INTRODUCCIÓN

En nuestro país el tema de la inflación ha sido, posiblemente, el tema más

discutido en cualquiera de los congresos realizados en estas últimas décadas. La
inflación como fenómeno de alcance mundial, depende de las políticas
macroeconómicas ejecutadas por los gobiernos a fin de minimizarla o eliminarla,
siendo esto como proceso, un factor que ha estado presente con la economía
venezolana desde hace aproximadamente años, en la consecuente característica
del alza de los precios % la pérdida del valor monetario. Dichos efectos han
originado un desplazamiento del ingreso dentro de los diferentes grupos de la
población, durante este proceso inflacionario se reflejado un movimiento lo cual
hace que los deudores se beneficien a costa de los acreedores debido a la
disminución de las tasas reales de interés( la pérdida del poder adquisitivo de la
moneda debido a todos estos factores es que los venezolanos se sienten
agobiados con los precios excesivos en los productos, se observa una disminución
del nivel de bienestar social. De acuerdo a la reforma fiscal de la Ley de impuesto
sobre la renta del 30 de diciembre del 2015 publicada en gaceta oficial Nº 6.210
modifica el enunciado del art. 173, el cual pasa a ser el art. 171 y extiende la
exclusión del sistema de ajuste por inflación a los sujetos pasivos calificados como
especiales por la Administración Tributaria. Ya la LISLR del 2014; establecía en su
art. 173 la exclusión expresa a las entidades financieras de seguros del sistema de
ajuste por inflación.

Empezaré por considerar ahora los definir lo que es ajuste por inflación
fiscal, luego explicar los efectos ocurridos por la eliminación del reajuste por
inflación tales como la determinación del enriquecimiento neto de manera
semejante en la recaudación del impuesto sobrela renta.
 AJUSTE FISCAL POR INFLACIÓN

Definición

El ajuste fiscal por inflación, es un mandato de la ley de Impuesto sobre la

Renta, se trata de un sistema de actualización tributaria que, sobre activos y
pasivos no monetarios y el patrimonio, deben realizar determinados
contribuyentes, a los fines de calcular la renta gravable que formará parte de la
declaración del impuesto sobre la renta. El ajuste Fiscal por Inflación consta de
dos partes perfectamente definidas. a) Ajuste Inicial por Inflación y b) Reajuste
Regular por Inflación, y cada una con sus procedimientos respectivos.

A) Ajuste inicial por inflación

Definición

Es la actualización extraordinaria, aplicable a los valores de los activos y

pasivos no monetarios, existentes al cierre del primer ejercicio gravable que
corresponda a la realización del ajuste respectivo. Su finalidad es servir de punto
de partida al Reajuste Regular por Inflación (Art. 173 de la Ley).

B) Reajuste regular por inflación

Definición

Es la actualización que únicamente debe practicarse al cierre de los ejercicios

contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación: Es aplicable:
 a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de
actualización, sean proveniente del ejercicio anterior, o incorporados en el actual;

b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial.

c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el periodo

de la actualización

En definitiva, el ajuste por inflación fiscal es una metodología que se utiliza

para cuantificar el resultado monetario en un periodo impositivo del contribuyente,
es decir, la pérdida o la ganancia monetaria que se deriva de dicha posición.

IMPLEMENTACION EN VENEZUELA DEL AJUSTE POR INFLACION

El también conocido como el “API Fiscal” (Ajuste por inflación fiscal), se

estableció por primera vez en Venezuela, en la reforma de la Ley de ISLR del año
1991 a efectos de reconocer el efecto que la inflación tenía sobre la determinación
del enriquecimiento neto de ciertos contribuyentes. En respuesta a los
movimientos económicos de los últimos tiempos, que venían provocando
marcadas distorsiones en la aplicación del impuesto sobre la renta, la reforma de
la Ley introduce un título IX, artículos 90 al 113.

Se establece un sistema de ajuste por inflación con la finalidad de armonizar

las partidas contables con las normas tributarias y que permitiera al contribuyente
pagar el impuesto correspondiente por utilidades reales y no ficticias debido a la
inestabilidad del valor dinero. Su objetivo primordial era proteger el patrimonio de
las empresas del efecto inflacionario.
 REFORMA DE LA LEY DE ISLR DEL 2014 y 2015 SOBRE EL AJUSTE POR
INFLACION

En el año 2014 se modifica el artículo 173 de la ley, en donde expresa que

quedan excluidos del sistema de ajuste por inflación, los contribuyentes que
realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros

Y en el 2015 lo más controversial de las reformas establecidas en la ley de

ISLR fue la modificación del artículo 173, en donde se excluyen del sistema del
ajuste por inflación fiscal, a los contribuyentes que hayan sido designados por el
SENIAT como Sujetos Especiales.

EFECTOS DE LA REFORMAS DE LA LEY DE ISLR DEL 2014 Y 2015 EN

LAS EMPRESAS VENEZOLANAS

La inflación es un proceso que ha afectado a la mayoría de los países, y

Venezuela no se ha escapado de sus efectos. Este fenómeno se aceleró en el
país en los últimos años producto de la mala administración de los recursos del
Estado, la aplicación de unas políticas económicas incoherentes, la devaluación
de la moneda en curso, entre otras razones. Esto trajo como consecuencia, la
pérdida del poder adquisitivo, es decir las fluctuaciones del valor del dinero y gran
confusión en la economía del país.

En una economía altamente inflacionaria, esta eliminación del ajuste traerá

como consecuencia que las empresas tendrán que calcular la ganancia por
enajenación comparando precios de venta actualizados con costos históricos
rezagados. Esto constituirá en estos ambientes inflacionarios un impuesto
prácticamente al patrimonio.

Hay que tener en cuenta que al ser eliminado el API fiscal ello causará un
efecto que en nada depende del tamaño del contribuyente, ni de sus ingresos. Es
decir, que el efecto del API en la recaudación del tributo no está supeditado al
tamaño de la empresa, sino a su posición monetaria neta. Por ello resulta absurda
e inexplicable una exclusión general del API fiscal, con la intención de incrementar
la recaudación del impuesto.

Con esta exclusión se desmonta de forma abrupta, un sistema complejo y

plenamente justificado desde la perspectiva técnica en atención al principio de la
capacidad contributiva, el cual reconocía el efecto de la inflación en la renta neta
real del contribuyente, con la plena convicción de que el resultado histórico o
nominal no era una fuente objetiva de la capacidad económica del sujeto pasivo,
por lo que era necesaria la corrección monetaria para adecuar la base imponible
antes de aplicar la determinación del ISLR.

La reforma plantea además una presunta violación al principio de justicia y

legalidad tributaria. En primer término se establece un régimen diferenciado entre
los sujetos pasivos especiales y los demás contribuyentes, que carece de un
sustento objetivo. Siendo entonces una distinción caprichosa y arbitraria que
podría imponer regímenes tributarios distintos, a sujetos pasivos con la misma
capacidad económica, contrario a la justicia que debe caracterizar al tributo.

Con respecto a la legalidad, se debe tener en cuenta que la designación de los

llamados Sujetos Pasivos Especiales (SPE) se da por efecto de un acto
administrativo del SENIAT cuando se cumplen unos supuestos mínimos relativos
al nivel de ingreso conforme lo prevé la normativa jurídica, pero tal calificación no
es automática al lograrse dicho nivel de ingresos. Es decir, ser un SPE no opera
de pleno de derecho, sino que depende de la manifestación de voluntad del ente
Administrativo una vez que se cumplen unos supuestos relativos a la cuantía de
los ingresos brutos que esta debe verificar. Con esto queda supeditado el régimen
fiscal del ISLR de un contribuyente, a un acto de la Administración Tributaria y no
a un supuesto de Ley objetivo, con lo cual podría entenderse que se estaría
vulnerando el principio de legalidad tributaria de rango constitucional.

RESUMEN DE LA SIGUIENTE SJ/SPA, SENT. Nº 1165, DEL 25-09-02,

HTTP://HISTORICO.TSJ.GOB.VE/DECISIONES/SPA/SEPTIEMBRE/01165-
250902-01-0273.HTM.

El máximo tribunal señaló el carácter esencial de la corrección monetaria

en el cálculo de la materia gravable en el impuesto sobre la renta: «Tal
necesidad de tomar en consideración el ajuste por inflación, es
consecuencia de una economía inflacionaria donde no es posible establecer
realmente el poder económico del contribuyente, si la renta obtenida según
valores monetarios históricos, no es ajustada de acuerdo con la inflación. De
esta manera, es posible determinar si la capacidad económica del
contribuyente se ha incrementado o disminuido a pesar de la apariencia que
proyecta el valor histórico. Con ello, se busca adecuar el gravamen de la
renta a la efectiva capacidad económica del contribuyente, dando
cumplimiento al mandato previsto en el artículo 316 de la Constitución». En
línea de consecuencia señaló que el resultado deudor por inflación produce
pérdida de la misma entidad y realidad que la pérdida operativa, esto es, la
que es resultado de la diferencia entre ingresos bruto menos costos y
gastos: «Dichas disminuciones o pérdidas producto de la exposición del
patrimonio a la inflación, producen todas las consecuencias o efectos que
las pérdidas originadas de las operaciones del contribuyente en un
determinado ejercicio». Sentencia emblemática del Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario de la Región Central, Nº 0152, del 05-08-05, caso
Goodyear de Venezuela vs. República de Venezuela, en: Revista de Derecho
Tributario. Nº 153. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Caracas,
2017, p. 67. Vid. http:// carabobo.tsj.gob.ve/DECISIONES/2005/AGOSTO/735-
5-0319-0152.HTML. 17 Ver profusión de explicaciones sobre el particular en
nuestro libro: La racional.

Particularmente lo que se pudo entender y basándose en los conceptos

obtenidos de lo que es ajuste por inflación fiscal, en esta sentencia se habla de
que se solicitó al contribuyente realizar la corrección monetaria utilizando el ajuste
por inflación, debido a que existe una economía inflacionaria que no permite con
valores históricos, lograr obtener el patrimonio real del contribuyente. Después de
haber aplicado el ajuste de inflación a los ingresos brutos, los costos y los gastos
del ejercicio en evaluación, se pudo obtener como resultado que el contribuyente
obtuvo dentro de su ejercicio económico una perdida por inflación. En valores
históricos la empresa mantiene los mismos ingresos pero existe una perdida que
no se refleja a simple vista y es la originada por la inflación, porque no poseen el
mismo poder de compra, debido a que sus costos y gastos van en aumento.
 CONCLUSION

Se debe tener claro que el ISLR grava el incremento neto del patrimonio del
contribuyente, que necesariamente tiene que considerar el efecto de la inflación
sobre su posición monetaria neta. De allí que la reforma de la Ley de ISLR de
noviembre del 2014 que elimino el ajuste por inflación a las instituciones bancarias
y de la actividad de seguros, y luego la de diciembre del 2015 que lo suprime para
los contribuyentes especiales del SENIAT, alegando que el mismo era usado para
eludir el pago del impuesto; es uno de los desatinos técnicos de mayor proporción
que se ha dado en materia de la reforma legal del tributo.

Eliminar el Ajuste por inflación es como desconocer la grave inflación que

agobia al país y por ende afecta a las empresas, porque al perder el poder
adquisitivo de la moneda, su renta será grabada en base al patrimonio que posea
la empresa.

Es evidente que el fenómeno de la inflación, afecta la cifra de los estados

financieros, por lo que, en periodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al
poder adquisitivo; gracias a los índices de precio podemos medir cuanto a
aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que son afectadas por
dichos fenómenos.

Si bien es cierto, el ajuste por inflación, no era perfecto, pero trataba de

respaldar un poco las empresas ante la inflación que los afectaba, tratando de
basarse en los artículos 316 y 317 de la constitución de la República Bolivariana
De Venezuela, la cual expresa que el sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad y que ningún tributo puede
tener efecto de confiscatorio.