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SUMILLA:
Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los
trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir
las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus
propias unidades de transporte o no.
INFORME N 046-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Cuando las empresas requieren que sus trabajadores laboren con sus propios
vehculos, generndoles gastos de combustible, mantenimiento, reparacin,
llantas, seguro, Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), entre
otros, se debe considerar que los gastos en que incurren constituyen gastos
de movilidad de acuerdo con las normas antes citadas, o se trata de gastos
incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21 de su
Reglamento?
Respecto de los citados incisos, se debe considerar que los incisos a1) y w) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son excluyentes o
complementarios? En ese sentido, puede cancelarse el lmite establecido en el
inciso a1) como gastos de movilidad y la diferencia como gastos incurridos en
vehculos automotores de acuerdo con el inciso w)?
BASE LEGAL:
ANLISIS:
El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por dicha ley.
Ahora bien, el inciso a1) del artculo 37 del citado TUO dispone que son
deducibles los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Agrega que los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de
la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual
de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
Por su parte, el inciso v) del artculo 21 del Reglamento seala que los gastos
por concepto de movilidad de los trabajadores se sustentarn con
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Como se aprecia de las normas antes glosadas, los gastos de movilidad son
aquellos en los que se incurre a efecto que el trabajador pueda trasladarse o
Cabe tener en cuenta que los gastos por concepto de movilidad comprenden
los importes entregados a los trabajadores para su traslado o desplazamiento,
sea utilizando sus propias unidades de transporte o no, siempre que sean
necesarios para realizar sus funciones propias y no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de tales trabajadores(1).
Con relacin a la segunda consulta, cabe indicar que los gastos de combustible,
mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que
pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de
transporte, no constituyen gastos de movilidad pues, tal como se ha sostenido
en el numeral precedente, dichos gastos estn constituidos por los importes
que se entregan al trabajador para que pueda trasladarse o desplazarse de un
lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad
del contribuyente.
De otro lado, respecto a si los gastos antes detallados pueden deducirse como
gastos incurridos en vehculos automotores, debe sealarse que el inciso w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son
deducibles:
De la norma citada precedentemente, fluye que los gastos a que se refiere son
aquellos generados por los vehculos automotores asignados y empleados por
el propio contribuyente para el desarrollo de sus actividades o de las
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sea
que figuren en su contabilidad como bienes del activo o respecto de los cuales
se ha cedido su uso por cualquier forma (como es el caso del arrendamiento,
arrendamiento financiero, entre otros).
Aade dicha norma que no se considerarn como tales, las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propsito de evadir el impuesto.
Por otra parte, el inciso i) del artculo 19 del TUO del Decreto Legislativo N
650 seala que no se considera remuneracin, todos aquellos montos que se
otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de
sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin,
vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
De las normas expuestas fluye que los importes entregados a los trabajadores
por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios
personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categora, sin
importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la
Remuneracin Mnima Vital Mensual(3).
De otro lado, el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite dicha ley, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 del
referido TUO, genera un renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del
valor de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes.
CONCLUSIONES:
Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos en los que se incurre a efecto
que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de
cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando
sus propias unidades de transporte o no.
(1) Tngase en cuenta que los gastos materia de comentario deben cumplir con
el principio de causalidad y, conforme lo dispone el ltimo prrafo del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debern ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del citado artculo 37,
entre otros.