UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
ANÁLISIS DE SISTEMAS DE COSTOS
CAMPUS BÁRBULA

SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENESESPECÍFICAS

Autora: Venus Beatriz Torres R.

Bárbula, mayo 2014

 INTRODUCCION

El génesis de la información contable radica en el suministro oportuno de datos para

múltiples usos y usuarios. La contabilidad tradicional que se denominará contabilidad histórica (o
contabilidad financiera), pretende informar a los accionistas, a los economistas, a los inversionistas,
al Estado, a los proveedores, a los empleados, aliados estratégicos y competidores sobre el estado y
procedencia del capital invertido en la empresa y cómo ha sido el manejo de ese capital por parte de
los administradores. Se espera que los estados financieros tales como el estado situación financiera
y el estado de resultados respectivamente, llenen las expectativas de los usuarios.

Igualmente toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la supervivencia, y la

obtención de utilidades; para el alcance de éstos, los directivos deben realizar una distribución
adecuada de recursos (financieros y humanos) basados en buena medida en información de costos;
de hecho son frecuentes los análisis de costos realizados para la toma de decisiones (eliminar líneas
de productos, las tareas rutinarias, hacer o comprar, procesos adicionalmente, sustitución de materia
prima, localización, aceptar o rechazar pedidos, diseño de productos y procesos o reinventarse),
para la planeación y el control.

Igualmente la data de los costos suministra la información necesaria para el conteo de los
bienes producidos y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes vendidos
(costo de venta). Las políticas de fijación de precios dependen de la información suministrada por
los datos de costos, además de múltiples factores externos.

Es por las razones anteriormente expuesta se analizara en las líneas sucesivas los sistemas
de asignación de costos en especial el “Sistema de Costos por Órdenes Especificas”.
 CONTENIDO
Introducción Pág.
Conceptos
Características
Importancia
Industrias donde se Aplican el costos por Ordenes Especificas
Acumulación de los Costos
Contabilización y Ejemplos
Formularios Utilizados
Tratamiento a la Producción Dañada, Reproceso y Desperdicios
LOS COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Se hace imposible hablar de costo por órdenes específica sin ante definir que son sistemas
de acumulación de costos.

Sistemas de Acumulación Costos

Es el estudio de los sistemas acumulación de costos que requiere un conocimiento

exhaustivo de conceptos básicos y definiciones. Por ende seguidamente se definirán:

Contabilidad de Costos: según CHARLES T. (2007) define la “Contabilidad de costo mide,

analiza y presenta información financiera y no financiera relacionada con los costos de adquirir o
utilizar recurso en una organización.”(p.2)

Costo: Algunos autores como Hansen y Mowen (2009) definen el costo como el “valor
sacrificado por productos y servicios que se espera que aporten un beneficio presente o futuro a una
organización”. (p. 1006)

Sistema de Costos por Órdenes Específicas

Según las características y naturaleza del proceso de producción, las empresas establecen
el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer
las necesidades de información oportuna, confiable y válida que permita a la gerencia la toma de
decisiones apropiadas.

Por tal razón las industrias utilizan métodos para determinar los costos que se acumulan a
cada unidad producida, de allí la importancia del estudio de los sistemas de costos. En las
presentes líneas le dedican su estudio al Sistema Costos por Órdenes Específica.

TAWFIK, L. Asevera:

Es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de

los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos
terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de
una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan
 sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o
producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. (2010, p.217)

De acuerdo a POLIMENI R. (2001) “es un método de acumulación y distribución de costos

utilizado por compañías que manufacturan productos de acuerdo con las especificaciones del
cliente” (p.200)

Así mismo SINISTERRA (2007) afirma al respecto que los sistemas de costo por órdenes
específicas “son aquellos en los que se acumulan los costos de la producción de acuerdo a las
especificaciones del cliente”. (p. 98) De manera que los costos que demandan cada orden de
trabajo se van acumulando para cada trabajo, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogéneos o iguales, con las características que el cliente desea.

CASTAÑO A. afirma:

El sistema de Costeo por órdenes de producción, también conocido con los

nombres de costos por órdenes específicas de producción, por lotes de trabajo o
por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se
pueden identificar con el producto, en cada orden de trabajo en particular, a
medida que se van realizando las diferentes operaciones de la producción en
esa orden especifica. (2007, p.18)

Características del Sistema de Costos por Ordenes Especifica SCOE

Se puede destacar las siguientes características del sistema por órdenes específicas

Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido,

un contrato, una unidad de producción.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son
distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para
cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que
cuando los productos son uniformes.
 Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción,
control de inventario o la dirección de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los
costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una
planificación cuidadosa de la producción.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en
proceso, denominada Orden de Producción.
Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven
de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la
orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos
asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación.
La función de este sistema está condicionado por las características de la producción; solo
es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacén o contra pedido son
identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de producción específica.
Las distintas órdenes de producción se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del
periodo contable y los equipos se emplean para la fabricación de las diversas órdenes
donde el reducido número de artículos no justifican una producción en serie.

Importancia del Sistema de Costos

Los sistemas de costos permiten acumular los costos de los procesos productivos, a su vez
es posible la determinación del costo unitario. El costo unitario es una pieza de información
fundamental para una empresa de manufactura.

Los costos unitarios son esenciales para la valuación del inventario, para la determinación
del ingreso y para tomar decisiones importantes. Así mismo la revelación del costo de los
inventarios y la determinación de la utilidad son requerimientos de información financiera a los que
se enfrenta las empresas al final de cada periodo.
 Con la finalidad de reportar el costo de sus inventarios, una empresa debe conocer el
número de unidades disponibles y el costo unitario. El costo de ventas, el cual se utiliza para
determinar la utilidad, también requiere del conocimiento de las unidades vendidas y de su costo
unitario.

Ya sea que en la información de costos unitarios deba incluirse o no a todos los costos de
manufactura es un aspecto que depende del propósito para el cual la información vaya a utilizarse.
En el caso de los reportes financieros, se requiere de información de costos unitarios por costeo total
o absorbente. Sin embargo, si una empresa está operando por debajo de su capacidad de
producción, la información del costo variable puede ser mucho más útil en una decisión de aceptar o
de rechazar una orden especial. Dicho de una manera sencilla, la información de costos unitarios es
necesaria para reportes externos puede no proporcionar la información necesaria para un número de
decisiones internas, especialmente en el caso de aquellas decisiones que son de naturaleza a corto
plazo. Se necesitan diferentes costos para propósitos distintos.

Debe señalarse que la información de los costos totales es útil como un insumo para un
número de importantes decisiones internas así como para la preparación de reportes financieros. En
el largo plazo, para que cualquier producto sea viable, su precio debe cubrir su costo total. Las
decisiones de introducir un nuevo producto, de continuar un producto actual, o de analizar los
precios a largo plazo son ejemplos de decisiones internas importantes que se basan en información
de costos unitarios absorbentes.

Las industrias que generalmente utilizan este método son entre otras:

Las artes gráficas, las constructoras, las fábricas de Muebles, las de calzado, las de
confección, entre otras entre otras.

En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales cálculos de
presupuestos para los trabajos que efectúan. En estos casos es aconsejable plantear el método con
una combinación de costos pres calculados e históricos. Estas estimaciones conducen a controlar el
costo de un producto o lotes de productos, cuyas especificaciones son establecidas por un cliente y
pasan a constituir la orden de trabajo.
 Pero lo más general en el sistema de CPOE es aplicar los costos históricos, donde al finalizar el
proceso, el cliente acepta el precio asignado al producto o lote fabricado de acuerdo a lo que los
costos de producción significaron en el mencionado precio.

Acumulación de los Costos

La acumulación de costos se refiere al reconocimiento y al registro de los costos. El

contador de costos necesita desarrollar documentos fuente que mantengan un seguimiento de los
costos a medida que éstos ocurren. Un documento fuente describe una transacción. El documento
que identifica cada trabajo y que acumula sus costos de manufactura es la hoja de costos de la
orden de trabajo. Ver la Figura Nro. 1 El departamento de contabilidad de costos crea una hoja de
costos en el momento de la recepción de una orden de producción. Las órdenes se levantan en
respuesta a una orden específica de un cliente o en conjunción con un plan de producción a partir de
un pronóstico de ventas. Cada hoja de costos por órdenes de trabajo tiene un número de orden de
trabajo que identifica al nuevo trabajo.

En un sistema manual de contabilidad, la hoja de costos de las órdenes de trabajo es un

documento. Sin embargo, en el mundo actual, la mayoría de los sistemas contables están
automatizados. La hoja de costos corresponde por lo general a un registro en un archivo maestro
del inventario de producción en proceso. La colección de todas las hojas de costos de los trabajos
define a un archivo del inventario de producción en proceso. En un sistema manual, el archivo se
localizaría en un archivero, mientras que en un sistema automatizado, se almacena de manera
electrónica en una cinta magnética o en un disco. En cualquier sistema, el archivo de las hojas de
costos por órdenes de trabajo sirve como un mayor auxiliar del inventario de producción en proceso.

Tanto los sistemas manuales como los sistemas automatizados requieren del mismo tipo de
datos a objeto de acumular los costos y dar un seguimiento al progreso de un trabajo. Un sistema
de costeo por órdenes de trabajo debe tener la capacidad de identificar la cantidad de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos consumidos por cada trabajo . En otras
palabras, se requiere de documentación y de procedimientos para asociar los insumos de
manufactura utilizados por un trabajo con el trabajo mismo. Esta necesidad se satisface recurriendo
a las requisiciones de materiales para los materiales directos, las boletas de trabajo para la mano de
obra directa y las tasas predeterminadas para los costos indirectos.

Igualmente podemos encontrar otros tipos de formularios en la acumulación de costos que

seguidamente se presentan:

Requisiciones de Materiales: El costo de los materiales directos se asigna a un trabajo

mediante el uso de un documento fuente conocido como formato de requisición de
materiales, como se muestra en la Figura Nro. 2. Observe que la requisición solicita la
descripción, la cantidad y el costo unitario de los materiales directos utilizados y, lo que es
más importante, el número de trabajo. Al utilizar esta forma, el departamento de contabilidad
de costos puede registrar el costo total de los materiales directos en la hoja de costos de la
orden de trabajo. Si el sistema contable es automatizado, los datos se registran de manera
directa en una terminal de computadora, utilizando los formatos de requisición de materiales
como documentos fuente. Un programa registra entonces el costo de los materiales directos
en el lugar de cada trabajo.
Además de suministrar información esencial para la asignación de los costos de los
materiales directos a los trabajos, la requisición de materiales también puede tener otras
partidas de datos tales como el número de requisición, la fecha y la firma. Estas partidas de
datos son útiles para el mantenimiento de un control adecuado sobre el inventario de
materiales directos de una empresa. La firma, por ejemplo, transfiere la responsabilidad de
los materiales desde el área de almacenamiento hasta la persona que recibe los materiales,
por lo general un supervisor de producción.
No se hace ningún intento por rastrear el costo de otros materiales, tales como los
suministros, los lubricantes, y así sucesivamente, a un trabajo en particular. Recordará que
estos materiales indirectos se asignan a los trabajos a través de una tasa predeterminada de
costos indirectos.
Boletas de Trabajo de las Órdenes . La mano de obra directa debe asociarse con cada
trabajo en particular. El medio por el cual los costos de ésta se asignan a los trabajos
individuales es el documento fuente conocido como boleta de trabajo (boleta de tiempo)
tal como se puede apreciar en la Figura Nro. 3. Cuando un empleado se ocupa de un
 trabajo en particular, se llena una boleta de trabajo que identifica su nombre, la valor
salarial, las horas trabajadas y el número de trabajo. Estas boletas de trabajo se
recaban todos los días y se transfieren al departamento de contabilidad de costos,
donde la información se utiliza para registrar la asignación del costo de la mano de obra
directa a los trabajos individuales. Una vez más, en un sistema automatizado, los
asientos contables implican el registro de los datos en la computadora.
Las boletas de trabajo se utilizan tan sólo para los trabajadores directos. Ya que la
mano de obra indirecta es común a todos los trabajos, estos costos pertenecen a los costos
indirectos y se asignan utilizando la tasa predeterminada de costos indirectos.

Hoja de costos de una orden de trabajo

Para: “LA BOLIVARIANA EN ACCIÓN, C.A.” Número de la Orden: 58

Descripción del Articulo: Muebles de Oficina Fecha de la orden: 4 de febrero de 2014

Cantidad de Unidades: 4 escritorio Fecha de Terminación: 26 de febrero de 2014

Fecha de Entrega: 28 de febrero de 2014

Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos

Requisición Monto Bs. Boleta Horas Costo Monto Nro. Monto
de numero Nro. Bs.
12 15.000,00 18 18 42,50 765,00 1.785,00
19 18 42,50 765,00
20 20 42,50 850,00
15.000,00 56 2.380,00 1.785,00
Resumen de los Costos:
Materiales Directo: Bs. 15.000,00
Mano De Obra Directo: Bs. 2.380,00
Costos Indirectos: Bs.1.785,00
Costo Total Bs. 19.138.00,00
Costo Unitario: Bs.4.521,00
Figura Nro. 1
 Requisiciones de Materiales

Fecha: 2 de febrero de 2014 Requisición de Material

Departamento: Producción Número 12
Numero de Orden: 58
Descripción Cantidad Costo/Unitario Costo Total
Carpintería 6 2.500,00 15.000,00

Responsable:
Firma Autorizada: ____________________
Figura Nro. 2

Boletas de Trabajo de las Órdenes

Número de Empleado: 45 Boleta de Trabajo

Nombre: Juan Pérez Número: 18
Fecha: 4 de febrero de 2014

Hora de Hora de Terminación Tiempo Total Costo de Monto Orden

Inicio Hora Número

7,00 A.M. 05,00 P.M. 8 42,50 340,00 58

9,00 A.M. 11,00 A.M. 2 42,50 85,00 60
11,00 12,00 A.M. 1 42,50 42,50 55
7,00 A.M. 5,00 P.M. 8 42,50 340,00 58

Aprobada por:
Supervisor del Departamento

Figura Nro. 3
 HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION POR DEPARTAMENTO

Mano de Obra Indirecta Otros

Fecha Fuente Materiales Indirectos Regular Sobre Tiempo Depreciación Depreciación Servicios Varios Total de Costos
Maquinaria Edificación Generales Indirecto de
Fabricación

04/02/14 Requisición de Bs. 1.700.00 1.700,00

materiales Nro 12

04/02/14 Consumo Bs. 620,00 1.200,00 1.820,00

05/02/14 Facturas 1.560,00 1.560,00

varias

06/02/14 Gastos por 1.000,00 850,00 1.850,00

depreciación

Total 1.700,00 620.00 1.000,00 850,00 1.200,00 1.560,00 6.930,00

 Costos indirectos de fabricación: el tercer elemento que debe incluirse en la determinación
del costo total en un sistema de costos por órdenes específicas son los costos indirectos de
fabricación, el documento fuentes para el cálculo de los costos indirectos es la hoja de costos
indirectos de fabricación todos estos costo de producción se acumulan y se distribuyen para todos el
departamento de producción, tal como se puede apreciar en la Figura Nro. 4.

Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan
a las órdenes de producción; se aplican a cada orden de producción individual con base en una tasa
predeterminada de aplicación. En el procedimiento de acumulación por órdenes específicas se
puede trabajar con tasa única o tasa departamental esto de penderá de os criterios que se fijen en la
organización.

La tasa predeterminada es un factor utilizado para realizar la distribución de los costos

indirectos estimados durante el proceso de producción, cabe destacar que la tasa se calcula antes
de iniciar la producción y su resultado se expresa en un valor monetario, cantidades (#), o
porcentajes (%) los cuales se multiplican por el nivel de producción realizado con el fin de aplicar la
porción de los costos indirectos de fabricación generados por los departamentos de apoyo a los
departamentos productivos, su cálculo es bastante sencillo:

Para el ejercicio propuesto la tasa predeterminada será del 75% con base al número de
horas hombres aplicada a la mano de obra directa asociada para cada orden.

Costeo por Órdenes de Servicios o de Trabajo Descripción específica de flujo de costos

El flujo de costos es la forma en que se contabilizan los costos a partir del punto en el cual
se incurren hasta el punto en el cual se reconocen como un gasto en el estado de resultados. Un
aspecto de interés especial en un sistema de costeo por órdenes de trabajo es el flujo de costos de
manufactura. En concordancia, empezamos con una descripción de la forma exacta en la que se
contabilizan los tres elementos del costo de manufactura (materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos.)

Ejemplo y Contabilización

Seguidamente se presenta ejemplo: “La Bolivariana en Acción, C.A.” es una compañía

manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecho a la medida. Todos los pedidos se
fabrican según las especificaciones de los clientes y los costos se acumulan de acuerdo con los
órdenes de trabajo. El 2 de febrero de 2014, La Unidad, C.A. hizo a La Bolivariana en Acción, C.A.
un pedido 4 escritorios un precio total de Bs. 24.914,50. La Unidad, C.A. desea la entrega a más
tardar para el 28 de febrero de 2014. La orden de La Unidad, C.A., se designada como la orden N°
58, se seguirán a través del proceso de fabricación y de la acumulación de los costos de producción.
Se dispone de la siguiente información para la orden de trabajo:

Compra de materiales. El 27 de enero de 2014, el departamento de compra recibió Bs. 67.200,

00 de materiales, como se observa a continuación. Las compra de los materiales son a crédito y
el pago se efectuara posteriormente. (no todos los materiales serán utilizados en la orden de
servicio N° 58)

Descripción Monto Bs.

20 láminas de maderas caobo (73A61, Bs. 2.500,00 x laminas 50.000,00
100 galones de tinturas (27530, a Bs. 150) 15.000,00
15 cajas de pegamento(67G21, a Bs. 120,00) 1.800,00
5 cajas de clavos (13N13 a Bs. 80/caja) 400,00
Total 67.200,00

Contabilización de los materiales directos

Fecha Descripción Debe Haber

27/01/201 Inventario de materiales 67.200,00
4
Crédito Fiscal 8.064,00
Cuentas por Pagar 75.264,00

Consumo de Materiales El 04 de febrero de 2014, el departamento de producción solicitó los

siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden N° 58.
 Materiales directos para la orden de trabajo N° 58 (Requisición de Materiales N° 12)

Madera de caobas (6 láminas a Bs.2.500, 00 c/u) Bs. 15.000,00

Materiales indirectos (no todos los materiales indirectos se
utilizara en la orden de trabajo N° 58)
Tinturas (10 galones a Bs. 150,00) Bs. 1.500,00
Pegamento (1caja a Bs. 120,00) 120,00
Clavos ( 1caja a Bs. 40) 80,00
Total 16.700,00

Contabilización de requisición de materiales directo e indirecto la Orden de Producción

N° 58

Fecha Descripción Debe Haber

04/02/2014 Inventario de Trabajo en Proceso (orden de Trabajo N° 58) 15.000,00
Control de costos indirecto de fabricación, departamento de 1.700,00
producción
Inventario de Materiales 16.700,00

Contabilización de los costos de mano de obra directo en los sistemas de costos por
órdenes de servicios. Existen dos documentos fuente para su contabilización que son: tarjeta de
tiempo y una boleta de trabajo se puede apreciar en figura Nro. 3.

A continuación se presenta la descripción de la mano de obra directa e indirecta de ejercicio

anterior: dos trabajos se están procesando durante el mes de febrero, el tiempo de la mano de obra
directa debe ser registrado en las boletas de trabajo de los empleados asignando el tiempo dedicado
a cada orden. Una vez hecha esta asignación, se utilizan las horas trabajadas y la tasa salarial de
cada empleado para asignar el costo de la mano de obra directa a cada trabajo. Para la orden
N° 58, las boletas de trabajo(N° 18, 19 y 20) mostraron 56 horas y una tasa salarial promedio de
Bs. 42,50 por hora, lo cual hace un costo total de mano de obra directa de Bs. 2.380,00. Los costos
de mano obra indirecta ascendieron a Bs. 620,00 además se cancela la supervisores y
mantenimiento de la planta que arrojo Bs. 1.200,00.

Fecha Descripción Debe Haber

04/02/2014 Inventario de Trabajo en Proceso (orden de Trabajo N° 58) 2.380,00

 Control de costos indirecto de fabricación, departamento de 1.820,00
producción
Nomina por pagar 4.200,00

En el ejemplo se ignora la retenciones de la nomina

Costo indirecto de fabricación: los costos de materiales indirectos de fabricación y los costos
indirectos de mano de obra que se incurrieron en el departamento de producción correspondiente a
la semana que termina el 7 de febrero de 2014 seguidamente se detallan:

o Materiales Bs. 1700, Mano de indirecta Bs. 620, Depreciación maquinaria Bs. 1.000,00,
Depreciación fabrica, Bs. 850,00, Servicios Generales Bs. Bs. 1.200,00, Varios Bs. 1.560,00

Total Bs. 6.930,00

La mano de obra directa alcanzo para la orden Nro. 58 Bs. 2.380,00 X 75%
Bs. 1.785,00. Seguidamente se presenta el asiento correspondiente

Fecha Descripción Debe Haber

04/02/2014 Inventario de Trabajo en Proceso (orden de Trabajo N° 58) 1.785,00

Costo indirecto de fabricación aplicado al departamento 1.785,00

Asiento por la transferencia de Inventario en producto en proceso a Inventario de productos

terminados y por la entrega al cliente
Fecha Descripción Debe Haber
25/02/2014 Inventario de productos terminados 19.165,00
Inventario de Productos en Proceso 19165

Fecha Descripción Debe Haber

28/02/2014 Cuentas por cobrar 27.904,24

Costo de Ventas 19.165,00
Inventario de Productos terminados 19.165,00
Debito fiscal 2.989,74
Ventas 24.914,50

Tratamiento a la Producción Dañada, Reproceso, Material Desecho y Desperdicios

 En el proceso productivo pueden surgir unidades dañadas, unidades defectuosas,
materiales de desecho y material de desperdicio en un sistema de conteos por órdenes de servicio.
Seguidamente se define cada uno de los términos señalados:

Unidades Dañadas. Unidades que no cumple con los estándares de producción y que se
vende por un valor residual o que se descartan. Al detectarlas unidades dañadas, éstas se sacan de
la producción y no se efectúan trabajo adicional en ella.

Ejemplo: Si una Bandeja de cachito se deja demasiado tiempo en el horno y se quema, no

se puede corregir.

Unidades Defectuosas. Unidades que no cumple con los estándares de producción y que
deben reelaborarse con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercancía
defectuosas.

Ejemplo: Si una TV no produce ningún sonido, es posible hacerlo de nuevo para corregir el
problema y venderlo como nuevo.

Materiales de desecho. Materias prima que sobra del proceso de producción y que no
pueden reintegrarse a la producción para el mismo propósito, pero que pueden utilizarse propósito o
proceso de producción diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material
de desecho, como virutas, limaduras y aserrín es similar a un subproducto que resulta de la
fabricación de un producto principal en un proceso de manufactura conjunta y que tiene un valor de
venta menor en comparación con el producto principal.

Materiales de Desperdicio. Es la parte de las materias primas que sobra después de la

producción y que no tiene uso adicional o valor de reventa. Puede incurrirse en un costo adicional
para eliminar los materiales de desperdicios.

En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de

contabilización para artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la gerencia la información
necesaria para determinar la naturaleza y la causa de las unidades dañadas.
 El deterioro es un aspecto importante en cualquier decisión de control y planificación que se
relacione con la producción. La gerencia debe determinar el proceso de fabricación más eficiente
que mantenga a un nivel mínimo el deterioro, y por lo general se clasifica en normal y anormal.

Deterioro Normal. Es el que se genera a pesar de los métodos de producción eficientes, y

sus costos se consideran inevitables cuando se producen unidades buenas y son, por tanto, tratadas
como un costo del producto. Por ejemplo, el costo de operar un proceso de producción que genere
un producto perfecto en un 100% de las ocasiones puede superar los beneficios obtenidos. Puede
ser más económico (empleando equipos y trabajadores menos complejos y más baratos) aceptar,
por ejemplo, una tasa de desperdicio del 5% que planear la perfección. Si la gerencia desarrolla un
proceso de producción en que se considere aceptable una tasa de deterioro del 5%, entonces se
espera que un proceso de producción eficiente no deba generar más del 5% de deterioro normal. El
costo de producción unidades buenas también incluiría, por tanto, el costo inevitable de producir la
cantidad de unidades dañadas que se consideran normales para el proceso de producción. Los
costos de deterioro normal por lo general han sido contabilizados por cualquiera de los dos métodos
siguientes

Método 1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes de trabajo: se efectúa una estimación
del costo del deterioro neto normal la (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual
estimado) y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplica a
toda la órdenes de trabajo. Cuando se genera deterioro normal, el costo total de las unidades
dañadas se deduce del inventario de trabajo en proceso, puesto que se ha contabilizado en el
inventario de trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricación aplicados.

Método 2, Asignando (aplicados) a órdenes de trabajo específicas, el deterioro normal se

ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que va a
aplicarse a las órdenes de trabajo. Cuando aparecen unidades dañadas normales de una orden de
trabajo específica, sólo se deducen el valor residual del inventario de trabajo en proceso, dejando
dentro los costos no residuales (aumentando así sólo el costo unitario de las órdenes de trabajo en
que se genere el deterioro).

Seguidamente se presentan los asientos que da lugar a cada método:

 Método 1
Inventario de unidades dañadas (40X Bs. 10) 400,00
Control de Costos indirectos de fabricar (40x Bs. 40) 1.600,00
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo B 2.000,00
Método 2
Inventario de unidades dañadas 400,00
Inventario de Trabajo en proceso, Orden de Trabajo B 400,00

Deterioro Anormal. El en exceso de lo se considera normal para determinado proceso de

producción se denomina deterioro anormal, el cual se considera controlable por el personal de línea
o de producción y usualmente es el resultado de operaciones ineficientes. Aunque el deterioro
normal es aceptable y se espera en la mayor parte de actividades de producción, con frecuencia
éste se considera parte de los costos de producción; entre tanto el deterioro anormal no se prevé y
por eso generalmente no se considera parte del costo de producción. En cambio el costo total de las
unidades dañadas anormales deben deducirse de la cuenta de inventario de trabajo en proceso y
cualquier valor residual se registra en la cuenta de inventario dañadas, con la diferencia entre el
costo total de deterioro anormal y el valor residual que se carga a una cuenta de perdida por
deterioro anormal. Esta cuenta aparecerá en el estado de ingresos como un costo del periodo.

El asiento para deducir el deteriora anormal de la cuenta de inventario de trabajo en proceso

se aprecia seguidamente:

Deterioro normal (50 unidades) para deducir el valor residual:

Inventario de unidades dañadas (50X Bs. 5) 250,00
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo XX 250,00
Deterioro anormal (40 unidades) para deducir el costo total de las unidades dañadas :
Inventario de unidades dañadas (40 un. X Bs. 5) 200,00
Perdida por deterioro anormal (40x Bs. 30- Bs. 1.2000-(40x Bs. 5)) 1.000,00
Inventario de Trabajo en proceso, Orden de Trabajo XXX 1.200,00
 REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Hansen, Don R. y Mowen, Maryanne M. (2009). Administración de costos: contabilidad y control.
Quinta Edición. Ciudad de México: Cengage Learning Editores, S.A. p. 1006
POLIMENI, Fabozzi y Adelberg (2001) Contabilidad de Costos. Tercera Edición, Bogotá: McGraw-
Hill. p 200
SINISTERRA, G. (2007) Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestión. Editorial
Universidad del Valle, Cali, Colombia.
TAWFIK, L. y Chauvel (2010) Administración de la Producción. Nueva Editorial Interamericana.
México.