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NEA 2:

Trminos de los Trabajos de Auditora

NIA 2 Sec. 210

Trminos de los Trabajos de Auditora

NEA 2
Norma Ecuatoriana de Auditora 2

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Trminos de los Trabajos de Auditora

NIA 2 Sec. 210

CONTENIDO
Prrafos Trminos de los Trabajos de Auditora Introduccin Cartas compromiso de auditora Auditoras recurrentes Aceptacin de un cambio en el compromiso Apndice: Modelo de carta compromiso de auditora 1-4 5-9 10-11 12-19 1 1-3 3 3-4 6-7 Pginas

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Trminos de los Trabajos de Auditora

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Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes. Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las circunstancias de cada caso. El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico

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TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA


Nota del Editor: Esta Norma ha sido desarrollada con referencia
a la Norma Internacional de Auditora NIA 2, seccin 210.

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Ecuatoriana de Auditora (NEA) es establecer normas y dar lineamientos sobre: a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinde un nivel ms bajo de certidumbre. 2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta NEA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos casos, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor pueden ser establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

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Cartas compromiso de auditora


5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documento y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.

Contenido principal 6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: El objetivo de la auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

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El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas exposiciones errneas de carcter significativo puedan permanecer sin ser descubiertas. Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. 7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta: Arreglos respecto de la planificacin de la auditora. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las exposiciones hechas en conexin con la auditora. Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglo para facturacin. 8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos: Arreglos con respectos a la participacin de auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Arreglos con respectos a la participacin de auditores internos y algn otro personal del cliente. Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial. Cualquiera restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente. En el apndice se expone un modelo de una carta compromiso de auditora.

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Auditoras de componentes 9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso separada del componente, incluyen: Quin nombra al auditor del componente. Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales. El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. 11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada perodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el enviar una nueva carta: Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora. Cualesquier trmino del trabajo revisado o especial. Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales.

Aceptacin de un cambio en el trabajo


12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que provea un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. 13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.

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14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido con respecto a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria. 15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para realizar una auditora de acuerdo a Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) debe considerar, adems de los asuntos anteriores, cualquier implicacin legal o contractual del cambio. 16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NEA aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: a) el trabajo original; o b) cualesquier procedimiento que pueda haber sido realizado en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as, la referencia a los procedimientos realizados es una parte normal del dictamen. 17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. 18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin. 19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo de reportar a otras partes, como la junta de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.

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Perspectiva del Sector Pblico


1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y aclarar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y reglamentos que rigen las operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante, puede ser til para ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora. Los prrafos 12 a 19 de esta NEA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que provea un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que rige el mandato de auditora, por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.

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APNDICE
Modelo de carta compromiso de auditora
La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NEA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de ..... de fecha ..... y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao que terminar en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. nuestra auditora ser realizada con el propsito de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Dichas NEA requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros no contienen exposiciones errneas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de la presentacin general de los estados financieros. En vista de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, existe el riesgo inevitable de que an algunas exposiciones errneas importantes puedan existir sin ser detectadas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proveerle una carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra atencin. La Compaa asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la informacin que contendrn los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que constar en las notas explicativas a los mismos. Por lo tanto, La Auditora no asume por medio del presente contrato ninguna obligacin de responder frente a terceros por las consecuencias que ocasione cualquier omisin o error voluntario o involuntario, en la preparacin de los referidos estados financieros por parte de La Compaa. En caso de que La Compaa considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de la La Auditora de las obligaciones asumidas en el presente contrato, La Auditora responder solo hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en relacin al servicio. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos a la administracin una confirmacin por escrito con respecto a las exposiciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una colaboracin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance

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el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las tasas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Srvase firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su conocimiento y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. XYZ y Ca Acuse de recibo a nombre de ABC y Ca.

(firmada) Nombre y Ttulo Fecha

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