantidades
normales de desperdicio deben conformar el costo de los inventarios. (Aguilar,
2009, p. 9).
3.2.1.3.3 Acreditación de mermas para efectos tributarios
De conformidad con el principio de causalidad, el artículo 37° del TUO de la
Ley de Impuesto a la Renta señala que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha ley. En
34
tal sentido, el inciso f) del mencionado artículo señala que son deducibles las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditadas.
Al respecto, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta indica que cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
En este sentido, es necesario recalcar que el informe técnico deberá ser
efectuado necesariamente por un profesional independiente a la empresa, puesto
que de lo contrario, dicho informe carecería de valor para efecto de sustentar la
merma. Este criterio fue expresado por el Tribunal Fiscal en la RTF N° 00536-
3-2008 de fecha 15.01.2008 en el cual se señala que en el informe presentado se
aprecia que no se ha precisado en qué consistió la evaluación realizada, ni
indica, en forma específica, cuáles fueron las condiciones en que esta fue
realizada, advirtiéndose más bien que se sustenta en el primer informe técnico
elaborado por un trabajador y no por un profesional independiente, por lo que se
mantiene el reparo por mermas.
Asimismo, el citado órgano colegiado en la RTF N° 02312-5-2004 de fecha
21.04.2004 determina que son conformes a ley los reparos efectuados al
Impuesto a la Renta del Ejercicio xx denominados por la Administración “retiro
de materiales sin sustento” que salieron de almacén como “merma”, pero sin que
ésta tuviera el respectivo informe técnico. (Aguilar, 2009, p. 9-10).
35
3.2.1.4 Acreditación
3.2.1.4.1 Definición
Porto y Merino (2015) manifiesta que: La acreditación es el proceso y
el resultado de acreditar. Este verbo puede referirse a aquello que es merecedor
de crédito o consideración, o a la acción de documentar de manera fehaciente
que alguien tiene el derecho de realizar una determinada tarea o de permanecer
en un cierto lugar.
3.2.1.4.2 Importancia
Su importancia radica en la aprobación legal que se otorga mediante la
certificación del hecho, a través de un documento, en la cual se afirma que un
individuo dispone de las capacidades y facultades necesarias para realizar una
tarea en un determinado tiempo y lugar.
3.2.1.4.3 Requisitos para la acreditación
Al respecto, Figueroa (2010) señala que: al ser el gasto sufrido por la merma un
gasto condicionado se prevé como condicional que el contribuyente deba
acreditar el gasto sufrido por las mermas mediante un informe técnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
técnico competente; y que en dicho informe contenga por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas (p. 15).
Es en este sentido, que las mermas de existencias debidamente acreditadas son
deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría;
36
considerándose como merma, para dicho efecto, la pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Cabe precisar que, respecto a la elaboración del referido informe técnico para
efectos de su deducibilidad como gasto en la determinación de la renta neta de
tercera categoría no se precisa el momento en el cual se deba elaborar el mismo;
debido a que simplemente se establece que el contribuyente estará en la
obligación de acreditar las mermas con un informe técnico, no estableciéndose
el momento en el cual deba elaborarse el mismo.
En el numeral 1 del inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que para la deducción de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, se entiende por Merma a la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo. A diferencia del desmedro, el cual es una pérdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinados.
Inclusive hay una resolución de Tribunal Fiscal (2016) como la RTF N° 5610-1-
2006, en la que se enfatiza que: las mermas deben de encontrarse debidamente
acreditadas, con la información pertinente en la etapa en la que éstas fueran
solicitadas, a efectos de ser deducibles. Ante ello, podemos colegir que no se
podrá desconocer el gasto de merma de existencia sustentado con un informe
37
elaborado con posterioridad del ejercicio y antes de un requerimiento por parte
de la Administración Tributaria en un proceso de fiscalización.
Al respecto, cabe precisar que en caso que el contribuyente no cuente con el
Informe Técnico que sustente la merma en el proceso productivo o en caso de
tener el informe ello no debería establecer el desconocimiento del gasto por
esencia; por lo que coincidimos con lo señalado por Picón Gonzales cuando
señala que la ausencia de tal informe no puede suponer el desconocimiento total
de la merma, sino la aplicación de la merma promedio del sector (Figueroa,
2010, p.16).
Por su parte cuando existen normas específicas que reconocen un porcentaje
razonable de mermas no se requerirá un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente.
Al respecto existen diversos pronunciamientos de la Administración Tributaria
donde se establece lo siguiente:
 INFORME N° 009-2006-SUNAT/2B0000, que establece que: Tratándose de
operaciones de importación de productos a granel transportados al país por
vía marítima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando que
dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a
condiciones de humedad propias del traslado, se tiene que: La pérdida física
sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que
38
afectan los bienes por las características de estos como ocurre con la
humedad propia del transporte por vía marítima, califica como merma.
 INFORME N° 129-2005-SUNAT/2B0000 el cuál manifiesta que: El
concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el inciso a) de la
Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064-2000-
EF, referido a las pérdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del
Impuesto a la Renta, el cual tiene un concepto específico de merma.
3.2.2 Material de concreto
3.2.2.1 Definición de material de concreto
Landaeta (2017) define al concreto, como:
El hormigón o concreto es básicamente una mezcla de dos componentes: Un
producto pastoso y moldeable, compuesto de cemento y Agua, y el otro son
trozos Pétreos (Agregados) que quedan englobados en la pasta para formar una
masa semejante a una roca pues la pasta endurece debido a la reacción química
entre el cemento y el agua.
3.2.2.2 Origen
El concreto sustituyó históricamente a la piedra, ya que era una solución más
rápida para la construcción de estructuras de envergaduras y calidad, este
permite construir formas, luces y voladizos imposibles de construir con la
piedra. (Landaeta, 2017, p. 1)
39
El hormigón o concreto ha sido un elemento de alta tecnología desde el tiempo
de la Roma antigua, cuando se descubrió que si se agregaba ceniza volcánica a
la mezcla podía fraguar debajo del agua.
3.2.2.3 Utilización
En el mundo de la construcción el concreto es, dentro de sus diversas variantes
el material de más uso extendido en zonas urbanas, se estima incluso que es el
segundo en cantidad que usa el hombre después del agua.
3.2.2.4 El concreto y materiales similares
Los materiales convencionales siguen siendo la base de la construcción por su
disponibilidad, facilidad de uso, herramientas asociadas (hormigoneras,
elevadores, vibradores eléctricos y herramientas de corte) y sus técnicas
depuradas.
Para saber cómo funcionan, es importante conocer esas características
principales que los hacen únicos y que al mismo tiempo los distinguen entre sí.
3.2.2.4.1 Cemento
Landeata (2017), lo define, así:
Conocido comúnmente como cemento Portland, fue creado por el británico
Joseph Aspdin y es sin duda el material más utilizado para crear otros
compuestos. Existe una gran variedad de cementos para distintos propósitos, ya
que son conglomerantes hidráulicos que mezclados con agua dan como
resultado productos que se endurecen y fraguan.
40
Para producir una reacción química que genere una masa flexible que se adhiera,
se hace necesaria la adición de agua a la mezcla. Es importante entender que
dicha reacción no está condicionada por la cantidad de líquido agregado. Lo que
se obtiene es un compuesto hidratado, firme y sólido que puede lidiar con las
condiciones climáticas y elementos come el agua y el aire.
Dado que contiene silicato de calcio hidratado, este elemento le confiere esas
propiedades adhesivas durante la mezcla. Una vez que es hidratado de forma
apropiada, puede usarse de distintas maneras y como parte integral de una
estructura. Sus usos habituales son los cimientos, calzadas y en paredes de
bloques o ladrillos.
3.2.2.4.2 Concreto
La obtención del concreto parte de utilizar un aglomerante, que por lo general
es cemento Portland, agua y fragmentos de agregados. Éstos últimos son
elementos áridos que presentan un diámetro promedio y que se catalogan como
arena fina o gruesa, gravilla y grava. Las variaciones en esta mezcla es lo que
modificará las propiedades mecánicas y de aplicación del material.
En materia de construcción, la mezcla de cemento, agua y arena se ha
denominado como mortero. Para lograr un producto más estable, resistente y
duradero, hace falta un agregado con dimensiones similares a piedras pequeñas
o un poco más grandes. Dependiendo de estos factores, el concreto será utilizado
para los distintos elementos estructurales que conforman una determinada obra.
41
3.2.2.4.3 Hormigón
Además de su denominación en función de la geografía, la diferencia
entre hormigón y concreto está relacionada con sus proporciones y modos de
empleo. Sus elementos siguen siendo los mismos, salvo por las distintas técnicas
que se puedan utilizar durante el proceso. Dependiendo de la densidad de sus
elementos, el hormigón puede ser ligero, normal o pesado.
Otro aspecto importante con respecto a esta diferencia, es la utilización de
aditivos en una proporción menor al 1% del total de la masa total de este
compuesto. Estas sustancias pueden acelerar, retardar o colorear el fraguado. Al
igual que con el concreto, se le puede añadir fibras, fluidificantes,
impermeabilizantes, plastificantes, hidrófugos, entre otros.
Una de sus principales características es que puede aguantar de forma efectiva
los efectos de la compresión y de tensión una vez sólido. El problema es que
para estructuras de mayor envergadura, necesita ser reforzado para poder
soportar otras cargas mecánicas, como la tracción y la flexión. De ahí que se le
incorporen estructuras internas para hacerlo más estable.
3.2.2.4.4 Hormigón o concreto armado
Este compuesto deriva de la inclusión de armaduras de acero que pueden ser
barras o mallas para hacerlo mucho más dinámico. También se le puede
incorporar algunos tipos de fibras plásticas en diversas proporciones y en
función de algún diseño específico.
42
Es sin duda el material más popular en la modernidad y se le da forma haciendo
uso de encofrados, que son una especie de moldes rígidos para su vaciado
durante la obra. Se usa habitualmente en la arquitectura e ingeniería para hacer
puentes, túneles, edificios, puertos, diques y mucho más.
3.2.2.5 Diferencia entre concreto simple y armado
 Sensible a la corrosión.
 Para solventar la característica más desfavorable como es la de su escasa
resistencia a tracción se incorporar armaduras metálicas en la zona
traccionada.
 Necesita de mantenimiento y monitoreo continuo.
 Posibilidad de adicionarle diversos materiales y compuestos para mejorar sus
propiedades.
3.2.2.6 Importancia del concreto
Ceballos Arana (2016) sustenta que:
La importancia del concreto en los proyectos de infraestructura radica en su
versatilidad, desarrollo de tecnologías que lo han llevado a límites
insospechados en su desempeño, usos y aplicaciones. Actualmente, es el
material de construcción más ampliamente utilizado en el mundo con una
producción mundial cercana a los 13,000 millones de m3 por año.
43
Las ventajas que hacen del concreto un material imprescindible para la
construcción de los grandes proyectos y le permiten responder ágilmente a los
principales desafíos de la infraestructura son:
 Capacidad de resistir una gran variedad de condiciones de exposición
extremas durante su vida útil, gracias a su alta durabilidad y resiliencia.
 Es una material local y de alta disponibilidad que puede ser fabricado en
cualquier parte del mundo, lo que ayuda a optimizar los costos y reducir la
huella de carbono.
 Sus propiedades estéticas permiten innovaciones arquitectónicas y
flexibilidad en su diseño.
 En aplicaciones de infraestructura (cimentaciones, túneles, etc.) el uso del
concreto es insustituible.
3.2.3 Preparación y Presentación de Estados Financieros
3.2.3.1 Estados financieros
Según el IASB (2005) se define a los estados financieros, como:
Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que
pretenden cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los
estados financieros con propósito de información general comprenden aquéllos
44
que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carácter
público, como el informe anual o un folleto o prospecto de información bursátil.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios que se presenten de forma condensada y se elaboren de
acuerdo con la NIC 34 Información financiera intermedia. No obstante, los
párrafos 13 a 41 serán aplicables a dichos estados. Las reglas fijadas en esta
Norma se aplicarán de la misma manera a todas las entidades, con
independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados,
como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.
3.2.3.1.2 Finalidad
Al respecto se puede decir que la finalidad de los estados financieros de
propósito general se refleja en que la contabilidad, como lenguaje de los
negocios, cumple papel importante de auxilio, disponiendo para ello, entre otras
fuentes, de los Estados Financieros, a los cuales recurre frecuentemente el
hombre de negocios. Las funciones principales son auxiliar en el control de la
empresa y en la toma de decisiones fundadas y oportunas. Una acción bien
informada por lo general alcanzará sus objetivos; en tanto que, una acción
carente de ella difícilmente lo logrará. (Ferrer, 2012, p. 21).
3.2.3.1.3 Importancia
Según Rangel y Suarez (2006) señala que los estados financieros son la
manifestación fundamental de la información financiera, pues representan la
45
forma primordial de comunicar la situación contable-financiera de la
organización.
De igual forma, Guajardo (2005) expresa que la importancia de los estados
financieros radica en que a través de ellos los usuarios externos, ya sean
acreedores o accionistas visualizan el desempeño financiero de una organización.
3.2.3.2 Componentes de un juego completo de Estados Financieros
Al respecto el IASB (2005) establece qué documentos financieros y contables
componen un informe completo e integral de la información financiera en estados
financieros, manifestando al respecto lo siguiente:
Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.
46
3.2.3.2.1 Estado de situación financiera
De acuerdo a Guajardo (2005) un balance general es el que presenta los montos
del activo, pasivo y del capital en una fecha específica, permitiendo así un
reporte de información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión
y de financiamiento.
Sus rubros son los siguientes:
 Efectivo y equivalentes al efectivo.
 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
 Activos financieros
 Propiedades, planta y equipo.
 Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en
resultados.
 Activos intangibles.
 Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y
el deterioro del valor.
 Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
 Inversiones en asociadas.
 Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
 Pasivos financieros
 Pasivos y activos por impuestos corrientes.
47
 Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos
siempre se clasificarán como no corrientes).
 Provisiones
 Participaciones
 Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
3.2.3.2.2 Estado de resultados
Rangel y Suarez (2006) determinan que dicho estado financiero trata de
determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos
contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina
pérdida.
El cuerpo del estado de resultado debe incluir las partidas que representan los
siguientes montos:
 Ingresos
 Los resultados de las actividades operativas
 Costos financieros
 Participación en las utilidades y pérdida de las asociadas y negocios
conjuntos contabilizados utilizando el método de participación.
 Gastos e impuestos
 Partidas extraordinarias
 Utilidad o pérdida neta
48
3.2.3.2.3 Estado de cambios en el patrimonio neto
Guajardo (2006) indica que es un estado financiero básico donde muestra
cambios en la inversión de los accionistas, el cual refleja los movimientos
realizados para aumentar, disminuir o actualizar las partidas del capital aportado.
3.2.3.2.4 Estado de flujos de efectivo
Guajardo (2005) define al estado de flujo de efectivo o también denominado
anteriormente el estado de cambios de la situación financiera como un informe
que desglosa los cambios en la situación financiera de un periodo a otro, e
incluye de alguna forma las entradas y salidas de efectivo para determinar el
cambio en esta partida, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio.
3.2.3.2.5 Notas a los estados financieros
Es importante aclarar que las notas a los estados financieros son parte integrante
de los mismos y con ellas se pretende explicar con mayor detalle situaciones
especiales que afectan ciertas partidas dentro de los estados financieros. Las
notas deben presentarse en forma clara, ordenada y referenciada para facilitar su
identificación Rangel y Suarez (2006, p.31).
3.2.3.3 Bases para la preparación de Estados Financieros
Al respecto el IASB (2005) establece cuáles son las bases para la medición,
preparación y presentación de los estados financieros en una entidad
manifestando para ello que:
49
“Los estados financieros reflejarán fielmente, la situación, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. La imagen fiel exige la
representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual.”
Se presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de informaciones
adicionales cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que
proporcionen una presentación razonable. IASB (2005) establece además que:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento
financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la
respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política
de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su
política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al
coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y
(c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se
ha confeccionado de acuerdo con las NIIF.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas,
una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento. En los estados
financieros no se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquéllos
cumplan con todos los requisitos de éstas.
50
IASB (2005) en la práctica totalidad de los casos, la presentación razonable se
alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable
también requiere que la entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores. En la NIC 8 se
establece una jerarquía normativa a considerar por la dirección en ausencia de
una Norma o Interpretación aplicable específicamente a una partida.
(b) Presente la información, incluida la relativa a las políticas contables, de
manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
(c) Suministre información adicional siempre que los requisitos exigidos por las
NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto
de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la
situación y el rendimiento financieros de la entidad. IASB (2005, p 12)
3.2.3.4 Reconocimiento de hechos contables
Según EducAdictos (2012) se le denomina hecho contable a cualquier
operación, acto o transacción que, teniendo repercusión de contenido
económico, afecta al patrimonio de la empresa (es decir, hace variar el Balance)
o afecta a las cuentas de resultados.
Es, en definitiva, cualquier operación que origina un registro contable durante el
ejercicio. Todas estas variaciones contables han de ser medibles en unidades
51
monetarias pues, de lo contrario, no se podrían contabilizar. Estos hechos
contables se registran contablemente a través de los denominados asientos
contables.
3.3 Definición de Términos Básicos
a) Costo
Gómez (2011) la define como: El costo se define como el valor sacrificado para
adquirir bienes o servicios mediante la reducción de activos o al incurrir en
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
b) Costo de ventas
Gerencie (2018) define: El coste de ventas o costo de ventas representa al gasto
o coste de producir todos los artículos vendidos durante un determinado periodo
de tiempo.
c) Estados Financieros
Según Debitoor (2018) son los documentos de mayor importancia que recopilan
información sobre la salud económica de la empresa, cuyo objetivo es dar una
visión general de la misma.
Se incluyen dentro de los estados financieros: el balance de situación, la cuenta
de pérdidas y ganancias, el estado de flujos de efectivo o la memoria.
d) Estado de Situación Financiera
52
Gestión (2013) es un estado financiero básico que informa en una fecha
determinada la situación financiera de la empresa y está estructurado por el
Activo, Pasivo y Patrimonio.
e) Estado de Resultados
Gestión (2013) también conocido como estado de ganancias y pérdidas es un
reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de manera
detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y
como consecuencia, el beneficio o pérdida que ha generado la empresa en dicho
periodo.
f) Desmedro
Asesor Empresarial (2010) lo define como la perdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinadas.
g) Inmueble
ABC (2016) es un bien, considerado como bien raíz, como consecuencia que se
encuentra estrechamente ligado al suelo o terreno en el cual se halla, de modo
que resultará imposible de separar tanto en lo físico como en lo jurídico.
h) Informe técnico
Asesor Empresarial (2010) menciona que es el documento en el cual los
usuarios sustentan y describen el proceso que comprende las Actividades
53
Fiscalizadas que realicen o vayan a realizar. Tiene carácter de declaración jurada
y deberá ser suscrito por el responsable técnico y refrendado por los usuarios o
representante legal.
i) Gasto
Sigo (2018) define a los gastos como: Decrementos en el patrimonio neto de la
empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o
de reconocimiento o aumentos de pasivos, siempre que no tengan la
consideración en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
j) Gastos Deducibles
SUNAT (2017) menciona:
Elementos Concurrentes Para Calificar Desembolsos Como Gastos Deducibles
 Principio de causalidad
 Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
 Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.
 Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con
comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente (elementos
mínimos de prueba, RTFs Nºs 755-1-2006 y 1814-4-2006).
 Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad.
 Generalidad sólo respecto de gastos realizados en beneficio de trabajadores,
referidos en los incisos I), II) y a.2) del art. 37º
k) Gastos no deducibles
54
SUNAT (2017) menciona:
Según artículo 44° inciso j) de la LIR. No son gastos deducibles aquellos gastos
cuya documentación sustentatoria no cumpla los requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
l) Mermas
Asesor Empresarial (2010) dice que es la perdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
55
4 IV. MARCO METODOLÓGICO
4.1 Tipo y diseño de la investigación
4.1.1 Tipo de investigación
De acuerdo a la perspectiva de enfoque, nuestra investigación se tipificara:
4.1.1.1 Según propósito
Investigación no experimental, porque sólo se analizarán y recaudarán datos
acerca de las actividades operativas de una empresa, en razón de preparar
información financiera más confiable para la toma de decisiones y el desarrollo de
una mejor gestión. (Salinas, 2007, p.14)
4.1.1.2 Según ocasiones de recojo de la información
Transeccional, porque la información que se recogerá durante el proceso de
investigación, se hará sobre un periodo y en una sola oportunidad. (Salinas, 2007,
p.14).
4.1.2 Diseño de investigación
4.1.2.1 No Experimental
Responde a los diseños no experimentales, porque no se recurre a la manipulación
de alguna de las variables de estudio, sino que de éstas sólo se recauda
información y se analiza; para determinar la realidad de los hechos económicos
(Salinas, 2007).
56
4.1.2.2 Descriptivo
El presente estudio es descriptivo porque refiere las características o atributos de
las variables de estudio, deseando una revelación fiable (Salinas, 2007).
4.2 Población y muestra
4.2.1 Población
Representará todas las unidades de la investigación que se estudiara de acuerdo a la
naturaleza del problema, es decir, la suma total de las unidades que se van a estudiar,
las cuales deben poseer características comunes dando origen a la investigación.
Arias (1999), señala que “es el conjunto de elementos con características comunes
que son objetos de análisis y para los cuales serán válidas las conclusiones de la
investigación”. (p.98) Para el desarrollo de esta investigación, se necesitara realizar
un estudio sobre los estados financieros y el total de documentos contables que
sustentan las operaciones realizadas por la empresa Mamani Gutiérrez Contratistas
S.A. en el periodo 2017.
Tabla 01
INMUEBLES CONSTRUID0S EN EL PERIODO 2017
TIPO DE CONSTRUCCIÓN UBICACIÓN

Construcción de 4 viviendas  Departamento de Tacna, Ciudad Nueva Asoc. 28
de Julio Mz. B Lote 42.
 Departamento de Tacna, Distrito de Pocollay
Asoc. Hermógenes Arenas Mz. J Lote 28.
57
 Departamento de Tacna, Promuvi Asoc. Jovenes
unidos Mz. D Lote 9.
 Departamento de Tacna, Distrito de Gregorio
Albarracín Asoc. Los claveles Mz. H Lote 6.
Construcción de 2 edificios  Departamento de Tacna, Distrito de Tacna. Av.
Bolognesi N 824.
 Departamento de Tacna, Distrito de Tacna. Calle
Simón Bolivar N 746.
TOTAL 6 INMUEBLES
Fuente: Empresa Constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A. periodo 2017.
4.2.2 Muestra
La muestra estará constituida por el total de documentación con incidencia directa en
los rubros de costo de ventas y gastos operativos del estado de resultados, en los que
la empresa incurre para la realización de dos (2) Viviendas y un (1) Edificio.
TIPO DE DOCUMENTO NÚMERO DE
DOCUMENTOS
ESTADO DE RESULTADOS 01
REGISTRO DE COMPRAS, Y VENTAS E INGRESOS 01
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 01
LIBRO DE INVENTARIOS (KARDEX) 01
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 01
TOTAL 05
Fuente: Empresa Constructora Mamani Gutiérrez Contratistas S.A. periodo 2017.
58
4.3 Técnicas e instrumentos de recolección de datos
4.3.1 Técnica de recolección de datos
4.3.1.1 Análisis documental
Se utilizará la técnica de análisis documental para en el recojo de la información
sobre la forma de determinar el costo de ventas de las dos (2) viviendas y un (1)
edificio.
4.3.2 Instrumentos de recolección de datos
4.3.2.1 Ficha documental
En el presente trabajo de investigación se utilizará la ficha documental para en el
recojo de la información sobre las actividades que desarrolla la empresa con
incidencia directa en los estados financieros, para la realización de dos (2)
Viviendas y un (1) Edificio.
4.4 Procesamiento, presentación, análisis e interpretación de los datos
4.4.1 Procesamiento de datos
El tratamiento, procesamiento, presentación, análisis e interpretación de los
datos recogidos se desarrollarán con el Software STATGRAPHICS CENTURION versión
XVII, a través de frecuencias, medidas centrales y de dispersión, realización de la prueba
de normalidad, así como las correlaciones entre los resultados de la medición de las
variables y dimensiones, con las respectivas pruebas de hipótesis.
59
A su vez, representaciones gráficas, para resaltar resultados de relevancia e
importancia, producto de la investigación. El análisis de datos, implicará las siguientes
técnicas estadísticas:
- Tablas de frecuencias y figuras estadísticas
- Estadística descriptiva (media aritmética y desviación estándar)
- Tablas de contingencia
60
5 ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
5.1 Cronograma de actividades y acciones
MAYO JUNIO JULIO

ACTIVIDAD
02 25 12 25 01 16
Formulación del proyecto de investigación X X
Presentación del Proyecto de Tesis X X
Recopilación de información: X
- Búsqueda de Referencias Bibliográficas X
- Seleccionar las referencias X
- Tomar datos de ubicación X X X
- Lectura de la bibliografía X
- Extractar partes para implementar fichas

X
bibliográficas
Efectuar reuniones con Profesionales

X
especializados
Organización del Trabajo de Campo X
Ejecución del trabajo X
Procesamiento de datos X
Análisis e interpretación de los resultados X
Elaboración de Informe de investigación. X
5.2 Recursos humanos, bienes y servicios
RECURSOS HUMANOS BIENES SERVICIOS
61
 02 investigadores  Material de impresión.  Asesoría docente.
 01 técnico en  Anillado.  Investigador.
computación.  Útiles de escritorio.  Consumo de Luz
 01 Encuestador  Tinta. eléctrica.
 Papel bond A4.  Movilidad local y
 Gastos de movilidad y refrigerio.
refrigerio.  Anillado.
 Textos.
 Computadora e
impresora.
5.3 Fuentes de financiamiento y presupuesto del proyecto
5.3.1 Bienes
CANTIDAD UNIDAD DETALLE PRECIO TOTAL
UNITARIO S/.
S/.
03 Millar Papel Bond 28,00 84,00
07 Unidad Lápiz 0,50 3.50
05 Unidad Borrador 0.50 2.50
05 Unidad Lapiceros 0.50 2.50
Sub. Total 92.5
Otros Gastos 200,00
Total S/. 292.5
62
5.3.2 Servicios
DETALLE PRECIO TOTAL
S/.
- Asesoría docente investigador 1100,00
- Asesoría estadística
500,00
- Consumo de luz eléctrica
- Movilidad local y refrigerio 100,00

- Anillado y/o encuadernación del informe final
100,00
SUB-TOTAL
150,00
1950,00
Otros no contemplados (se estima un 20% del gasto 390,00
precedente)
TOTAL S/. 2340,00
5.3.3 Resumen del presupuesto
Bienes S/.166,40
Servicios S/.2 340.00
TOTAL 2 506.40
63
64
6 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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Actualidad Tributaria. Lima - Perú: Instituto Pacífico.
Aguilar. H (2009). Tratamiento tributario de las mermas y desmedros. Actualidad
Empresarial. Lima, Perú.
Alvedraño Ruiz, E. L. (2016). Como controlar tu inventario: Mermas y desmedros.
Editorial Ecuador: Babilonia INC. Recuperado de
http://www.mailxmail.com/curso-como-controlar-inventario/control-mermas.
Código Tributario -D.S.135-99-EF (1999). Libro I. Capitulo II, artículo 29°.
EducAdictos (2012). Los Hechos Contables: Aproximación Al Concepto. Recuperado de:
https://www.educadictos.com/los-hechos-contables-aproximacion-al-concepto/
Efraín Mortecino Palma (2015). Preparación y Presentación de Informes Técnicos-
Normas y Recomendaciones Básicas (S.F) Recuperado de:
http://xa.yimg.com/kq/groups/20099900/2019765014/name/ Informes.pdf.
Ferrer A. (2010). Mermas y Desmedros – Criterios Contables y Tributarios. Actualidad
Empresarial.
Gómez G. (2011). Contabilidad de costos: conceptos, importancia y clasificación.
Recuperado de https://www.gestiopolis.com/contabilidad-de-costos/
65
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de Monterrey. México. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/contabilidad-
de-costos/´
Ferradas, J (2000). Enciclopedia contable tributaria. Vol. 1. Lima, Perú.
Ydrogo y Pérez (2013). Propuesta de un informe técnico para acreditar mermas como
costo o gasto deducibles al impuesto a la renta en la empresa j & s S.A.C. en la
ciudad de Lambayeque en el periodo 2013. (Tesis de postgrado). Universidad
Católica Santo Toribio De Mogrovejo. Piura, Perú.
Víctor Manuel Ríos Valdivia. Caracterización de la sustentación de mermas y desmedros
y su incidencia en el impuesto a la renta: Sector avícola de Arica, 2015. (Tesis
para optar el grado de magister en contabilidad con mención en tributación).
Universidad de Chile. Santiago de Chile, Chile.
Martín A. Ceballos Arana (2016). Construcción Y Tecnología en concreto. Centro de
Innovación Tecnológica para la Construcción (CITEC).
Pérez y Merino (2011). Definición de merma. Recuperado de: https://definicion.de/merma/
Vigo y Yván (2013) Mermas de combustible en la empresa grifos Cajamarca S.A.C.
sucursales y su incidencia tributaria en el ejercicio económico 2013. (Tesis para
optar por título de contador público). Universidad Nacional De Trujillo. Piura,
Perú.
66
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas (2015) T.U.O.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Recuperado de:
http://www.sunat.gob .pe/legislacion/renta/regla/.
SPC Constructora (2016). ¿Qué hace una empresa constructora? Recuperado de:
http://www.spcconstructora.es/blog/que-hace-una-empresa-constructora.php
Ragel y Suarez (2006). Análisis los Estados Financieros. Universidad Autónoma De
Bucaramanga. Colombia.
Tapia Salgado (2014). Tratamiento contable de las mermas, en una empresa de ventas al
detalle. (Tesis para optar al Título de Ingeniero Comercial). Universidad academia
de humanismo cristiano. Santiago de Chile, Chile. Recuperado de:
http://bibliotecadigital.academia.cl/bitstream/handle/123456789/3203/TINGECO
%20143.pdf?sequence=1
Valdiviezo Rosado (2015). El valor neto de realización por desmedros y mermas según
NIC 2. Actualidad Empresarial N° 333 - Segunda Quincena de Agosto 2015.
Recuperado de: http://aempresarial.com/web/revitem/5_18030_26992.pdf
Rivera Seminario, Michael (2016). Mermas y desmedros contabilización. Recuperado de:
http://michaelrivera193.blogspot.com/2016/07/1_5.html
7 REFERENCIAS WEBGRÁFICAS:
Actualícese (2015). Costo y gastos. Recuperado de:
https://actualicese.com/actualidad/2015/11/11/costos-y-gastos-diferencias-segun-
el-estandar-internacional/
67
Gestión (2013). Definición de Estado de Situación Financiera. Recuperado de
https://gestion.pe/tendencias/situacion-financiera-48772.
Giménez C. (2012). Importancia de los costes en la gestión empresarial. Recuperado de:
http://www.eoi.es/blogs/mtelcon/2012/12/03 /importancia-de-los-costes-en-la-
gestion-empresarial-3/
Gerencie (2018). El costo de Ventas. Recuperado de https://www.gerencie.com/materia-
prima.html
La Voz de Houston and the Houston Chronicle. (2018). Definición de Mano de Obra.
Recuperado de: https://pyme. lavoztx.com/qu-es-el-costo-de-mano-de-obra-
indirecta-12844.html.
Fierro, D. (2012). Costos. Recuperado de http://www.contabilidadyfinanzas.com/costos-
indirectos-de-fabricacion.html.
Debitoor (2018). Definición de estados financieros. Recuperado de
https://debitoor.es/glosario/definicion-estados-financieros.
SUNAT (2018) Recuperado de http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-
menu/impuesto-a-la-renta-empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-
empresas/2960-informes-sunat-sobre-rentas-de-tercera-categoria-2.
Marco Conceptual para la información financiera (2014). Recuperado de:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/marco_co
nceptual_financiera2014.pdf
68
Tribunal fiscal. Ministerio de Economía y Finanzas (2004). Recuperado de:
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article
69

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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN - TACNA

Facultad de Ciencias Jurídicas y Empresariales

Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras

“ACREDITACIÓN DE MERMAS POR CONCEPTO DE MATERIAL DE

CONCRETO Y SU INCIDENCIA EN LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA MAMANI

GUTIÉRREZ CONTRATISTAS S.A., PERIODO 2017”.

QUISPE PANCCA, Miguel Ángel

Para optar el Título Profesional de:

1.2 Área de Investigación..............................................................................................4

1.3 Tipo de Investigación..............................................................................................4

1.4 Autores del proyecto de tesis..................................................................................4

2 II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................6

2.1 Identificación del problema.....................................................................................6

2.2 Formulación del problema......................................................................................8

2.2.1 Problema principal...........................................................................................8

2.2.2 Problemas secundarios.....................................................................................8

2.3 Justificación de la investigación..............................................................................9

2.3.1 Justificación de la investigación......................................................................9

2.3.2 Importancia de la investigación.....................................................................10

2.4 Objetivos de la investigación..............................................................................10

2.4.1 Objetivo principal........................................................................................10

2.4.2 Objetivos secundarios..................................................................................10

2.4.1 Hipótesis principal.........................................................................................11

2.5 Operacionalización de variables...........................................................................12

3 III. MARCO TEÓRICO............................................................................................14

3.1 Antecedentes de la Investigación..........................................................................14

3.1.1 Antecedentes de la investigación a nivel internacional.................................14

3.1.2 Antecedentes de la investigación a nivel nacional.........................................15

3.2 Bases Teóricas.......................................................................................................20

3.2.1 Acreditación de mermas................................................................................20

3.2.1.2 Gastos Deducibles......................................................................................35

3.2.1.3 Gastos no Deducibles.................................................................................35

3.2.2 Material de concreto......................................................................................42

3.2.2.1 Definición de material de concreto............................................................42

3.2.2.4 El concreto y materiales similares..............................................................43

3.2.2.5 Diferencia entre concreto simple y armado...............................................46

3.2.2.6 Importancia del concreto............................................................................47

3.2.3 Preparación y Presentación de Estados Financieros......................................47

3.2.3.2 Componentes de un juego completo de Estados Financieros....................49

3.2.3.3 Bases para la preparación de Estados Financieros.....................................53

3.2.3.4 Reconocimiento de hechos contables.........................................................56

3.3 Definición de Términos Básicos...........................................................................56

4 IV. MARCO METODOLÓGICO.............................................................................60

4.1 Tipo y diseño de la investigación..........................................................................60

4.1.1 Tipo de investigación.....................................................................................60

4.1.1.1 Según propósito..........................................................................................60

4.1.1.2 Según ocasiones de recojo de la información............................................60

4.1.1.3 Según número de variables........................................................................60

4.1.1.4 Según características de la fuente..............................................................60

4.1.2 Diseño de investigación.................................................................................61

4.2 Población y muestra..............................................................................................61

4.3 Técnicas e instrumentos de recolección de datos..................................................63

4.3.1 Técnica de recolección de datos....................................................................63

4.3.2 Instrumentos de recolección de datos............................................................63

4.3.2.1 Ficha documental.......................................................................................63

4.4 Procesamiento, presentación, análisis e interpretación de los datos.....................64

4.4.1 Procesamiento de datos..................................................................................64

5.1 Cronograma de actividades y acciones.................................................................65

5.2 Recursos humanos, bienes y servicios..................................................................66

5.3 Fuentes de financiamiento y presupuesto del proyecto.........................................66

5.3.3 Resumen del presupuesto...............................................................................68

1.1 Título de Investigación