INDICE

NORMA DE AUDITORIA No. 35

TRATAMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OMITIDOS, DESPUES

DE LA FECHA DEL DICTAMEN

Alcance
Evaluación del Procedimiento de Auditoria Omitido
Resultado de la Aplicación del Procedimiento de Auditoria Omitido, Sobre Hechos
Existentes a la Fecha del Dictamen del Contador Público y Auditor
Fecha en que entra en vigor

ALCANCE

Esta Norma proporciona una guía sobre el tratamiento y procedimiento que debe
aplicar el Contador Público y Auditor, quien después de la fecha de su dictamen
sobre el examen de los estados financieros, concluye que uno o mas
procedimientos de auditoria necesarios a la fecha de se examen en las
circunstancias que existían fueron omitidos. Sin embargo, no hay ninguna
indicación de que esos estados no se hayan presentado razonablemente de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o con otra
base contable comprensible. Por lo tanto, el tratamiento y procedimientos aquí
descritos, sólo se expresan en general.

Cuando el Contador Público y Auditor ha informado sobre el examen de los

estados financieros auditados, no tiene la responsabilidad de realizar una
revisión retroactiva de su trabajo, aunque los informes y papeles de trabajo
pueden sujetarse a una revisión retroactiva de su trabajo, aunque los informes y
papeles de trabajo pueden sujetarse a una revisión posterior a su emisión en
relación con el cumplimiento de la Norma No. 5 de Control de Calidad y puede
evidenciar la omisión de un procedimiento de auditoria necesario.

EVALUACION DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA OMITIDO

Cuando el Contador Público y Auditor concluye que un procedimiento de

auditoria que se consideraba necesario en las circunstancias que existían a la
fecha de su examen, se omitió, debe evaluar la importancia de dicho
procedimiento omitido, en relación con su situación actual para soportar su
opinión previamente emitida, acerca de los estados financieros tomados en
conjunto. La revisión de los papeles de trabajo, la discusión de las circunstancias
con el personal que desarrollo el trabajo y una evaluación general del alcance de
su examen, pueden ayudarle a hacer esta evaluación. Los resultados de otros
procedimientos que se aplicaron, pueden compensar el omitido o bien restarle
importancia en su omisión. Además, exámenes posterior pueden proporcionar la
evidencia de auditoria en apoyo de la opinión expresada previamente.

Si el Contador Público y Auditor Concluye, que la omisión de un procedimiento

de auditoria que se consideraba necesario en las circunstancias que existían a la
fecha del examen, perjudica su posición actual para soportar su opinión anterior
relacionada con los estados financieros tomados en conjunto y considera que
hay personas que actualmente confían, o es probable que lo hagan, debe aplicar
de inmediato los procedimientos omitidos o los supletorios que le
proporcionarán una base para confirmar o modificar su opinión.

RESULTADOS DE LA APLICACION DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

OMITIDO, SOBRE HECHOS EXISTENTES A LA FECHA DEL DICTAMEN DEL
CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

Del resultado de la aplicación posterior del procedimiento de auditoria omitido o

los supletorios, el Contador Público y Auditor establece que a la fecha de su
dictamen existían circunstancias relacionadas con los estados financieros que
habrían afectado ese dictamen, si hubiera tenido conocimiento de ellos, deberá
tomar en cuenta lo descrito en los párrafos del 6 al 10 de esta norma, siempre
que la naturaleza y efecto del asunto sean tales que:

El dictamen hubiera sido afectado si se hubiera conocido la información en la

fecha de su dictamen y está no se hubiera reflejado en los estados financieros.

El Contador Público y Auditor considera que hay personas que actualmente

confían o que es probable que confíen en los estados financieros y que le darían
importancia. En este caso debe considerarse, el tiempo transcurrido desde que
se emitió la opinión sobre los estados financieros.

Cuando el Contador Público y Auditor concluye, después de considerar los

puntos a) y b) del párrafo 5, que debe evitar que en el futuro se deposite
confianza en su dictamen, deberá pedirle al cliente que dé a conocer, de la
manera apropiada, los hechos recién descubiertos y su impacto en los estados
financieros a las personas que se tiene conocimiento que actualmente confían o
podrán confiar en los estados financieros y el correspondiente dictamen del
Contador Público y Auditor. Cuando el cliente toma a su cargo hacer la
revelación adecuada, el método usado y los datos de la revelación, dependerán
de las circunstancias siguientes:

 
Si el efecto de la información descubierta posteriormente sobre los estados
financieros o sobre el dictamen del Contador Público y Auditor, puede
determinarse en breve, la revelación deberá consistir en la omisión, tan pronto
sea factible, de los estados financieros y se hará mención a ella en el dictamen
del Contador Público y Auditor. Generalmente, sólo tendrán que ser modificados
los estados financieros auditados recientemente emitidos, aun cuando la
modificación haya sido consecuencia de hechos que hayan sido consecuencia de
hechos que hayan ocurrido en años anteriores.

Cuando sea posible la emisión de estados financieros (acompañados con el

dictamen del Contador Público y Auditor) de un periodo anterior, de modo que la
revelación no sea demorada, puede hacerse la revelación apropiada en el
dictamen de los estados financieros que se auditan, en vez de volver a emitir
estados financieros anteriores conforme el subpárrafo a) anterior.

Cuando el efecto en los estados financieros de la información descubierta

posteriormente, no puede ser determinado sin una investigación prolongada, la
emisión de los estados financieros modificados y del correspondiente dictamen
del Contador Público y Auditor, tendrá necesariamente que demorarse. En estas
circunstancias, cuando sea aparente que la información requerida que los
estados financieros sean modificados, la revelación adecuada consistirá en la
modificación que hará el cliente a las personas que confían o es probable que
confíen, en los estados financieros y el dictamen, en el sentido de que no deben
confiar en dichos estados y dictamen y que cuando se termine la investigación
se emitirán estados financieros debidamente modificados y el correspondiente
dictamen del Contador Público y Auditor. De ser procedente, debe notificarse al
cliente que haga del conocimiento al organismo regulador cuando se esté
regulado u otros organismos afines, la revelación que deba hacerse, así como
otras acciones que deban tomarse en cuenta en las circunstancias.

El Contador Público y Auditor debe tomas las acciones que considere necesarias
para satisfacerse de que el cliente haya hecho las revelaciones informativas
especificadas en el párrafo 6.

Si el cliente no hace las revelaciones mencionadas en la párrafo 7, el Contador

Publico y Auditor deberá notificar a cada miembro de la Junta Directiva, de tal
negativa y del hecho de que, el no revelar el cliente los hechos, el Contador
Público y Auditor tomará las acciones que se describen más adelante para evitar
que se siga confiando en su dictamen en el futuro. Las acciones apropiadas que
pueden tomarse, dependerán del grado del conocimiento que tenga el Contador
Público y Auditor de que hayan personas que en ese momento confíen o puedan
confiar en los estados financieros y el dictamen del Contador Público y Auditor,
y que podrían darle importancia a la información y de la posibilidad práctica de
comunicarse con ellos. A menos que el abogado del Contador Público y Auditor
recomiende otro curso de acción, el Contador Público y Auditor en el grado que
sea aplicable, deberá tomar las siguientes acciones:

 
Comunicar por escrito al cliente de que el dictamen del Contador Público y
Auditor no debe ser asociado en el futuro con los estados financieros.

Comunicar por escrito a los organismos reguladores cuando proceda, que tengan
jurisdicción sobre el cliente, de que no deben confiar en el dictamen del
Contador Público y Auditor en el futuro.

Comunicar por escrito a cada persona que el Contador Público y Auditor

considera que confía en los estados financieros, que no deben seguir confiando
en su dictamen. En muchos casos, no será posible que el Contador Público y
Auditor comunique individualmente a los accionistas o inversionistas, cuya
identidad generalmente desconoce, la comunicación al organismo regulador
cuando proceda, será generalmente la única forma viable de que dispone el
Contador Público y Auditor para dar a conocer la revelación apropiada. Dicha
notificación deberá acompañarse con una solicitud al organismo regulador para
que este tome las acciones que considere adecuadas para que se logre la
revelación necesaria.

Los siguientes puntos deben incluirse en el contenido de cualquier revelación

hecha por el Contador Público y Auditor a entidades y personas ajenas a su
cliente, de acuerdo al párrafo 8.

La revelación debe describir el efecto que la información posteriormente

obtenida, hubiera tenido en el dictamen del Contador Público y Auditor, si la
hubiera conocido en la fecha de se dictamen y no se hubiera reflejado en los
estados financieros. la revelación deberá incluir una descripción de la naturaleza
de la información obtenida posteriormente y su efecto sobre los estados
financieros.

La información revelada debe ser precisa y objetiva como sea posible, y no debe
ir más allá de lo que sea razonablemente necesario. Deben evitarse comentarios
relativos a la conducta o motivos de cualquier persona.

Al no haber obtenido la colaboración del cliente, el Contador Público y Auditor

no puede hacer una investigación satisfactoria de la información, su revelación
no necesita detallar la información específica, sino que puede solamente indicar
que ha tenido conocimiento de cierta información en relación con la cual no ha
logrado la colaboración de su cliente para tratar de corroborarla y que, de ser
cierta esta información, el Contador Público y Auditor cree que no debe confiarse
más en su dictamen ni debe seguir estando asociado con los estados financieros.
Esta revelación no deberá hacerse, a menos que el Contador Público y Auditor
crea que los estados financieros pueden inducir a interpretaciones erróneas.
 

Si en las circunstancias descritas en el párrafo 4, el Contador Público y Auditor

no puede aplicar el procedimiento previamente omitido o los procedimientos
supletorios, debe consultar a su abogado para determinar el curso de acción
apropiado respecto de sus responsabilidades con su cliente, los organismos
reguladores, cuando proceda; cuyas facultades competen las actividades de su
cliente y personas que confían, o que es probable que lo hagan, en su dictamen.

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

Esta norma es obligatoria para auditoria de estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 1 de julio de 1995. La aplicación anticipada de las
disposiciones de esta norma, es permitida.