INFORME ESPECIAL
CONTENIDO
Informe Especial
F1 Algunas consideraciones que se debe tener en cuenta en los contratos de
Arrendamiento Financiero
Algunas consideraciones que se debe tener en cuenta en los
contratos de Arrendamiento Financiero
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Introducción
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A partir del año 2001, el tratamiento del
Arrendamiento Financiero o leasing sufrió
un cambio en su tratamiento tributario. Así,
en virtud de la Ley Nº 27394 (30.12.2000)
con vigencia a partir del 01.01.2001 se mo-
dificó el artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 299 estableciéndose el tratamiento del
Arrendamiento Financiero (AF) el cual se
ceñía a lo dispuesto por la normativa con-
table. Ello, nos permite aplicar lo dispuesto
por la Norma Internacional de Contabilidad
17 (NIC 17) así como el Marco Conceptual
para la preparación y presentación de Esta-
dos Financieros. En ese sentido, caber seña-
lar que tal como lo concibe la referida NIC
17 el arrendamiento financiero es un tipo
de arrendamiento(1) en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y benefi-
cios inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o
no ser transferida. Así lo dispone la defini-
ción de arrendamiento financiero prevista
en el párrafo 4 de la NIC 17. De igual for-
ma, cabe señalar el párrafo 8 de la NIC 17
el cual reza como sigue: “Se clasificará un
arrendamiento como financiero cuando se
transfieran sustancialmente todos los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad. (…)”.
Siendo ello así, el arrendatario reconoce
como activo el bien que le fuera cedido por
cuanto será éste quien lo usará por casi todo
el período de su vida útil.
A continuación abordaremos algunos
supuestos que ameritan especial atención
cuando de la celebración de un contrato de
arrendamiento financiero se trata.
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
1. Una empresa dedicada a la venta de au-
tomóviles (y por ende catalogables como
existencias) desea realizar un leasing con
una entidad financiera. ¿Es posible cele-
brar este contrato sobre sus existencias?
El artículo 18° del Decreto Legislativo N°
299 establece que, para efectos tributa-
rios, los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del
arrendatario y se registrarán contable-
mente de acuerdo a las Normas Interna-
cionales de Contabilidad. En ese sentido,
y para efectos de dilucidar sobre la inte-
rrogante que nos ocupa conviene traer a
colación la definición de activo así como
también recurrir a ciertas normas conta-
bles que desarrollan el citado concepto
(activo). Siendo ello así, recurriremos al
Marco Conceptual para la preparación y
presentación de Estados Financieros (Mar-
co Conceptual), a la NIC 2 Existencias así
como a la NIC 16 Inmovilizado Material.
Activos: El párrafo 49 del Marco Concep-
tual de las NIC, establece que el activo
es un recurso controlado por la empresa
como resultado de hechos pasados, del
cual la empresa espera obtener, en el fu-
turo, beneficios económicos. Dentro de
este concepto podemos hallar dos tipos
de activos: las existencias (inventarios) y
los activos fijos (material inmovilizado).
A) Existencia: El párrafo 6, de la NIC 2 -
establece que las existencias son acti-
vos que se clasifican en:
(a) Poseídos para ser vendidos en el
curso normal de la operación;
(b) En proceso de producción con vis-
tas a esa venta; o
(c) En forma de materiales o suminis-
1ra. quincena, setiembre 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
tros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la
prestación de servicios
En suma lo que determina qué bienes
califican como existencia se tomará
en cuenta su finalidad, la cual consi-
deramos que es para su venta (realiza-
bles), sea de manera directa o como
parte del proceso de producción.
B) Activo Inmovilizado: El párrafo 6, de la
NIC 16, define al activo inmovilizado
o activo fijo, a los activos que:
(a) Posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros
o propósitos administrativos; y
(b) Se esperan usar durante más de un
ejercicio.
Como se aprecia los bienes considerados
activo fijo no están pensados en su reali-
zación, como sí lo están los bienes consi-
derados existencias.
Por lo expuesto, de acuerdo a la normas
contables citadas y a la definición estable-
cida en el artículo 18° del Decreto Legis-
lativo 299, las existencias no pueden ser
objeto del contrato de leasing, al no tener
la naturaleza de activo fijo.
La conclusión arribada precedentemente
se ve reforzada por la opinión de SUNAT,
según Informe N° 140-2008-SUNAT en el
que el órgano impositor razona como sigue:
(...) las existencias, dentro de cuya definición
están incluidos los productos terminados y
los productos en proceso, no constituyen
bienes del activo fijo pues están destinadas
a la comercialización o a su consumo en el
proceso productivo o en la prestación de
servicios. Por lo expuesto, para efectos tribu-
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 INFORMATIVO PREVENCIÓN O CONTINGENCIA
tarios del artículo 18° del Decreto Legislativo
N° 299, las existencias, incluyendo los pro-
ductos terminados y los productos en pro-
ceso, no pueden ser objeto de un contrato
de arrendamiento financiero.
2. Una empresa adquiere un inmueble vía lea-
sing y opta por el beneficio de la deprecia-
ción acelerada contemplada en el Decreto
Legislativo Nº 299. Nos consulta si al reali-
zarle una mejora ésta también puede gozar
de la citada depreciación acelerada
Depreciación en Inmuebles
El artículo 38º del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta estipula que el desgaste o ago-
tamiento que sufran los bienes de activos fijo
que los contribuyentes utilicen en negocio,
industria, profesión u otras actividades pro-
ductores de renta gravadas de tercerea cate-
goría, se compensará mediante la deducción
por las depreciaciones admitidas por ley. En
el caso de inmuebles, el artículo 39º de la ci-
tada ley, modificada por la Ley N° 29342 (2)
(07.04.2009) reconoce que la depreciación
de edificios y construcciones es del 5% anual
(porcentaje fijo). Por su parte, el inciso a) del
artículo 22º del Reglamento del Impuesto a
la Renta, estipula que para inmuebles sólo se
aplicará la depreciación lineal.
El Leasing y la Depreciación Acelerada
Como hemos señalado, el objeto del con-
trato de leasing son bienes considerados
activos fijos, los cuales gozan del benefi-
cio de depreciación acelerada, es decir se
permite aplicar como tasa de depreciación
máxima anual aquella que se determine de
manera lineal en función a la cantidad de
años que comprende el contrato, siempre
que dicho contrato reúna las siguientes ca-
racterísticas (3) desarrolladas en el artículo
18° del Decreto Legislativo N° 299:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en
la cesión en uso del bien inmueble,
cumpliendo el requisito de ser consi-
derado costo o gasto para efecto de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. La duración mínima deberá ser de 5
años cuando el objeto del contrato sea
un bien inmueble.
4. La opción de compra sólo podrá ser
ejercida al término del contrato.
La mejora como componente del activo fijo
De acuerdo al inciso e) del artículo 44º de
la Ley del Impuesto a la Renta, se prohíbe
deducir como gasto las mejoras de carácter
permanente, entendiéndose que la deduc-
ción del costo no debe efectuarse en un solo
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periodo sino a través de su depreciación. Sin
embargo, la legislación tributaria no define
lo que debe entenderse por mejora; por lo
cual recurrimos a lo dispuesto en la NIC 16
(Inmovilizado Material), la cual enuncia el
Principio de Reconocimiento, para los des-
embolsos (iniciales o posteriores) relaciona-
dos con Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
En virtud de dicho principio las mejoras son
desembolsos posteriores a la adquisición
del activo que otorgan beneficios futuros
adicionales en comparación al momento
de su adquisición. En tal sentido, el desem-
bolso que califica como mejora integrará el
valor del activo, es decir se capitaliza.
En relación a la consulta formulada, el ar-
tículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299,
señala que el valor del activo de los bienes
comprendidos en este contrato, es el capital
financiado. Por tanto es éste capital el que
goza de los mencionados beneficios tributa-
rios, entre ellos la depreciación acelerada.
En consecuencia, dado que la mejora in-
troducida por el arrendatario no forma par-
te del capital financiado, pues no procede
que se aplique la depreciación acelerada
sobre dicho concepto. En función a ello, a
nivel tributario la mejora deberá depreciarse
anualmente considerando una tasa fija del
5% en virtud al artículo 39º TUO LIR.
3. En el caso que se amplíe el plazo del con-
trato de arrendamiento, ¿ello afectará la
deducción de la “depreciación acelerada”?
El artículo 18º del Decreto Legislativo Nº
299, Ley de Arrendamiento Financiero
(LAF), modificado por la Ley Nº 27394
(30.12.2000) prescribe a la letra como
sigue: “Para efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se
registrarán contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
La depreciación se efectuará conforme a
lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. Excepcionalmente se podrá aplicar
como tasa de depreciación máxima anual
aquella que se determine de manera li-
neal en función a la cantidad de años que
comprende el contrato, siempre que éste
reúna las siguientes características (…):
Requisitos para aplicar la “Depreciación
Acelerada”
El contrato de arrendamiento financiero goza
del beneficio tributario denominado “depre-
ciación acelerada”, la cual podrá efectuarse
en función a la cantidad de años que com-
prende el contrato, pero ello siempre y cuan-
do, conforme lo señala el artículo 18º de la
Ley de Arrendamiento Financiero - LAF, se
cumplan, de manera concurrente, con los
requisitos exigidos por el citado dispositi-
vo legal. Adviértase, que no es que el bien
materia de arrendamiento deba depreciarse
“forzosamente”, si se trata de bien mueble,
en 2 años, o de tratarse de bien inmueble,
en un lapso de 5 años. Entendemos que, la
norma apunta a que los referidos plazos son
“plazos mínimos de celebración del contra-
to” y no de la depreciación de los bienes; así
pues, éstos deberán depreciarse en función a
la duración del plazo del contrato.
Adicionalmente, para gozar de la “depre-
ciación acelerada” no es obligatorio su
registro contable para efectos de su dedu-
cibilidad del Impuesto a la Renta. Ello, obe-
dece al tratamiento normativo especial, la
cual entre los requisitos señalados en el ar-
tículo 18° LAF no exige esta formalidad. Lo
expuesto ha sido recogido por el Tribunal
Fiscal según criterio jurisprudencial vertido
en la RTF Nº 986-4-2006: “No es aplicable
el requisito de la contabilización del monto
de la depreciación que será deducible para
efectos del Impuesto a la Renta, en el caso
de la depreciación acelerada establecida
en el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº
299, modificado por Ley Nº 27394.”
Dicho criterio, tiene como fundamento el
hecho que para efectos contables la depre-
ciación se efectúa en función a la vida útil
del activo, de conformidad con la NIC 16,
por lo cual el mayor importe producto de la
“depreciación acelerada” a deducir en cada
ejercicio, no se encuentra contabilizada.
Ampliación del plazo del contrato de
Arrendamiento Financiero
De conformidad con lo prescrito en el
artículo 8° del Decreto Legislativo N°
915 (12.04.2001) se precisó respecto a
la modificación del plazo del contrato de
arrendamiento financiero. En ese sentido,
y para el caso materia de consulta, la mo-
dificación del plazo del contrato de AF no
implicará la pérdida de la “depreciación
acelerada” sino que, tal como lo prescribe
el citado artículo, se procederá a efectuar
una depreciación anual en forma lineal en
función al tiempo que falte para que cul-
mine el contrato, por lo que obtenida así
una “tasa de depreciación” ésta se apli-
cará sobre el saldo del valor depreciable
a la fecha de modificación del plazo del
contrato conforme expresa la norma; para
ello, el nuevo plazo no será inferior a 2
años, si se trata de un bien mueble, o de
5 años en el supuesto que se trate de un
inmueble.
Así, a guisa de ejemplo, téngase el caso
de un contrato de AF cuyo objeto es un
inmueble, siendo el plazo de duración del
contrato de 5 años. El capital financiado
asciende a S/. 100,000. Así las cosas, te-
nemos que la depreciación acelerada as-
Informativo
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cendería a S/. 20,000 por ejercicio, esto
es, una tasa de depreciación del orden del
20%. Ahora bien, al finalizar el 3 año se
modifica el plazo del contrato. Recuérde-
se que la modificación del plazo del con-
trato depende del bien materia de AF. Así,
vamos a considerar que el “nuevo plazo”
estipulado corresponde a 7 años (inclu-
ye los años que faltaban para terminar el
contrato al momento de su modificación).
Siendo ello así, y teniendo en cuenta lo
señalado por el artículo 8° del Decreto
Legislativo N° 915, la depreciación, por
cada ejercicio siguiente, se determinará
de la forma siguiente:
Capital financiado = S/. 100,000
Depreciación acelerada
acumulada al 3er año = S/. (60,000)
Saldo del valor depreciable = S/. 40,000
Nº de años en función
al nuevo plazo = 7 años
Depreciación acelerada
anual (S/. 40,000 / 7 años) = S/. 5,714.29
4. Una empresa en calidad de arrendataria
de un contrato de leasing, desea celebrar
un contrato de cesión de posición con-
tractual con otra empresa, respecto de un
bien mueble objeto de dicho contrato. La
arrendataria formula las siguientes con-
sultas:
a) En el caso que esté pendiente pagar
20 cuotas, ¿este importe es base para
pagar el Impuesto a la Renta y del Im-
puesto General a las Ventas?
b) ¿Es obligatorio emitir comprobante de
pago por la cesión de la posición con-
tractual?
c) Al momento de ejercer la opción de
compra, ¿deberá solicitar el compro-
bante de pago?
d) Los efectos de la Depreciación Acele-
rada tanto para el cedente como para
el cesionario.
A fin de abordar correctamente las consul-
tas esbozaremos algunos lineamientos en
torno a la figura jurídica del contrato de
cesión de posición contractual.
Contrato de Cesión de Posición Contrac-
tual
Frecuentemente al ejecutarse las obliga-
ciones que se desprenden del contrato de
AF se celebra el contrato de cesión de posi-
ción contractual. Este último constituye la
transferencia de derechos y obligaciones.
Este tipo de contrato está regulado en el
artículo 1435° del Código Civil señalando
que: En los contratos con prestaciones no
ejecutadas total o parcialmente, cualquie-
ra de las partes puede ceder a un tercero
su posición contractual. Se requiere que
la otra parte preste su conformidad antes,
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simultáneamente o después del acuerdo
de cesión (...). Como podemos advertir,
para que se configure la “cesión de po-
sición contractual” se hace necesaria la
intervención de 3 sujetos. En el caso del
presente contrato, conforme a la consulta,
abordaremos el supuesto cuando el arren-
datario cede su posición contractual. Así,
las cosas, los actores que participan son:
el cedente (aquel sujeto que transmite los
derechos y obligaciones de la relación
obligacional primigenia), el cesionario
(aquel sujeto que recibe los derechos y
obligaciones de la relación obligacional
primigenia) y el cedido (este actor perma-
nece constante, mantuvo relaciones jurí-
dicas con el cesionario y las mantendrá
con el cedente); y, adicionalmente a lo
indicado resulta necesario además que se
exteriorice el consentimiento o conformi-
dad del cedido, ya sea antes, simultánea-
mente o con posterioridad a la cesión. De
otro lado, cabe destacar que en virtud de
la cesión de posición contractual lo que se
persigue es la transmisión de toda la rela-
Contrato de Cesión de Posición Contractual
BANCO
__________
CEDIDO
A continuación reproducimos las consul-
tas formuladas y damos cuenta de su ab-
solución como sigue:
a) En el caso que esté pendiente pagar
20 cuotas, ¿éste importe es base para
pagar el Impuesto a la Renta y el Im-
puesto General a las Ventas - IGV?
a.1) Impuesto a la Renta: El penúltimo
párrafo del artículo 3° de la Ley del
Impuesto a la Renta-LIR, establece que
en general, constituye renta gravada
de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con
terceros (...). En tal sentido, para efec-
tos del Impuesto a la Renta –el ceden-
te– deberá consignar como importe el
valor que crea conveniente (5), inde-
pendientemente del número de cuotas
pendientes de cancelación. Claro está,
el valor de transferencia deberá resultar
económicamente beneficioso para el
cedente. Así las cosas, al reconocerse
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ción obligacional, es por ello que se habla
de la transmisión de derechos y obliga-
ciones. El jurista Manuel de la Puente y
Lavalle, al respecto señala lo siguiente: “El
Código Civil de 1984 sigue la teoría unita-
ria, por la cual mediante un acto jurídico
toda la relación obligacional creada por
un contrato pasa de un sujeto a otro sin
que la relación se altere, es más continúa
siendo la misma. Esto se logra cabalmente
mediante la cesión del contrato, en la que
lo que se transfiere es la titularidad de la
relación obligacional, por lo cual cabe afir-
mar que naturaleza jurídica radica en que,
por permitirlo la ley, ocurre una sucesión
a título particular entre vivos de la citada
relación” (4).
La cesión de posición contractual en el AF
bajo la óptica del arrendatario
En el ámbito del leasing, generalmente el
sujeto pasivo (el arrendatario) es el que
realiza el contrato de cesión de posición
contractual. Por tanto, gráficamente la fi-
gura se visualiza del siguiente modo:
1ER ARRENDATARIO
–––––––––––––––––––––
CEDENTE
2DO ARRENDATARIO
ASUME LA POSICIÓN DEL
1ER ARRENDATARIO
–––––––––––––––––––––
CESIONARIO
un ingreso éste será considerado como
base de cálculo para la determinación
del pago a cuenta del IR.
Ahora bien, el cedente, al llevar a cabo
la “baja del activo fijo” reconocido
en su contabilidad, procederá a su
vez a dar de “baja al pasivo financie-
ro” surgido como consecuencia de la
obligación principal mantenida con la
entidad financiera con la que celebró
el contrato de AF.
a.2) Impuesto General a las Ventas: Al
respecto abordamos este punto citando
la respectiva legislación del Impuesto
General a las Ventas.
El inciso a) del artículo 1° de la Ley del
IGV (LIGV), grava con el impuesto la
transferencia de bienes muebles. Por
su parte, el inciso b) del artículo 3° de
la referida Ley, considera a la venta
como todo acto por el que se transfie-
ren bienes a título oneroso, indepen-
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dientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
Finalmente, el inciso b) del citado artí-
culo 3° de la LIGV, define como bienes
muebles a los bienes corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, dere-
chos de autor, derechos de llave y simi-
lares, las naves y aeronaves, así como
los documentos y títulos cuya trans-
ferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes. Así las cosas,
la celebración del contrato de cesión
posición contractual, que tiene como
objeto la cesión de un bien mueble, se
encontrará gravado con el IGV.
Esta postura es respalda por la RTF N°
2983-2-2004, la cual vierte el siguiente
criterio: “De acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 1º de la Ley del Arren-
damiento Financiero aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 299, el arrenda-
miento financiero, es el contrato mer-
cantil que tiene por objeto la locación
de bienes muebles o inmuebles por
una empresa locadora para el uso por
la arrendataria, mediante el pago de
cuotas periódicas y con opción a favor
de la arrendataria, mediante el pago de
cuotas periódicas y con opción a favor
de la arrendataria de comprar dichos
bienes por un valor pactado.
Tal como se ha señalado (…) la venta
en el país de bienes muebles así como
los derechos referentes a éstos, está
gravada con el Impuesto General a las
Ventas.
Dado que en el presente caso el de-
recho del arrendatario (usar temporal-
mente un bien ajeno) está referido a un
bien mueble (embarcación pesquera
Zorritos 2), su transferencia constituye
una operación gravada según lo previs-
to por el inciso a) del artículo 1º de la
Ley del citado impuesto.
En consecuencia, la transferencia vía
cesión de posición contractual del de-
recho del arrendatario de la embarca-
ción pesquera Zorritos 2 se encuentra
gravada con el Impuesto General a las
Ventas, por lo que procede confirmar
la apelada.”
Agregamos nosotros que, por los ar-
gumentos expuestos por el Tribunal
Fiscal, cabe inferir que la cesión de
posición contractual correspondiente
a un bien inmueble (6) no se encontrará
gravada con el citado impuesto.
Estando a lo expuesto cabe concluir que,
la transferencia de un bien mueble, como
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consecuencia de la celebración del con- tículo 18º de la LAF, esto es, al no cum-
trato de cesión de posición contractual plir con ejercer la opción de compra al
se encuentra gravada con el IGV. término del contrato, deberá rectificar
b) Es obligatorio emitir comprobante las declaraciones juradas anuales res-
de pago por la cesión de la posición pectivas y reintegrar el impuesto corres-
contractual: El artículo 1° del Decreto pondiente más los intereses moratorios,
Ley N° 25632, Ley de Comprobantes sin la aplicación de sanciones, con lo
de Pago, señala que están obligados a cual la depreciación ya no sería la de-
emitir comprobantes de pago todas las terminada de manera “acelerada” sino
personas que transfieran bienes, (...). A aquella registrada contablemente, en
su turno, el artículo 1° del Reglamento tanto no exceda el porcentaje máximo
de Comprobantes de Pago (RCP), esti- admitido tributariamente.
pula que, el comprobante de pago es d.2) Efectos de la depreciación para el
un documento que acredita la trans- Cesionario: Como lo establece Manuel
ferencia de bienes (...). Como quiera de la Puente y Lavalle, en el contrato de
que como consecuencia de la cesión cesión de posición contractual lo que se
de posición contractual se transfiere un transfiere es la titularidad de la relación
bien mueble corresponde la emisión obligacional (8). Por tanto, el cesionario
de un comprobante de pago. mantiene la calidad de arrendatario fi-
c) El cesionario al momento de ejercer nanciero y por ende, puede depreciar
la opción de compra, ¿deberá solici- el bien, de acuerdo al artículo 18° de
tar el comprobante de pago al cedido? LAF: Para efectos tributarios, los bienes
El cesionario, de ejercer la opción de objeto de arrendamiento financiero, se
compra exigirá al cedido (el banco) la considera activo fijo del arrendatario
emisión del respectivo comprobante (...). No obstante, no podrá depreciar
de pago (7). aceleradamente en razón que el plazo
d) Efectos de la depreciación acelerada con el que cuenta el cesionario es pro-
para el cedente y para el cesionario: bable que sea menor a 5 años de tra-
Al respecto abordamos los temas del tarse de un bien inmueble, o menor a
siguiente modo: 2, de ser un bien mueble, con lo cual
d.1) Efectos de la Depreciación para el no se cumpliría con el requisito previsto
Cedente: Como hemos señalado ante- en el numeral 3 del artículo 18º de la
riormente, para el goce de la deprecia- LAF, debiendo, el cesionario, depreciar
ción acelerada, deberá cumplir las ca- el bien conforme lo establece el artículo
racterísticas y la condición detallada en 38° de la LIR, tomando como base (9) el
el artículo 18° de la LAF. En el presente importe de la operación de cesión de
caso, la empresa cedente, al incumplir posición contractual mediante la cual
con lo previsto por el numeral 4 del ar- se le transfiere el bien.
NOTAS
(1) El arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una
suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un período
de tiempo determinado. Así reza la definición contenida en el párrafo 4 de la NIC 17.
(2) Cabe precisar que esta norma establece un beneficio de depreciación acelerada, debiendo para ello
cumplir con determinados requisitos. Para mayores alcances se sugiere revisar el Informe Especial Depre-
ciación Acelerada: Requisitos tributarios e incidencia contable, publicado en la sección Casuística de la
segunda quincena de abril 2009.
(3) Cabe precisar que la depreciación acelerada también puede aplicarse para bienes muebles, siendo el
tiempo mínimo del contrato 2 años.
(4) DE LA PUENTE LAVALLE, Manuel. El Contrato en General. Tercera Edición, 1999, página 27.
(5) Teniendo en consideración el valor de mercado como lo exige el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
(6) Respecto de la Cesión de Posición Contractual, la SUNAT esboza una particular opinión al respecto se-
gún Oficio N° 114-99-K00000. En efecto, la SUNAT razona que: En la cesión de posición contractual se
transfiere a un tercero la posición contractual o situación jurídica derivada de una relación obligacional
existente, entendida dicha posición como un conjunto de derechos y obligaciones; la cual califica, para
efectos tributarios, dentro de la definición de bien mueble. Por lo tanto, dicha cesión se encuentra grava-
da con el IGV.
De lo descrito, para la Administración Tributaria todo contrato de cesión de posición contractual siempre
está gravado con el IGV.
(7) Resulta claro que, al aceptar la celebración del contrato de cesión de posición contractual, el banco (que
ostentaría la calidad de cedido) emitirá los respectivos documentos autorizados por el financiamiento
(cuotas) y por el ejercicio de la opción de compra, consignando los datos respectivos del cesionario.
(8) De La Puente Lavalle, Op. cit., página 27.
(9) Si bien dicho importe es el que será materia de depreciación, pueden existir otros costos necesarios que
redunden en el costo computable. Ello, de conformidad con lo establecido en el artículo 20° de la Ley del
Impuesto a la Renta. n
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