Capitulo 1 La Contabilidad y El BG

Contabilidad Financiera 1
ANTECEDENTES
Este texto está elaborado en función de la Reforma Educativa Integral emprendida por el Ministerio
de Educación y Cultura y aprobada mediante Decreto Ejecutivo 1786 de fecha Agosto 21 del 2001,
publicado en el Registro Oficial No. 400 del 29 de agosto del mismo año.
Esta reforma deviene por cuanto los resultados obtenidos de los graduados en el Ecuador no han
desarrollado:
• Capacidades lógicas de pensamiento – conocimiento mecánico.

• Capacidades para aprender de manera autónoma – no asumir responsabilidades.
• Capacidades de aplicación del conocimiento en la vida diaria – lo aprendido en las aulas
difiere de la realidad.
• Capacidades para trabajar de manera autónoma y en grupo – estudiante dependiente,
obediente y no competente ni emprendedor.
• Capacidades ciudadanas – para un convivir responsable en democracia.
El currículo, producto de esta reforma, está basado en principios pedagógicos de los Cuatro Pilares
de la Educación de la UNESCO., los que explicamos a continuación:
) Aprender a conocer
Se refiere al dominio de los instrumentos del saber, considerados como medios y
finalidad de la vida humana. Como medios, comprender el mundo que le rodea, de
manera suficiente para vivir con dignidad, desarrollar sus capacidades profesionales y
comunicarse con los demás. Como fines, se refiere al placer de comprender, conocer,
descubrir, apreciar las bondades del conocimiento en si y de la investigación individual.
Aprender a conocer significa en otras palabras aprender a aprender.
) Aprender a hacer
Poner en práctica los conocimientos y aprender a desempeñarse en el mercado de
trabajo futuro en donde se acentuará el carácter cognitivo de las tareas. Los aprendizajes
deben evolucionar hacia tareas más intelectuales, más cerebrales. Cada día se exige
mas a los seres humanos la formación en competencias especificas que combinen la
calificación técnica y profesional, el comportamiento social, las aptitudes para trabajar en
equipo, la capacidad de iniciativa y de asumir riesgos.
) Aprender a vivir juntos

Se refiere a los aprendizajes que sirven para evitar conflictos, para solucionarlos de
manera pacifica, fomentando el conocimiento de los demás, de sus culturas, de su
espiritualidad. Aprender la diversidad de la especie humana y contribuir a la toma de
conciencia de las semejanzas e interdependencias existentes entre todos los seres
humanos especialmente respecto de las realidades étnicas y regionales. Aprender a vivir
en la realidad ecuatoriana pluriétnica, pluricultural y de grandes diversidades regionales
) Aprender a ser
Se refiere a la contribución que debe hacer la educación al desarrollo global de cada
persona: cuerpo y mente, inteligencia, sensibilidad, sentido estético, responsabilidad
individual, espiritualidad. Gracias a la educación, todos los seres humanos deben estar
en condiciones de dotarse de un pensamiento autónomo y critico y de elaborar un juicio
propio para decidir por si mismo que debe hacer en las diferentes circunstancias de la
vida. La educación debe conferir a todos los seres humanos la libertad de pensamiento,
de juicio, de sentimientos y de imaginación necesarios para el logro de la plenitud de sus
talentos y la capacidad de ser artífices de su destino.
Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capítulo 1

) Aprender a emprender
Se refiere al desarrollo de capacidades para iniciar nuevos retos que contribuyan a su
permanente desarrollo, para tener visiones, para imaginarse el futuro y, frente a ello,
actuar en consecuencia. Esto le habilita al estudiante para actuar con visión de futuro.,
en relación con su proyecto de vida, con sostenimiento y desarrollo continuo, en
condiciones de incertidumbre y de cambio constante. La sociedad actual demanda de
mayor creatividad para crear fuentes de empleo, de ahí la importancia de desarrollar la
actitud emprendedora. Los empleos cada vez son menos, por lo que se requiere
desarrollar esta visión para poder enfrentar los retos.
Dados estos pilares de la educación, el perfil del estudiante debe recoger cada uno de estos
aspectos que derivarán en un conjunto de competencias para el buen desempeño en el ámbito
profesional y laboral.
El profesional por ende es una persona a quien se le dedicará una educación con un enfoque de
desempeños. Enfrenta aprendizajes técnicos orientados primordialmente a la formación profesional y
sus estándares de calidad están dados por los niveles de competencias profesionales que logre.
Utiliza un currículo con enfoque de competencias para lograr profesionales técnicos polivalentes y
técnicos con especialización.
Las competencias que se persiguen en esta obra son:

UNIDAD DE COMPETENCIA :
REALIZAR LAS GESTIONES ADMINISTRATIVAS DE TESORERÍA Y LOS REGISTROS
CONTABLES
¾ Llenar y verificar los documentos de pago y/o ingreso de acuerdo con las indicaciones recibidas.
¾ Efectuar las operaciones de gestión externa relativas a la presentación de documentos de
ingresos y pagos ante las entidades financieras, administraciones públicas y empresas en
general, teniendo en cuenta la normativa vigente y el procedimiento interno.
¾ Realizar correctamente en forma y plazo los pagos e ingresos a través de caja, atendiendo a las
órdenes de pago e ingreso, vencimientos, disponibilidad de efectivo, prioridades y normas
internas.
¾ Efectuar el arqueo diario de caja solventando las incidencias normales en cuanto a plazos y
procedimientos.
¾ Reflejar los asientos contables correspondientes a las operaciones comerciales, financieras o de
otro ámbito que se producen diariamente en el libro diario o soporte informático, aplicando las
normas ecuatorianas de contabilidad y leyes relacionadas.
¾ Comprobar periódicamente (mensual, trimestral, semestral y anual) el saldo de cada una de las
cuentas mediante la realización del balance, en soporte convencional o informático.
¾ Obtener el beneficio o la pérdida que se produce en un momento determinado mediante la
Cuenta de Resultados, atendiendo a las normas ecuatorianas de contabilidad y leyes
relacionadas.
ESPECIFICACIÓN DE CONOCIMIENTOS Y CAPACIDADES
A: CAPACIDADES FUNDAMENTALES
1. Analizar las características de los elementos patrimoniales y su función en el desarrollo de la
actividad empresarial.
2. Analizar las fases fundamentales del proceso de la actividad empresarial, relacionando cada
una de las fases con los procedimientos administrativos que se deben aplicar.
3. Relacionar los grupos y subgrupos del plan de cuentas con las masas patrimoniales de la
empresa
4. Analizar el proceso contable, en función de los principios, criterios y métodos de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad
5. Deducir la situación económica y financiera de la empresa interpretando la información
contable.
6. Analizar las funciones del servicio de tesorería y las características de la documentación
relativa a su gestión.
7. Analizar los sistemas informáticos para el tratamiento de la información contable,
identificando los elementos implicados y sus funciones y procedimientos.
B: CONOCIMIENTOS FUNDAMENTALES
1. La actividad empresarial. Recursos financieros e inversión. Factores de producción: recursos
humanos y materiales. Ciclo de negocio de la empresa.
2. El patrimonio empresarial.
3. Conceptos y hechos asociados a la metodología contable. Conceptos y hechos asociados al
método por partida doble. . Desarrollo del ciclo contable básico.
4. Normas contables y normas de valoración. Los Estados Financieros.
5. Legislación aplicable al tratamiento de la documentación contable
6. Conceptos y hechos asociados a la gestión administrativa de tesorería

PREFACIO
En los antecedentes se hizo un detalle de cuales son las competencias que debemos desarrollar en.
Ese será nuestro marco de referencia para el desarrollo de este texto de consulta.
Mucho se comenta acerca de la contabilidad. Los estudiantes ven a esta técnica como algo
abstracto. Así aprecian porque en el proceso de enseñanza aprendizaje se ha conducido al alumno a
memorizar conceptos aislados que solamente le sirven para el momento y no como un conocimiento
permanente y sistematizado que le permita utilizar para la gestión y el control de las empresas.
En 1999 se hizo un estudio sobre la carrera de contabilidad en España y se determinó que el 39% de
los alumnos estudiaba contabilidad porque le gustaba y el 32% porque le permitía conseguir
rápidamente un trabajo. Más del 27% de los estudiantes les interesaba que la materia sea conectada
con el mundo real. Más del 30% de los alumnos opinaba que las clases de contabilidad deferían ser
prácticas y participativas, que se hagan muchos ejercicios y que las clases sean amenas. Por ende
más del 50% aluden a práctica y aplicación a la realidad.
Siguiendo con este estudio, más del 40% mostraban desinterés por la materia debido a demasiada
teoría y que no tiene aplicación práctica, así como también a un excesivo temario y la obsesión de
cumplirlo.
El bajo rendimiento de algunos estudiantes surge de la falta de interés por la asignatura, lo que a su
vez puede deberse a que los conocimientos son percibidos como carentes de utilidad inmediata o no
aplicable en la práctica.
Para que exista aprendizaje real, es necesario que los nuevos conocimientos sean percibidos como
útiles. Como informa Ausubel (1986, 366),
"La incapacidad para ver utilidad alguna para una asignatura es la causa citada más frecuentemente
por los estudiantes para perder interés en los estudios superiores...".
Para que el proceso de enseñanza aprendizaje sea exitoso, el material debe ser potencialmente
significativo, reuniendo las siguientes características: claro, coherente y organizado. Cuando no es
así, los contenidos son confusos o arbitrarios, la tarea de atribución de significados se vuelve
compleja y el alumno opta por el aprendizaje memorístico.
Por ende, mirando esta realidad que no dista mucho de la nuestra, el propósito de este trabajo es el
de mostrar de una manera sistémica el proceso contable tal como se lo hace en el mundo real, para
que el alumno vea la utilidad que le proporciona el conocer esta técnica para que cuando tenga que
desempeñarse en el mundo real, aplique de manera solvente los conocimientos para poder evaluar la
situación financiera de una empresa mediante los informes contables, así como manejar
eficientemente la tesorería.
El texto está escrito en lenguaje sencillo, sin menoscabar la profundidad académica que el
conocimiento lo exige. Hay una gran cantidad de ejercicios prácticos que le permiten al alumno
desarrollar las destrezas y estar seguro de su solución, ya que se incluyen ejercicios resueltos,
ejercicios parcialmente resueltos y ejercicios a resolver bajo la conducción del profesor.
Quiero expresarle mi agradecimiento por haber adquirido este libro. Estoy seguro que va a ser de
mucha ayuda y al final usted será capaz de entender la contabilidad y dejar a un lado aquel criterio
de que la contabilidad es una materia aburrida. Espero que lo disfrute así como yo he disfrutado
escribiéndolo.
ELIECER CAMPOS CARDENAS MBA. CPA.

1. Definir la contabilidad y conocer el proceso histórico de formación de la estructura básica

de la partida doble.
2. Conocer quien fue el inventor de la partida doble.
3. Conocer el entorno en que se desempeña la contabilidad
4. Definir los estados financieros de las empresas y conocer su estructura
5. Entender el proceso de preparación de los estados financieros
6. Establecer las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa
7. Conocer cuales son las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) en vigencia y su
proceso de elaboración y emisión
8. Conocer el marco de conceptos para la preparación y presentación de los estados
financieros
9. Determinar la influencia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en la
elaboración de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
10. Conocer las Normas Internacionales de Contabilidad en vigencia.
11. Verificar cuales son las normas legales que obligan a llevar contabilidad
12. Analizar los documentos comerciales utilizados en los registros de contabilidad
13. Desarrollar un plan de cuentas a aplicar en los negocios
14. Preparar el balance general

INTRODUCCION
QUE ES LA CONTABILIDAD
La palabra contabilidad proviene del verbo latino “coputare”, el cual significa contar, o sea “sacar
cuentas”, como en el sentido de “relatar”, o “hacer historia”.
“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de

dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de
interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados).
“La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información
convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones”
(Horngren & Harrison. 1991).
“La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs, Robert.,
1992)
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los
resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios
en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998).
Se puede decir que la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los
gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus
negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y
solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y
gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la
empresa y tomar las decisiones a fin de lograr los objetivos.
Se dice también que “la contabilidad es el lenguaje de los negocios”.
No existe una definición universalmente aceptada, unos dicen que es una ciencia, otros un arte, otros
una técnica, otros una disciplina y por ultimo otos dicen que es el lenguaje de los negocios.
Lo que si debemos estar claros es que es un sistema acumulador de cifras para proveer información
cuantitativa que sirva para la toma de decisiones. El proceso de acumulación de cifras debe
obedecer a un conjunto ordenado de normas denominadas Normas de Contabilidad.
BREVE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
Desde el año 6000 A.C. ya existían los elementos necesarios para la actividad contable. En Grecia,
Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban registros y operaciones financieras de las empresas
privadas y públicas en tablillas de barro. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de
tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requería
un cálculo cuidadoso de las armas, pagos y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus
filas.
Algunas sociedades que carecían de escritura utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso
de los Incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores
ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin duda, la de
efectuar algún tipo de registro numérico.
MESOPOTAMIA
Situado entre el Tigris y el Eufrates 4.000 a.C. era asiento de una próspera civilización. Los
comerciantes de las grandes ciudades constituyeron desde fechas muy tempranas una casta
influyente e ilustrada. El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año
1.700 a.C., contenía leyes penales, normas civiles y de comercio.

Los pueblos mesopotámicos utilizaban el ábaco para facilitar la realización de las operaciones
aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente reciente
introducción universal de la actual numeración arábiga. La costumbre de insertar la plancha cerámica
en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO
Los Egipcios utilizaban el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron
a conformar un tipo de escritura hierática (cierta escritura de los antiguos egipcios, que era una
abreviación de la jeroglífica que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos). Los
escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes señores,
llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I
Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que
habían reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin
de anotar las operaciones celebradas...».
GRECIA
Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultó preciso
desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con
los óbolos de los fieles o de los estados. El lugar en el que los arqueólogos han encontrado
abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario

(efemérides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las
anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los
libros de contabilidad valor de prueba principal. La contabilidad pública también se desarrolló en las
ciudades griegas.
Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio económico que se conoce fue el de Alejandro
Magno (356 - 323 A. de C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual
debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que
con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of
Isue, Conant).»
ROMA
En el siglo I a.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su
patrimonio. Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera
que algunos historiadores han creído ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida
doble. Se conservan sólo algunos fragmentos incompletos.
En Roma, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica

contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus
ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que
mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un
lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
EDAD MEDIA
Durante el periodo del feudalismo el comercio cesó de ser una práctica común, por lo tanto el
ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se tenga un testimonio que lo
compruebe. La interrupción del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del
señor feudal, esto se debió a que los ataques e invasiones árabes y normandos obligaron a los
europeos a protegerse en sus castillos.

La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas
expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la práctica de esta disciplina. En la Europa del
siglo VIII se conservó una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se
estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de
sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando
lugar e la más fácil práctica de la Contabilidad, por ser ésta una medida homogénea. En la Italia del
siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoció de una
casta dedicada a tal práctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor
impulso a la Contabilidad.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, se designó a los escribanos, por órdenes de los señores
feudales. En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mandó hacer el "Demosday Book" donde,
entre otras cosas, contenía los ingresos y egresos de la corona. Europa durante los siglos XI y XIV
experimentó cambios económicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de llevarse por los
monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana.
La técnica de la Partida Doble se implantó al final del siglo XIII. Fueron tres ciudades italianas las que
se consideraron los focos comerciales más importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades
fueron; Florencia, Venecia, y Génova.
Es para los años treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema "a la Veneciana",
que consistía en un juego de dos libros, uno que contenía los registros cronológicamente y el otro
que agrupaba las cuentas de caja, corresponsalía, Pérdidas y Ganancias, y las cuentas
patrimoniales, de tal manera que se puede decir que éste es el origen de los libros Diario y Mayor.
EDAD RENACENTISTA
Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto
Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El
libro, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el
Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en el
Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y
que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las
pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de llevar un
libro copiador de cartas [Libro de Actas].
Sin embargo, es el Fray Luca Paccioli, quién, el 10 de noviembre de 1494 publica su obra: “Summa
de Aritmética, Geometría, Proportionati Et Proportionalita”. A través de su “Tractus XI - Particularis de
computis et scripturis”, dejó su legado a través de 36 capítulos de contabilidad por la partida doble
dando inicio a la ciencia de la Contabilidad. La Partida Doble, se conoció desde entonces como "A la
Veneziana". En forma detallada toca el tema contable, luego en otros países se haría publicaciones
que ampliarían el tema. Aconseja utilizar 4 libros de contabilidad: Inventario y Balances, Borrador o
Comprobante, Diario y Mayor.
La ecuación fundamental de la partida doble que se desarrolló y que aún continúa en vigencia:
Activo = Pasivo + Capital
Reglas de la partida doble -Principios fundamentales:
1. No hay deudor sin acreedor.

2. La suma que se registra en el debe a una o varias cuentas han de ser igual a la que se
registra en el haber.
3. Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
4. Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor
5. Toda pérdida es deudora y toda ganancia acreedora.

No hay duda que la contribución de Paccioli a la contabilidad fue importante, porque su libro reúne la
estructura completa de la contabilidad por partida doble, no sólo con la explicación de los libros
necesarios sino también con una exposición muy avanzada de procedimientos.
EDAD MODERNA
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de éxito y es cuando la
Contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de
contabilidad actualmente se siguen suscitando.
La bondad del primer diseño del Diario-Mayor-Único fue reunir en un solo volumen al Diario con su
relación cronológica de conceptos, y al Mayor con la acumulación clasificada por esas cuentas, con
sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose así gran cantidad de tiempo, pues en lugar de dos
libros se llevaba uno solo.
Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en
lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina
contable, sino que hubo también cambios sustanciales de fondo y de forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad", que ha sido,
entre los teóricos, el que ha llegado a estructurar una nueva teoría llamada "Teoría Positiva del
Conto" gracias a una profunda y consistente búsqueda histórica de la Contabilidad. Besta comienza a
explicar su teoría de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa información
referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una
rápida y certera información es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en
cada uno de estos objetos", y conceptúa a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas
referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la función de registrar
información acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios
que en él intervienen", además afirma que "las cuentas son abiertas directamente a objetos, no a
personas que intervienen, e indica valores monetarios".
Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se encuentra
el sistema de Pólizas, que nació a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los depósitos
de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se inventó el Sistema Centralizador.

En definitiva, un sinfín de acontecimientos entre estas fechas que enmarcaron el rumbo oficial de la
Contaduría Pública, y que de alguna forma sirvió de base para la construcción de tan importante
profesión que hoy en día es pilar fundamental para las transacciones comerciales de un país.
En Escocia se crea una sociedad de Contadores y en Inglaterra y Gales se instaura la Escuela

Superior de Comercio y Administración. Un hecho relevante entre estos años fue en el año de 1887
donde en los EE.UU., se crea la Asociación Americana de Contadores Públicos.
Entre los años 1904 y 1922 ocurren hechos específicos tales como: la celebración del primer
Congreso Internacional de Contadores Públicos, el establecimiento universitario de la carrera de
Comercio y el establecimiento de las firmas internacionales de Contadores Públicos (Price
Waterhouse, Peat Marwick, etc.).
Cambiando de ámbito parece increíble que en la primera Guerra Mundial la contaduría toma un auge
importante debido a la información financiera que se manejó en ese entonces. Paso a paso la
contabilidad va tomando mayor fuerza y entereza a tal punto que en el año de 1917 se empieza a
constituir el primer código de ética para los Contadores Públicos en México.
Entre los años 1929 y 1980 ocurren hechos que son más significativos debido a que la Contaduría
empieza a ser tomada más en serio por aquellos que en una oportunidad no confiaban en ella. Se
siguen creando Escuelas, Instituciones y el nivel Universitario se va agrandando de tal forma que las
exigencias mínimas aprobatorias van siendo más exigentes.
En 1974 Se establece en el Ecuador que el titulo de Contador Publico debe ser proporcionado por las
universidades, después de cinco años de estudio. Se crean los Colegios de Contadores, el Instituto
de Investigaciones Contables del Ecuador, como órgano emisor de la Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
En fin a partir de estas fechas hasta nuestros días podemos ver y afirmar el auge significativo que ha
tenido la Contaduría en nuestra sociedad. Solo falta que nosotros los estudiosos de esta profesión
pongamos de nuestra parte para seguir en esa onda tanto investigativa como de perfeccionamiento
tanto a nivel docente como también de nuestros alumnos.

ENTORNO EN EL QUE ACTUA LA CONTABILIDAD
Entorno empresarial Estrategia de negocios

U
•
U
Alcance de la empresa:
• Economía y política
• Grado de diversificación
• Globalización
• Tipo de diversificación
• Mercados laborales
• Posicionamiento
• Mercados de capitales Actividades comerciales
competitivo
U
• Mercados de productos • De operación

• Liderazgo en costos
• Proveedores, clientes • De inversión
• Diferenciación
• Competidores • De financiamiento
• Factores clave de éxito y
• Leyes comerciales y
riesgo
tributarias
Sistema contable
U
Entorno contable
U
• Acumulación Estrategia contable

U
• Estructura de los • Valuación • Aplicación de normas

mercados financieros y • Reporte de las actividades contables
de capital comerciales • Cálculos de
• Contrataciones y estimaciones contables
gobierno • Diseños de formato de
• Normas contables presentación de
• Vínculos de la informes
Estados financieros
contabilidad financiera y • Revelación de
U
las leyes tributarias • Balance general, estados de:

información
• Auditoria externa resultados, estado de flujos de
complementaria
efectivo y estado de cambios en
• Sistema jurídico
el patrimonio
• Información de la gerencia sobre
las actividades comerciales.
• Errores de estimación
• Distorsiones resultantes de las
decisiones contables de los
gerentes.
Figura 1-1
La contabilidad recoge todos los eventos que se producen alrededor de la empresa. Los eventos que
deben registrarse son aquellos que pueden cuantificarse en términos monetarios y se refieren a un
hecho o a una transacción que afectan la situación financiera y resultados.
Existen hechos que afectan a la situación financiera de la empresa y que no pueden cuantificarse en
términos monetarios, por ejemplo la entrada o salida de un competidor va a afectar los resultados, sin
embargo no es un hecho que deba ser registrado en la contabilidad, porque no existe un intercambio.
El entorno empresarial y la estrategia de negocios van a tener un efecto directo sobre la situación
financiera y los resultados. Así como también la economía, la política, los mercados financieros y de
capitales, el mercado laboral, el sistema impositivo, etc.
Por ende, la administración y dirección de la empresa tiene que analizar dicho entorno y diseñar sus
estrategias a fin de contrarrestar cualquier amenaza y aprovechar cualquier oportunidad que se
presente en las circunstancias.

EL PROCESO CONTABLE Y LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Impacto
Actividades económicas de la empresa
Usuario Toma de decisiones

externa
externo
Información
Acumular contable
Comunicar
Usuario Toma de decisiones

interno interna
Impacto
Figura 1-2
Las actividades económicas que realizan las empresas son compras, ventas, pagos e ingresos de
dinero y otros eventos que afectan la situación financiera y los resultados. El proceso de acumulación
de los datos es el registro en los libros de contabilidad: Diario y Mayor. La información contable se
provee a través de los estados financieros: balance general, estado de resultados, estado de flujos
de efectivo y estado de cambios en el patrimonio. Esta información es entregada a los usuarios
externos: inversionistas, bancos; y a los usuarios internos: directores, administradores, etc. Con la
información contable y otra información, los usuarios toman decisiones que tiene un impacto sobre
las actividades de la empresa. Es decir la información sirve como retroalimentación para corregir el
rumbo de la empresa y verificar el logro de las metas.
CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
El sistema de información en una empresa abarca muchos subsistemas, tales como información de
mercadeo, recursos humanos, producción, clientes, proveedores, contabilidad financiera, contabilidad
de costos, contabilidad administrativa, entre otros. Por lo tanto, la contabilidad forma parte de este
gran sistema de información.
Vamos a comentar dos grandes ramas de la contabilidad. No queriendo decir que existen dobles o
triples contabilidades. El sistema contable es uno solo; la diferencia está en el grado de detalle de la
información.
Contabilidad financiera
La contabilidad financiera es aquella que produce información a través de los estados financieros
para ser utilizada por los usuarios externos, tales como: inversionistas, bancos, proveedores,
organismos de control como el Servicio de Rentas Internas (SRI), Superintendencia de Bancos,
Superintendencia de Compañías, etc. Cada uno de estos usuarios persigue distintos intereses en
cuanto a la información proporcionada; por ejemplo: a los inversionistas les interesa la rentabilidad y
la creación de valor de sus inversiones, a los bancos les interesará analizar la recuperación del
dinero prestado a la empresa, a las Superintendencias les interesará verificar el cumplimiento de las
disposiciones legales, al SRI le interesará para verificar el pago de los impuestos.

Los estados financieros que produce la contabilidad financiera son: Balance general, Estado de
resultados, Estado de flujos de efectivo y Estado de cambios en el patrimonio. Estos documentos
deben ser complementados por las notas y revelaciones de políticas de contabilidad, que son
explicaciones de las partidas que conforman estos documentos. Esto es, información adicional para
no causar confusión o mala interpretación en los usuarios.
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad (NEC) No. 1 Presentación de Estados Financieros, establece

los requisitos de presentación y revelación en los estados financieros. El objetivo de esta Norma es el
siguiente:
“Prescribir las bases de presentación de los estados financieros de propósito

general, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de períodos
anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas.
Para lograr este objetivo, esta Norma establece consideraciones generales
para la presentación de los estados financieros, orientación para su estructura
y requerimientos mínimos para el contenido de los estados financieros. El
reconocimiento, medición y revelación de transacciones y eventos específicos son
tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.”
Es importante que usted revise esta norma para que se forme una idea general de lo que se
debe revelar. Con la ayuda de su profesor analicen la norma porque en muchos casos el
lenguaje utilizado es extremadamente técnico y no muy comprensible para quienes estamos
introduciéndonos en el estudio de la contabilidad.
Veamos algunos ejemplos de presentación de los estados financieros con una breve descripción de
su contenido en los cuadros siguientes. Recuerde que nuestro objetivo es que usted aprenda a
prepararlos.
Todo este curso le llevará a usted a tener el conocimiento de los registros de contabilidad, de las
normas de valuación y de los requisitos de información.

FORMATO DE UN BALANCE GENERAL
Balance general: muestra la situación

ConAgra S.A.
U U
financiera de la empresa, en términos

de lo que posee (Activos), de lo que Balance General al 31 de mayo del 20X7
debe (Pasivos) y del Patrimonio, la Activos
diferencia entre el activo y el pasivo. Al Activos corrientes
patrimonio también se lo conoce con el
nombre de Capital contable. Efectivo y equivalentes de efectivo 106
Cuentas por cobrar 1.368
Cuando los activos son mayores a los Inventario 3.343
pasivos se dice que la empresa es
Gastos pagados por anticipado 388
solvente. Puede cancelar sus deudas
con los bienes que posee. En tanto Total activos corrientes $ 5.205
que si ocurre lo contrario, la empresa
está en dificultades y prácticamente
Propiedad, planta y equipo, al costo 5.274
esta en bancarrota.
Depreciación acumulada -2.031
Observe en el cuadro adjunto la Propiedad, planta y equipo, neto 3.243
estructura del balance general. Marcas registradas y crédito mercantil, netos 2.434
Activos: propiedades, recursos y Otros activos 395
derechos que tiene la empresa para Total de los activos $ 11.277
explotar el negocio y que le van a
Pasivo y patrimonio de accionistas
generar un beneficio en el futuro.
Pasivo corriente
Activos corrientes o circulantes: Documentos por pagar 529
recursos que se van a convertir Cuentas por pagar 1.895
rápidamente en efectivo. En un año.
Sueldos por pagar 283
Pasivos: deudas del negocio Anticipos sobre ventas (ingresos diferidos) 767
Pasivos corrientes o circulantes: Otros pasivos corrientes 1.516
deudas que se deben cancelar en el
Total pasivo corriente 4.990
corto plazo, generalmente un año.
Deuda a largo plazo 2.355
Patrimonio de accionistas: lo que Otros pasivos no circulantes 935
han aportado los propietarios de la
Total del pasivo $ 8.280
empresa, así como también las
utilidades generadas en las Patrimonio de accionistas
operaciones. Capital preferente 525
Capital preferente: acciones que Capital común 1.265

tienen un tratamiento preferencial en Capital pagado adicional 644
cuanto al pago de dividendos. Acciones en tesorería -1.498
Capital común: acciones que no Utilidades retenidas 2.061
tienen ningún tratamiento preferencial Total patrimonio 2.997
Total pasivo y patrimonio $ 11.277
Capital pagado adicional: diferencia
entre valor nominal de las acciones y
el valor de mercado al momento de la
emisión.
Acciones en tesorería: acciones de la

misma empresa que han sido
readquiridas.
Cuadro 1-1

FORMATO DE UN ESTADO DE RESULTADOS
Estado de resultados y de Utilidades

U
ConAgra S.A.
Retenidas: muestra la utilidad o la
U
Estado de resultados y Utilidades Retenidas
pérdida obtenida en un periodo (mes, Cinco meses terminados el 31 de mayo del 20X7
semestre, año).
Ventas $ 24.002
El resultado de las operaciones de una Costo de ventas 20.442
empresa proviene de las Ventas
Utilidad bruta 3.560
menos el Costo de la Mercadería
Vendida, Gastos de Ventas, Generales Gastos de ventas, generales y administrativos 2.265
y Administrativos. De igual forma hay Utilidad operativa 1.295
que deducir los gastos de intereses por
los préstamos recibidos de las Gastos de intereses 277
entidades de financiamiento. Utilidad antes de impuestos 1.018
Al Estado de Resultados se le agrega Reserva para impuesto sobre la renta 403

el de Utilidades Retenidas para Utilidad neta $ 615
informar el destino d las utilidades. Por
Utilidad retenida al inicio del año 1.683
ejemplo, pagar dividendos, aumentar el
capital. Dividendos en efectivo - 237
Utilidad retenida al final $ 2.061
Observe que la cifra final de Utilidades
Retenidas debe coincidir con la
mostrada en el Balance General en la
sección del patrimonio.
Cuadro 1-2
FORMATO DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Compañía ABC. S.A.

Estado de flujos de efectivo: muestra las
Estado de flujos de efectivo
U U
fuentes y usos del dinero en efectivo.

Año terminado el 31 de diciembre del 20X8
Las fuentes y usos de dinero se originan en las Actividades operativas
tres actividades que realizan los negocios: Cobros a los clientes 2.413
actividades operativas, actividades de inversión Pagos a los proveedores (1.653)
y actividades de financiamiento.
Pagos a los empleados (305)
ACTIVIDADES OPERATIVAS
U
Gastos de operación (94)
Cobros a los clientes por las ventas, pagos a Pagos de intereses (26)
proveedores y empleados, impuestos sobre la Pagos en efectivo de impuesto (108)
renta, intereses pagados y ganados, dividendos Total de las actividades operativas $ 227
ganados. Todo lo relacionado con la
actividad del negocio Actividades de inversión
Adquisición de un almacén (540)
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
U Venta de equipo 37
Compra-venta de activos fijos, títulos valores de Total de las actividades de inversión $ (503)
largo plazo. Todo lo que genere beneficio.
Actividades de financiamiento
U ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Emisión de acciones comunes 28
Obtención y pago de prestamos, obtención de Pago de deuda a largo plazo (25)
capital y pago de dividendos a accionistas. Pago de dividendos (88)
Todo lo relacionado con el financiamiento
Total de las actividades de financiamiento (85)
de la empresa.
Disminución del efectivo $ (361)
Efectivo al inicio del año 500
Efectivo al final del año $ 139
Cuadro 1-3

FORMATO DE UN ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Estado de cambios en el patrimonio: muestra como han evolucionado las cuentas patrimoniales:
U U
capital, utilidades, reservas, utilidades retenidas, etc.
Muestra los aumentos de capital en efectivo o con utilidades, pagos de dividendos a los accionistas.
Compañía ABC
Estado de Cambios en el patrimonio
Año terminado el 31 de diciembre del 20X8
Otros
Acciones Capital Ingresos
Comunes pagado Utilidades Amplios
U $5 par adicional Retenidas Acumulados Total
Saldo, Ene. 1, 20X7 $65,000 $143,400 $ 64,900 $10,000 $283,300

Incremento no realizado
en el valor de valores
negociables 2,000 2,000
Utilidad neta 62,500 62,500
Dividendos pagados (11,200) (11,200)
Emisión de acciones U 6,500 U 30,500
U U U 37,000 U
Saldo, Dic. 31, 20X8 $71,500 $173,900 $116,200 $12,000 $373,600
Cuadro 1-4
Contabilidad administrativa
Rama de la contabilidad que atiende las necesidades de quienes toman las decisiones dentro de la
empresa: ejecutivos de alto nivel, jefes de departamento, etc. Es el proceso de identificar, medir,
acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar información que ayude a los administradores a
lograr los objetivos de la organización A continuación veamos las diferencias entre la contabilidad
financiera y la contabilidad administrativa.
Contabilidad Contabilidad
Administrativa Financiera
Administradores de varios niveles Usuarios Externos e internos
Ninguna, excepto costos Restricciones Los PCGA
Interés por la influencia en el desempeño Implicaciones en el comportamiento Es posible que ninguna
Futuro Enfoque de tiempo Pasado
En cualquier momento Horizonte de tiempo Generalmente anual, mensual, etc.
Detallados por división, departamento,

Informes Para toda la empresa
área
Multidisciplinaria Descripción de actividades Definido con mayor precisión

USUARIOS USUARIOS
EXTERNOS INTERNOS
CONTABILIDAD CONTABILIDAD
FINANCIERA ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD
Figura 1-4
CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

T
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible,
útil y en ciertos casos se requiere que además la información sea comparable.
• La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender.

• La información es útil cuando es pertinente y confiable.
• La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor de
predicción y es oportuna.
• La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
represente fielmente los hechos económicos.
IMPORTANCIA QUE TIENE LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y

CONTROL
La contabilidad es una técnica importante para la elaboración y presentación de la información

financiera de las transacciones comerciales, financieras y económicas realizadas por las entidades
comerciales, industriales, de servicios públicos y privados y se utilizan para tomar decisiones de
negocios. Esta información es producto del proceso de registro y valoración de las transacciones que
se realizan en las empresas.
Tanto el proceso de registro, valoración e información están regulados por los llamados principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA). Este cuerpo normativo en el Ecuador se denomina
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), que resultan de una adaptación de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC (International Accounting Standard
Committe).
En el Ecuador se ha emitido 27 Normas, las cuales se detallan a continuación con su

correspondiente relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC):

DETALLE DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD EN VIGENCIA
RELACIONADA CON LA
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA
NIC
Presentación de Información en los
NEC 1 Presentación de Estados Financieros Corresponde a la NIC 1 y 5.
Estados Financieros
Revelación en los Estados Financieros
Presentación: Estados Financieros de
NEC 2 de Bancos y Otras Instituciones Corresponde a la NIC 30
Bancos
Financieras Similares
NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo Estado de Flujos de Efectivo Corresponde a la NIC 7
Contingencias y Sucesos que Ocurren Contingencias y Eventos que Ocurren
NEC 4 Corresponde a la NIC 10
después de la Fecha del Balance después de la fecha Balance
Utilidad o Pérdida Neta por el Período,
Resultado de las Operaciones. Errores
NEC 5 Errores Fundamentales y Cambios en Corresponde a la NIC 8
Fundamentales y Cambios de Política
Políticas Contables
NEC 6 Revelaciones de Partes Relacionadas Revelación: Partes Relacionadas Corresponde a la NIC 24
Efectos de las Variaciones en Tipos de Conversión de Información Financiera a
Cambio de Moneda Extranjera Moneda Extranjera
Reportando Información Financiera por
NEC 8 Informes por Secciones Corresponde a la NIC 14
Segmentos
NEC 9 Ingresos Reconocimiento de los ingresos Corresponde a la NIC 18
NEC 10 Costos de Financiamiento Costos de Préstamos Corresponde a la NIC 23
NEC 11 Inventarios Valoración de Inventarios Corresponde a la NIC 2
NEC 12 Propiedades, Planta y Equipo Propiedad, Planta y Equipo. Valuación Corresponde a la NIC 16
NEC 13 Contabilización de la Depreciación Depreciación: Contabilización Corresponde a la NIC 4
Costos de Investigación y Desarrollo:
NEC 14 Costos de Investigación y Desarrollo Corresponde a la NIC 9
Convenios, Software e Inventarios
Contratos de Construcción. Reconocimiento
NEC 15 Contratos de Construcción Corresponde a la NIC 11
de ingresos
Corrección Monetaria Integral de los Corrección Monetaria:
NEC 16 Corrección Monetaria: Ajustes por Inflación
Estados Financieros Ajustes por Inflación
Conversión de los Estados Financieros
Conversión de los estados financieros a Corrección Monetaria:
NEC 17 para Efectos de Aplicar el Esquema de
dólares Ajustes por Inflación
la Dolarización
NEC 18 Contabilización de las Inversiones Inversiones Corresponde a la NIC 25
Estados Financieros Consolidados Y
Estados Financieros Consolidados,
NEC 19 Contabilización De Las Inversiones En Corresponde a la NIC 27
Inversiones en compañías subsidiarias.
Subsidiarias
Contabilización de las Inversiones en
NEC 20 Inversiones Corresponde a la NIC 28
Subsidiarias
Combinación de Negocios: tratamiento
NEC 21 Combinación de Negocios Corresponde a la NIC 22
contable
NEC 22 Operaciones Discontinuadas Operaciones Discontinuadas: Reporte Corresponde a la NIC 35
Utilidades por Acción: determinación y
NEC 23 Utilidades por Acción Corresponde a la NIC 33
presentación
Contabilización de Subsidios del
Tratamiento contable de subsidios y ayudas
NEC 24 Gobierno y Revelación de Información Corresponde a la NIC 20
gubernamentales
Referente a Asistencia Gubernamental
Criterios para determinar los Activos
NEC 25 Activos Intangibles Corresponde a la NIC 38
Intangibles y su tratamiento
Reconocimiento, contabilización, y
Provisiones, Activos Contingentes y revelaciones que deben hacerse para las
Pasivos Contingentes provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes
NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos Deterioro de Activos Corresponde a la NIC 36
Cuadro 1-5
ENTIDADES QUE EMITEN LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
¿¿QUIEN
Q U I É N RREGULA
E G U L A LLA
A
C O N T A B IL ID A D D E L O S
CONTABILIDAD DE
N E G O C IO S ? LOS LAS NEC
NEGOCIOS? APROBADAS POR
EL SRI,
SUPRBANCOS Y
SUPERCOMPAÑIAS

Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE)
Federación Nacional de
Contadores
Servicio de Rentas Superintendencia de Superintendencia de

Internas (SRI) Bancos Compañías
SE EMITE RESOLUCION CONJUNTA APROBANDO LA NEC
Proceso de elaboración y aprobación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
Figura 1-5
FUNCIÓNES DE LA CONTABILIDAD
Controlar
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que
sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose establecer previamente, el proceso
contable y cumplir con sus fases de: sistematización, valuación y registro.
Informar
El informar a través de los estados financieros los efectos de las operaciones efectuadas,
independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representa para sus
directivos y propietarios:
1. Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, resultados (ingresos
por ventas menos costos y gastos) y flujos de efectivo.
2. Observar y evaluar el logro de los objetivos estratégicos de la entidad.
3. Medir la creación de valor de la empresa.
4. Comparar los resultados obtenidos en otros períodos y otras entidades.
5. Planear sus operaciones futuras dentro del entorno económico y social en el que se
desenvuelve.
Las normas para informar a través de los estados financieros están contenidas en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad No. 1 Presentación de los Estados Financieros.
MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS
Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas
empresas. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares a los de otros
países, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de
circunstancias de índole social, económica y legal, y por las consideraciones locales respecto de las
necesidades de los diferentes usuarios de estados financieros, al establecer regulaciones nacionales.
Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilización de una variedad de

definiciones de los elementos de los estados financieros; esto es por ejemplo activos, pasivos,
capital, resultados, ingresos y gastos. Asimismo han resultado en la utilización de diversos criterios

para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, y a la preferencia por determinadas

bases de valuación.
El Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) de la Federación Nacional de

Contadores Públicos del Ecuador (FNCE) tiene como objetivo eliminar en la medida de lo posible
tales diferencias mediante la búsqueda de la armonización de normas, principios contables y
procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. Una mejor
armonización se puede lograr mediante la preparación de estados financieros con el propósito de
proporcionar información que sea útil en la toma de decisiones de naturaleza económica.
El IICE considera que los estados financieros preparados con este propósito satisfacen las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayoría de los
mismos toman decisiones de índole económica, por ejemplo:
a) La decisión de cuándo comprar, mantener o vender una inversión de capital

b) Evaluar la responsabilidad de la gerencia;
c) Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y otorgar otros beneficios a sus empleados;
d) Evaluar la solvencia de la empresa para cumplir con el pago de los préstamos otorgados a la
misma;
e) Determinar políticas fiscales;
f) Determinar utilidades a distribuir y dividendos;
g) Preparar y utilizar estadísticas nacionales de ingresos; o
h) Regular las actividades de las empresas.
El IICE reconoce sin embargo, que el gobierno en particular, puede especificar requerimientos
adicionales o diferentes para sus propios fines. Tales requerimientos no deben sin embargo, afectar
los estados financieros publicados para el beneficio de otros usuarios, a menos que dichos
requerimientos satisfagan las necesidades informativas de esos otros usuarios.
Los estados financieros comúnmente se preparan de acuerdo con modelos contables basados en
costos históricos recuperables y el concepto de mantenimiento financiero del capital nominal. Otros
modelos y conceptos pueden ser más apropiados a fin de alcanzar el objetivo de proporcionar
información necesaria para la toma de decisiones económicas. El presente Marco Conceptual ha
sido desarrollado de manera tal que sea aplicable a una variedad de modelos contables y conceptos
de capital y de mantenimiento de capital.
Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1 referente a Presentación de Estados Financieros, comprende los siguientes
aspectos:
a) El objetivo de los estados financieros;

b) Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información
contenida en los estados financieros;
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los cuales los estados
financieros se elaboran; y
d) Conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Las NEC resultaron de la adaptación de las NIC, trabajo efectuado por el IICE y adoptadas por la
FNCE. Legalmente entraron en vigencia en el Ecuador mediante la aprobación del Servicio de
Rentas Internas, Superintendencia de Compañías y Superintendencia de Bancos, a través de las
siguientes resoluciones:
Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99 y 273 del 09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99 (Federación Nacional de Contadores)
JB-99-152 (Superintendencia de Bancos); 99-1-3-3 (Superintendencia de Compañías)
140-27-08-99 (Servicio de Rentas Internas)

CONTENIDO DEL MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión
contable y deben considerarse en la aplicación de los principios contables: ente contable,
Conceptos
equidad, medición de recursos, periodo de tiempo, esencia sobre la forma, continuidad del
básicos
ente contable, medición en términos monetarios, estimaciones, acumulación, precio de
intercambio, juicio o criterio, uniformidad, clasificación y contabilización, significatividad.
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de

hechos ciertos que afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones de las
Conceptos
empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y
esenciales
comprenden el registro inicial, la determinación de resultados y la aplicación del
conservatismo en el registro de los eventos.
Conceptos Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos
generales de en la contabilidad, así como también la presentación de la información a través de los
operación estados financieros.
Veamos las definiciones de cada uno de los conceptos básicos listados en el cuadro anterior.
El ente contable lo constituye la empresa. El campo de acción de la contabilidad financiera,
Ente contable
es la actividad económica de la empresa. La entidad es distinta de sus propietarios.
El registro y la información se basan en la igualdad para todos los usuarios, sin preferencia
Equidad
para ninguno en particular.
Medición de La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e
recursos inmateriales susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Periodo de La vida de la empresa es dividida (en meses usualmente) con el fin de que la información
tiempo pueda ser preparada y presentada periódicamente.
La contabilidad y la información financiera se basan sobre la realidad económica de las
Esencia sobre
transacciones aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera
la forma
diferentes tratamientos.
Continuidad Se presume que la empresa seguirá operando, empresa en marcha, a menos que se indique
del ente lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a
contable las particulares circunstancias del momento.
Medición en
La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las obligaciones y
términos
los cambios que se producen en ellos.
monetarios
Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas
Estimaciones partidas, entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y
conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones.
Las transacciones deben registrarse en el momento en que ocurren los intercambios,
Acumulación
independientemente de si se han cobrado o pagado.
Precio de La medición en términos monetarios esta basada primordialmente en los precios de
intercambio intercambio.
Juicio o Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante

criterio participación en el juicio o criterio del profesional contable.
Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro.
Cuando se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación
Uniformidad
deberá revelarse, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información
contable.
Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos
Clasificación y
económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en
contabilización
forma regular y ordenada, esto facilita el que pueda ser comprobable o verificable.
Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficientemente
Significatividad
significativa en términos monetarios.

APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la
información financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se las conoce, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en
dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancia en la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de
las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International
Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las cuales 34 están
en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
HISTORIA
Todos en el área de contabilidad hemos oído hablar de las diferentes instituciones a nivel
internacional y nacional que agrupan nuestra profesión, y nos surge la interrogante ¿cuál fue el
origen de las normas contables?, la respuesta debe ser daba con un poco de historia.
Todo empieza en los EE.UU., cuando nace el APB - Accounting Principles Board (Junta de Normas
Contables), esta junta emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la
información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban
en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración
de las normas era una forma de beneficiar a las entidades donde laboraban.
Luego surge el FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad
Financiera), este comité logró (aún esta en vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en
la profesión contable. Emitió un sinnúmero de normas que transformaron la forma de ver y presentar
la información. A sus integrantes se les prohibía trabajar en organizaciones con fines de lucro y si así
lo decidían tenían que abandonar el comité FASB. Solo podían laborar en instituciones educativas
como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios
organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: AAA - American Accounting
Association (Asociación Americana de Contabilidad), ARB - Accounting Research Bulletin (Boletín de
Investigación Contable), ASB - Auditing Standard Board (Consejo de Normas de Auditoria, AICPA -
American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos), entre
otros.
Con el paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios
con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de
diferentes países veían los estados financieros. Es con esta problemática que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo “la uniformidad en la presentación de la
información en los estados financieros”, sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo o
interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC - International Accounting Standard Committee (Comité de

Normas Internacionales de Contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes
países: Australia, Canadá, USA, México, Holanda, Japón y otros. Cuyo organismo es el responsable
de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres, y su aceptación es cada día mayor en todo
los países del mundo.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países,
sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto es así porque las normas del FASB
respondía a las actividades de su país, EE.UU., por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar

en países subdesarrollados como el nuestro. En ese sentido, La Federación Nacional de Contadores

del Ecuador en el Marco Conceptual se adhiere a las NIC en el caso de que no exista una NEC.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consciente que debe seguir trabajando para
que se incorporen los demás países a las NIC. Porque aparte de su aceptación en el país más
poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información
financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
de USA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA de
USA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran
número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de
acuerdo a los PCGA de USA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que
están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó recientemente) y cada día serán menos los que
sigan utilizando los PCGA de USA.
PREGUNTAS FRECUENTES ACERCA DE LAS NIC
a) ¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fácilmente
los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque sea dentro del mismo
sector.
b) ¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?
Por disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y del Reglamento en el articulo 30, de no
existir una Norma Ecuatoriana de Contabilidad para aplicar sobre algún tema especifico, se debe
tomar en consideración las NIC para dicho tema hasta que sea emitida una NEC.
c) ¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los estados
financieros se adapten a las Normas Internacionales de Contabilidad?
Los mercados siempre quieren información financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para
ello, las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y
datos financieros más importante. Estos desgloses también ayudarán a los organismos reguladores e
inversores a entender el negocio.
ilidad
e C ontab s de
ad partid
a
toria n
m a Ec ua c c ion es o ntos
r a ie que
a No rans am
e xis ta un c iertas t ar los line ad h as ta
no to d e plic ab il id
e que mie n nda a C ont
e l c as o d r a el trata e rec omie n ales de ad.
En pa ss ac io ilid
c ífic a financ iero as Intern de C ontab
es pe d os o rm n a
s t a s N ria
los e en la a Ec uato
nidos rm
c onte ita una No
s e e m

DETALLE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN VIGENCIA

NORMA TITULO TEMA QUE TRATA COMENTARIO
Revisada en 1997.
Preparación y Presentación de Estados
NIC 1 Presentación de Estados Financieros Sustituye a las NIC 1 (1975), NIC
Financieros
5 (1976) y NIC 13 (1979)
NIC 2 Inventarios Valoración de Inventarios Revisada 1993
Consolidación de los Estados
NIC 3 Estados Financieros Consolidados Sustituida por NIC 27 y NIC 28
Financieros
Sustituida por NIC 16, NIC 22 y
NIC 4 Contabilización de la Depreciación Depreciación: Contabilización
NIC 38
Información que debe Revelarse en Presentación de Información en los
NIC 5 Sustituida por NIC 1
los Estados Financieros Estados Financieros
Tratamiento Contable de Precios Corrección Monetaria: Ajustes por
NIC 6 Sustituida por NIC 15
Cambiantes Inflación
Suprime el Estado de Cambios
en la Posición Financiera.
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo Estado de Flujos de Efectivo
Revisada 1992. Observar FAS
102 y 104.
Ganancia o Pérdida Neta del Periodo,
Resultado de las Operaciones. Errores
NIC 8 Errores Fundamentales y Cambios en Revisada en 1993
Fundamentales y Cambios de Política
las Políticas Contables
Costos de Investigación y Desarrollo:
NIC 9 Costos de Investigación y Desarrollo Sustituida por la NIC 38 (1998).
Convenios, Software e Inventarios
Hechos Ocurridos Después de la Contingencias y Eventos que Ocurren Revisada en 1999
NIC 10
Fecha del Balance después del Balance Sustituye a la NIC 10 (1978)
NIC 11 Contratos de Construcción Contratos de Construcción Revisada en 1993
Contabilización del impuesto a la Revisada en 1996
NIC 12 Impuesto a la renta
renta Sustituyó a la NIC 12 (1979)
Presentación de Activos y Pasivos
NIC 13 Corrientes: Activo y Pasivo Sustituida por NIC 1
Circulantes
Información Financiera por Revisada en 1997
NIC 14 Informes por Secciones
Segmentos Sustituye a la NIC 14 (1981)
Información para Reflejar los Efectos Corrección Monetaria: Ajustes por
NIC 15 Reordenada en 1994
de los Cambios en los Precios Inflación
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo Propiedad, Planta y Equipo Revisada en 1998
Revisada en diciembre de 1997
NIC 17 Arrendamientos Arrendamientos Sustituye a la NIC 17 revisada en
1982
NIC 18 Ingresos Ingresos: Reconocimiento Revisada en 1993
Revisada en 2000
NIC 19 Beneficios a los Empleados Beneficios de los empleados Sustituye a la NIC 19 (1993)
Modifica la NIC 19 (1998)
Contabilización de las Subvenciones
NIC 20 del Gobierno e Información a Revelar Concesiones: Contabilización Reordenada en 1994
sobre Ayudas Gubernamentales
Efectos de las Variaciones en las
Corrección Monetaria: Ajustes por
NIC 21 Tasas de Cambio de la Moneda Revisada en 1993
Inflación
Extranjera
Revisada en 1998.
NIC 22 Combinaciones de Negocios Combinaciones de Negocios
Sustituye a la NIC 22 (1993)
NIC 23 Costos por Intereses Costos por Intereses Revisada en 1993.
Informaciones a Revelar sobre Partes
NIC 24 Revelación: Partes Relacionadas Reordenada en 1994
Relacionadas
Tratamiento Contable de las
NIC 25 Inversiones: Contabilización Sustituida por NIC 39 y NIC 40
Inversiones
Contabilización e Información
NIC 26 Financiera sobre Planes de Beneficio Beneficios Posempleo y Posretiro Reordenada en 1994
por Retiro
Estados Financieros Consolidados y Reordenada en 1994
NIC 27 Contabilización de Inversiones en Inversiones en Subsidiarias Modificada por la NIC 39 de 1998
Subsidiarias y 2000
Contabilización de Inversiones en
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas Revisada en 1998
Empresas Asociadas
Información Financiera en Economías Corrección Monetaria: Ajustes por
NIC 29 Reordenada en 1994
Hiperinflacionarias Inflación
Información a Revelar en los Estados
Presentación: Estados Financieros de Reordenada en 1994
NIC 30 Financieros de Bancos e Instituciones
Bancos e Instituciones Financieras Modificada por la NIC 39 (1998)
Financieras Similares
Reordenada en 1994
Informes Financieros de los Intereses
NIC 31 Negocios Conjuntos Revisada por la NIC 36 (1998).
en Negocios Conjuntos
Modificada por la NIC 39 (1998).

NORMA TITULO TEMA QUE TRATA COMENTARIO
Revisada en 1998
Instrumentos Financieros:
NIC 32 Instrumentos Financieros Revisada por la NIC 39 (1998).
Presentación e Información a Revelar
Modificada por la NIC 39 (2000)
NIC 33 Ganancias por Acción Ganancias por Acción (1997)
NIC 34 Estados Financieros Intermedios Información Financiera Intermedia (1998)
(1998)
Operaciones en proceso de
NIC 35 Operaciones en Discontinuación Sustituye los párrafos 19 a 22 de
discontinuación
la NIC 8 revisada en 1993.
Reemplaza los requisitos para
evaluar la recuperabilidad de un
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos Deterioro del valor de los activos activo contenidos en la NIC 9
(revisada en 1993) y la NIC 22
(1993)
Sustituye aquellas partes de la
Provisiones, Activos Contingentes y Provisiones, Activos Contingentes y
NIC 37 NIC 10 (1978) que tratan de las
Pasivos Contingentes Pasivos Contingentes
contingencias
(1998)
NIC 38 Activos Intangibles Activos Intangibles Sustituye a la NIC 9 revisada en
1993
Sustituye parte de la NIC 25
(1998)
Instrumentos Financieros: Instrumentos Financieros: Revisada por NIC 39 y revisada o
NIC 39
Reconocimiento y Medición Reconocimiento y Medición modificada por NIC 27 (1989),
NIC 28 (1998), NIC 31 (1998) y
NIC 32 (1998).
NIC 40 Propiedades de Inversión Propiedades de Inversión (2000)
Información Financiera en relación con
NIC 41 Agricultura (2001)
la actividad agrícola
Cuadro 1-6
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD COMPUTARIZADA
La contabilidad computarizada es más veloz; ya que por medio de la creación de programas se

pueden realizar labores hasta antes muy agobiantes para los contadores.
La computadora realiza en forma instantánea tareas que consumen mucho tiempo cuando se hacen
en forma manual; se puede manejar un volumen de operaciones mayor; se reduce el número de
errores, porque la computadora hace los cálculos con mayor exactitud que un ser humano, esto evita
errores, como el doble pase, el pase a una cuenta equivocada, pasar un débito como un crédito o
viceversa, y pasar una cantidad equivocada.
En un sistema de contabilidad computarizado, los informes se pueden producir automáticamente que

ayuden a la administración a tomar decisiones de manera oportuna.
Mediante la contabilidad computarizada la labor del contador es prácticamente intelectual. El

contador deberá asegurarse de que la configuración y entrada de una transacción sean correctas, el
sistema hará el resto.
DISPOSICIONES LEGALES QUE OBLIGAN A LLEVAR CONTABILIDAD: CÓDIGO DE

COMERCIO, LEY DE COMPAÑÍAS, LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Y REGLAMENTO.
¿QUIÉN NOS OBLIGA A LLEVAR VARIAS LEYES SEGÚN SE

CONTABILIDAD? DETALLAN A CONTINUACION

Código de Comercio
Art. 37.- Todo comerciante está obligado a llevar contabilidad en los términos que establece la Ley
de Régimen Tributario Interno.
Ley de Compañías
Art. 290.- Todas las compañías deberán llevar su contabilidad en idioma castellano. Sólo con
autorización de la Superintendencia de Compañías, las que se hallen sujetas a su vigilancia y control
podrán llevar la contabilidad en otro lugar del territorio nacional diferente del domicilio principal de la
compañía.
Art. 293.- Toda compañía deberá conformar sus métodos de contabilidad, sus libros y sus balances a
lo dispuesto en las leyes sobre la materia y a las normas y reglamentos que dicte la Superintendencia
de Compañías para tales efectos.
Art. 294.- El Superintendente de Compañías determinará mediante resolución los principios contables
que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de los balances de las compañías sujetas a su
control.
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 20.- Obligación de Llevar Contabilidad.- Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el
impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las
personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital
propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los $ 24.000 o cuyos ingresos brutos
anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a los $ 40.000 incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar
una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Art. 21.- Principios Generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en moneda nacional, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y
los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
En el Reglamento se determinarán los requisitos a los que se sujetarán los libros y demás registros
contables y la forma de establecer el mantenimiento y confección de otros registros y libros
auxiliares, con el objeto de garantizar el mejor cumplimiento y verificación de las obligaciones
tributarias.
Art. 21A.- Estados Financieros.- Los estados financieros servirán de base para la presentación de las
declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la Superintendencia de
Compañías y a la Superintendencia de Bancos, según el caso. Las entidades financieras así como
las entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la
situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que
sirvieron para fines tributarios.
Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 28.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos
permanentes de compañías extranjeras y las sociedades, están obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que, al 1ro. de enero de cada ejercicio impositivo,
hayan superado los USD 24,000 o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a USD 40,000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los

activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta
gravada.
La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente
autorizado.
Art. 29.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas naturales
que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a
los previstos en el artículo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible.
Art. 30.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, con sujeción a las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no
contemplados por las primeras.
Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad deberán considerar las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno y de este reglamento, así como las de otras normas legales o
reglamentarias de carácter tributario. El Organismo Técnico de la Federación Nacional de
Contadores con la participación de delegados de la Superintendencia de Bancos, Superintendencia
de Compañías y del Servicio de Rentas Internas, elaborará las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
o sus reformas, que serán periódicamente notificadas a las máximas autoridades de las mencionadas
instituciones públicas, quienes dispondrán su publicación en el Registro Oficial.
Art. 33.- Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Los contadores, en forma obligatoria se
inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso de que exclusivamente trabajen en
relación de dependencia. La falta de inscripción en el RUC le inhabilitará de firmar declaraciones de
impuestos.
DOCUMENTOS COMERCIALES QUE SON UTILIZADOS EN LOS REGISTROS DE

CONTABILIDAD
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja
constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y
costumbres generalizadas y las disposiciones de la ley.
La misión que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia, conforme surge de lo
siguiente:
• En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen en una determinada
operación, o sea sus derechos y obligaciones.
• Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de los actos de
comercio
• Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de dichas operaciones.
• Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la
comprobación de los asientos de contabilidad.
Orden de Compra o Nota de pedido
Es un documento mediante el cual una persona o empresa formula un pedido de compra a un

comerciante. Este documento comercial no obliga a realizar la operación, pero existe un compromiso
que cumplir.
Comprobante de venta
De acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento de aplicación, los

comprobantes de venta son los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la
prestación de servicios:

a) Facturas;
b) Notas o boletas de venta;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,
f) Los documentos a los que se refiere el artículo 13 de este reglamento:
1. Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Bancos.
2. El Documento Único de Aduanas y demás comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importación; y,
3. Los boletos o tickets aéreos, así como los documentos que por pago de sobrecarga expidan
las compañías de aviación o las agencias de viaje por el servicio de transporte aéreo de
personas.
Guía de Remisión
Es el documento que sustenta el traslado de mercaderías dentro del territorio nacional por cualquier
motivo.
Se entenderá que la guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería, cuando la información
consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legítimos y válidos y los datos expresados en
la guía de remisión concuerden con la mercadería que efectivamente se transporte.
Notas de crédito.- Son documentos que se emitirán para anular operaciones, aceptar devoluciones
y conceder descuentos o bonificaciones. Las notas de crédito deberán consignar la serie y número
de los comprobantes de venta a los cuales se refieren. El comprador o quien a su nombre reciba la
nota de crédito, deberá consignar en ella su nombre, número de registro único de contribuyentes o
cédula de ciudadanía o pasaporte, fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Notas de débito.- Se emitirán para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos,
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión del comprobante de venta. Las notas de
débito deberán consignar la serie y número de los comprobantes de venta a los cuales se refieren.
Cheque
Llamase cheque a una orden de pago pura y simple librada contra un banco en el cual el librador
tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaria o autorización para girar en
descubierto.
Como queda dicho el cheque es una orden de pago, no una promesa de pago como el caso del
pagaré; entonces se deduce que debe ejecutarse por el banco a la presentación del documento con
las modalidades particulares establecidas para cada tipo de cheque.
Forma de extender un cheque:
a) a favor de una persona natural o sociedad, con la cláusula “a la orden”, mismo que puede
endosarse entre personas naturales, siempre que no supere el importe de $ 500.
b) a favor de una persona determinada, con la cláusula “no a la orden”, lo que significa que el
beneficiario debe presentarse al banco a cobrar.
c) Cheque cruzado, que sirve solo para depositar en cuenta.
Recibos o Comprobantes de ingreso de caja
El recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero. Lo otorga siempre el que recibe y su
firma puesta al pie es la prueba de la extinción parcial o total de la deuda.

Pagaré
Llamase pagaré al documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra, o a quien ésta
indique, una suma de dinero determinada, en una fecha establecida y en un domicilio estipulado.
ESTRUCTURA DE UN CÓDIGO DE CUENTAS DE CONTABILIDAD GENERAL
Para el registro de las operaciones en una empresa es necesario que exista un Plan de Cuentas,
esto es un listado con las especificaciones de uso de cada una de ellas. Esto facilita el proceso de
registro y se evitan errores en el procesamiento de los registros de contabilidad.
En la codificación (asignación de un número) de un plan de cuentas para Contabilidad General

existen ciertas reglas comunes que es conveniente respetar. Deberán definirse los grupos, las
cuentas principales, las subcuentas y las cuentas auxiliares para codificarlas en formas sistemática,
respetando la uniformidad de los campos o niveles de forma que exista una clara separación entre
los grupos de cuentas. Veamos la estructuración de un código de cuentas.
Activos Grupo
Cuentas por cobrar Cuenta
Cuentas por cobrar clientes Subcuenta
Clienta X
Cliente Y Cuentas auxiliares
Cliente Z
Cuentas por cobrar empleados Subcuenta
Empleado A
Empleado B Cuentas auxiliares
Empleado C
CARACTERÍSTICAS DE UN CÓDIGO CONTABLE
Un código contable debe estar diseñado bajo parámetros que satisfagan los requerimientos de los
usuarios y cumpla los distintos objetivos de contabilidad; manteniendo la sencillez del mismo sin
perder de vista el sentido común. El código contable es la estructura principal de un sistema contable
que permitirá generar información óptima y relevante. Veamos las características de un código
contable:
Flexibilidad.- Un código contable debe permitir agregar nuevas clasificaciones o detalles, es decir
de necesitar más cuentas sea fácil agregar la misma en cualquier momento.
Adecuada clasificación.- Un código contable debe estar clasificado de acuerdo con las normas
contables, atendiendo a las clasificaciones de los estados financieros: balance general y estado de
resultados.
Jerarquización.- El código contable debe establecer subdivisiones para cada uno de los grupos y
subgrupos que conforman los estados financieros.
Claridad en las descripciones.- Un código contable debe explicar claramente lo que debe registrar
cada una de las cuentas que lo integran.
DISEÑO DE UN CÓDIGO DE CUENTAS
Consiste en unir los conocimientos básicos de codificación con toda la teoría contable a fin de
diseñar correctamente el código de cuentas que servirá para el registro de operaciones. Se
requieren al menos tres grandes pasos:
Paso 1: Especificar o asignar números a los grupos generales de partidas, tanto del balance general
como del estado de resultados.

Paso 2: Definir o especificar el formato del código contable en dígitos y niveles. Esta definición estará
siempre sujeta a la flexibilidad que tenga el software contable que se esté usando, y a la definición de
los parámetros de las cuentas.
Paso 3: Empezar a desarrollar el código contable propiamente dicho, de acuerdo con las
clasificaciones de la teoría contable y a las necesidades de la información de la empresa. Cada
clasificación puede variar en el grado de nivel de detalle.
En los sistemas computarizados de contabilidad la estructura del código de cuentas suele tener de
dos a cinco niveles y de seis a doce dígitos, de acuerdo con la naturaleza de la empresa y al
desglose de los análisis requeridos. Los niveles pueden estar formados por uno o más dígitos e
indicarán los cortes o informes que nos proporcionará el sistema. El primer y segundo nivel suelen
suministrar información resumida destinada a los directivos y los restantes niveles para los gerentes
de departamentos.
Para los efectos de nuestro estudio vamos aplicar un plan de cuentas muy sencillo, con las cuentas
más importantes que se utilizan en la realidad. Recuerde que nuestro primer objetivo es dominar el
proceso contable hasta llegar a preparar los estados financieros. Luego, usted con este
conocimiento, puede hacer con mucha solvencia planes de cuentas más extensos con los
conocimientos adquiridos hasta este punto. A continuación el plan de cuentas que vamos a utilizar en
los ejercicios de este texto.
Código Nombre Explicación

1 CUENTAS DEL ACTIVO
11 Activos corrientes
111 Efectivo e Inversiones temporales
11101 Efectivo Dinero y cheques en la caja y en los bancos
11102 Inversiones temporales Inversiones a corto plazo, es decir a un año o menos
11103 Caja chica Dinero en efectivo para gastos menores
112 Cuentas por cobrar
11201 Cuentas por cobrar-Clientes Cuentas por cobrar a los clientes por ventas de mercancías
11202 Cuentas por cobrar-Empleados Cuentas por cobrar a los empleados por prestamos o anticipos
11203 Documentos por cobrar-Clientes Documentas por cobrar a los clientes por compra de mercancías
IVA pagado por las compras de mercancías. Este importe debe
11204 IVA pagado en las compras ser restado del IVA cobrado en las ventas para que la diferencia
se pague al fisco.
11205 Intereses por cobrar Intereses devengados y no cobrados al cierre del ejercicio
IVA retenido por los compradores que actúan como agentes de
11206 IVA retenido en la fuente
retención
Retenciones de Impuesto a la Impuesto retenidos en la fuente por las empresas que compran
11207
Renta nuestros productos.
Diferencia entre el IVA pagado por las compras (Cta. 1124) +
IVA retenido en la fuente (Cta. 1126) – IVA cobrado en las
11208 Crédito Tributario por IVA
ventas (Cta. 2115). Este importe se compensa en el mes
siguiente.
Cuentas por cobrar – Tarjetas de Importe neto por cobrar a las compañías emisoras de tarjetas de
11209
Crédito crédito por las ventas efectuadas con este sistema.
11210 Cuentas por cobrar - cedidas Entrega de cuentas por cobrar para obtener financiamiento
Provisión para cuentas Monto de la provisión para cubrir perdidas por cuenta
11211
incobrables incobrables
Productos que compra y vende la empresa por el giro de su

negocio si se trata de una empresa comercial. Si es una
empresa industrial aquí se registra las materias primas, los
113 Inventario de Mercancías
productos que están en proceso de fabricación y los productos
terminados listos para la venta. Asimismo, se debe registrar aquí
las compras que están en proceso de importación.
114 Gastos pagados por anticipado

11401 Seguros pagados por anticipado Seguros, publicidad, arriendos; que hayan sido pagados para
11402 Arriendo pagado por anticipado cubrir periodos futuros
12 Activos fijos
121 Terrenos Propiedades de la empresa que se están usando en el negocio
122 Edificios Casas, almacenes, propiedad de la empresa


Depreciación acumulada de Acumulación del desgaste contable de los edificios
1221
edificio
Bienes utilizados en la operación del negocio. Por ejemplo
123 Equipos
equipos del almacén de venta.
Depreciación acumulada de Acumulación del desgaste contable de los equipos
1231
equipos
124 Muebles y equipos de oficina Mesas, sillas, computadoras, impresoras, etc.
Depreciación acumulada de Acumulación del desgaste contable de los muebles y equipos de
1241
Muebles y equipos de oficina oficina
125 Vehículos Autos, camiones, motos; utilizados en la operación del negocio
Depreciación acumulada de Acumulación del desgaste contable de los vehículos
1251
vehículos
13 Otros activos
Inversiones a mas de una año, generalmente en acciones de
131 Inversiones a largo plazo
otras empresas
Inversiones en bienes que no se usan en las operaciones del
132 Otras inversiones negocio, tales como terrenos y edificios comprados para luego
venderlos.
14 Cargos diferidos
Desembolsos efectuados para que la empresa tenga existencia
141 Gastos de constitución
jurídica
Gastos de I+D (Investigación y Importes desembolsados para desarrollar o inventar nuevos
142
Desarrollo) productos o procesos que van a generar beneficios en el futuro
2 CUENTAS DEL PASIVO
21 Pasivos corrientes
211 Cuentas y documentos por pagar
21101 Cuentas por pagar a proveedores Deudas por pagar a los proveedores de bienes y servicios
21102 Documentos por pagar a bancos Deuda proveniente de prestamos recibidos de los bancos
21103 Intereses por pagar Intereses no pagados por los prestamos recibidos
Impuesto a la renta de la empresa, que se debe pagar hasta el
mes de marzo de cada año. Este importe debe ser la diferencia
21104 Impuesto a la renta por pagar
entre el impuesto calculado sobre la utilidad menos las
retenciones en la fuente.
IVA cobrado en las ventas. Al final del mes se debe restar a este
21105 IVA cobrado en las ventas
importe el IVA pagado en las compras.
Importes que quedan pendientes de pago al cierre del periodo
Sueldos y beneficios sociales por contable. Montos por pagar a los trabajadores por los beneficios
21106
pagar sociales: 13er sueldo, 14to. Sueldo, fondo de reserva,
vacaciones, aportes al IECE y al CNCF.
Retenciones que debe efectuarse por mandato de la Ley de
21107 Retenciones en la fuente Régimen Tributario Interno, tanto por impuesto a la renta cuanto
por IVA.
Dinero recibido de los clientes para entregas futuras de
21108 Anticipos recibidos de clientes
mercancías. También se denominan Ingresos no ganados.
21109 Aportes al IESS Aportes personales y patronales al IESS
Diferencia entre el IVA cobrado en las ventas (Cta. 2115) - IVA
pagado por las compras (Cta. 1124) - IVA retenido en la fuente
21110 IVA por pagar
(Cta. 1126). Por este importe se debe girar el cheque a favor
del; fisco.
15% de la utilidad de la empresa a favor de los trabajadores.
21111 15% de utilidades por pagar Este importe debe ser cancelado hasta el 15 de abril de cada
año
21112 Dividendos por pagar Importe de los dividendos decretados por los accionistas
22 Pasivo a largo plazo
Prestamos recibidos cuyo vencimiento es a mas de un año.
221 Prestamos a largo plazo
Generalmente son hipotecas.
3 CUENTAS DEL PATRIMONIO
El monto del capital aportado por los accionistas al momento de
31 Capital social
constituir la empresa
Valor adicional recibido sobre el valor nominal cuando se
32 Prima en emisión de acciones
vendieron las acciones en las bolsas de valores
33 Acciones en tesorería Acciones de la empresa que ella misma ha adquirido
Monto que se separa de las utilidades anuales por mandato de
34 Reserva legal
la Ley de Compañías


Importes que los accionistas han decidido reservar para algún
35 Otras reservas
fin específico.
36 Utilidades retenidas Utilidades que no han sido repartidas a los accionistas

37 Utilidad del ejercicio Diferencia entre los ingresos y los gastos del periodo
CUENTAS DE RESULTADOS
Ventas de artículos al precio de venta (costo + utilidad). Esto
40 Ventas
obedece al giro del negocio.
401 Devoluciones de Ventas Mercadería devuelta por los clientes
Costo de la mercadería vendida. Es decir el valor que se pagó
410 Costo de las ventas
por ella
50 Gastos de administración Todos los gastos necesarios para administrar el negocio
Remuneraciones y beneficios sociales legales del personal
5001 Sueldos y beneficios sociales
administrativo
5002 Servicios básicos Agua, luz y teléfono consumidos en el ejercicio
Pagos de arriendos de locales que no son propios de la
5003 Arriendos
empresa
5004 Papelería Consumo de útiles de oficina: papel, plumas, etc.
Depreciaciones de los activos fijos que están siendo utilizados
5005 Depreciaciones
en las áreas administrativas
5006 Honorarios profesionales Honorarios por servicios recibidos en el área administrativa
5007 Varios Gastos misceláneos de administración
5008 Transporte del personal Pagos de transporte de los trabajadores de administración
60 Gastos de ventas
Remuneraciones y beneficios sociales legales del personal de
6001 Sueldos y beneficios sociales
ventas
Importe de las comisiones sobre las ventas efectuadas por el
6002 Comisiones
personal de ventas
6003 Servicios básicos Agua, luz y teléfono consumidos en el ejercicio
Pagos de arriendos de locales que no son propios de la
6004 Arriendos
empresa
6005 Papelería Consumo de útiles de oficina: papel, plumas, etc.
Depreciaciones de los activos fijos que están siendo utilizados
6006 Depreciaciones
en las áreas de ventas
6007 Publicidad Anuncios y publicaciones en diversos medios de publicidad
6008 Honorarios profesionales Honorarios por diversos servicios recibidos en el área de ventas
6009 Servicios de guardianía Pagos a empresas de seguridad por el servicio de guardianía
6010 Transporte de mercancías Pagos del servicio de transporte de mercancías vendidas
6011 Transporte del personal Pagos de transporte de los trabajadores de ventas
6012 Arrendamiento mercantil Pago de arrendamiento mercantil de vehículos
6013 Seguros Pólizas de seguro para diversos riesgos
Comisiones que cobran las compañías emisoras de tarjetas de
6014 Comisiones tarjetas de crédito
crédito
Monto asignado en el año para cubrir posibles pérdidas por
6015 Cuentas incobrables
cuentas incobrables de los clientes.
Importes no relacionados con la actividad operacional de la
70 Otros gastos (ingresos)
empresa
7001 Gastos financieros Intereses y comisiones pagadas por los prestamos recibidos
Diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del activo
7002 Utilidad en venta de activos
fijo vendido
7003 Comisiones ganadas Algún ingreso recibido por este concepto
7004 Intereses ganados Intereses ganados por adeudos de clientes y por inversiones
Cuadro 1-7

PROCESO PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ahora vamos a aprender como se registran las transacciones y se preparan los estados financieros.
Al principio voy a utilizar una metodología que me ha dado muy buenos resultados a través de los
años. Esta metodología es un tanto informal, en lugar de los libros de contabilidad, utilizaremos un
cuadro de varias columnas, en donde registraremos las transacciones de la empresa. El objetivo es
de que comprendamos como las transacciones afectan la situación financiera de la empresa y sus
resultados y podamos determinar de una manera muy clara y sencilla la elaboración de los estados
financieros.
Posteriormente a esto incluiremos los libros formales de contabilidad (Libro Diario, Libro Mayor) y
usted podrá apreciar que ese proceso de registro en esos libros es un proceso mecánico. Lo
importante es que razonemos cuales cuentas se van a afectar en cada una de las transacciones.
Cual es la secuencia que se sigue al preparar estados financieros. Veamos este diagrama para saber
por donde vamos a caminar.
1. IDENTIFICACIÓN 2. RECOLECCIÓN O
DE LAS CAPTURA DE
OPERACIONES INFORMACIÓN
5. ESTADOS 3. CLASIFICACIÓN
FINANCIEROS Y
REGISTRO
4. RESUMENES
INTERMEDIOS
Figura 1-6
Transacciones
Estados Financieros
1. Identificación de las operaciones Las operaciones o transacciones que realizan las empresas
U U
son: compras de mercancías, ventas de mercancías, pagos por compras de bienes y servicios,
cobros por las ventas de mercancías, dinero recibido por préstamos bancarios, dinero recibido de
los accionistas como aportes de capital, pagos de impuestos, etc. etc.
2. Recolección o captura de información En el mundo real, son por cientos de miles y millones,
las operaciones que efectúan las empresas. Por ende, de alguna forma tienen que resumirse y
registrarse en la contabilidad. Los sistemas computacionales ayudan de manera significativa en
este proceso. De ahí que estos sistemas son diseñados de manera modular para controlar cada
segmento de la información contable. Existen módulos de clientes, proveedores, inventarios, rol
de pagos, contabilidad, control de bancos, etc.
3. Clasificación y registro Es el registro formal en los libros de contabilidad: Libro Diario y Libro
Mayor. El Libro Diario es el que de manera cronológica registra todas las operaciones de la
empresa a medida que se van produciendo. El Libro mayor es un libro clasificador en donde se
van acumulando los valores de cada cuenta.

4. Resúmenes intermedios En el mundo real, los contadores preparan balances intermedios o

preliminares para verificar si las cuentas están correctas y si estas necesitan corrección a algún
error o incorporar eventos que no han sido registrados previamente, tales como las
depreciaciones, amortizaciones, provisiones. Al registro de estos eventos se denomina ajuste.
5. Estados financieros Una vez que se ha revisado el balance provisional, se preparan los estados
financieros definitivos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo y
Estado de Cambios en el Patrimonio
PREPARACIÓN DEL BALANCE GENERAL
El balance general muestra la situación financiera de la empresa en una fecha determinada. La

situación financiera en cualquier orden, es la conjunción de los que se posee y lo que se debe. Si lo
que poseemos es mayor a lo que se debe se dice que estamos en buena situación porque podemos
responder a nuestros acreedores.
Por ende, partimos de la ecuación básica de la contabilidad:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

RECURSOS FUENTES DE LOS RECURSOS
Los ACTIVOS son los recursos que tiene la empresa para explotar el negocio. Todos los recursos
deben generar beneficios en el futuro. Los activos representan por ende las inversiones que se han
efectuado en: Inventarios de productos para la venta, dinero en efectivo para las operaciones,
terrenos y edificios para las oficinas y almacenes, vehículos para repartir la mercadería vendida o
para transporte del personal. El dinero para financiar estas inversiones provienen de dos fuentes: de
los pasivos y del patrimonio (capital). Por consiguiente no existen otras fuentes de financiamiento.
Los PASIVOS representan las deudas a diversos acreedores: bancos por los préstamos recibidos,
proveedores por las compras de mercancías para la venta, empleados por los sueldos por pagar, al
fisco por los impuestos. Estas deudas son a corto y a largo plazo.
El PATRIMONIO (capital) representa la aportación de los propietarios, aportaciones hechas

generalmente en dinero o en bienes. Adicionalmente el patrimonio se acrecienta por las utilidades
que el negocio genera. Si existen perdidas, el patrimonio disminuye.
Le garantizo que el dominio de esta ecuación le conducirá a usted a entender de una manera
solvente el proceso contable. Por ende, recuerde las enseñanzas del profesor de matemáticas
respecto a las leyes de las ecuaciones:
• Si se aumenta o disminuye el lado izquierdo de la ecuación, la misma cantidad debe aumentar o

disminuir al lado derecho.
• Si se aumenta o disminuye al lado izquierdo de la ecuación con una cantidad, y no se afecta el
lado derecho, dicha cantidad debe aumentar o disminuir el mismo lado izquierdo.
• Las mismas leyes se siguen con respecto al lado derecho.
Posibles combinaciones en la ecuación contable

Activos = Pasivos + Patrimonio
Situación 1 100 = 100 +
Situación 2 100 = + 100
Situación 3 100 = 50 + 50
Situación 4 -100 = -100 +
Situación 5 -100 = + -100
Situación 6 -100 = -50 + -50
Situación 7 +100 - 100 = +
Situación 8 = 100 + -100
Situación 9 = -100 + 100
Situación 10 = +100 – 100 +
Situación 11 = + +100 – 100

Por que el P ASIVO y el

¿ P o r q u é e l t o t a l d e lo s A C T I V O S PATRIMONIO son l a fuente de los
d e b e s e r ig u a l t o t a l d e l P A S I V O + recurs os para financiar los
P A T R IM O N IO ? ACTIVOS
Veamos el proceso de preparar el BALANCE GENERAL a través de un ejercicio sencillo, con las
siguientes transacciones del mes de diciembre de la Compañía XYZ. Esta empresa se dedica a la
compra venta de computadoras. Por el momento no vamos a considerar los efectos del IVA,
Retenciones en la fuente de impuesto a la renta y tampoco los efectos de la participación de los
trabajadores sobre las utilidades y de impuesto a la renta sobre la utilidad del negocio.
No. Transacción
Los accionistas aportan capital por $ 500 en dinero en efectivo para constituir el negocio que se va a
1
dedicar a la compra venta de computadoras
El gerente de la empresa gestionó un préstamo bancario por $ 500. Este dinero fue depositado en
2
nuestra cuenta. La empresa firmo un pagaré
3 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u pagando en efectivo $ 200.
4 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u. a crédito
5 Compra en efectivo de un vehículo por $ 10 para repartir la mercadería vendida.
Toma en arrendamiento un local para exhibir la mercancía, pagando tres meses de arrendamiento de
6
manera adelantada. Total $ 15 por los tres meses.
7 Los accionistas aportan equipos para la tienda por $ 500.
De las computadoras compradas en la transacción 3 se devuelve 10 unidades. El valor de esta
8
devolución es entregada en efectivo a la empresa.
De las computadoras compradas en la transacción 4 se devuelve 5 unidades y el proveedor nos abona
9
a la cuenta que estamos debiendo el importe total de $ 10.
Para desarrollar el ejercicio haremos uso de una hoja con varias columnas en donde vamos a
mostrar el movimiento de cada una de las cuentas. Recuerde que una cuenta es el título
representativo de un grupo de valores homogéneos. Vea el Cuadro 1-1 en donde están las
definiciones de las cuentas que vamos a utilizar en este curso.
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

Arriendo
Inventario Documento Cuentas por
pagado
No. Efectivo de Vehículos
por
Equipos por pagar al pagar a Capital social
mercancías banco proveedores
anticipado
1 500 500
2 500 500
3 -200 200
4 200 200
5 -10 10
6 -15 15
7 500 500
8 20 -20
9 -10 -10
Total 795 370 10 15 500 500 190 1.000
Total del activo $ 1.690 Total pasivo y patrimonio $ 1.690
Cuadro 1-8

Explicación del registro de cada una de las transacciones del Cuadro 1-8:
Para el efecto, debemos considerar ciertas preguntas:
1. ¿Que se recibe (o que entra)?

Si se trata de un activo todo lo que entra aumenta la cuenta.
CAUSA EFECTO
Si se trata del pago de una deuda (pasivo), ésta disminuye.
2. ¿Qué se entrega (o que sale)?
Si se trata de un activo, éste disminuye.
Si se trata de una nueva deuda, ésta aumenta.
Todo lo que se recibe debe ser igual a lo que se entrega. Toda causa tiene su efecto.
La ecuación contable siempre debe estar balanceada
Transacción 1. El negocio recibe $ 500 en efectivo. Aumenta la cuenta Efectivo. Ese dinero se
originó de los accionistas a quienes se les ha entregado títulos de acciones por $ 500 que
representan el Capital Social de la empresa. Observe que tanto el activo como el patrimonio han
aumentado en la misma cantidad. La igualdad se mantiene.
Transacción 2. La empresa recibe $ 500 en efectivo. Aumenta la cuenta Efectivo. Ese dinero provino
del préstamo bancario a quien se le ha entregado un pagaré por $ 500, lo cual es una deuda. Por eso
aumenta el pasivo en esa cantidad. El activo y el pasivo aumentan en la misma cantidad. La igualdad
se mantiene.
Transacción 3. La empresa recibe $ 200 en inventario de mercancías. Aumenta la cuenta Inventario

de mercancías. A cambio de ese inventario se entrega dinero en efectivo por $ 200, por eso
disminuye la cuenta Efectivo. Se recibe un activo y se entrega otro activo. Aumenta y disminuye el
activo en la misma cantidad. La igualdad se sigue manteniendo.
Transacción 4. La empresa recibe $ 200 en inventario de mercancías. Aumenta la cuenta Inventario

de mercancías. A cambio de ese inventario se entrega una promesa de pago $ 200, por eso aumenta
la cuenta del pasivo Cuentas por Pagar Proveedores. Se recibe un activo y se entrega un pasivo.
Aumenta el activo y aumenta el pasivo en la misma cantidad. La igualdad se sigue manteniendo.
Transacción 5. Se recibe un vehículo por $ 10. Aumenta la cuenta Vehículos. A cambio de ese
vehículo se entrega dinero efectivo por $ 10. Como este dinero sale disminuye la cuenta Efectivo. El
activo aumenta y disminuye en la misma cantidad. La igualdad se mantiene.
Transacción 6. Se recibe un derecho de uso del local por tres meses valorado en $ 15. Este derecho
todavía no se ha devengado (gastado). Todo lo que no se ha gastado se considera un activo porque
traerá beneficio en el futuro a medida que el negocio vaya operando y vendiendo los productos. Por
eso aumenta el activo. A cambio de ese activo entregamos dinero, por ello disminuye la cuenta
Efectivo en esa cantidad. El activo aumenta y disminuye en la misma cantidad. La igualdad se
mantiene.
Transacción 7. La empresa recibe equipos valorados en $ 500. Aumenta el activo Equipos por esa
cantidad. A cambio de esos equipos recibidos de los accionistas se entregan títulos de acciones de
capital social. Aumenta el activo y el pasivo por $ 500. La igualdad se sigue manteniendo.
Es importante mencionar que los aportes de los accionistas pueden ser en dinero, en bienes o en
derechos.
Transacción 8. La empresa recibe $20 en efectivo. Aumenta el efectivo en $ 20. Se entrega

inventario de mercancías que se devuelve por el mismo importe. Disminuye el activo Inventario de
Mercancías. Aumenta y disminuye el Activo en la misma cantidad. La igualdad se mantiene.
Transacción 9. Se entrega Inventario de Mercancías por $ 10. Disminuye el activo Inventario de

Mercancías. El proveedor nos descuenta de la deuda que tenemos en el. Disminuye el pasivo
Cuentas por pagar proveedores. Activo y pasivo disminuyen en la misma cantidad. El equilibrio se
mantiene.

El importe del total de cada columna representa el saldo de cada cuenta. Observe también que el
total de los activos es igual al total de los pasivos más el patrimonio.
Con los saldos de las cuentas, estamos en capacidad de preparar nuestro primer balance general.
Veamos a continuación:
Cía. XYZ S.A.

Balance General
Al 31 de diciembre del 20X9
ACTIVOS
Efectivo $ 795
Inventario de mercancías (185 computadoras) 370
Vehículos 10
Arriendo pagado por anticipado 15
Equipos 500
TOTAL DE LOS ACTIVOS $ 1.690
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVOS
Documento por pagar al banco $ 500
Cuentas por pagar a proveedores 190
TOTAL DE LOS PASIVOS $ 690
PATRIMONIO
Capital social 1.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 1.690
Cuadro 1-9
Ya tiene su primer balance general. Observe que los activos son superiores a los pasivos. Esto
significa que la empresa tiene suficientes recursos para pagar sus deudas, es solvente. Tiene
suficiente dinero en efectivo, es decir tiene suficiente liquidez. No confundir liquidez y solvencia.
Liquidez es la disponibilidad de dinero en efectivo y solvencia la capacidad de pagar las

deudas
PROCESO DE RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO Y DE UN GASTO
Transacción Costo Si el costo es un recurso económico que va

a generar un beneficio futuro, registre como
ACTIVO
Transacción Costo Si un costo es consumido en el periodo

contable, regístrelo como un...
GASTO
Si los beneficios han sido

obtenidos, los activos se
convierten en gastos.
Figura 1-7

Veamos ahora otro ejercicio que nos ayudará a fortalecer el registro de las transacciones en el
balance.
En cada uno de los días que se muestran a continuación, hay que identificar que fue lo que sucedió.
Que transacción se produjo. Observe detenidamente los cambios que se han dado de un día para
otro.
Las celdas sombreadas son las que han tenido cambios de un día a otro.
ACTIVOS PASIVO PATRIMONIO

Inventario
Cuentas por Equipos de Cuentas Capital
Efectivo de
Cobrar la tienda por pagar Contable
computadoras
Ene-02 200 800 900 750 550 2.100
Ene-03 400 600 900 750 550 2.100
Ene-04 400 600 900 1.000 800 2.100
Ene-05 100 600 900 1.000 800 1.800
Ene-06 200 900 500 1.000 800 1.800
Ene-07 200 900 1.100 1.000 800 2.400
Ene-08 150 900 1.100 1.000 750 2.400
Ene-09 100 900 1.100 1.300 1.000 2.400
Ene-10 100 900 1.100 1.270 970 2.400
Ene-11 400 600 1.100 1.270 970 2.400
Análisis
Fechas Efectos en el balance general Transacción

Aumenta el Efectivo y disminuyen las Cuentas por
Ene-03 Cobro de $ 200 en efectivo a los clientes
Cobrar en $ 200
Aumenta Equipos de la Tienda y aumenta Cuentas Compra de equipos de la tienda a crédito por
Ene-04
por pagar por $ 250. $ 250
Disminuye el Efectivo y Disminuye el Capital en $ Pagos de dividendos a los accionistas por $
Ene-05
300 300.
Aumento de Cuentas por cobrar $ 300, aumento
Venta de Inventario por $ 400.Los clientes
Ene-06 del Efectivo $ 100. Disminución del Inventario $
pagaron $ 100 y quedaron debiendo $ 300.
400.
Aumenta el Inventario en $ 600 y aumenta el Los accionistas aportaron $ 600 en
Ene-07
Capital en $ 600. inventarios.
Disminuye el Efectivo y las Cuentas por pagar en $
Ene-08 Pago en efectivo de $ 50 a los proveedores.
50
Aumenta Equipos de la Tienda en $ 300, disminuye
Compra de Equipos de la Tienda por $ 300
Ene-09 el Efectivo $ 50, aumenta las Cuentas por Pagar
pagando en efectivo $ 50 y a crédito $ 250.
en $ 250.
Disminuye Equipos de la Tienda y Cuentas por Se devolvió equipos de la tienda por $ 30
Ene-10
pagar en $ 30. abonando el proveedor a nuestra cuenta.
Aumenta el efectivo y disminuye Cuentas por
Ene-11 Cobro en efectivo a los clientes por $ 300
Pagar en $ 300.
Ahora vaya a las siguientes páginas a resolver los ejercicios correspondientes a la elaboración del
balance general. Los ejercicio 1-1 y 1-2 están completamente resueltos. En los ejercicio 1-3 a 1-7
usted debe resolverlos. En unos casos hay que completar la información y en otros hay que resolver
completamente. Le sugiero que para los ejercicios resueltos, usted primero los desarrolle y luego
verifique la respuesta. Así le dará más seguridad en el proceso de aprendizaje.

EJERCICIOS DEL CAPITULO 1
Nota: Para el desarrollo de este bloque de ejercicios no

considere los efectos del IVA ni de Retenciones en la
Fuente. Analice únicamente considerando la información
proporcionada. En capítulos posteriores analizaremos con
más detalle los efectos de impuestos.
1-1.- Análisis de transacciones
Utilice el cuadro de varias columnas para analizar las siguientes transacciones de la empresa X.
Cuando haya registrado todas las transacciones prepare un balance general.
1. La empresa emitió 1.000 acciones comunes con valor a la par de $ 60 cada una y recibió de los
accionistas este importe en dinero efectivo.
2. Se emitió 1.000 acciones más al mismo valor a la par de $ 60 cada una y recibió de los
accionistas equipo por dicho importe.
3. Se obtuvo un préstamo del banco por $ 35.000. Se firmo un pagaré por dicho importe.
4. Compró equipo en efectivo por $ 20.000.
5. Compró a crédito muebles de oficina por $ 10.000
6. Pagó $ 4.000 en efectivo a los proveedores de los muebles de oficina.
7. Equipo que no estaba siendo utilizado se vendió a crédito al costo en $ 8.000.
8. La empresa se enteró que uno de los competidores estaba en dificultades financieras y que
entraría en quiebra a finales de mes.
9. Cobró $ 3.000 del equipo que se vendió a crédito
Solución
A C T I V O S = PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas Doctos. Cuentas
Capital
Efectivo por Inventarios Equipo Muebles = por por Utilidades
social
cobrar pagar pagar
=
1 60.000 = 60.000
2 60.000 = 60.000
3 35.000 = 35.000
4 (20.000) 20.000 =
5 10.000 = 10.000
6 (4.000) = (4.000)
7 8.000 (8.000) =
8 No se registra porque no existe una transacción
9 3.000 (3.000) =
$ 74.000 $ 5.000 $0 $ 72.000 $ 10.000 = $ 35.000 $ 6.000 $ 120.000 $0
Total de los activos $ 161.000 Total del pasivo y patrimonio $ 161.000

1-2.- Análisis de transacciones
1. Tres personas, Tito, Maria Teresa y Emmanuel fundaron XYZ S.A. el 1 de enero del 20X5. La
compañía se dedicará al negocio de ventas al por mayor de programas para computadoras.
Cada uno de los tres inversionistas suscribió y pagó en efectivo 20.000 acciones comunes (con
un valor nominal –a la par- de $ 1) al valor de mercado de $ 10 cada una. Utilice dos cuentas del
Patrimonio de los accionistas: Capital Social, por el valor a la par y Capital Pagado Adicional, por
la diferencia.
2. Compra en efectivo inventario de mercancías por $ 200.000
3. Se adquiere inventario de mercancía a crédito comercial por $ 85.000.
4. De las compras efectuadas en la transacción 3 resultó mercancía en mal estado que fue devuelta
al proveedor por $ 11.000. Este importe fue abonado a la deuda que tenemos con el proveedor.
5. Se adquirió equipo por $ 40.000 con un pago inicial en efectivo de $ 10.000 más un pagaré de $
30.000 a tres meses plazo.
6. Como un favor XYX S.A. vende a crédito un equipo de $ 4.000 a una empresa vecina. El equipo
se vendió al costo. No hubo ganancia en esta transacción.
7. XYZ S.A. abona en efectivo $ 20.000 por la compra efectuada a crédito en la transacción 3.
8. XYZ S.A. cobra $ 2.000 a la empresa vecina por venta del equipo en la transacción 6.
9. XYZ S.A. Compra inventario de mercancía en $ 100.000. Paga la mitad en efectivo y el saldo
queda debiendo a través de crédito comercial.
10. El accionista Tito vende la mitad de sus acciones a Pedro, a $ 12 cada una.
Requerimientos:
a) Con un formato similar al del Ejercicio 1, prepare un análisis en donde se muestren los efectos de
cada una de las transacciones sobre la situación financiera de XYZ S.A.
b) Luego prepare un balance general.
Solución
ACTIVOS = PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas Cuentas Doctos. Capital
Capital
Efectivo por Inventarios Equipo por por Pagado
Social
cobrar = pagar pagar Adicional
1 600.000 60.000 540.000
2 (200.000) 200.000
3 85.000 85.000
4 (11.000) (11.000)
5 (10.000) 40.000 30.000
6 4.000 (4.000)
7 (20.000) (20.000)
8 2.000 (2.000)
9 (50.000) 100.000 50.000
10 No se registra porque no es una transacción de XYZ S.A.
$ 322.000 $ 2.000 $ 374.000 $ 36.000 $ 104.000 $ 30.000 $ 60.000 $ 540.000
Total de los activos $ 734.000 Total del Pasivo y Patrimonio $ 734.000

1-3.- ¡Muy bien! Ahora le toca a usted. Complete las cifras que hacen falta en el cuadro. Lea
detenidamente las transacciones y analice el efecto sobre la situación financiera de la empresa.
Luego prepare el Balance general.
Usted fundó un negocio que vende al por mayor artículos deportivos. Ha realizado las siguientes
transacciones:
1. El 1 de marzo del 20X5, usted invirtió $ 160.000 en efectivo en el negocio al que le puso el nombre de
Deportes Andinos.
2. Adquirió en efectivo inventarios de mercancías por $ 20.000
3. Adquirió inventario de mercancías a crédito por $ 8.000
4. Adquirió equipo por $ 15.000. Pago en efectivo de $ 5.000 y firmo un pagare por $ 10.000.
5. Se cerró una gran tienda, en la que usted confiaba seria uno de sus clientes importantes.
6. Lleva usted a su casa algunas camisetas para regalarle a sus hijos. Las camisetas tenían un costo de $ 600
en el inventario del negocio. (Considere esto como un préstamo que recibe de Deportes Andinos).
7. De la mercancía comprada en la transacción 3 resultaron defectuosas la cantidad de $ 300. Esta
mercadería la devolvió y a cambio recibió el reembolso del dinero en efectivo.
8. Cierta mercadería que se compró en la transacción 3, con un costo de $ 800 eran de color equivocado. Las
devolvió y a cambio recibió la mercadería con el color correcto.
9. Cierta mercadería que se compró en la transacción 3, con un costo de $ 500 eran de mala calidad. Las
devolvió y el importe fue abonado a su cuenta.
10. Hizo un abono de $ 5.000 al pagaré que firmó en la transacción 4.
11. Con sus ahorros personales de $ 5.000 compró equipo para Deportes Andinos. Considere esto como una
inversión.
12. Pagó $ 3.000 al proveedor por la mercancía comprada en la transacción 2.
13. Dos fabricantes de artículos deportivos, proveedores de Deportes Andinos, anunciaron un incremento del
10% en los precios que entrarán en vigor en 60 días.
14. Con sus ahorros en efectivo de $ 1.000, usted adquiere un nuevo televisor para su familia.
15. Usted intercambia cierto equipo con otro mayorista. Usted entrega equipo por $ 4.000 y a cambio recibe un
equipo por $ 1.500, dinero en efectivo por $ 500 y le quedan debiendo $ 2.000 que le pagaran en $ 60 días.
Solución
ACTIVOS = PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas = Cuentas por Doctos.
Efectivo Inventarios Equipo Capital
por cobrar pagar por pagar
1 160.000 =
2 20.000 =
3 8.000 =
4 -5.000 15.000 =
5 =
6 -600 =
7 -300 =
8 =
9 -500 =
10 = -5.000
11 = 5.000
12 -3.000 =
13 =
14 =
15 =
500 2.000 -4.000 =
Total $ 127.800 $ 2.600 $ 26.600 $ 17.500 = $ 4.500 $ 5.000 $ 165.000

Total de los activos $ 174.500 = Total Pasivo y Patrimonio $ 174.500

1-4.- ¡Veamos uno mas! Complete las cifras que hacen falta en el cuadro de la solución. Luego
prepare el Balance General.
ABC S.A. es una empresa comercial y tiene el siguiente balance general al 31 de diciembre del 20X5.
Activos Pasivo y patrimonio
Efectivo $ 445 Documentos por pagar $ 553
Cuentas por cobrar 1.754 Cuentas por pagar 687
Inventarios 1.339 Otros pasivos 965
Equipos y otros activos 1.823 Total pasivo 2.205
Capital contable 3.156
Total activos $ 5.361 Total pasivo y capital contable $ 5.361
1. Compra de inventarios en efectivo por $ 160

2. Compra de inventarios a crédito comercial por $ 190
3. Mercancía insatisfactoria por $ 40, adquirida a crédito se devolvió y el importe se abonó a la
cuenta por pagar al proveedor.
4. Compra de equipo por $ 120, con un pago inicial en efectivo de $ 30 mas un pagaré a 6 meses
de $ 90.
5. Para estimular espacios más grandes entre los distribuidores de la empresa, se vendió a crédito.
Equipo especial para tiendas, con un costo de $ 400, a los establecimientos del área del sur de la
ciudad. El equipo había costado $ 400 el mes anterior.
6. Penélope Cruz, protagonizo una película. Como favor especial a un ejecutivo de la empresa,
acepto exhibir los producto en una escena de baloncesto. La empresa no pago remuneración
alguna.
7. Se pagó a los proveedores $ 170 por las compras efectuadas en fechas anteriores.
8. Cobró $ 180 a un cliente
9. Se obtuvo un préstamo bancario por $ 500.
10. Se emitió $ 900 en acciones las que fueron adquiridas por nuevos inversionistas.
11. A través de un corredor de Bolsa de Valores, el presidente de la empresa vendió 5.000 acciones
de las que tenia en la empresa.
Solución
A C T I V O S PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas Equipo Doctos. Cuentas
Otros Capital
Efectivo por Inventarios y otros por por
pasivos contable
cobrar activos pagar pagar
Saldos
iniciales $ 445 $ 1.754 $ 1.339 $ 1.823 $ 553 $ 687 $ 965 $ 3.156
1 160
2 190
3 (40)
4 (30) 120
5 (400)
6
7 (170)
8 180
9 500
10 900
11
$ 1.665 $ 1.974 $ 1.649 $ 1.543 $ 1.143 $ 667 $ 965 $ 4.056
Total de los activos $ 6.831 Total pasivo y patrimonio $ 6.831

1-5.- Encuentre las cifras que hacen falta con los siguientes datos del Balance General de una
empresa de tecnología. Utilice la ecuación contable para resolver.
Cuentas Importes $
Propiedades y equipos 1.371
Cuentas por pagar 864
Capital social 5.016
Efectivo
Total patrimonio de los accionistas
Deuda a largo plazo 0
Total del activo 12.613
Cuentas por cobrar 866
Otros activos 1.188
Capital adicional pagado
Otros pasivos 2.615
1-6.- En el cuadro que se muestra a continuación constan los saldos de las cuentas del balance
general para cada día. Explique de manera breve en la columna destinada para el efecto, que es lo
que sucedió en cada uno de los 9 días. Suponga que solo se efectuó una transacción al día.
Cuentas
Inventario de Accesorios Cuentas Capital Explicar que sucedió
Efectivo por
computadoras de la tienda por pagar contable (aquí su respuesta)
cobrar
May-10 6.000 4.000 18.000 3.000 4.000 27.000
11 12.000 4.000 18.000 3.000 4.000 33.000
12 12.000 4.000 18.000 6.000 4.000 36.000
15 9.000 4.000 21.000 6.000 4.000 36.000
16 9.000 4.000 26.000 6.000 9.000 36.000
17 12.000 1.000 26.000 6.000 9.000 36.000
18 7.000 1.000 26.000 13.000 11.000 36.000
19 4.000 1.000 26.000 13.000 8.000 36.000
22 4.000 1.000 25.600 13.000 7.600 36.000
23 2.000 1.000 25.600 13.000 7.600 34.000
1-7.- Con las cifras y cuentas detalladas en el cuadro, prepare el Balance General al 28 de febrero
del 20X5 de Comisariatos Real S.A. Note que hay que calcular algunas cifras. Haga uso de la
ecuación contable para resolver el ejercicio.
Cuentas Saldos
Deuda a largo plazo $ 3.849
Efectivo
Total patrimonio de los accionistas
Total del pasivo
Cuentas por cobrar 2.425
Capital social 118
Inventarios 2.380
Cuentas por pagar 872
Propiedad, planta y equipo 4.159
Capital adicional pagado 3.532
Otros activos 1.083
Otros pasivos 1.688
Total del activo $ 10.059

Capitulo 1 La Contabilidad y El BG

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Saldo, Dic. 31, 20X8 $71,500 $173,900 $116,200 $12,000 $373,600

Administradores de varios niveles Usuarios Externos e internos

Ninguna, excepto costos Restricciones Los PCGA

Interés por la influencia en el desempeño Implicaciones en el comportamiento Es posible que ninguna

Futuro Enfoque de tiempo Pasado

En cualquier momento Horizonte de tiempo Generalmente anual, mensual, etc.