EL AUDITOR PREDECESOR Y AL AUDITOR SUCESOR –

Durante el ejercicio profesional el auditor puede ser llamado para reemplazar otro auditor en
la revisión de los estados financieros de una empresa.

Al presentarse esta situación el auditor necesita obtener informaciones acerca del nuevo
cliente y del auditor a quien pretende reemplazar como parte del proceso para decidir si
acepta o no el compromiso del trabajo.

El término "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de

auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El término "auditor
sucesor" se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditoria o un auditor que ha
sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditoría.

El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones.

La comunicación podrá ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor deberán
guardar, con la confidencialidad que el caso requiera, la información que crucen entre sí. Esta
obligación es necesaria aun cuando el auditor sucesor acepte o no el trabajo.

Antes de la aceptación del trabajo, el auditor sucesor deberá llevar a cabo ciertas
comunicaciones.

El auditor sucesor deberá tener en mente que además de otras cosas, el auditor predecesor y
el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad,
procedimientos de auditoria o asuntos relacionados importantes.

El auditor sucesor deberá explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer preguntas

al auditor predecesor y deberá obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en
el código de ética profesional, a un auditor le está prohibido revelar información confidencial
obtenida en el curso de una auditoria, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el
auditor sucesor deberá pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a
que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehúsa
responder o limita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deberá preguntar
las causas y considerar las aplicaciones que este aspecto pueda tener en la aceptación de su
trabajo. El auditor sucesor deberá hacer preguntas específicas y razonables al auditor
predecesor acerca de asuntos que aquél crea lo ayudarán en la aceptación o no del trabajo.

El auditor predecesor deberá responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por él, a
las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si él decide, debido a
circunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas,
deberá indicar que sus respuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta
limitada, deberá considerar sus implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.

OTRAS COMUNICACIONES

Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deberá obtener evidencia suficiente competente
para proporcionar bases razonables para expresar su opinión sobre los estados financieros que
él se ha comprometido examinar, así como la consistencia de la aplicación de los principios de
contabilidad aplicables en el año con los del año anterior. Lo anterior será efectuado por la
aplicación apropiada de procedimientos de auditoria a las cuentas de balance al principio del
período sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de períodos anteriores. El
examen del auditor sucesor se le facilitaría: a) haciendo preguntas específicas al auditor
predecesor, acerca de asuntos que el sucesor cree podrán afectar la forma de llevar a cabo su
examen, tales como áreas de auditoria que han requerido una excesiva cantidad de tiempo o
problemas suscitados por las condiciones del sistema de contabilidad y registro, y b) revisión
de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen, sin embargo, el
auditor sucesor no deberá hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor
predecesor, como base en parte, para su propia opinión. 9. El auditor sucesor deberá pedir al
cliente que autorice una revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Es una
costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor esté disponible a las consultas del
auditor sucesor y facilite la revisión de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor
predecesor y el sucesor deberán estar de acuerdo sobre los papeles que podrán estar
disponibles para su revisión y sobre aquellos que podrán ser copiados. Comúnmente el auditor
predecesor deberá permitir a su sucesor la revisión de papeles de trabajo relativos a asuntos
de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los análisis en papeles de
trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a
contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no
permitir una revisión de sus papeles de trabajo. Además, cuando más de un auditor sucesor se
está considerando para la aceptación de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no
deberá estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado
el trabajo. ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR EL AUDITOR PREDECESOR 10. Si el auditor
sucesor durante su examen se da cuenta de información que lo guíe a creer que los estados
financieros emitidos por el auditor predecesor podrían requerir una revisión, deberá solicitar a
su cliente que arregle una cita con las partes para discutir esa información e intentar Material
recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del
CCPEL 3 aclarar el asunto. Si el cliente rehúsa o el auditor sucesor no está satisfecho con los
resultados, este último podrá consultar con su abogado para decidir sobre la acción siguiente.
DICTAMEN DEL AUDITOR PREDECESOR 11. Por lo general, un auditor anterior podría
encontrarse en la posición de reemitir su dictamen sobre los estados financieros de algún
periodo anterior, a solicitud de su antiguo cliente, siempre y cuando pueda efectuar los
arreglos necesarios con el mismo para presentarle el servicio y pueda aplicar los
procedimientos descritos en el párrafo 12. REEMISION DE UN DICTAMENTE DEL AUDITOR
PREDECESOR 12. Antes de reemitir un dictamen sobre los estados financieros de algún período
anterior, el auditor predecesor debe considerar si su opinión previa sobre esos estados
financieros, todavía es apropiada. La forma o el tipo de presentación de los estados financieros
del período anterior por uno o más eventos subsecuentes, pueden motivar que la opinión
previa del auditor predecesor resulte inapropiada. Consecuentemente, el auditor predecesor
deberá: (a) leer los estados financieros del período anterior, (b) comparar los estados
financieros de períodos anteriores que dictaminó, con los estados financieros que le presentan
para tales fines y (c) obtener una carta de representación por parte del auditor sucesor. Tal
carta deberá manifestar si el examen del auditor sucesor reveló cualesquiera aspectos que, en
su opinión, pudiera tener un efecto importante sobre, o requerir una revelación en los estados
financieros dictaminados por el auditor predecesor. Sin embargo, el auditor predecesor no
deberá referirse en su dictamen reemitido al dictamen o al trabajo del auditor sucesor. Se
reconoce que pueden existir razones por las cuales no pueda reemitirse el dictamen del
auditor anterior y esta declaración no contempla las diferentes situaciones que pudieran
surgir. 13. Un auditor predecesor que haya convenido en reemitir su dictamen, puede
enterarse de la existencia de eventos o transacciones que ocurran con posterioridad a la fecha
de la emisión de su opinión, (por ejemplo, el auditor sucesor pudiera indicar en su
contestación que ciertos aspectos han tenido un efecto importante sobre los estados
financieros de períodos anteriores, dictaminados por el auditor predecesor). En tales casos, el
auditor predecesor deberá formular las preguntas adecuadas y aplicar otros procedimientos
que considere necesarios (por ejemplo, revisar los papeles de trabajo del auditor sucesor en lo
relativo a los aspectos que afectan los estados financieros del período anterior).
Posteriormente habrá de decidir, sobre la suficiencia de la evidencia obtenida, si debe o no
cambiar su opinión. Si un auditor predecesor concluye que su opinión deberá ser modificada,
seguirá la guía expuesta en los siguientes parágrafos: Si durante su examen actual el auditor se
entera de circunstancias o eventos que afecten a los estados financieros de algún período
anterior, deberá tomar en cuenta tales situaciones cuándo actualice su dictamen sobre los
estados financieros del periodo anterior. Las siguientes circunstancias o eventos,
generalmente causan que un auditor exprese una opinión diferente de la emitida en un
dictamen previo sobre los estados financieros del período anterior. -Resolución subsecuente
de una incertidumbre. La resolución en el período actual de una incertidumbre que motivó que
el auditor expresara su opinión con salvedades o se abstuviera de opinar sobre los estados
financieros de algún período anterior elimina la necesidad de incluir la opinión con salvedades
o la abstención de opinión en el Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico
del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL 4 dictamen actualizado del auditor.
Consecuentemente el dictamen actualizado del auditor sobre los estados financieros del
período anterior, deberá reconocer la resolución posterior de la incertidumbre y no habrá de
emitirse con salvedades por lo que se refiere a la incertidumbre ya resuelta. -Descubrimiento
de una incertidumbre durante algún período subsecuente. Si durante su examen actual, el
auditor se entera de la existencia de una incertidumbre que afecte los estados financieros
presentados de períodos anteriores, deberá modificar su opinión o abstenerse de opinar en su
dictamen actualizado sobre esos estados financieros, en virtud de la incertidumbre.
-Reestructuración subsecuente de estados financieros de períodos anteriores. Si un auditor ha
modificado previamente su opinión sobre los estados financieros de un período anterior, en
virtud de una desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y los
estados financieros de períodos anteriores son modificados durante el período actual para
cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados, el dictamen actualizado del
auditor sobre los estados financieros del período anterior, debe mencionar que se modificó la
presentación de los estados financieros y debe expresar una opinión sin salvedades con
respecto a los estados financieros modificados. Si en un dictamen actualizado un auditor
expresa una opinión (o se abstiene de opinar) diferente de su opinión Previa (o de su
abstención de opinión) sobre los estados financieros de algún período anterior, deberá revelar
en párrafo (s) por separado (s) en su dictamen, todas las razones importantes que motivaron la
opinión diferente. Igualmente si la opinión actualizada es diferente a una opinión sin
salvedades, el auditor debe incluir en el párrafo de la opinión (o en el párrafo de la abstención)
de su dictamen, la modificación apropiada así como una referencia a el (los) párrafo (s) por
separado. El (los) párrafo (s) intermedio (s) deberá (n) revelar: (a) la fecha del dictamen
anterior, (b) el tipo de opinión expresada anteriormente, (c) las circunstancias o eventos que
motivaron que el auditor expresara una opinión diferente y (d) que la opinión actualizada del
auditor sobre los estados financieros del período anterior, difiera de la previamente emitida
sobre esos estados. A continuación se mencionan algunos ejemplos de párrafos intermedios
que resultan apropiados en los casos en que el auditor exprese una opinión diferente de la
expresada en su dictamen sobre los estados financieros de algún período anterior. -Resolución
durante el período actual de una incertidumbre existente en algún período anterior, que no
requiere ajustes a los estados financieros. En nuestro dictamen del 1° de marzo de 19x2,
nuestra opinión sobre los estados financieros del año 19xl, se emitió con una salvedad, la cual
estaba sujeta a los efectos de los ajustes, si hubiere alguno, que pudieran haberse requerido si
se hubiese conocido la resolución de cierto litigio. Como se describe en la Nota X el litigio
terminó el 1° de noviembre de 19x2 sin que existiese algún cargo importante para la
Compañía. Consecuentemente, nuestra opinión actual sobre los estados financieros que se
acompañan del año 19xl, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior. -Resolución
durante el período actual de una incertidumbre existente en un período anterior y que
requiere reconocimiento en los estados financieros actuales. En nuestro dictamen del 1° de
marzo de 19x2, nuestra opinión sobre los estados financieros del año de 19xl, se emitió con
una salvedad, la cual estaba sujeta a la realización de la inversión en la Material recopilado por
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compañía Z, como se describe en la nota X. El importe acumulado de esa inversión se cargó a
las operaciones del año actual, para cumplir con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Consecuentemente, nuestra opinión actual sobre los estados financieros que se
acompañan del año 19x1, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior. -Una nueva
incertidumbre que afecta a los estados financieros tanto actuales como de períodos
anteriores. Como se describe en la Nota X, una serie de demandas se promovieron en contra
de la Compañía, posteriores a la fecha de emisión de nuestro dictamen sobre los estados
financieros del año 19x1. En estas demandas se exige el pago de daños substanciales como
resultados de violaciones a la Ley de Inversiones Extranjeras ocurridos en años anteriores. La
compañía está en proceso de resolver estas demandas, por la vía legal, pero su resultado final
es incierto a la fecha. En nuestro dictamen del 1° de marzo de l9x2, nuestra opinión sobre los
estados financieros del año 19xl se emitió sin salvedades; sin embargo, en virtud del litigio
antes mencionado, nuestra opinión actual sobre los estados financieros que se acompañan del
año 19xl, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior. -Reestructuración subsecuente
de los estados financieros de períodos anteriores para cumplir con principios de contabilidad
generalmente aceptados. En nuestro dictamen del 1°0 de marzo de 19x2, expresarnos una
opinión en el sentido que los estados financieros del año de 19xi no presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la
situación financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en
virtud de la existencia de dos faltas a tales principios: (1) la Compañía registró el importe de su
propiedad, planta y equipo a valor de avalúo y calculó la depreciación a tales valores y (2) la
Compañía no reconoció el impuesto sobre la Renta diferido correspondiente a las diferencias
temporales entre la utilidad reportada para fines financieros y la reportada para fines fiscales.
Como se describe en la Nota X, la Compañía reestructuró los estados financieros del año 19xl,
para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente,
nuestra opinión actual sobre los estados financieros que se acompañan del año 19x1, difiere
de la expresada en nuestro dictamen anterior. 14. El conocimiento del auditor predecesor
sobre las circunstancias actuales de su antiguo cliente, está limitado, en virtud de que ya no
existe una relación continua. Por consiguiente, cuando decida reemitir su dictamen sobre los
estados financieros de períodos anteriores, el auditor predecesor deberá usar la misma fecha
de su anterior dictamen, con objeto de evitar cualquier asociación al hecho de que revisó
registros, transacciones o eventos posteriores a esa fecha. Si el auditor predecesor modifica su
dictamen o si los estados financieros se reestructuran, deberá usar una "doble fecha" en su
dictamen. DICTAMEN NO INCLUIDO DEL AUDITOR PREDECESOR 15. Si los estados financieros
de un período anterior han sido examinados por un auditor predecesor cuyo dictamen no se
incluyó, el auditor sucesor deberá indicar en el párrafo del alcance de su dictamen: (a) que los
estados financieros del período anterior fueron examinados por otros auditores. El auditor
sucesor no deberá mencionar el nombre del auditor predecesor en su dictamen, sin embargo,
el auditor sucesor puede mencionar el nombre del auditor predecesor si absorbió la Material
recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del
CCPEL 6 práctica del predecesora través de una fusión con el mismo. (b) la fecha en que ellos
dictaminaron; (c) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y (d) las razones
expuestas, si la opinión que se emitió fue diferente a una opinión sin salvedades. Un ejemplo
de dictamen del auditor sucesor cuando no incluye el dictamen del auditor predecesor, es el
siguiente: Hemos examinado el balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de l9x2
y los estados de ganancias y pérdidas, movimientos en las cuentas de patrimonio y de cambios
en la situación financiera por el año que terminó en esa fecha. Nuestro examen se efectuó de
acuerdo con normas de auditoria de aceptación general y, en consecuencia incluyó las pruebas
de los registros de contabilidad y los demás procedimientos de auditoria que consideramos
necesarios en las circunstancias. Los estados financieros de la Compañía XYZ por el año que
terminó el 3l de diciembre de 19xl fueron examinados por otros auditores, quienes en su
dictamen de fecha 10 de marzo de 19x2, expresaron una opinión sin salvedades sobre los
mismos. En nuestra opinión, los estados financieros de 19x2 antes mencionados presentan
razonablemente la situación financiera de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de lgx2, el
resultado de las operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que terminó
en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que
fueron aplicados uniformemente con relación al año anterior, Si la opinión del auditor
predecesor fue diferente a una opinión sin salvedades el auditor sucesor debe describir la
naturaleza y razón de la salvedad, como se indica en el siguiente ejemplo: Los estados
financieros al 31 de diciembre de l9xl fueron examinados por otros auditores cuya opinión, de
fecha 1° de marzo de l9x2, se emitió con una salvedad, en virtud de estar sujeta a los efectos
de cualquier ajuste a los estados financieros del año l9xl que pudieren ser necesarios si se
hubiera conocido la resolución del litigio que se comenta en la Nota X a los estados financieros.
Si los estados financieros del período anterior han sido reestructurados, el párrafo del alcance
deberá indicar que un auditor predecesor examinó los estados financieros del período anterior
antes de haber sido reestructurados. Además, si el auditor sucesor logra satisfacerse de lo
adecuado de la reestructuración, puede también incluir el siguiente párrafo en su dictamen.
Igualmente revisamos los ajustes descritos en la Nota X que sirvieron para reestructurar los
estados financieros de l9xx. En nuestra opinión, tales ajustes son apropiados y fueron incluidos
correctamente en los estados financieros de 19xx. 16. La presente Declaración "Comunicación
entre el Auditor Predecesor y el Sucesor", fue aprobada por el Comité de Normas y
Procedimientos de Auditoria (1985-1987), de la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela.