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RESPONSABILIDADES DEL REVISOR FISCAL.

Concepto de responsabilidad.
La responsabilidad es entendida como el deber impuesto por el ordenamiento
jurdico, en virtud del cual existe la obligacin de responder por las consecuencias
de los propios actos o de aquellos realizados por terceros.
En etimologa y gramtica, el trmino responsabilidad est vinculado a una
persona. Por consiguiente, es un trmino de relacin, y por ello, indica que se es
responsable ante otra persona: una que ocasiona el dao y otra que lo sufre o
padece.

RESPONSABILIDAD CIVIL.
Consagrada en el artculo 211 del Cdigo de Comercio, el cual precepta que El
Revisor Fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus
asociados o terceros por negligencia o dolo en el cumplimiento de funciones.
Es la obligacin de asumir las consecuencias patrimoniales, econmicas,
derivadas de un hecho, conducta o acto que ha ocasionado una lesin a un
patrimonio ajeno, indemnizando por daos y perjuicios a quin sufra las
consecuencias, aunque el declarado responsable, no sea directamente el
culpable.
La responsabilidad civil puede ser contractual o extracontractual, las cuales estn
encaminadas a generar la obligacin de indemnizar los daos econmicos que por
dolo o negligencia pudieren causarse a la sociedad usuaria de los servicios, a sus
dueos o a terceros.
Responsabilidad civil contractual.
Es la responsabilidad que nace para la persona que ocasiona un dao con el
incumplimiento, demora, o desconocimiento de determinadas obligaciones,
adquiridas a travs de un contrato o convencin.
Responsabilidad civil extracontractual.
Es la que nace para una persona por conductas que producen menoscabo al
mbito jurdico o patrimonial de otra y con la cual no existe un vnculo o nexo
contractual. Los supuestos ms corrientes son aquellos en los que median el dolo
o culpa generada por negligencia. Esta responsabilidad se divide en:
Directa o personal: es la que nace contra la persona que directa y personalmente
ha cometido u ocasionado el dao. Su acto, hecho o conducta, es el que ocasiona

el dao al patrimonio ajeno.


Indirecta o compleja: es la que nace contra la persona que, aunque no ejecut
personalmente el hecho daino, est o estaba vinculada con quien lo hizo, o con
el bien que lo ocasion.
Dentro de la modalidad de responsabilidad civil, el deber del Revisor Fiscal es de
responder por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros
por la no preparacin o difusin de los estados financieros, y en general por no
llevar contabilidad regular de los negocios.
As ocurre, por ejemplo, en los eventos de disolucin de sociedades, en los
cuales, la ley consagra la responsabilidad para el revisor fiscal que no se hubiere
opuesto de manera expresa, a la realizacin de operaciones o actos del desarrollo
del objeto social, salvo los autorizados expresamente por el legislador.

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA O CONTRAVENCIONAL.


Se presenta cuando el Revisor Fiscal no cumple con sus funciones previstas en la
ley, o las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva
sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo (art.
214 y 216 del Cdigo de Comercio), y en tal virtud le es aplicable las sanciones
administrativas a que haya lugar.
La responsabilidad contravencional, tambin llamada administrativa, est inspirada
en la necesidad de velar por el respeto a las normas legales, en aquellos
comportamientos cuya gravedad no incluyen necesariamente la tipificacin de
delitos.
A ttulo de ejemplo se pueden mencionar conductas como omitir el cumplimiento
de las funciones del cargo, o hacerlo negligentemente o en forma irregular. Estas
conductas ocasionan sanciones de amonestacin, multa, suspensin o
interdiccin para ejercer la revisora fiscal. Dichas sanciones son impuestas
principalmente por los organismos de inspeccin, control y vigilancia y la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. En general cada entidad de
vigilancia tiene su propio rgimen aplicable en esta materia.
Las irregularidades en que se incurra en los libros de comercio, especialmente las
que estn expresamente prohibidas en el Cdigo de Comercio, pueden generar la
imposicin de sanciones de multa, la cual puede ser extensiva no slo al
propietario de los libros sino tambin al Revisor Fiscal, en aquellos casos en que
se compruebe su culpa.
Igualmente, se puede mencionar que el Revisor Fiscal que incumpla total o
parcialmente las funciones consagradas en la ley o que falte a la reserva
profesional, puede ser sancionado con multa o suspensin del cargo e inclusive,

puede ser objeto de la prohibicin de ejercer esta actividad en caso de


reincidencia, segn la gravedad de la falta u omisin.
Del mismo modo, el Revisor Fiscal debe responder por los perjuicios causados a
la sociedad, a los socios o a terceros, pudiendo ser multado cuando se omite el
deber legal de denunciar ante el organismo de inspeccin, control y vigilancia
competente (caso Superintendencia de Sociedades), la situacin de crisis
econmica del ente econmico.
En el mbito tributario segn el artculo 217, se han establecido sanciones que
incluyen la suspensin de la facultad de firmar las declaraciones tributarias, as
como la de los certificados y pruebas con destino a la administracin tributaria,
cuando se registran inexactitudes de datos contables en las declaraciones y
certificaciones.

RESPONSABILIDAD PENAL.
Se genera por la realizacin de hechos, por accin u omisin, contenidos en las
normas penales que tipifican los delitos, en forma antijurdica; es decir, sin que
exista causal legal que permita el comportamiento, y en forma culpable, ya sea
culpa especfica o preterintencin, siempre que est prevista la respectiva pena.
La obligacin de asumir las consecuencias jurdicas, de carcter penal, se
traducen en la imposicin de penas de multa o privativas de la libertad, segn los
casos, como reflejo del principio constitucional de legalidad, que consiste en que
nadie puede ser juzgado y condenado sino por delitos que se encuentren
previamente consagrados en la ley, incluyendo la correspondiente sancin.
Los tipos penales usualmente no se refieren expresamente al Revisor Fiscal, pero
los delitos cometidos por ste, en ejercicio de su actividad profesional son
castigados en forma agravada, puesto que la ley ordena que las penas se tasen
como si ellos fueran funcionarios pblicos. La acusacin por la posible comisin de
los delitos est asignada a la Fiscala General de la Nacin y el juicio e imposicin
de sanciones, a los jueces respectivos.
Debe tenerse en cuenta que el Revisor Fiscal en su calidad de Contador Pblico,
se asimila a funcionario pblico, segn lo establecido por el pargrafo del Artculo
10 de la ley 43 de 1990, que posibilita que este profesional sea responsabilizado
por delitos contra la administracin pblica, como el prevaricato, el cohecho y el
peculado en sus distintas modalidades.
En este estadio, conviene recordar que se suelen mencionar como delitos ms
cercanos al ejercicio de la revisora fiscal, los tipificados bajo el objeto jurdico de
la falsedad, el encubrimiento, el fraude procesal, el uso indebido de informacin
privilegiada y la receptacin, esto es, el ocultamiento o disposicin de bienes
obtenidos de actividades ilcitas.

Segn la Ley 222 de 1995 en los artculos 42, 43 y 45 .


ART. 42. Ausencia de estados financieros. Sin perjuicio de las sanciones a que
haya lugar, cuando sin justa causa una sociedad se abstuviere de preparar o
difundir estados financieros estando obligada a ello, los terceros podrn aducir
cualquier otro medio de prueba aceptado por la ley. Los administradores y el
revisor fiscal, respondern por los perjuicios que causen a la sociedad, a los
socios o a terceros por la no preparacin o difusin de los estados financieros. art.
200
ART. 43. Responsabilidad penal. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas
ART. 45. Rendicin de cuentas. Los administradores debern rendir cuentas
comprobadas de su gestin al final de cada ejercicio, dentro del mes siguiente a la
fecha en la cual se retiren de su cargo y cuando se las exija el rgano que sea
competente para ello. Para tal efecto presentarn los estados financieros que
fueren pertinentes, junto con un informe de gestin. La aprobacin de las cuentas
no exonerar de responsabilidad a los administradores, representantes legales,
contadores pblicos, empleados, asesores o revisores fiscales., sern
sancionados con prisin de uno a seis aos, quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones
contrarias a la realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en
sus notas, en su artculo 474, derog todas las normas que modificaban o
complementaban el Cdigo Penal de 1980 en lo que tiene que ver con la
consagracin de prohibiciones y mandatos penales. Esto no quiere decir que las
conductas all descritas hayan dejado de ser delictuosas, sino que ahora se aplica
el artculo 289 del nuevo Cdigo Penal, en donde se contempla una pena de 1 a 6
aos de prisin para quien falsifique y use documento privado que pueda servir de
prueba.
El inciso 2 del artculo 42 de la Ley 222 de 1995, prev que Los administradores
y el Revisor Fiscal, respondern por los perjuicios que causen a la sociedad, a los
socios o a terceros por la no preparacin o difusin de los estados financieros.
Por su parte, el artculo 43 de la misma Ley, dispone que sin perjuicio de lo
dispuesto en otras normas, sern sancionados con prisin de uno a seis aos,
quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones
contrarias a la realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en
sus notas.
Y el inciso 2 del artculo 45 de la Ley 222 de 1995 precepta que la aprobacin de
las cuentas no exonera de responsabilidad a los administradores, representantes
legales, contadores pblicos, empleados, asesores o Revisores Fiscales.
A esto se le puede agregar, que llegado el caso, podra estar incurso en delitos
consagrados en el Cdigo Penal como Falsedad en Documento, Favorecimiento y
otros delitos ms, los cuales tiene penas de prisin de varios aos, al consignar

dolosamente o suministrar datos a las autoridades o expidan constancias o


certificaciones contrarias a la realidad u ordenen, toleren, hagan o encubran
falsedades en los dictmenes de estados financieros, etc.

RESPONSABILIDAD DISCIPLINARIA:
Se presenta cuando exista violacin de la tica profesional, en los casos previstos
en los artculos 35 a 40 de la Ley 43 de 1990, cuya determinacin y sancin le
compete a la Junta Central de Contadores JCC-, por cuanto, como es de
conocimiento, los profesionales de la Contadura Pblica deben actuar con
honestidad, rectitud, conciencia moral e independencia mental, siempre.

SANCIONES DEL REVISOR FISCAL


Entre las Sanciones se puede hablar de multas, suspensin del cargo o
interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del cargo, segn la gravedad
de la falta.
Estas sanciones seran impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque
se trate de compaas no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia
Financiera respecto de las sociedades controladas por sta (artculo 217 del
Cdigo de Comercio).
Si bien el Revisor Fiscal no es responsable por los actos administrativos de la
empresa o persona a la cual presta su servicio. Dicha ausencia de responsabilidad
no es absoluta.
Segn la Ley 43 de 1990 artculo 41: El contador pblico en el ejercicio de las
funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos
administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios.
Pero lo anterior, no puede ser interpretado como un paz y salvo absoluto, pues en
algunos casos el Revisor Fiscal podra responder.
Estas sanciones son de dos clases:
1. Sancin disciplinaria, consiste en la suspensin temporal o permanente de la
facultad de certificar actos para la Administracin de Impuestos. Esta sancin es
grave por cuanto en la prctica significa la remocin automtica de su cargo de
revisor fiscal o de contador.
2. Sancin penal por el delito de falsedad en documento privado y/o por fraude
procesal.
Artculo 647 (del Estatuto Tributario).- Sancin por inexactitud. Constituye
inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de
impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones
susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones,
descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o
anticipos, inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias,

o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores


falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor
impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor para el contribuyente o
responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar
compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de
compensacin o devolucin anterior.
Artculo 659 (del Estatuto Tributario).- Sancin por violar las normas que rigen la
profesin. Los contadores pblicos, auditores o revisores fiscales que lleven o
aconsejen llevar contabilidades, elaboren o expidan certificaciones que no reflejen
la realidad econmica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, que no coincidan con los asientos registrados en los libros, o emitan
dictmenes u opiniones sin sujecin a las normas de auditora generalmente
aceptadas, que sirvan de base para la elaboracin de declaraciones tributarias, o
para soportar actuaciones ante la administracin tributaria, incurrirn en los
trminos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensin o
cancelacin de su inscripcin profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.
En iguales sanciones incurrirn si no suministran a la administracin tributaria
oportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas. Las
sanciones previstas en este artculo, sern impuestas por la Junta Central de
Contadores. El Director de Impuestos Nacionales o su delegado quien deber
ser contador pblico .
Artculo 659-1 (del Estatuto Tributario).- Sancin a sociedades de contadores
pblicos. Las sociedades de contadores pblicos que ordenen o toleren que los
contadores pblicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artculo
anterior, sern sancionadas por la Junta Central de Contadores con multas. La
cuanta de la sancin ser determinada teniendo en cuenta la gravedad de la falta
cometida por el personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad.
E.T. Artculo 659. Sancin por violar las normas que rigen la profesin.: los
contadores pblicos, auditores o revisores fiscales que lleven o aconsejen llevar
contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificaciones que no
reflejen la realidad econmica de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que no coincidan con los asientos registrados en los
libros, o emitan dictmenes u opiniones sin sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas, que sirvan de base para la elaboracin de declaraciones
tributarias, o para soportar actuaciones ante la Administracin Tributaria, incurrirn
en los trminos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensin o
cancelacin de su inscripcin profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.