UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

COSTEO DE BACKFLUSH

Profesor Nombre y Apellido

Wladimir Osio Jessica Salas
Jesús Parra
Cuarto Semestre
Sección 54

Valencia, Mayo 2019

RESUMEN
Son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de sus
productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo sólo conocen
una aproximación del mismo dado que poseen un sistema de costeo deficiente o
inexistente. El presente trabajo pretende recopilar y presentar ciertos lineamientos
básicos para el diseño e implantación de un sistema adecuado a las características y
necesidades de cada empresa, así como a resaltar la importancia de los mismos,
estimulando su diseño y uso, como un aporte a su difusión.

INTRODUCCIÓN

Toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la supervivencia, y la obtención

de utilidades; para el alcance de éstos los directivos deben realizar una distribución
adecuada de recursos (financieros y humanos) basados en buena medida en
información de costos; de hecho son frecuentes los análisis de costos realizados para
la adopción de decisiones (eliminar líneas de productos, hacer o comprar, procesar
adicionalmente, sustitución de materia prima, localización, aceptar o rechazar
pedidos, diseño de productos y procesos), para la planeación y el control.
Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para costear los
productos elaborados, e incorporarlos en informes de la contabilidad financiera
(Balance General y Estado de Resultados); sin embargo el desarrollo de las industrias,
dado los adelantos tecnológicos introducidos por la globalización y la competitividad,
han hecho que las operaciones fabriles y las líneas de productos se tornen más
complejas. En las empresas manufactureras grandes sumas de dinero son
desembolsadas por concepto de mano de obra, electricidad, materias primas,
combustibles y otros, para realizar actividades de producir, vender y administrar
(Sinisterra, 1997), y se manejan diversos inventarios, (materias primas, suministros,
repuestos, productos y otros), todo con el fin de fabricar productos destinados a la
venta o la prestación de algún servicio. También se manejan miles de requisiciones,
comprobantes, facturas y otros documentos que constatan las múltiples transacciones,
siendo necesario mantener cierto orden para que la información resultante sea
oportuna, verificable, objetiva, libre de prejuicios, relevante y económicamente
factible de lograr.
BASES TEÓRICAS

Las empresas que desean liderizar en costos también se esfuerzan por minimizar sus
inventarios, de hecho la automatización ha dado la oportunidad de fabricar gran
variedad de productos en sistemas productivos flexibles, adoptando la filosofía justo a
tiempo (JAT). Esta filosofía también es usada por las empresas que desean competir a
partir de diferenciación, con productos de ciclo de vida corto y con trabajos de
talleres especializados. Cualquiera sea el caso, las empresas que adopten la filosofía
JAT deben modificar su sistema de costeo por un enfoque backflush o de costeo
Hacia Atrás, dado que en el JAT la valuación minuciosa de los inventarios mínimos o
inexistentes resulta irrelevante (Gayle, 1999).

Bajo el costeo backflush se simplifica el ciclo de la contabilidad de costos, se elimina

el registro de la producción en proceso al disminuir el tiempo de procesamiento, dado
que los productos una vez terminados son vendidos; en este sentido debería existir
sólo el registro de compra de materiales en una cuenta control denominada inventario
de materiales en proceso, el uso del material se registra una vez terminada la
producción, utilizando la cuenta de inventario de productos terminados; los costos de
mano de obra y los demás costos incurridos son acumulados temporalmente en una
cuenta denominada costos de conversión, y una vez terminada la producción se
registran los costos de conversión aplicados, e inmediatamente se cancela la cuenta de
inventario de productos terminados contra el costo de producción y ventas, la cual
recibirá cualquier diferencia por sub o sobre aplicación de costos de conversión. En
este sistema de costeo, muchos costos considerados indirectos en los sistemas
tradicionales (manejo de materiales y reparaciones) son considerados directos, gracias
a la estructura de celdas de los talleres organizados para fabricar cierto tipo y cantidad
de producto; contrariamente diversas categorías de mano de obra directa disminuye
por la automatización y se convierte en indirecta al ser multifuncional (Hansen y
Mowen, 1996).

Él sistema de Costeo Backflush costeo, según Horngren (1996), puede ser adoptado
por aquellas empresas que desean un sistema de costeo sencillo, que no amerita un
seguimiento detallado de cada uno de los costos incurridos en cada fase del proceso
productivo, y para las empresas que presentan un nivel de inventarios mínimos. Este
sistema no suprime los sistemas tradicionales, sino que se constituye como una
aproximación al sistema por procesos, sin la necesidad de calcular la producción
equivalente, por cuanto resulta ilógico seguir cada uno de los trabajos desarrollados
en las celdas, siendo lo recomendable acumular los costos en cada celda durante un
período y dividir el número de unidades fabricadas en la misma durante dicho período
(Hansen y Mowen, 1996). Este sistema también es compatible con los sistemas
tradicionales históricos y predeterminados

CUENTAS QUE UTILIZA DIFERENCIAS CON OTROS SISTEMAS DE

COSTEO

A diferencia de los sistemas de costos por órdenes de trabajo y por procesos, los
cuales registran los costos en cuentas auxiliares de producción en proceso, un sistema
de costeo Back Flush también llamado simplemente Backflushing no mantiene
cuentas de inventarios de producción en proceso ni de materiales. En lugar de ello,
mantiene una cuenta de mayor general llamada Materias Primas en Proceso la cual
incluye únicamente a las materias primas compradas. Los contadores contabilizan en
el diario la mano de obra directa y los costos indirectos en una cuenta llamada Costos
de Transformación y no retiran a los costos de estas cuentas hasta que los bienes son
terminados o vendidos. En ese momento, los costos totales ocurridos son asignados al
costo de los productos vendidos y al inventario de productos terminados usando
costos de producción estándar.

El costeo de Back Flush es un método condensado de contabilidad de costos, muy

apropiado en el caso de las empresas que minimizan los saldos de inventarios que
usan costos estándar y que tienen una variación mínima respecto del estándar.
Además acelera el proceso contable porque no se hace ningún asiento de diario por el
consumo de los insumos a medida que ocurre la producción y tampoco se contabiliza
en el diario ninguna variación en costos.

EJEMPLO PRÁCTICO DE LA FILOSOFÍA BACK FLUSH

Con la adopción de justo a tiempo, los contadores consideraban que podrían reducir
el tiempo que dedicaban a actividades que no añadían valor a los productos de la
empresa, tales como un seguimiento detallado de los costos a través de las cuentas del
inventario de producción. Debido a que ellos se basaban en los costos estándar,
decidieron intentar un costeo de back flush para algunos de los productos que se
mantenían bajo el costeo justo a tiempo. El costo estándar de producción por unidad
de uno de estos productos se describen a continuación:

Materiales directos Bs. 40

Costos de ConversiónBs. 120

Costo Total estándar por unidad Bs. 160

El resumen de transacciones mensuales se describe a continuación:

Durante el mes, Castro compró Bs. 500.000 de materiales directos al precio estándar.
Debido a que Castro tiene un contrato a largo plazo con su proveedor de materiales
directos, no existe una variación de precios porque el precio estándar refleja este
precio de contrato.
Se incurrió en Bs. 2.000.000 de costos de conversión durante el mes de junio
Se aplicaron los costos de conversión a las 30.000 unidades terminadas.
Se transfirieron los costos de las 30.000 unidades terminadas.
Se vendieron a crédito 25.000 unidades a precio de Bs. 250 cada una.

SOLUCIÓN:

Materia prima en Proceso Diversos

1 500.000 1.200.000 4 500.000 1 2.000.000 2

Costo de Conversión Real Costo de Conversión Estimado

2 2.000.000 3.600.000 7 3 3.600.000 3.600.000 4

8 1.600.000

Costo de conversión Aplicado Productos Terminados

7 3.600.000 3.600.000 3 4 4.800.000 4.000.000 6

Costo de Venta Cuentas por cobrar

6 4.000.000 1.600.000 8 5 6.250.000 Ventas

6.250.000 5

Todo producto tiene un ciclo o periodo de vida limitado, entendiéndose por este las
diversas etapas por las que atraviesa un producto desde su concepción hasta el
momento en que es introducido al mercado para así completar su objetivo final: llegar
al cliente. Estas etapas son las siguientes: etapas preproductivas: planificación del
producto, diseño preliminar del producto, diseño detallado del producto; producción
del mismo; y etapas post productivas: distribución hasta el cliente.

En este sentido, en los últimos años como consecuencia de los cambios en el

ambiente productivo ha surgido una nueva filosofía denominada Costeo del Ciclo de
Vida del Producto, la cual consiste según Callie Berliner en "...la acumulación de
costos de actividades que se realizan a lo largo del ciclo completo de vida de un
producto..."

Adicional a esto, los métodos tradicionales de costeo se han enfocado solamente en

registrar los costos de los productos exclusivamente asociados a la etapa de su
producción física en un período dado, sin tener en cuenta que casi o más del 90% del
costo de un producto, es determinado en las fases preproductivas (planificación,
diseño preliminar, diseño detallado) y sólo el 10% o 15% de ellos es afectado por el
proceso productivo, por lo que una vez iniciada la etapa productiva será demasiado
tarde para controlar los costos.

Ahora bien, se sabe que los costos son planeados y determinados mucho antes de que
comience la producción. Es así como, durante el desarrollo del producto se escoge
entre muchas alternativas ya sea el tipo de materia prima que contendrá el producto,
la maquinaria a utilizar, etc. Estas decisiones relacionadas con el diseño y desarrollo
de los productos son las que determinarán la estructura de los. Por ejemplo, de la
maquinaria que se seleccione para la producción quedará determinado el costo de ésta
la rapidez de la producción, la calidad, etc.

Algo similar ocurre con los costos de las etapas post-productivas o de soporte
logístico, como son la mercadotecnia y distribución del producto, pues de la misma
manera influyen en la estructura de costos del producto a largo. Estos gastos
periódicos deben dejar de ser tratados como una suma global que se eroga en cada
período, en lugar de ello pueden cargados directamente a los productos que se
beneficien de ellos en su ciclo de vida o ser asignados a los productos utilizando para
bases apropiadas de prorrateo.

Lo mismo ocurre con los costos para el desarrollo de productos y procesos que
adicionalmente deben considerarse como inversiones de capital; estos costos son
especialmente importante en el nuevo ambiente productivo puesto que fuertes
cantidades a invertir pueden ser necesarias ya que utilizando tecnología innovadora
los costos totales del ciclo de vida se pueden reducir.

Para ello, debe establecerse un sistema de acumulación de costos, para capturar todos
estos costos que se van erogando durante el transcurso de los diferentes proyectos,
creando bases de datos históricas de los productos para comparar los costos reales
incurridos con los costos presupuestados; y una vez concluido el proyecto se deben
asignar los costos a los productos en proceso y luego a los productos beneficiarios.
De este modo el costo del ciclo de vida total acumula los costos por productos,
función, actividad y elemento del costo a lo largo de mucho años, tantos como dure
cada producto.

Básicamente, esta nueva filosofía propone tomar en cuenta en la determinación de los

costos todas las etapas del ciclo de vida del producto, teniendo un control especial
sobre las etapas preproductivas o de diseño del producto (planeación, diseño
preliminar, diseño detallado), porque es en estas etapas donde se determinan la
mayoría de los costos, de forma que se puedan asegurar costos mínimos, alta calidad,
tiempos de producción reducidos, mayor flexibilidad manufacturera, etc.; pero sin
dejar de tomar en cuenta las etapas de producción física y todas las etapas de soporte
logístico o de post-producción, de forma que el sistema pueda brindar una visión más
real de los costos del ciclo de vida total y permita conocer la rentabilidad real de un
producto a lo largo de todo su ciclo de vida.

Esta filosofía a pesar de las ventajas que da ala empresa no ha sido ampliamente
utilizada hasta ahora ya que no es requerido para efectos financieros externos además
de la dificultad que se presenta para determinar el principio y fin del ciclo de vida de
un producto que puede variar desde unas cuantas semanas hasta períodos de muchos
años.

Sin embargo, en la actualidad debido a los rápidos adelantos tecnológicos en materia

de producción y manufactura el ciclo de vida de un producto puede verse reducido al
igual que el de las instalaciones manufactureras, ya que estos proveen de nuevos e
innovadores procesos de producción, materiales, métodos de producción, etc., que
prometen una mayor eficiencia; es decir, un mejor desempeño a un menor costo. La
consecuencia de esto es que los activos se hacen obsoletos muchísimo antes de que
termine su vida útil y los productos van desapareciendo en virtud de que se produzcan
nuevos y más competentes productos que llamen la atención del cliente.

Todo esto tiene un impacto en la contabilidad de costos porque a medida que se

reducen los ciclos de vida se reducen igualmente los períodos de recuperación de los
costos. He aquí el porque la necesidad de entender los costos de todo el ciclo de vida
del producto pues al final pos-precios deben ganar lo suficiente para recuperar toda la
inversión destinada a su desarrollo y explotación por parte de la compañía, no sólo lo
relacionado con los costos de diseño, manufactura, inventario, etc.; sino además el
costo por mercadotecnia, investigación de mercado, la promoción, el muestreo y la
distribución física más un margen razonable de utilidad por lo que un producto que se
ve forzado a salir del mercado antes de esto, es difícil que logre el éxito ya que sólo
cuando la inversión se recupera es posible hablar de resultados y éxito.
Entonces puede decirse que la importancia para la empresa de implantar un sistema
de costeo para el ciclo de vida del producto, está en que este permite conocer la
rentabilidad de sus productos a lo largo del ciclo de vida de estos, además se puede
cuantificar y controlar el impacto de las alternativas escogidas en la fase de diseño en
los costos del producto, asignar sus costos de investigación y desarrollo de tecnología
de productos a los productos que se beneficien de ellos y finalmente, apoyar
decisiones gerenciales claves en cuánto a las líneas productivas, la mezcla de
productos más apropiada y la fijación de precios.

CONCLUSIONES
Actualmente existe gran variedad de sistemas de costeo, los cuales deben ser
adaptados a las características y necesidades particulares de cada organización, dichas
características abarcan desde el tipo de proceso productivo, pasando por el tipo y
momento de requerimiento de la información, hasta la estructura orgánica de la
organización. Esta adaptación se justifica por la complejidad y la heterogeneidad de
procesos y productos ofrecidos por las organizaciones que complica la adopción de
un sistema de costeo puro, es decir, sin establecer algún cambio o combinación en sus
características. La aventura de diseñar un sistema de costeo satisfactorio es una tarea
delicada y ardua donde a parte de conocer las características y requerimientos de la
organización, se debe conocer a profundidad la forma de operación de todos los
sistema de costeo, para poder tomar las características de cada uno de ellos que más
convengan a la empresa.

BIBLIOGRAFÍA
• ALVAREZ, y Otros (1996) Contabilidad de Gestión Avanzada. McGrawHill.
México.
• BACKER, Jacobsen y Ramírez. (1997) Contabilidad de Costos: un enfoque
administrativo para la toma de decisiones. McgrawHill, México.
• GARCÍA, Juan ( 1996) Contabilidad de Costos. McGraw – Hill. México
• https://prezi.com/0fqbpquqm4ky/sistema-backflush/