UNIVERSIDAD NACIONAL

Federico Villarreal
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Profesionales formando profesionales

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

CURSO: CONTABILIDAD SUPERIOR

CASO PRÁCTICO: NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes

1. ¿Cuándo estamos ante un suceso que da origen a una obligación?

Una entidad ha hecho la promesa por escrito y mediante una conferencia de
prensa, de contribuir con una suma considerable de dinero para la construcción
de un nuevo centro deportivo de su comunidad. Con el consentimiento de la
comunidad, la organización no lucrativa que construirá el centro ha mencionado
la promesa de la entidad en los materiales de divulgación destinados a solicitar
más contribuciones para la construcción. Según la legislación local, las promesas
a organizaciones no lucrativas no son exigibles legalmente.

SOLUCIÓN
En este caso, aunque la promesa no sea exigible legalmente, al participar en la
conferencia de prensa y permitir que su nombre aparezca en los materiales de
divulgación, la entidad ha manifestado que ha aceptado la obligación de cumplir
con su promesa y ha creado una expectativa válida al respecto en la
organización que construirá el centro de artes escénicas, es decir sus
actuaciones han dado lugar a una obligación implícita.
Por ello, debe reconocer una Provisión.

2. Garantías recibidas y otorgadas

Un minorista ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento
de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta,
el minorista se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la
sustitución de los productos, los defectos del producto (a excepción de los
causados por el comprador) que se pongan de manifiesto en el transcurso de
tres años desde el momento de la transacción. Sobre la base de la experiencia,
es probable que se presenten algunas reclamaciones en el período de garantía.
El minorista recibe garantías del fabricante en el momento de comprar los
productos. En virtud de las condiciones del contrato de compra, el fabricante se
compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los
productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el
transcurso de tres años y medio desde el momento de la transacción.

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Cabe observar que el fabricante ha dado garantías sólo con respecto a defectos
de fabricación, mientras que la garantía del minorista también cubre otros
defectos surgidos mientras el producto estaba en posesión de éste.
En promedio, el minorista posee un inventario para seis meses.
SOLUCIÓN
En este caso, el tratamiento tanto para el minorista como para el fabricante será
el siguiente:

a) Tratamiento para el minorista

El minorista deberá reconocer como provisión la mejor estimación del importe
requerido para cancelar la obligación de garantía al momento en que venda
su producto a los compradores. Siendo así, deberá reconocer el siguiente
registro:

DEBE HABER
68.- VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000.00
68.6- Provisiones
68.66.- Provision para garantias
68.661 Provision para garantias costo 10,000.00
48.- PROVISIONES 10,000.00
48.6. Provision para garantias
Por la provision para reconocer la garantia otorgada 10,000.00

10,000.00 10000

De otra parte, el hecho de que reconozca o no un activo por reembolso

relacionado, y su importe a cobrar del fabricante, dependerá de las condiciones
del contrato con éste.
En ese sentido, debe observarse que en virtud de las condiciones del contrato de
compra, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparación o
de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de
manifiesto en el transcurso de tres años y medio desde el momento de la
transacción. Si tales defectos de fabricación se ponen de manifiesto mientras los
productos se encuentran en posesión del minorista y el fabricante acepta los
productos defectuosos devueltos por el primero, el minorista contabilizará la
devolución del inventario a la entidad manufacturera. No se reconocerá ningún
activo por reembolso.
En el caso de defectos de fabricación que se pongan de manifiesto luego de
vender los productos a los compradores, el minorista reconocerá un activo por
reembolso sólo por los productos defectuosos si es prácticamente seguro que el
fabricante reparará o sustituirá los productos cuando el minorista esté obligado a
repararlos o a sustituirlos ante los compradores.

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 16.- CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00
16.2.- Reclamaciones a terceros
16.29 Otras 10,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10,000.00
75.9 Otros ingresos de gestion 10,000.00
Por la contabilizacion de la cuenta por cobrar derivada del 10,000.00 10000
reembolso a obtener

Es importante mencionar que el importe que debe reconocer el minorista para el

activo por reembolso relacionado con los productos vendidos a los compradores
no necesariamente es el mismo importe que el minorista reconocerá para el
pasivo de la garantía. Por ejemplo, es posible que el fabricante no repare ni
sustituya los productos defectuosos para el minorista si considera que los daños
fueron causados mientras los productos estaban en posesión de éste.

b) Tratamiento para el fabricante

El fabricante deberá reconocer como provisión (pasivo) la mejor estimación del
importe requerido para cancelar su propia obligación de garantías cuando venda
los productos al minorista, para lo cual deberá realizar el siguiente registro
contable:
DEBE HABER
68.- VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000.00
68.6- Provisiones
68.66.- Provision para garantias
68.661 Provision para garantias costo 10,000.00
48.- PROVISIONES 10,000.00
48.6. Provision para garantias
Por la provision para reconocer la garantia otorgada 10,000.00

10,000.00 10000

3. Garantía directa por el fabricante

Un fabricante le vende productos a un minorista. El minorista vende estos
productos a compradores. De acuerdo a las condiciones del contrato:
· Todos los productos que el minorista no venda luego de seis meses se
podrán devolver al fabricante, excepto aquellos que hayan sido dañados
mientras estaban en posesión del minorista.
· El fabricante reconoce un ingreso de actividades ordinarias sólo cuando
el minorista vende los productos a los compradores.

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 El fabricante ofrece garantías directamente a los compradores. En virtud de las
condiciones de la garantía, el fabricante se compromete a subsanar, por medio
de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación
que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde la fecha de
venta a los compradores. Al vender los productos, se informa a los compradores
que el contrato de garantía es con el fabricante. Los compradores deberán enviar
cualquier producto defectuoso directamente al fabricante para su reparación o
sustitución. Sobre la base de la experiencia, es probable que se presenten
algunas reclamaciones en el periodo de garantía.

SOLUCIÓN
a) Tratamiento para el minorista
En este caso, el minorista no tiene derechos ni obligaciones con respecto a las
garantías ofrecidas a los compradores por el fabricante, pues no es parte en las
garantías. Por ello, no debe reconocer ninguna provisión por garantías en sus
estados financieros. En todo caso, si los productos se dañan mientras están en
posesión del minorista, éste deberá reconocer un gasto (pérdida) por dichos
productos.
b) Tratamiento para el fabricante
El fabricante deberá reconocer como provisión (pasivo) la mejor estimación del
importe requerido para cancelar la obligación de garantía en la fecha en que el
minorista venda los productos a los compradores. De ser así, deberá realizar los
siguientes registros contables:
DEBE HABER
68.- VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,000.00
68.6- Provisiones
68.66.- Provision para garantias
68.661 Provision para garantias costo 10,000.00
48.- PROVISIONES 10,000.00
48.6. Provision para garantias
Por la provision para reconocer la garantia otorgada 10,000.00

10,000.00 10000

4. Política de reembolsos por devolución de compras

“ALMACENES DON ANGEL” S.A.C., es una tienda minorista que tiene la
política de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no
tiene la obligación legal de hacerlo. Su política de reembolso es ampliamente
conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable,
para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 3% del total de
las ventas, las cuales suman S/. 500,000.

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 SOLUCIÓN
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa “ALMACENES
DON ANGEL ” S.A.C. debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar
los supuestos planteados, y sobre ello se determinará si debe o no realizar una
provisión.

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER ANÁLISIS

UNA PROVISIÓN
Obligación actual resultante de un hecho En este caso, el hecho obligante es la venta
pasado obligante del producto que da lugar a una obligación
implícita debido a que el comportamiento de
la tienda ha creado en los clientes una
expectativa válida de que ésta efectuará el
reembolso de las compras pertinentes.

Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, es probable que exista Flujo de
beneficios económicos, para liquidar la salida de recursos ya que existe una
obligación proporción de mercaderías que son devueltas
para su correspondiente reembolso.

Estimación confiable de la obligación De la experiencia pasada se puede efectuar

una estimación confiable, que pueda hacer
frente a la obligación.

Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista

“ALMACENES DON ANGEL ” S.A.C. reconocerá una provisión, en base a la
mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría efectuar. Cabe
señalar que la provisión sería de S/. 15,000 (3 % de S/. 500,000).
DEBE HABER
68.- VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000.00
68.6- Provisiones
68.66.- Provision para garantias
68.661 Provision para garantias costo 15,000.00
48.- PROVISIONES 15,000.00
48.6. Provision para garantias
Por la provision para reconocer la garantia otorgada 15,000.00

15,000.00 15000

5. Reconocimiento de una Activo Contingente

Una entidad iniciará acciones legales contra su competidor por infracción de
patente en relación con una patente que había sido concedida a la entidad por
uno de sus productos. El desenlace del caso es incierto. No obstante, es
probable que el tribunal ordene al competidor pagar daños y perjuicios a la
entidad.
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 SOLUCIÓN
De acuerdo a los datos planteados, la entidad deberá revelar información sobre
el activo contingente, dado que es probable, pero no prácticamente cierto, una
entrada de beneficios económicos a la entidad.

6. ¿Cuándo reconocer un activo o un activo contingente?

Los hechos son iguales a los del caso anterior. Sin embargo, en este ejemplo,
es prácticamente cierto que el tribunal ordenará al competidor pagar daños y
perjuicios a la entidad.
SOLUCIÓN
Al ser prácticamente cierto que el tribunal ordene al competidor pagar daños y
perjuicios a la entidad, ésta entidad deberá reconocer un activo. No estamos ante
un activo contingente, ya que la certeza en la recepción de beneficios elimina el
carácter contingente. El registro contable a realizar es el siguiente:

DEBE HABER
16.- CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 10,000.00
16.2.- Reclamaciones a terceros
16.29 Otras 10,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10,000.00
75.9 Otros ingresos de gestion 10,000.00
Por la contabilizacion de la cuenta por cobrar derivada del 10,000.00 10000
reembolso a obtener

7. Los intereses por devengar de los préstamos recibidos por la empresa en

el financiamiento de su capital de trabajo, ¿se presentan como activo
diferido y pasivo en el estado de situación financiera?

De acuerdo al Marco Conceptual párrafo 4.4b “Un pasivo es una obligación

presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual y para cancelarla, la entidad espera una salida de recursos que
incorporan beneficios económicos”. Por lo tanto los intereses por devengar no
constituyen una obligación presente y en consecuencia no se presentan como
pasivo, y en el caso del activo diferido, es lógico concluir que si no existe pasivo
no existe activo, porque además no cumplen con la definición de activo.