(NIA) 210, “Acuerdo de los términos del encargo de auditoría”

Introducción a la Norma 210 “ Aceptación Encargo”

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y,
cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.
Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría
cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad. La NIA 220 trata de los aspectos
relacionados con la aceptación del encargo que se encuentran bajo control del
auditor..

En un contexto general, el fin superior de esta normativa es el de proporcionar

información estándar entre la firma de auditoría y sus clientes, y certificar que
estas firmas se encuentren alineadas con el término del encargo con sus clientes.

Teniendo en mente esta premisa, la NIA 210 permite trazar un plan de orientación
acerca de la manera acertada de auditar a las empresas, para poder responder a
todas las solicitudes de cambio de términos y condiciones que surjan.
 Objetivo de la Norma

El auditor tiene como objetivo aceptar o continuar con un encargo de auditoría

sólo cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar
mediante:

(a) la determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y

(b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y
de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
 Condiciones Previas
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor:
(a) determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de
los estados financieros es aceptable; y
(b) obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con:
“Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría”,
(i) la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel;
(ii) el control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error; y
(iii) la necesidad de proporcionar al auditor:
a. acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección que sea
relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y
otro material;
b. información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los
fines de la auditoría; y
c. acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere
necesario obtener evidencia de auditoría
 Condiciones Previas
Limitación al alcance de la auditoría antes de la aceptación del encargo de auditoría

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los

términos de un encargo de auditoría la imposición de una limitación al alcance del trabajo del
auditor de tal forma que el auditor considere que tendrá que denegar la opinión sobre los estados
financieros, el auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como encargo de auditoría, salvo
que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias

Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría

Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la dirección. Salvo
que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor no aceptará el
encargo de auditoría propuesto:
(a) si determina que no es aceptable el marco de información financiera que se utilizará
para la preparación de los estados financieros,
o (b) si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado en las condiciones previas.
 Carta de Encargo
Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

El auditor acordará los términos del encargo de auditoría con la dirección o con los responsables
del gobierno de la entidad, según corresponda.
Los términos del encargo de auditoría acordados se harán constar en una carta de encargo u otra
forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán:
(a) el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;
(b) las responsabilidades del auditor;
(c) las responsabilidades de la dirección;
(d) la identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los
estados financieros; y
(e) una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el
auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la
estructura del informe difieran de lo esperado..
 Carta de Encargo
Todo lo que debe saber sobre la carta de encargo

Algo que se debe tener en cuenta desde el inicio, es que la normativa NIA 210: acuerdo
de los términos del encargo de la auditoría, otorga la ventaja de sentar bases y brindar
orientación corporativa cuando se está en proceso de preparación de un acuerdo con el
cliente en varias vías:
• Cuando se ofrecen servicios de auditoría como en los casos de no auditoría. También
abarca servicios de impuestos, revisión contable y servicios de asesoramiento.
El propósito de la carta de encargo es señalar tanto la naturaleza como el alcance del
servicio del auditor, así como comunicar todas sus responsabilidades y las del cliente,
cuando se prestan servicios de auditoría.
Quien debe emitir normalmente la carta de encargo, es el auditor. En ocasiones, es el
cliente quien emite el contrato a el auditor. En ese último caso, los términos del contrato
deben contar con una revisión cuidadosa, que asegure que cuentan con las condiciones
de aceptabilidad para el auditor y que, adicionalmente, contengan los términos requeridos
en la carta.
 Carta de Encargo
Todo lo que debe saber sobre la carta de encargo

Hay que prestar suma atención a una puntualidad: una vez se prestan servicios que no
corresponden a una auditoría, normalmente se recomienda tener una carta del encargo
por separado.
Esta carta deberá contener de manera clara y entendible, el término y las condiciones
convenidas por ambas partes. A través de este contrato, se estipula toda la información
sobre el encargo con el cliente, con el compromiso que debe firmarse tan pronto como
sea posible después de que el cliente o la empresa, haya decidido contratar los servicios
del auditor. Los términos deben acordarse antes de comenzar con el encargo.
Para evitar inconvenientes, es aconsejable que el auditor acepte o continúe con sus
trabajos cuando no exista evidencia de que la gerencia no esté de acuerdo con el término
y las condiciones expresadas en la carta.
Es necesario que los contratos del encargo contengan la firma del líder del encargo para
demostrar y formalizar la vinculación con el cliente.
 Carta de Encargo
Riesgo de Aceptación del encargo
La normativa NIA 210: acuerdo de los términos del encargo de la auditoría, debe cumplir con
requisitos que dirijan a buen puerto los procesos. Antes de convenir e iniciar un trabajo de esta
índole, el auditor deberá responsablemente hacerse una evaluación de riesgos profesionales
previa a la auditoría que examine a profundidad dos aspectos valiosos:
la aceptabilidad por parte de una compañía o una persona natural como cliente, y el riesgo
profesional en el que se incurre en el servicio particular que se acepta.
Por otra parte, existen otros condicionantes de compromiso y responsabilidades propias que el
auditor debe revisar y estudiar para asumir el trabajo, como estos:
• Determinación de los marcos: esté atento para saber si estos son aceptables, en caso de no ser
aceptables, lo mejor sería no aceptar un compromiso.
• Confirmar y acordar: siempre consulte con la gerencia sus responsabilidades e implicaciones
en la preparación de estados financieros y cómo realizar un control interno adecuado de la
información financiera. Tampoco deje de consensar sobre el derecho que tiene el auditor para
acceder a la información interna; si la gerencia no está de acuerdo, no debería aceptar realizar
esta labor.
• Claridad en el alcance de la auditoría: confirme con la gerencia si se impone alguna
limitación. Solo tome este trabajo si la imposición afecta las palabras de auditoría para su
opinión; en caso contrario, es recomendable abstenerse.
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 Carta de Encargo
Riesgo de Aceptación del encargo

También es importante saber que, el auditor debe ser consecuente en su relación con el cliente, y
puede evaluar la misma si hay sospecha de que las siguientes situaciones no fueron consideradas al
momento de la evaluación o durante la última revisión anual de continuidad:

• Existió un cambio significativo en la conformación de los miembros de la gerencia o

directores. Asimismo, cuando se realiza alguna modificación en el negocio del cliente, en su
condición financiera o en los estatus de litigios
• Si hay preocupaciones referidas a la viabilidad financiera del cliente, su reputación e
integridad que puedan poner en tela de juicio la capacidad de cumplimiento de las
obligaciones profesionales de la firma de auditoria.
 Auditoria Recurrente
La normativa NIA 210: acuerdo de los términos del encargo de la auditoría, permite que una firma
siga con la auditoría del cliente actual, pero debe tener en cuenta que antes de continuar con este
servicio, que requiere solicitar a la empresa que necesita volver a evaluar sí quiere cambiar el
encargo original. En este orden de ideas, es una exigencia que la empresa necesite informar a la
gerencia sobre los diferentes términos y condiciones acordados.
Debe recordarse a los clientes anualmente sobre los términos de continuidad del encargo para el
trabajo recurrente. De esta manera, debe obtenerse una confirmación por escrito con los términos
que se consideren aún relevantes o en caso contrario, se podrá acordar una carta actualizada con el
cliente con los cambios a que haya lugar.

Cabe anotar que hay riesgos a los que el auditor debe exponerse en su relación frente al cliente y
que podrán ser afectados por un cambio relevante en alguno de los siguientes elementos:
• La naturaleza del negocio del cliente y el alcance de los servicios especificados en el
compromiso
• Las propiedades del cliente, la gerencia o los directores
• Situaciones que puedan comprometer la independencia, la reputación de la firma o que
represente algún conflicto de intereses
• Que haya cambios de representante legal u otros asesores
• Tener en cuenta la disponibilidad de recursos, para asumir el compromiso
• Una revisión concreta de la condición financiera del cliente
 Independencia Auditor
Independencia
1. f. Cualidad o condición de independiente.
2. f. Libertad, especialmente la de un Estado que no es tribut
ario ni depende de otro.
3. f. Entereza, firmeza de carácter.

Independiente
1. adj. Que no tiene dependencia, que no depende de otro.

2. adj. autónomo.

3. adj. Dicho de una persona: Que sostiene sus derechos u

opiniones sin admitir intervención
 Independencia Auditor
Un requisito indispensable es que los trabajos de auditoría se realicen con integridad y
objetividad. Todos estos componentes se deben mezclar para alcanzar negociaciones justas y
veraces. La integridad es sinónimo de honestidad, la objetividad se relaciona con los
componentes más relevantes, que son aplicables para las labores que se están ejecutando y
no para otras adicionales.
Se aconseja que el auditor maneje sus negocios particulares y privados de manera que no
pongan en riesgo la objetividad de su trabajo.
En cuanto a las auditorías y otros encargos de certificación, los auditores son independientes
del cliente. Bajo ningún motivo, el auditor que preste servicios a un cliente puede mostrarse
parcializado o con dudas; a toda costa se debe impedir cualquier amenaza que pueda surgir y
que ponga en riesgo los intereses de la empresa o de él mismo.

La objetividad del auditor puede enfrentar amenazas sí se da la coyuntura que el personal

ejecutivo perteneciente al equipo al que se le ha asignado el encargo y el líder del encargo,
continúan con el mismo cliente por un período de tiempo establecido.
 Independencia Auditor
Es bien sabido que la continuidad de un líder de encargo es vital con el fin de asegurar los
buenos y amistosos lazos con clientes y empresas; también permite asegurar los
métodos contables y solucionar de manera positiva los problemas con el cliente. Aunque
pareciera contradictorio, adicionalmente se pueden resaltar algunos beneficios derivados
de rotar al líder del encargo, como lo son:
• Enfoques nuevos que dinamicen los proyectos y aporten visiones objetivas y críticas
de la auditoría
• Facilidades de observación de la empresa del cliente, posibles soluciones a los
problemas existentes en todos los niveles
• Apropiación y generación de otros desafíos para los socios y la oportunidad de
asumir nuevas asignaciones

Sintetizando lo anteriormente dicho, la NIA 210: acuerdo de los términos del encargo de
la auditoría es una guía infaltable para conocer en detalle acerca de los términos del
encargo y las responsabilidades que deben aceptar auditores y empresas. No pierda de
vista que antes de aceptar cualquier tarea, debe tener por escrito una carta de encargo
que exprese explícitamente las condiciones y alcances de un servicio de auditoría.
Tampoco puede dejar pasar que debe hacer una evaluación de riesgos profesionales
previa a la auditoría que le permita dictaminar la aceptabilidad del encargo. Finalmente,
nunca acceda a realizar labores si cree que su independencia y objetividad pueden verse
amenazados o en conflictos de interés.