SEGUNDA PARTE

TEMA 2 : ACEPTACION DEL CLIENTE Y REALIZACION DE LA

PLANEACION INICIAL DE LA AUDITORIA1

1 Parte extraida de la Guias NIA para PyMe’s

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4.1 Generalidades
Una de las decisiones más importantes que una Firma puede tomar es determinar qué
encargo aceptar o qué relaciones con clientes debe retener. Una mala decisión puede
llevar a tiempo no facturable, honorarios no pagados, estrés adicional de
socios y personal, pérdida de reputación y, lo peor de todo, potenciales
litigios.
La NICC 1 y la NIA 220 requieren que las Firmas desarrollen, implementen y documenten
sus procedimientos de control de calidad respecto de sus políticas de aceptación y retención
de clientes. Idealmente, estas políticas y procedimientos deben referirse al nivel de riesgo
(tolerancia al riesgo) y a las características del cliente (como falta de integridad de la
Dirección, industria de alto riesgo o entidades cotizadas) que no serían aceptables para la
Firma.
Para más información, referirse a la NICC 1 y NIA 220 y a la Guía de Control de Calidad para
uso de prácticas pequeñas y medianas (Guía QC).
Antes de que una firma decida aceptar o continuar un encargo se requiere del auditor:

 Determinación de la aceptabilidad del marco de información Financiera;

 Valorar si la Firma cumple con los requisitos éticos relevantes;
 Obtener el acuerdo de la Dirección de que reconoce y entiende su responsabilidad
sobre:

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  La preparación de los estados Financieros de conformidad con el marco de
información Financiera aplicable,
 El control interno que la Dirección considere necesario para permitir la preparación
de estados Financieros libres de incorrecciones materiales debidos a fraude o error,
y
 Dar acceso al auditor a toda la información relevante y a cualquiera información
adicional que pueda solicitar, así como acceso sin restricción alguna a personas
dentro de la entidad con quienes el auditor determine necesario obtener evidencia
de auditoría; y
 Realizar procedimientos para aceptación o continuación del encargo. Estos
procedimientos deben ser similares a los procedimientos de valoración del riesgo. Los
resultados (asumiendo que el encargo se acepta) pueden usarse posteriormente como
parte de la valoración del riesgo.
La valoración del riesgo del encargo del año inicial y de años subsecuentes ayuda asegurar
que la auditoria sea:

 Es independiente y que no existen conflictos de interés;

 Es competente para realizar el encargo con los recursos que se requieren y con
disponibilidad de tiempo;
 Está dispuesta a aceptar los riesgos implicados en desempeñar la auditoría. Esto incluiría
una valoración de la integridad de la Dirección y sus actitudes hacia el control interno,
tendencias de la industria, disponibilidad de evidencia apropiada de auditoría, así como
otros factores como la capacidad del cliente de pagar los honorarios correspondientes; y
 No tener conocimiento de ninguna nueva información sobre un cliente actual que
hubiera hecho a la Firma declinar el encargo si la hubiera conocido antes.

Una vez que se ha tomado una decisión de aceptar o continuar con el encargo del cliente, el
paso siguiente es:

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 Establecer si están presentes las condiciones previas para una auditoría; y
 Confirmar un entendimiento común entre el auditor y la Dirección (y cuando proceda,
los encargados del gobierno de la entidad) de los términos del encargo de auditoría.
4.2 Aceptación del encargo
El primer paso en la aceptación del cliente o proceso de continuación es valorar la capacidad
de la Firma de auditoría para desempeñar el encargo y los riesgos implicados. El siguiente
anexo describe algunas posibles líneas de investigación.

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Verificación de antecedentes
Para asegurar que la información obtenida de la entidad es precisa, considerar qué
información de terceros pudiera obtenerse para validar aspectos clave de la valoración del
riesgo. Este simple paso podría evitar problemas más tarde. Los ejemplos incluyen
información de fuentes como estados financieros previos, declaraciones de impuestos,
reportes de crédito y, posiblemente, (después de recibir autorización del prospecto de
cliente) discusiones con asesores clave como banqueros, etcétera.

Para asegurar un entendimiento claro entre la Dirección y el auditor sobre los términos del
encargo, se prepara y se acuerda una carta de encargo (u otra forma adecuada de acuerdo
escrito) con el representante apropiado de la Dirección. Para evitar cualquier potencial
malentendido, la carta de encargo debe analizarse y firmarse antes de que comience el
encargo.
Aun en países donde el objetivo, alcance y obligaciones de la auditoría los
establece la ley, sigue siendo útil una carta de encargo para informar a los
clientes sobre sus funciones y responsabilidades específicas.
En los casos de estudio siguientes, se proporciona un ejemplo de una carta de encargo según
ejemplo de la NIA 210.
La carta de encargo debe referirse a los siguientes asuntos.

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A continuación, se exponen otros asuntos que pudieran incluirse en la carta de encargo.

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Actualización de la carta de encargo
Cuando no ha habido cambios, se requiere que el auditor evalúe si hay necesidad de recordar
a la entidad los términos existentes del encargo de auditoría. Los términos del encargo
pueden reconfirmase en el momento de volver a nombrar al auditor sin necesidad de obtener
una nueva carta cada año.
Se requiere revisar la carta de encargo cuando cambian las circunstancias. Los asuntos que
pueden constituir un cambio en las circunstancias incluyen:

 Cualquier término modificado o especial del encargo de auditoría;

 Un cambio reciente en la alta Dirección;
 Un cambio significativo en la propiedad;
 Un cambio significativo en la naturaleza o dimensión de la actividad de la
entidad;
 Un cambio en el marco de información financiera adoptado para la
preparación de los estados financieros;
 Un cambio en otros requisitos de información; y

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 Alguna indicación de que la Dirección malentiende el objetivo y alcance
de la auditoría.
Un cambio en los términos del encargo de auditoría
Si la Dirección solicita cambios a los términos del encargo de auditoría, el auditor debe
considerar si hay justificación razonable para la petición y las implicaciones en el alcance del
encargo de auditoría. Una justificación razonable podría incluir un cambio en las
circunstancias del cliente o un malentendido de la naturaleza del servicio original solicitado.
Un cambio no sería razonable si es motivado por problemas surgidos durante la auditoría.
Esto podría referirse a información de auditoría que no soporte las manifestaciones de la
Dirección, incapacidad de obtener cierta información de auditoría (que efectivamente
limitaría el alcance de la auditoría), o evidencia que por otra parte no sea satisfactoria. Un
ejemplo podría ser cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría respecto de saldos de inventarios, y la entidad pide que el encargo de auditoría se
cambie a un encargo de revisión para evitar una opinión con salvedades o una abstención de
opinión.
Si el cambio en términos es razonable, debe obtenerse una carta de encargo revisada u otra
forma adecuada de acuerdo escrito. Sin embargo, si el auditor no puede estar de acuerdo con
el cambio de términos propuesto y la Dirección no le permite continuar con el encargo de
auditoría original, se requiere que el auditor:

 Se retire del encargo de auditoría cuando sea posible bajo la ley o regulación; y
 Determine si hay alguna obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar las
circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno de la entidad, dueños o
reguladores.
Tarea 2

Suponiendo que se trate de un encargo de auditoría en marcha, el socio o gerente Senior de

la firma de auditoría debe hacer algunas investigaciones para identificar y valorar cualquier
factor de riesgo nuevo o revisado que sea relevante para decidir si continuar con el encargo
de auditoría de la Empresa COBOL. Responda las siguientes Preguntas:
- Que riesgos tendría realizar la Auditoria
- Cuenta Usted con una plan de 5 auditores. ¿Aceparía la Auditoria?

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