DERECHO FISCAL

CAPITULO 26

LAS INFRACCIONES FISCALES

Y CADUCIDAD

C.P. Y M.I. DANIEL CERVANTES

26.2. Derecho penal fiscal y derecho penal común.
26.3. Concepto de infracción fiscal y de infractor responsable.
26.4. Caracteres de la conducta infractora. 26.5.Tiposde infracciones fiscales.
26.6. Clasificación doctrinal de las infracciones fiscales.
26.7. Clasificación de las infracciones en nuestra legislación fiscal federal
26.7.1. Infracciones por caso fortuito o causa de fuerza mayor.
26.7.2. Infracciones que originan la omisión total o parcial de contribuciones.
26.7.3. Infracciones por errores aritméticos.
26.7.4. Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes.
26.7.5. Infracciones relacionadas con la obligación de pago de las
contribuciones, así como de presentación de declaraciones, solicitudes,
avisos, informaciones o expedir constancias.
26.7.6. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad,
siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de
comprobación.
26.7.7. Infracciones relacionadas con las obligaciones de las instituciones de
crédito.
26.7.8. Infracciones relacionadas con los usuarios de los servicios y
cuentahabientes de las instituciones de crédito.
26.7.9. Infracciones relacionadas con las obligaciones de las empresas de
factoraje.
26.7.10. Infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobación.
26.7.11. Infracciones relacionadas con la obligación de adherir marbetes, a los envases
que contengan bebidas alcohólicas en los términos de la Ley del Impuesto
sobre Producción y Servicios .
26.7.12. Infracciones relacionadas con la obligación de garantizar el interés fiscal.
26.7.13. Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios o empleados públicos en
el ejercicio de sus funciones.
26.7.14. Infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros.
26.8. Las sanciones.
26.8.1. Concepto.
26.9. Finalidad de las sanciones fiscales.
26.10. Reglas para la imposición de multas en materia fiscal federal.
26.11. Desvío de poder.
26.12. Delitos fiscales.
26.12. l. Concepto de delito fiscal.
26.12.2. Responsable de los delitos fiscales.
26.12.3. Reglas para que se proceda penalmente por los delitos fiscales.
26.12.4. Clases de delitos fiscales.
 Toda obligación impuesta por la ley, debe estar provista de la respectiva
sanción para el caso de incumplimiento y que estimule a la observancia de
la misma y al cumplimiento oportuno del deber impuesto en la norma
jurídica.

 En el derecho fiscal se imponen obligaciones de dar, de hacer o no hacer y

está provisto de los medíos adecuados para exigir al contribuyente el
debido y oportuno cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

 Así tenemos que al incumplir con su obligación, el. contribuyente se hace

acreedor a una sanción o pena, ya que de no ser así, el cumplimiento de la
obligación será potestativo y no obligatorio para el particular.

 A las infracciones y delitos en materia fiscal, les son aplicables los principios
generales del derecho penal común.

C.P. y M.I. Daniel Cervantes

 Se entiende por infracción todo acto u omisión que trae como consecuencia
dejar de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o efectuar lo que las
mismas prohíben.

Son infractores o responsables en la

comisión de las infracciones previstas por
las disposiciones fiscales, las personas que
realicen los supuestos que se consideran
como tales, así como los que omitan el
cumplimiento de obligaciones previstas
por las disposiciones fiscales, incluyendo a
aquellas que los hagan fuera de los plazos
establecidos.
Ejemplo: el contribuyente obligado a
presentar su declaración anual del
impuesto sobre la renta no lo hace;
llevar doble juego de libros de
contabilidad para el registro de sus
operaciones, con distinto contenido; no
inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes.

C.P. y M.I. Daniel Cervantes

C.P. y M.I. Daniel Cervantes
 Son violaciones a las
disposiciones fiscales sin el
ánimo de evadirlas
prestaciones fiscales, no
existe dolo o mala fe, sino
sólo negligencia o descuido
en el cumplimiento
oportuno de las obligaciones
fiscales.
 Por ejemplo, no dar el aviso  Se les llama también
de cambio de domicilio
oportunamente, pero se
continúa cumpliendo con las
demás obligaciones
normalmente.
 Se les llama también
infracciones de omisión o
leves y la sanción es de
caracteres económico, ya sea
una cantidad fija o mínima,
e impuesta por la autoridad
administrativa.
 Infracciones fiscales
propiamente dichas o
en sentido estricto, son
aquellas que traen como
consecuencia la evasión
deliberada de los
créditos fiscales a través
de la conducta que se
realiza.
infracciones de
comisión o graves, y la
sanción económica es en
función del monto de lo
evadido e impuesta por
la autoridad
administrativa.
C.P. y M.I. Daniel Cervantes
 Delitos fiscales. Son
violaciones a las
disposiciones fiscales que
traen como consecuencia
la evasión de créditos
fiscales, existe dolo o mala
fe, o sea la intención
deliberada de evadir las
prestaciones fiscales, y la
sanción es de carácter
corporal e impuesta por la
autoridad judicial.
1. Originan la omisión total o parcial de contribuciones.
2. Por errores aritméticos.
3. Relacionadas con el Registro Federal de
Contribuyentes.
4. Relacionadas con la obligación de pago de las
contribuciones, así como de presentación de
declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o
expedir constancias.
5. Relacionadas con la obligación de llevar contabilidad,
siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las
facultades de comprobación.
6. Por obligaciones de las instituciones de crédito.
7. De los usuarios de los servicios y cuenta habientes de
las instituciones de crédito.
8. Obligaciones de las empresas de factoraje.
9. Por el ejercicio de las facultades de comprobación.
10. De la obligación de adherir marbetes, a los envases que
contengan bebidas alcohólicas en los términos de la
Ley del Impuesto sobre Producción y Servicios .
11. Obligación de garantizar el interés fiscal.
12. Infracciones en que puedan incurrir los funcionarios o
empleados públicos en el ejercicio de sus funciones.
13. Responsabilidad recae sobre terceros.

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 • Tomando en cuenta la
autoridad que la impone
o Sanciones administrativas, son las
que impone cualquier autoridad
administrativa no fiscal, con motivo
de la violación a disposiciones
administrativas no fiscales, como lo
son la que impone la Secretaria de
Comunicaciones y Transportes, la
Secretarla de Comercio y Fomento
Industrial.
o Sanciones administrativas fiscales,
son lasque imponen las autoridades
fiscales, con motivo de la violación a
disposiciones fiscales.
o Sanciones judiciales, son las que
impone la autoridad judicial, en el
ámbito de su competencia (Poder
Judicial de la Federación).
La sanción es la consecuencia inmediata de
la violación de la norma jurídica, o sea, es
la pena o castigo que la autoridad impone
a quienes incumplan con el mandato legal.
• Desde el punto de vista de su naturaleza
o Principales, son las que existen por si
mismas.
 Pecuniarias, son las que tienen
un contenido económico o sea
afectan al patrimonio del
contribuyente, como la multa.
1. Multas.
2. Recargos
3. Gastos de ejecución.
4. Indemnización del 20% por el
impago de cheques.
5. La confiscación de bienes.
 Privativas de la libertad, son las
penas corporales, como la prisión.

• Desde el punto de vista de su naturaleza
o Accesorias, son lasque existen como
consecuencia de la infracción principal.
1. El decomiso de objetos y
mercancía.
2. La inhabilitación para el ejercicio
de derechos o el desempeño de
funciones.
3. La suspensión de empleos.
4. La intervención permanente.
5. La clausura
La finalidad de las sanciones
en materia fiscal, es la de
evitar prácticas de los
contribuyentes tendientes a
evadir el cumplimiento de las
disposiciones fiscales,
siendo a su vez de carácter
preventivo y a la vez
represivo.
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  Las multas son sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad por
violación a las disposiciones fiscales, tenga o no como consecuencia la
evasión de créditos fiscales.

En nuestra legislación fiscal federal, existen dos clases de multas:

• Multas fijas, o sea de cantidad determinada.
• Multas variables, o sea que oscilan entre un mínimo y un máximo,
según la gravedad de la infracción

• Se presenta en cada ocasión en que las

 El desvío de poder consiste en la
imposición de sanciones en
contravención a lo que disponen las
reglas que para tal efecto establece el
Código Fiscal de la Federación.
autoridades fiscales no se ajustan a las
disposiciones que regulan lo relativo a
la imposición de sanciones fiscales, ya
sea que se excedan en los montos
establecidos, como cuando no motiven
ni fundamente debidamente la
gravedad de la infracción cometida, o
del acto u omisión que haya motivado
la imposición de la multa, que se tomen
en cuenta la gravedad de los perjuicios
ocasionados a la colectividad y la
reincidencia en las infracciones del
sujeto sancionado.
Debemos entender todo acto u omisión que sancionan las leyes penales, en este
caso las disposiciones del Código Fiscal de la Federación que determinen qué
conductas de los contribuyentes constituyen un delito de carácter fiscal. Se aclara
que en materia fiscal es la naturaleza de la sanción, ya sea pecuniaria o corporal, la
que determina cuándo estamos frente a una infracción o un delito fiscal, o frente a
ambos

Los elementos constitutivos de todo delito,

son dos:
• El elemento subjetivo o interno, o sea la acción psicológica o idea para la
exteriorización de la conducta humana.
• El elemento objetivo, se constituye por actos u omisiones que integran la
conducta del sujeto pasivo del delito o responsables.

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• Concierten la realización del delito.
• Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley.
• Cometan conjuntamente el delito.
• Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
• Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
• Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
• Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
 Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales, quien sin previo
acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito:
• Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito
a sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias
debía presumir su ilegitima procedencia, o ayude a otros a los mismos
fines.
• Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o
haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure
para el inculpado el objeto o provecho del mismo.

C.P. y M.I. Daniel Cervantes

 -
INFRACCIÓN FISCAL
• Generalmente amerita la imposición
de una multa, pero también existen
diferentes clases como son la
amonestación, el apercibimiento,
arresto, la clausura, decomiso y la
demolición
• El daño ocasionado a la sociedad
resulta menos peligroso
• Al imponerse la multa derivada de la •
infracción deben respetarse las
garantías de legalidad y audiencia
DELITO FISCAL
• En la mayoría de los casos amerita
una pena privativa de la libertad, e
incluso pudiera darse el supuesto de
la imposición de una multa o la
reparación del daño
• El daño ocasionado a la sociedad es
de tal envergadura que requiere una
mayor sanción
Al querer determinar la pena
derivada del delito, además de
respetarse las garantías de legalidad
y audiencia, debe cumplirse con
garantías específicas otorgadas en
materia penal
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