ÍNDICE

Párrafos

INTRODUCCIÓN

Norma de Contabilidad 37
NC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes

OBJETIVO
ALCANCE 1­9
DEFINICIONES 10­13
Comparación de las provisiones con otros pasivos 11
Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente 12­13
RECONOCIMIENTO 14­35
Provisiones 14­26
Obligación presente 15­16
Suceso pasado 17­22
Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos 23­24
Estimación fiable del importe de la obligación 25­26
Pasivos contingentes 27­30
Activos contingentes 31­35
MEDICIÓN 36­52
Mejor estimación 36­41
Riesgos e incertidumbres 42­44
Valor presente 45­47
Sucesos futuros 48­50
Disposiciones o enajenaciones esperadas de activos 51­52
REEMBOLSOS 53­58
CAMBIOS EN LA VALOR DE LAS PROVISIONES 59­60
APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES 61­62
APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN 63­83
Pérdidas futuras derivadas de las operaciones 63­65
Contratos de carácter oneroso 66­69
Reestructuración 70­83
INFORMACIÓN A REVELAR 84­92
DISPOSICIONES TRANSITORIAS 93
FECHA DE VIGENCIA 95­96
 Norma de Contabilidad 37
NC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición
de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información
complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Alcance
1 Esta Nor ma debe ser aplicada por todas las entidades, al pr oceder a contabilizar sus pr ovisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aquéllos que se der iven de contr atos pendientes de ejecución, excepto cuando el contr ato es
oner oso; y

(b) [eliminado]

(c) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Nor ma.

2 Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo las garantías) que caen en el alcance
de la NC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
3 Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual
medida, sus compromisos. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la entidad.
4 [Eliminado]
5 Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o activo contingente, una
entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las
Normas sobre:
(a) contratos de construcción (véase la NC 11 Contratos de Construcción);

(b) el impuesto a las ganancias (véase la NC 12 Impuesto a las Ganancias);

(c) arrendamientos (véase la NC 17 Arrendamientos). Si bien esta NC 17 no contiene ninguna

especificación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad,
por lo que habrá que aplicar la presente Norma para tratarlos;

(d) beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); y

(e) contratos de seguro (véase la NIIF 4 Contratos de Seguro): No obstante, esta Norma es de aplicación a
las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean
diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que estén dentro del
alcance de la NIIF 4.

6 Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de algún ingreso
de actividades ordinarias, por ejemplo en el caso de que la entidad otorgue ciertas garantías a cambio de la
percepción de un determinado importe o cuota. Esta Norma no trata el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, puesto que en la NC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, se identifican las
circunstancias precisas para el reconocimiento de los mismos, y se suministra una guía práctica para aplicar los
criterios de reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NC 18.
7 En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía o vencimiento inciertos. En algunos países,
 el término “provisión” se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciación sistemática, y también
para denominar el reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores de
dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la
presente Norma.
8 En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos. Tales
cuestiones no son abordadas en la presente Norma. De acuerdo con ello, esta Norma no exige, ni prohíbe, la
capitalización de los costos reconocidos al constituir una determinada provisión.
9 Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración (incluyendo las operaciones en
discontinuación). Cuando una determinada reestructuración cumple con la definición de operación en
discontinuación, la NIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
puede exigir revelar información adicional sobre la misma.

Definiciones
10 Los tér minos que se usan en esta Nor ma, se especifican a continuación:

Una provisión es un pasivo en el que existe incer tidumbre acer ca de su cuantía o vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelar la, la entidad esper a despr enderse de recursos que incor por an beneficios
económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo
legal o implícita par a la entidad, de for ma que a la entidad no le queda otr a alter nativa más r ealista que
satisfacer el impor te cor r espondiente.
Una obligación legal es aquélla que se der iva de:
(a) un contr ato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);

(b) la legislación; o

(c) otr a causa de tipo legal.

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la pr opia entidad, en las que:

(a) debido a un patrón establecido de compor tamiento en el pasado, a políticas empresar iales que
son de dominio público o a una declar ación efectuada de forma suficientemente concr eta, la
entidad haya puesto de manifiesto ante ter cer os que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
r esponsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior , la entidad haya cr eado una expectativa válida, ante aquellos
tercer os con los que debe cumplir sus compr omisos o responsabilidades.
Un pasivo contingente es:
(a) una obligación posible, sur gida a r aíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confir mada
sólo por la ocurr encia o no­ocur r encia de uno o más eventos incier tos en el futur o, que no están
enter amente bajo el contr ol de la entidad, o

(b) una obligación presente, sur gida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente por que:
(i) no es pr obable que la entidad tenga que liquidarla, desprendiéndose de recur sos que
incor por en beneficios económicos; o
(ii) el impor te de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

Un activo contingente es un activo de natur aleza posible, sur gido a r aíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confir mada sólo por la ocurr encia, o en su caso por la no ocur rencia, de uno o más
eventos inciertos en el futur o, que no están enteramente bajo el contr ol de la entidad.
Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esper an r ecibir del mismo.
 Una reestructuración es un pr ograma de actuación, planificado y contr olado por la ger encia de la
entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
(a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o

(b) en la manera en que tal actividad se lleva a cabo.

Comparación de las provisiones con otros pasivos

11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones
acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.
En contraste con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o
recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y

(b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepción de
bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e
incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales
de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario
estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre
asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.

Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida

correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se
presentan de forma separada.

Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente

12 En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre
sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el término
“contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no
ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por
otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los
criterios necesarios para su reconocimiento.
13 Esta Norma distingue entre:
(a) provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su cuantía haya
podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones presentes y es probable que,
para satisfacerlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos; y
(b) pasivos contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son:

(i) obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la entidad tiene una
obligación presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos; o
(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma (ya sea
porque no es probable que, para su cancelación, se produzca una salida de recursos que incorporen
beneficios económicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimación suficientemente fiable de la
cuantía de la obligación).

Reconocimiento
Provisiones
14 Debe r econocerse una pr ovisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación pr esente (ya sea legal o implícita) como r esultado de un suceso
pasado;
 (b) es pr obable que la entidad tenga que desprender se de recur sos, que incor por en beneficios
económicos par a cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del impor te de la obligación.

De no cumplir se las tr es condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la pr ovisión.

Obligación presente
15 En algunos casos excepcionales no queda clar o si existe o no una obligación en el momento pr esente. En
tales cir cunstancias, se consider a que el suceso ocur r ido en el pasado ha dado lugar a una obligación
pr esente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobr e el que se infor ma,
es mayor la pr obabilidad de que exista una obligación pr esente que de lo contr ario.

16 En casi todos los casos quedará claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la
obligación presente. En algunos casos excepcionales, por ejemplo cuando están en curso procesos judiciales,
puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una
obligación en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar la existencia o
no de la obligación presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la opinión de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa. A partir de esa evidencia:
(a) la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se cumplan las condiciones para su
reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente, al final del
periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y
(b) cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente es mayor al final del periodo sobre el
que se informa, la entidad revelará un pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de
que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos (véase el párrafo 86).

Suceso pasado
17 El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a la obligación. Para que un
suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
(a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o
(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuación de la
propia entidad) haya creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.

18 Los estados financieros se refieren a la situación financiera de la entidad al cierre del periodo sobre el cual se
informa, y no a su posible situación en el futuro. Por esta razón, no se pueden reconocer provisiones para gastos
en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos en el estado de
situación financiera de una entidad serán aquellos que existan al final del periodo sobre el que se informa.
19 Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura de la entidad).
Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de reparación de los daños
medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar los
compromisos correspondientes, se derivarán para la entidad salidas de recursos que incorporan beneficios
económicos, con independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. De forma similar la entidad
tendrá que reconocer los costos por el abandono de una instalación de extracción de petróleo o de una central
nuclear, siempre que esté obligada a restaurar los daños ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste
con lo anterior, y por causas de tipo comercial o exigencias legales, la entidad puede desear o necesitar la
realización de desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocación de
filtros de humos en una determinada fábrica). Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros
mediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricación, no existe una
obligación presente de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocerá provisión alguna para los mismos.

20 Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha
contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso conocer la identidad del
tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general.
 Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero, cualquier decisión de la
dirección o del órgano de administración de la entidad, no dará lugar a una obligación implícita, al final del
periodo sobre el que se informa, a menos que tal decisión haya sido comunicada antes de esa fecha, a los
afectados, de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida ante aquéllos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
21 Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación, puede hacerlo en una fecha
posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad (por ejemplo, una declaración
pública suficientemente concreta) que den lugar a obligaciones o compromisos asumidos. Por ejemplo, cuando
se ha causado un daño ambiental, puede no haber obligación de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la
aparición de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligación, así como también lo puede ser el
que la entidad acepte, públicamente, su responsabilidad de reparar el daño causado, de forma que aparezca una
obligación implícita de afrontar las consecuencias producidas.
22 En el caso de leyes cuyos extremos todavía se estén discutiendo, las obligaciones para la entidad sólo
aparecerán cuando sea prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del
proyecto conocido. Para los propósitos perseguidos en esta Norma, tal obligación se tratará como si fuera una
obligación de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusión de una ley, puede ser
imposible señalar un único suceso que pueda hacer prácticamente segura la redacción final que tome la misma.
En muchos casos será imposible tener la completa seguridad sobre la redacción de una ley hasta el mismo
momento en que haya sido aprobada.

Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos

23 Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino también la probabilidad de que haya
una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación. Para los propósitos
de esta Norma1, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable siempre que haya mayor
posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir
sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la
obligación, la entidad procederá a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la
posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota
(véase el párrafo 86).
24 Cuando exista un gran número o una cantidad grande de obligaciones similares (por ejemplo, garantías de
productos o contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de recursos, para su
cancelación, se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto. Aunque la posibilidad de una
salida de recursos sea pequeña para una determinada partida o tipo de producto en particular, puede muy bien
ser probable una salida de recursos para cancelar el tipo de obligación en su conjunto. Si tal es el caso, se
procederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan los demás criterios para el reconocimiento).

Estimación fiable del importe de la obligación

25 La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y su existencia
no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las
provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación
financiera. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad será capaz de determinar un conjunto
de desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá por tanto realizar una estimación, para el importe de la
obligación, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión.
26 En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un
pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo contingente se
hará por medio de las correspondientes notas (véase el párrafo 86).

Pasivos contingentes
27 La entidad no debe r econocer un pasivo contingente.
28 La entidad informará en notas, de la forma en que se exige en el párrafo 86, acerca la existencia de un pasivo
contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios

1
La interpretación del término “probable” en esta Norma como "mayor posibilidad de que un evento se presente que de lo
contrario" no es necesariamente de aplicación de otras Normas.
 económicos, se considere remota.
29 Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación,
la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente. La
entidad, en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable
una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros, salvo en la extremadamente excepcional
circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe.
30 Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, serán
objeto de reconsideración continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable, para
una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos económicos en el futuro,
se reconocería la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el
cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda
hacer una estimación fiable de tal importe).

Activos contingentes
31 La entidad no debe pr oceder a r econocer ningún activo contingente.
32 Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la
posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la
entidad está llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
33 Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello podría
significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización. No obstante, cuando la
realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por
tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
34 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad, por causa de la existencia de
activos contingentes, se informará de los mismos en las notas a los estados financieros, de la forma que se
exige en el párrafo 89.
35 Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continuada, con el fin de asegurar que su
evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entrada de beneficios
económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del activo
en los estados financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios
económicos se ha convertido en probable, la entidad informará en notas sobre el correspondiente activo
contingente (véase el párrafo 89).
Medición
Mejor estimación
36 El impor te reconocido como pr ovisión debe ser la mejor estimación, al final del per iodo sobr e el que se
infor ma, del desembolso necesario par a cancelar la obligación pr esente.
37 La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por el
importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del
periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es imposible, o
bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligación al final del periodo sobre el
que se informa. No obstante, la estimación del importe que la entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la
transferencia citados, proporcionará la mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente al final del periodo sobre el que se informa.
38 Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán por
el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares
y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
39 Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas,
atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisión, que se está midiendo,
se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método estadístico es el de
“valor esperado”. La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente
 una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces
posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor
medio del intervalo.
Ejemplo
La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de
cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran defectos
menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón. En el caso de que se
detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a 4
millones. La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no
aparecerán defectos en el 75 por ciento de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20 por ciento y en el restante 5
por ciento aparecerán defectos importantes. De acuerdo con el párrafo 24, la entidad habrá de evaluar la salida probable de
recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
El valor esperado del costo de las reparaciones será: (75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400.000

40 Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda puede venir constituida por
el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros
desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho más caros, o mucho
más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser por una cuantía mayor o menor,
respectivamente, que la correspondiente a éste. Por ejemplo, si la entidad ha de corregir un defecto importante
en una planta industrial de gran dimensión, construida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la
reparación del defecto al primer intento, que es el desenlace más probable, es de 1.000, dotará una provisión de
mayor cuantía para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la
probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
41 La provisión se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, así como los cambios que
pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la NC 12.

Riesgo e incertidumbres
42 Par a r ealizar la mejor estimación de la pr ovisión, deben ser tenidos en cuenta los r iesgos e
incer tidumbres que, inevitablemente, r odean a la mayor ía de los sucesos y las cir cunstancias
concur r entes a la valor ación de la misma.
43 Con el término riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la existencia de
riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligación. Será preciso tener precaución, al realizar
juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de manera que no sobrevaloren los activos o los ingresos,
y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una justificación para la
creación de provisiones excesivas, o para la sobrevaloración deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el costo
estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa de forma prudente, entonces tal desenlace, de
forma deliberada, se trata como más probable que lo que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar
la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloración del importe de la
provisión.
44 La información adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relación con el importe final del
desembolso, se realizará de acuerdo con lo establecido en el párrafo 85(b).

Valor presente
45 Cuando r esulte impor tante el efecto financier o pr oducido por el descuento, el impor te de la pr ovisión
debe ser el valor pr esente de los desembolsos que se esper a sean necesar ios para cancelar la obligación.
46 Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas al final del
periodo sobre el que se informa, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual
importe pero fechas más lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el
efecto de hacerlo resulte significativo.
47 La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben r eflejar las evaluaciones
cor r espondientes al valor tempor al del diner o que el mercado esté haciendo, así como el r iesgo específico
del pasivo cor r espondiente. La tasa o tasas de descuento no deben r eflejar los riesgos que hayan sido ya
objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futur os relacionados con la pr ovisión.

Sucesos futuros
48 Los sucesos futur os, que puedan afectar a la cuantía necesar ia par a cancelar la obligación, deben ser
objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempr e que haya una evidencia objetiva suficiente de que
puedan apar ecer efectivamente.
49 Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medición de las
provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de limpiar un determinado emplazamiento
industrial, al final de su vida útil, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología. El importe
que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y
técnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será
posible utilizar en el momento de proceder a la limpieza. De esta forma, resultará apropiado incluir, por
ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la
tecnología actual, o el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones mayores o más complejas
que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología
completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello esté apoyado por una evidencia
suficientemente objetiva.
50 El efecto de la posible nueva legislación será tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya existentes, cuando
haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida será la que se apruebe sin prácticamente
ningún cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica hacen imposible especificar un solo
suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es
necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir, como en que será prácticamente seguro que se aprobará e
implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existirá evidencia objetiva
suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la legislación.

Disposiciones esperadas de activos

51 Las ganancias esper adas por la disposición de activos no deben ser tenidas en cuenta al evaluar el
impor te de la pr ovisión.
52 Las ganancias por la disposición esperada de activos no se tienen en cuenta al medir una provisión, incluso en
el caso de que la disposición o enajenación esperada esté ligada estrechamente al suceso que ha motivado la
provisión. Por el contrario, la entidad reconocerá las ganancias de la disposición o enajenación esperada de
activos en el momento que se especifica en la Norma que se refiera al tipo de activo en cuestión.

Reembolsos
53 En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario par a liquidar la
pr ovisión le sea r eembolsado por un tercer o, tal reembolso ser á objeto de reconocimiento cuando, y sólo
cuando, sea pr ácticamente segur a su r ecepción si la entidad cancela la obligación objeto de la pr ovisión.
El r eembolso, en tal caso, debe ser tr atado como un activo separ ado. El impor te r econocido par a el
activo no debe exceder al impor te de la pr ovisión.
54 En el estado del resultado integr al, el gasto relacionado con la pr ovisión puede ser objeto de presentación
como una partida neta del impor te r econocido como r eembolso a recibir .
55 En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad, o una
parte, del desembolso requerido para liquidar una provisión (por ejemplo, a través de la existencia de contratos
de seguro, de cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores). El tercero en cuestión puede, o bien
reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien pagar tales cantidades directamente.
56 En muchos casos, la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión, de forma que tendrá que
liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. En tal situación, la provisión se reconocerá por
el importe total, y se procederá a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado, cuando sea
prácticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad hace frente al pasivo recogido en la provisión.
57 En algunos casos, la entidad puede no tener que responder de los costos en cuestión si el tercero responsable
deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendrá responsabilidad por tales costos, y por tanto no
se incluirán en el cálculo de la provisión.
58 Como se ha resaltado en el párrafo 29, una obligación por la que la entidad es responsable de forma conjunta y
solidaria, será un pasivo de tipo contingente, por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los
terceros en cuestión.

Cambios en el valor de las provisiones

59 Las pr ovisiones deben ser objeto de r evisión al final de cada per iodo sobr e el que se infor ma, y ajustadas
consiguientemente par a r eflejar en cada momento la mejor estimación disponible. En el caso de que no
sea ya pr obable la salida de r ecur sos, que incor por en beneficios económicos, par a cancelar la obligación
cor r espondiente, se pr oceder á a liquidar o rever tir la pr ovisión.
60 Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión, el importe en libros de la misma
aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocerá como un costo por
préstamos.

Aplicación de las provisiones

61 Cada pr ovisión deber á ser utilizada sólo par a afr ontar los desembolsos par a los cuales fue or iginalmente
r econocida.

62 Sólo se aplicará la provisión para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotación. El hecho
de realizar desembolsos contra una provisión que fue, en su origen, dotada para propósitos diferentes,
produciría el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición

Pérdidas futuras derivadas de las operaciones
63 No deben r econocer se pr ovisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones.
64 Las pérdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definición de pasivo, dada
en el párrafo 10, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones, dados en el
párrafo 14.
65 Una expectativa de pérdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que algunos de los activos de
la misma han visto deteriorarse su valor. La entidad deberá realizar la comprobación pertinente del deterioro
del valor, según establece la NC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Contratos de carácter oneroso

66 Si la entidad tiene un contr ato de car ácter oner oso, las obligaciones pr esentes que se deriven del mismo
deben ser r econocidas y medidas, en los estados financier os, como pr ovisiones.
67 Muchos contratos (por ejemplo, algunas órdenes rutinarias de compra) pueden ser revocados sin pagar ninguna
compensación a la otra parte, y por tanto no producirán obligación alguna. Otros contratos establecen tanto
derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes. Cuando ciertas circunstancias convierten
en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de esta Norma, y se reconocerán las
obligaciones que pudieran existir. Los contratos pendientes de ejecución, que no sean de carácter oneroso, caen
fuera del alcance de la Norma.
68 En esta Norma se define un contrato de carácter oneroso como aquél en el que los costos inevitables de cumplir
con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Los
costos inevitables del contrato reflejarán los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el
importe menor entre el costo de cumplir sus cláusulas y la cuantía de las compensaciones o multas que se
deriven de su incumplimiento.
69 Antes de proceder a dotar una provisión independiente por causa de un contrato de carácter oneroso, la entidad
reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las
obligaciones derivadas del contrato (véase la NC 36).

Reestructuración
70 Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definición de reestructuración:
(a) venta o liquidación de una línea de actividad;
(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o región, o bien la reubicación de las
 actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos;

(c) los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminación de un nivel o escala de
directivos empresariales; y
(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de
las actividades de la entidad.

71 Se reconocerá una provisión por costos de reestructuración, sólo cuando se cumplan las condiciones generales
de reconocimiento de provisiones establecidas en el párrafo 14. En los párrafos 72 a 83 se determina cómo
aplicar los criterios generales de reconocimiento al caso de las reestructuraciones.

72 Sur ge, para la entidad, una obligación implícita, por causa de una reestructur ación, sólo cuando:
(a) tenga un plan for mal detallado par a efectuar la reestr uctur ación, en el que se identifiquen, al
menos:
(i) las actividades empr esariales, o la par te de las mismas, implicadas;
(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) localización, función y númer o apr oximado de empleados que habr án de ser
indemnizados por la r escisión de sus contr atos;
(iv) los desembolsos que se llevar án a cabo; y
(v) las fechas en las que el plan será implementado; y

(b) se haya cr eado una expectativa r eal, entr e los afectados, r especto a que se llevar á a cabo la
r eestructur ación, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus
pr incipales car acterísticas a los que se van a ver afectados por el mismo.

73 La evidencia de que la entidad ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuración podría venir dada, por
ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, y
también por el anuncio público de las principales características del plan. El anuncio público del plan detallado
de reestructuración constituirá una obligación implícita para reestructurar, sólo si se hace de tal manera y con
suficiente detalle (es decir, dando a conocer las principales características del mismo), que sea capaz de
producir expectativas válidas entre los terceros implicados, esto es, entre los clientes, proveedores y empleados
(o sus representantes), sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuración.
74 Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación implícita por la entidad, al comunicárselo a
los que resulten afectados por él, es necesario que su implantación esté planeada para dar comienzo en cuanto
sea posible, y además que el calendario de actuaciones haga improbable cualquier cambio significativo sobre lo
inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que transcurra un largo periodo de tiempo antes de que la
reestructuración comience, o bien que la reestructuración requiera un intervalo de tiempo no razonable por
dilatado, es improbable que el plan produzca expectativas válidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho
de que la entidad está comprometida en una reestructuración, puesto que el calendario de actuaciones da a la
entidad oportunidades para cambiar sus planes iniciales.

75 La decisión de reestructurar, tomada por la gerencia o por el órgano de administración de la entidad antes del
final del periodo sobre el que se informa, no dará lugar a una obligación implícita final del periodo sobre el que
se informa, a menos que la entidad haya antes de esta fecha:
(a) empezado a ejecutar el plan de reestructuración; o

(b) anunciado las principales características del plan de reestructuración, a todos los que vayan a resultar
afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta como para producir, en los mismos,
expectativas válidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración.

Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuración, o anuncia sus principales características a los
afectados por el mismo, solo después de la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, se requiere que
revele este hecho, según lo establecido por la NC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa, si la reestructuración es significativa y no revelar información podría afectar a las decisiones
económicas que los usuarios toman a partir de los estados financieros.
76 Una obligación implícita no se genera sólo por la decisión tomada por la gerencia de la entidad, no obstante
puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión. Por ejemplo, las negociaciones con los
representantes de los empleados para discutir las indemnizaciones por despido colectivo, o con posibles
compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operación, pueden haber producido
 acuerdos firmes que para su efectividad necesiten sólo la aprobación correspondiente del órgano de
administración. Una vez que se ha conseguido esta aprobación, y ha sido comunicada a los terceros implicados,
la entidad tiene una obligación implícita para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del
párrafo 72.
77 En algunos países, la decisión última de la reestructuración descansa en un órgano o junta entre cuyos
miembros se incluyen representantes de intereses distintos de los que corresponden a la gerencia (por ejemplo,
de empleados), o bien es preciso informar convenientemente a tales representantes antes de que el órgano de
administración tome la decisión. En tanto en cuanto la decisión tomada por este órgano implica la
comunicación a los anteriores representantes, puede dar lugar a una obligación implícita para reestructurar.
78 No sur ge ningún tipo de obligación par a la entidad por causa de la venta de una de sus oper aciones,
hasta que la entidad se ha compr ometido en vender, es decir , hasta que exista un compr omiso fir me de
venta.
79 Incluso en el caso de que la entidad haya tomado la decisión de vender una determinada operación, y haya
anunciado públicamente su decisión, no estará comprometida a la venta hasta que haya identificado al
comprador y exista un compromiso firme con él. Hasta el momento en que se produzca tal compromiso firme,
la entidad puede cambiar sus intenciones iniciales, y por otra parte tendrá que tomar otro curso de acción si no
puede encontrar un comprador que le ofrezca condiciones aceptables. Cuando se contempla la venta de una
operación, como una parte de la reestructuración, se comprobará, en primer lugar, el posible deterioro del valor
de los activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la NC 36. En este caso hay que tener en
cuenta que, al ser la venta sólo una parte de la reestructuración, podría aparecer una obligación implícita por
otros aspectos de la reestructuración antes de que existiera un compromiso firme de venta.

80 La pr ovisión por r eestr uctur ación debe incluir sólo los desembolsos que sur jan dir ectamente de la
r eestructur ación, que son aquellos que de for ma simultánea están:
(a) necesariamente se or iginen en la restr uctur ación; y

(b) no asociados con las actividades que continúan en la entidad.

81 Una provisión por reestructuración no incluye costos tales como los de:
(a) formación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad;

(b) comercialización o publicidad; o

(c) inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución.

Tales desembolsos tienen relación con la gestión futura de la actividad, y por tanto no son pasivos derivados de
la reestructuración al final del periodo sobre el que se informa. Tales gastos o inversiones se tratarán,
contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia de la reestructuración.
82 Las pérdidas identificables2, derivadas de la operación de las actividades afectadas por la reestructuración, no
se incluirán en el importe de la provisión, salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter oneroso, tal
como se define en el párrafo 10.
83 Como se exige en el párrafo 51, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se tendrán en
consideración al medir el importe de la provisión por reestructuración, incluso aunque las mismas se consideren
como una parte integrante de la propia reestructuración.

Información a revelar
84 Par a cada tipo de pr ovisión, la entidad debe infor mar acer ca de:
(a) el impor te en libr os al principio y al final del periodo;

(b) las dotaciones3 efectuadas en el periodo, incluyendo también los incr ementos en las pr ovisiones

2
Véase anexo: Factores Justificativos de Convergencia

3 Véase Anexo Factores Justificativos de Convergencia.

 existentes;

(c) los impor tes utilizados (esto es, aplicados o car gados contra la pr ovisión) en el tr anscur so del
per iodo;

(d) los impor tes no utilizados que han sido objeto de liquidación o rever sión en el per iodo; y

(e) el incr emento dur ante el per iodo en el impor te descontado que sur ge del paso del tiempo y el
efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.

No es pr eciso suministr ar infor mación compar ativa.

85 La entidad debe r evelar , por cada tipo de pr ovisión, infor mación sobr e los siguientes extr emos:
(a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contr aída, así como el calendar io
esper ado de las salidas de beneficios económicos, pr oducidos por la misma;

(b) una indicación acer ca de las incer tidumbres relativas al impor te o al calendario de las salidas de
r ecur sos que pr oducir á la pr ovisión. En los casos en que sea necesario par a suministrar la
infor mación adecuada, la entidad debe r evelar la infor mación cor r espondiente a las principales
hipótesis realizadas sobr e los sucesos futur os a los que se r efier e el pár rafo 48; y
(c) el impor te de cualquier eventual r eembolso, infor mando además de la cuantía de los activos que
hayan sido r econocidos par a r ecoger los eventuales r eembolsos esper ados.

86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de r ecursos par a liquidarla sea r emota, la entidad debe
dar , par a cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobr e el que se infor ma, una breve
descr ipción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:

(a) una estimación de sus efectos financier os, medidos según lo establecido en los pár r afos 36 a 52;

(b) una indicación de las incer tidumbr es r elacionadas con el impor te o el calendario de las salidas
de recur sos cor r espondientes; y

(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

87 Para determinar qué provisiones o qué pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los tipos o clases,
es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente similar como para admitir una
información común que las abarque todas, para cumplir con los requisitos establecidos en los párrafos 85, (a) y
(b), y 86, (a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado considerar como un sólo tipo de provisión, las
partidas relativas a las garantías de los diferentes productos, pero podría no resultar apropiado agrupar en un
solo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las referidas a reclamaciones judiciales.

88 Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisión y un pasivo contingente, la entidad
revelará información complementaria exigida por los párrafos 84 a 86, de manera que se muestren la relación
existente entre una y otro.
89 En el caso de que sea pr obable la entr ada de beneficios económicos, la entidad revelará en las notas una
br eve descripción de la naturaleza de los activos contingentes cor r espondientes, existentes al final del
per iodo sobr e el que se infor ma y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos financier os,
medidos utilizando los pr incipios establecidos para las pr ovisiones en los párr afos 36 a 52.
90 Es muy importante que, la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente, evite las
indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes.
91 En aquellos casos en los que no se r evele la infor mación exigida por los pár r afos 86 y 89, por que no sea
posible hacer lo, este hecho debe ser r evelado en las notas cor r espondientes.
92 En cier tos casos posibles, per o extremadamente rar os en la pr áctica, puede esperar se que la infor mación
a r evelar r elativa a algunos de los extr emos exigidos en los párr afos 84 a 89, perjudique seriamente a la
posición de la entidad, en disputas con ter cer os r elativas a las situaciones que contemplan las
pr ovisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales casos, no es preciso que la
entidad r evele esta infor mación, per o debe describir la natur aleza genérica de la disputa, junto con el
 hecho de que se ha omitido la infor mación y las r azones que han llevado a tomar tal decisión.

Disposiciones transitorias
93 La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Nor ma, ya sea en la fecha de entr ada en vigencia o
con anter ioridad a la misma, ajustando el saldo inicial de ganancias acumuladas, en el periodo en que se
decida su aplicación contable. Se aconseja a las entidades, per o no se exige, que ajusten el saldo inicial de
las ganancias acumuladas cor respondientes al per iodo más antiguo par a el que presenten datos, r e­
expr esando de nuevo toda la infor mación compar ativa ofrecida. En el caso de no r e­expr esar la
infor mación compar ativa, este hecho debe ser objeto se r evelará en las notas.
94 [Eliminado]

Fecha de vigencia
95 Esta Norma de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos anuales que
comiencen a partir del 01 de enero de 2011. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta
Norma a periodos anteriores revelará este hecho.

96 [Eliminado]
 ANEXO
FACTORES JUSTIFICATIVOS DE CONVERGENCIA
Referencia/ Terminología Sinónimos y aclaraciones de la
Párrafo utilizada en la
terminología utilizada
Norma NC 37

2 Perdidas Las pérdidas identificables, se refieren a pérdidas futuras derivadas de

82 identificables la operación de las actividades afectadas por la reestructuración.
3 Dotaciones
Las dotaciones efectuadas en el periodo, se refieren a provisiones
84 b)
adicionales efectuadas en el periodo.