Hernández Domínguez Armando Javier

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Derecho Fiscal I

UNIDAD 4.- INCUMPLIMENTO DE LAS OBLIGACIONES

Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados

Se dice que a las infracciones tributarias serán consideradas normalmente ilícitos de

naturaleza administrativa, con base en una norma tributaria cuyo mandato incumple el
sujeto de una forma directa o abierta, pues así mismo también, hay ilícitos penales
materialmente fiscales, que son delitos especiales, al estar contemplados en un
ordenamiento distinto del Código Penal, que es el Código Fiscal de la Federación, pero que
finalmente se desarrollan en el ámbito del Derecho penal, ya que una misma conducta
puede generar ambos tipos de sanciones, administrativas y penales.

Cabe destacar que debemos diferenciar algunos conceptos, primordialmente la diferencia

entre delitos e infracciones se establece a partir del órgano que conoce de ellos, pues si es
un órgano judicial, se trata de delitos cuyas sanciones son primordialmente las penas, y si
las determina y aplica un organismo administrativo, se trata de infracciones con sanciones
administrativas.

Como primera parte, tenemos al incumplimiento doloso, este se caracteriza porque, la

voluntad consciente es dirigida a la ejecución de un hecho ilícito, pues su actuar consciente
y voluntario enderezado a la producción de un resultado típico y antijurídico, en su
totalidad. Es así que el dolo se integra de dos elementos, el ético y el emocional. El ético
implica la presencia de una conciencia de vulnerar la norma y el emocional o volitivo
conlleva la voluntad de realizar el acto.

Por su parte el incumplimiento culposo, lo vamos a caracterizar porque, ocurre cuando se

lleva a cabo la conducta sin orientar la voluntad a la producción de un resultado típico, sin
embargo, éste surge a pesar de ser previsible y evitable, por negligencia o imprudencia.
Pues se dice que la culpa radica en que la voluntad del agente no se encamina a la
producción del hecho típico y antijurídico, pero éste surge por la omisión de cautela.

Siguiendo con este orden de ideas, tenemos al incumplimiento por causas externas,
considerado así porque, se toman las expresiones caso fortuito y fuerza mayor, ambas sirven
para indicar la naturaleza insuperable de un obstáculo que ha impedido la ejecución de la
obligación, y sus efectos jurídicos son los mismos.
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Responsabilidad originada por el incumplimiento

Comenzaremos diciendo que la responsabilidad es la obligación que tienen las

personas de responder por su conducta, pues la responsabilidad jurídica surge cuando el
sujeto transgrede un deber de conducta atribuida en una norma jurídica. Para esto en
primer lugar tenemos a la responsabilidad de satisfacer el daño o perjuicio ocasionados, en
las cuales son aplicables las figuras jurídicas de la actualización, los recargos y demás
indemnizaciones.

En la primera figura, actualizar significa poner al día algo, pues la actualización del monto
de las contribuciones implica darles su valor real al momento en que se efectúa su pago,
para que el fisco reciba una suma equivalente a la que hubiera percibido de haberse
cubierto dentro del plazo legal. Esta disposición sirve de pauta para que se puedan
actualizar las contribuciones, con el fin de indexar los valores por medio de los índices
nacionales de precios al consumidor del mes más reciente entre el más antiguo del periodo
que se calcula, así mismo este sistema modifica el sistema de los accesorios fiscales
mecanismo novedoso que plantea un análisis de este accesorio fiscal.
Para el caso de recargos y demás indemnizaciones, pues de conformidad con el art. 21 del
Código Fiscal de la Federación, los recargos se causan por la falta de pago oportuno de
las contribuciones, y se calculan sobre el monto de dichas contribuciones actualizadas a la
fecha en que sean pagadas. Así mismo estos serán conocidos como los intereses moratorios
que los contribuyentes están obligados a pagar al fisco en caso de pagar los créditos
fiscales de manera extemporánea, para resarcir el perjuicio económico ocasionado por la
demora.

En el caso de la responsabilidad solidaria, maneja que el principio de personalidad de la

pena impide que las multas se transmitan a persona distinta del infractor. En caso de
incumplimiento de pago, bajo el cobijo de la responsabilidad solidaria se entiende que, al
exigirse el monto de la obligación principal y sus accesorios, éstos deberán ser actualizados,
consagrado en el articulo 26 del Código Fiscal de la Federación.

Siguiendo con este orden de ideas, el poder sancionador de la administración pública en

materia impositiva puede ser ejercido de dos maneras: la primera con sanciones por
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infracciones administrativas, y la segunda en aplicación de penas por actos u omisiones
tipificadas como delitos fiscales. Es decir, Infracción es una consecuencia al incumplimiento
de la norma impositiva y que trae aparejería una sanción. Así, se dice que si A es, debe ser
B y que si B no es, debe ser C, de modo que C es una sanción. Ésta representa una presión
psicológica y una amenaza par3 provocar el cumplimiento del derecho.

Citando a nuestra ley, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, las

infracciones administrativas en el ámbito fiscal se clasifican de la forma siguiente:

Infracciones Sanciones o multas

1. Relacionadas con el registro federal de contribuyentes
2. Vinculadas con la obligación de pagar las contribuciones, así
3. Asociadas con la obligación de llevar contabilidad
4. Relacionadas con las instituciones de crédito
5. Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes de las instituciones de
crédito
6. Vinculadas con el factoraje financiero
7. Relacionadas con las casas de bolsa
8. Asociadas con las facultades de comprobación
9. Referentes a los marbetes y precintos
10. Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de
bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes
y tabacos labrados
11. Concernientes a los funcionarios públicos
12. Relacionadas con responsabilidades de terceros
13. Vinculadas con los dictámenes de estados financieros del contador público por no
informar omisión de contribuciones.
14. De los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal, no advertir a los
destinatarios de la opinión que otorgue por escrito, si el criterio contenido en la misma es
diverso a los criterios que en su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal conforme
al inc h) de la fracc I, del art 33 del CFF.

Por último, en cuanto a la responsabilidad penal, surge a partir de las siguientes

características:
1. La responsabilidad es siempre y exclusivamente personal.
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2. El daño principal es el causado a la sociedad, por el ataque a bienes jurídicos que se
estiman.
3. Sólo se establece la responsabilidad cuando se ha violado la norma y existe dolo o culpa,
es decir, intención delictuosa, o bien imprudencia, negligencia o descuido del sujeto activo
del delito.
4. No sólo hay obligación de reparar el daño, sino que el delincuente debe sufrir la pena,
que es la principal consecuencia del delito.