República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior

Universidad Yacambú
Cabudare-Estado Lara

Ensayo
Corte I
Estudiante: Eudy Peña
Expediente: ACP- 161-00493
Asignatura: Impuesto sobre la renta
Sección: MA01TOS
Docente: Oswaldo Castillo

Octubre del 2019

 ENSAYO

Introducción

El Sistema Tributario Venezolano ha ido evolucionando a lo largo de su historia y

sus leyes han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
económicas del país  lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las
necesidades públicas, las cuales nacen de la vida colectiva y se satisfacen
mediante la actuación del estado con el fin último de lograr el beneficio colectivo.

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto

Sobre la Renta (ISLR), este es un impuesto que se le paga al estado Venezolano
a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) el
cual es el organismo encargado de los tributos nacionales a través de un sistema
integral de administración tributaria, bajo los principios de legalidad y respeto;
sobre las ganancias obtenidas en los años fiscales determinados, cuyo objetivo es
gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión
de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Atendiendo a lo anterior el presente ensayo tiene tiene como propósito analizar

los efectos de la reforma de la Ley de ISLR según decreto Ley publicado en
Gaceta Oficial 6210 extraordinario del 30 de diciembre de 2015 para ciertos
sectores de la economía y debemos evaluar sus consecuencias, así como
acatamiento de los principios constitucionales señalados los artículos 316 y 317 de
la Carta Magna.

La reforma parcial de la normativa legal que regula a uno de los tributos

nacionales de mayor relevancia, modifica a los artículos 5, 32, 52, 86 (Ahora
artículo 84); 173 (Ahora artículo 171) y 195 (Ahora artículo 193). Dicha reforma
suprime dos artículos (El 56 y 57). El artículo que refiere a la vigencia de la Ley
también es reformado, (Artículo 200, ahora el 198).

La reforma tuvo como puntos claves los siguientes:

1. Un incremento pretendido en la recaudación tributaria pero cuya

repercusión se verá mayormente en el 2017
 Será generalmente durante el transcurso del año 2017 en que serán presentadas
las declaraciones y liquidaciones impositivas del primer año regido por el Decreto
Ley de impuesto sobre la renta, con excepción de las declaraciones estimadas. Es
de señalar que el incremento de la recaudación impositiva buscado por el
Ejecutivo Nacional se hace a través del aumento de la tasa efectiva para el
universo de contribuyentes a través de las modificaciones de los elementos de
determinación de la base imponible o gravable con excepción de los bancos y
actividades aseguradoras.

2. Nuevo régimen de disponibilidad de la renta

Con la reforma de artículo 5 de la Ley de ISLR, se busca un cambio importante a

los criterios establecidos en la norma anterior que permitían reconocer la
disponibilidad de la renta a efectos del cálculo del enriquecimiento neto, a partir
del cual se determina el tributo. En esta norma se establece que algunas de las
rentas que anteriormente eran consideradas disponibles en la oportunidad de ser
éstas pagadas al beneficiario, ahora se considerarán disponibles en el ejercicio
fiscal en que se efectúen las operaciones que las producen, es decir, cuando se
causen. Así, el citado artículo textualmente enuncia:

Artículo 5°: Los ingresos se considerarán disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de créditos y operaciones de
descuento cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de

seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artículo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados
en el ejercicio gravable.
 Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las
ganancias fortuitas se considerarán disponibles en el momento en que son
pagados.

En este orden de ideas, con la reforma de este artículo, se cambian cinco de los
siete enriquecimientos disponibles con sustento en el criterio de lo pagado al
criterio de lo causado, y pasa un tipo de enriquecimiento anteriormente disponible
con fundamento en el criterio de lo pagado, al criterio de lo devengado. También
se obvió mencionar en las reglas de disponibilidad al abono en cuenta, el cual se
equiparaba al pago a estos fines, salvo que se pruebe lo contrario.

La modificación del artículo 32, es una consecuencia directa de la reforma del

artículo 5, por cuanto en dicha norma se establecían las disposiciones que
aplicaban a la determinación del enriquecimiento neto de los casos de ingresos
disponibles cuando eran cobrados. Se suprime, además, el parágrafo único del
artículo 32 que establecía una norma que buscaba evitar la elusión en materia de
deducciones causadas y no pagadas, aunque era incompleta al no prever un
mecanismo proporcional para el que era afectado por el impago.

3. Incremento del tipo impositivo nominal máximo a un 40% para la

banca y empresas de seguros.

El artículo 52 de la ley de ISLR se modifica para establecer un gravamen

proporcional (no progresivo), sobre los enriquecimientos por actividades
bancarias, financieras, de seguro y reaseguro obtenidos por personas jurídicas o
entidades domiciliadas en el país, esto es un nuevo incremento del impuesto para
estas empresas, con el consecuente impacto negativo al funcionamiento de la
actividad de intermediación financiera. Con la modificación de la Ley de ISLR en
Noviembre de 2014, se incrementó la tarifa efectiva que estas empresas pagan a
través de la modificación de las reglas de determinación de la base impositiva,
eliminándoles la posibilidad de imputar las pérdidas financieras que estas
empresas sufren por la exposición a la inflación, las cuales siempre va generar
pedidas por la situación hiperinflacionaria del país.
 4. Se suprimen los artículos que desarrollaban el sistema de rebajas por
inversiones
Se suprimen los artículos 56 y 57 de la Ley de ISLR, que contenían el sistema de
rebajas por inversiones aplicables en este tributo, este es un duro golpe al
empresario y comerciante que tiene deseos de invertir en Venezuela.

5. Se incorpora la definición del abono en cuenta en la Ley y la

oportunidad de realizar la retención del ISLR
Con la modificación del artículo 86, (Ahora artículo 84), se incorpora en el texto
de la ley la definición de “abono en cuenta”, que previo a la reforma estaba
definido solo en el Reglamento de la Ley. Por otra parte se establece que la
retención del ISLR deberá hacerse en el momento del pago o el abono en cuenta,
según lo que ocurra primero. Se entenderá por abono en cuenta las cantidades
que los deudores y pagadores acrediten en su contabilidad o registros.

6. Eliminación del Ajuste por Inflación para los Sujetos Pasivos

Calificados Especiales.
Una modificación similar ya había sido dictada respecto de los bancos y las
empresas aseguradoras en noviembre de 2014, por lo que se prevén graves
problemas de armonización interanual y de continuidad con los ajustes ya
practicados que surgieron para el año 2015 respecto de la banca y de empresas
aseguradoras. En un país con una economía altamente inflacionaria (la más alta
del mundo), esta eliminación del ajuste impedirá a las empresas de servicios y
otras con posiciones monetarias activas, deducir la perdida que supone la inflación
en sus estructuras de financiamiento. Igualmente, le impide a la administración
tributaria recaudar el impuesto que recae sobre la ganancia monetaria que supone
acudir al financiamiento de terceros (banca y proveedores), lo cual es una buena
noticia para estas, pues en inflación el financiar la operación con deuda va a
constituir un buen negocio, ahora sin tener que pagar impuesto sobre estas
ganancias. Pero los entes afectados negativamente serán los propietarios de
activos que se protegen de inflación, por ejemplo de activos inmobiliarios, quienes
tendrán que calcular la ganancia por enajenación comparando precios de venta
actualizados con costos históricos rezagados.  Esto constituirá en estos ambientes
inflacionarios un impuesto prácticamente al patrimonio.  Existen alternativas
legales de planeación fiscal para el año 2016 que es preciso revisar y aplicar dado
el efecto negativo y perjuicio a las transacciones de enajenación de activos que
esta modificación trae consigo.

7. Nuevas reglas de determinación de la renta estimada a ser incluida en

las Declaraciones Estimadas del impuesto sobre la renta del 2016.

Se establece que las empresas deben presentar la declaración estimando la

renta gravable como usualmente se ha aplicado pero excluyendo el efecto del
ajuste por inflación del año anterior. Consideramos que es un olvido grave del
Ejecutivo Nacional al redactar esta norma sin considerar que hay otros
contribuyentes no especiales que continúan sujetos a este sistema.  Esto va a
beneficiar a las empresas que generan ganancias monetarias por recurrir al
endeudamiento como forma de financiamiento operativo y financiero, pero afectara
a quienes generan pérdidas monetarias como consecuencia de la exposición a la
inflación (hiperinflación del país) de sus estructuras de financiamiento, lo cual
implicara en cualquier caso un pago adelantado del impuesto sobre la renta, que
estas empresas finalmente no generaran.   El problema más grave además de
adelantar un impuesto calculado sobre una base que el contribuyente muy
posiblemente no genere, es que en Venezuela el SENIAT no devuelve los pagos
de impuestos en exceso, lo que afectara a estas organizaciones en vez de
incentivarlas.

La reforma plantea además una presunta violación al principio de justicia y

legalidad tributaria. En primer término se establece un régimen diferenciado entre
los sujetos pasivos especiales y los demás contribuyentes, que carece de algún
sustento objetivo. Siendo entonces una distinción caprichosa y arbitraria que
podría imponer regímenes tributarios distintos, a sujetos pasivos con la misma
capacidad económica.
 Además, se debe tener en cuenta que la designación de los llamados Sujetos
Pasivos Especiales (SPE) se da por efecto de un acto administrativo del SENIAT
cuando se cumplen unos supuestos mínimos relativos al nivel de ingreso conforme
lo prevé la normativa jurídica, pero tal calificación no es automática al lograrse
dicho nivel de ingresos. Es decir, ser un SPE no opera de pleno de derecho, sino
que depende de la manifestación de voluntad del ente administrativo una vez que
se cumplen unos supuestos relativos a la cuantía de los ingresos brutos que esta
debe verificar

8. Eliminación de las Rebajas por Nuevas Inversiones para todo el sector

manufacturero, industrial y turístico.

El incremento de la recaudación tributaria aun cuando de por si es un

desincentivo a la actividad económica agravando el problema de estancamiento
que vive el país en materia de producción nacional, es más grave cuando se
pretende lograr a través del incremento de la tasa efectiva al sector productivo y
manufacturero. Sin embargo, es de señalar que legalmente dichas rebajas ya eran
inaplicables desde hace varios años, no siendo necesaria esta supresión legal en
el decreto de la Ley el 30 de diciembre del 2015, y quienes continuaban su
aplicación solo tenían el fundamento de criterios administrativos emanados del
propio SENIAT que así lo habían estipulado y de legalidad dudosa.

Conclusiones

Acudir a incrementar la recaudación tributaria en tiempos de estancamiento de la

actividad productiva resulta en un nuevo y grave obstáculo devenido de la política
gubernamental al desempeño de la actividad económica nacional,  pero hacerlo a
través de la modificación de las reglas de determinación de la base imponible de
manera que el impuesto recaiga sobre rentas calculadas de acuerdo a la nueva
Ley pero que los contribuyentes no generan, resulta en una lesión a la capacidad
contributiva de estos y por tanto a los derechos económicos previstos en los
artículos 316 y 317 de la Constitución Nacional de la República Bolivariana de
Venezuela de 1999. La reforma tributaria habida entre Noviembre de 2014 y ahora
ésta de Diciembre de 2015, tenderá a eliminar aún más las ventajas que suponen
a la población Venezolana en términos de generación de empleo, producción
nacional y satisfacción de consumo, un mejor desempeño de la economía
nacional.  Queda claro que el modelo político Socialismo Bolivariano del Siglo 21
no concibe a la actividad privada como un elemento importante para el impulso
requerido para mejorar la capacidad de consumo y producción de la población.

Los efectos de la reforma de la Ley de ISLR para ciertos sectores de la economía

deben ser revisados y evaluar sus consecuencias a corto plazo, así como el
acatamiento de los principios constitucionales señalados los artículos 316 y 317 de
la Carta Magna.

La reforma de la Ley establece su vigencia a partir del 01 de enero de 2016, por

lo que su impacto más importante se verá en las declaraciones de dicho impuesto
a ser presentadas en el año 2017.