REALIZAR UN INFORME DIDÁCTICO CON LAS CARACTERÍSTICAS GENERALES

ESTABLECIDAS EN UAPA, considerando los siguientes postulados:  

7.1      Materialidad.

la materialidad es una consideración importante para determinar el informe de auditoría

adecuado que ha de emitirse.

El Consejo de normas de contabilidad financiera, FASB 2 (siglas en inglés de Financial

Accounting Standard Board) ha definido la materialidad como:

La magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de las

circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable
que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o
distorsión.
7.2      Determinación del criterio preliminar referente a la materialidad.

Un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoría el monto combinado de

errores de los estados financieros que se considerará material. La Declaración 47 (AU
312) define el monto como el criterio preliminar acerca de la materialidad. Este criterio
no necesita ser cuantificado, pero a menudo lo es. Recibe el nombre de criterio
preliminar sobre la materialidad porque es un criterio que puede transformarse durante
la auditoría si cambian las circunstancias.

El criterio preliminar sobre la materialidad es pues el monto máximo por el cual el

auditor cree que los estados financieros podrían estar equivocados y aun así no afectar
las decisiones de los usuarios razonables. (Conceptualmente, esto sería un monto que
es un dólar menos que la materialidad tal como lo define el FASB. La materialidad
preliminar se define de esta forma como una conveniencia en la aplicación.) Este
criterio es una de las decisiones más importantes que toma el auditor. Requiere un
criterio profesional considerable.
7.3      Uso del criterio preliminar referente a la materialidad.

Asignar el criterio preliminar sobre la materialidad a segmentos es necesario porque la

evidencia se acumula por segmentos y no para todos los estados financieros. Si los
auditores tienen un criterio preliminar sobre la materialidad para cada segmento, esto
les ayudará a decidir qué evidencias adecuadas para la auditoría acumular.

Por ejemplo, es probable que un auditor reúna más evidencias para un saldo de
cuentas por cobrar de un millón de dólares cuando un error de $50,000 en cuentas por
cobrar se considera material que si uno de $300,000 fuese material.
La mayoría de los contadores públicos conceden más materialidad a las cuentas del
balance general que a las del estado de resultados. La mayoría de los errores en el
estado de resultados tienen un efecto igual en el balance general debido al sistema de
contabilidad por partida doble. Así, el auditor puede asignar materialidad ya sea a las
cuentas del estado de resultados o a las del balance general. Dado que existen menos
cuentas de balance que de estado de resultados en la mayoría de las auditorías y que
la mayoría de los procedimientos de auditoría se concentran en las cuentas del
balance, la alternativa más adecuada es asignar materialidad a las cuentas del
balance.

7.4      Estimación del error y comparación con el criterio preliminar.

Los primeros dos pasos para aplicar la materialidad implican la planificación, en tanto
que los últimos tres (pasos 3, 4 y 5) son resultado de la realización de pruebas de
auditoría.

Cuando el auditor realiza procedimientos de auditoría para cada segmento se conserva

una hoja de trabajo de todos los errores encontrados. Por ejemplo, supongamos que el
auditor encuentra seis errores del cliente en una muestra de 200 al examinar los costos
de inventario. Estos errores se utilizan para estimar los errores totales en inventario
(paso 3). El total se conoce como un estimado o a menudo como una “proyección”
porque sólo se examinó una muestra y no a toda la población. El estimado de los
errores proyectados es un requerimiento de la Declaración 39 (AU 350). Los montos de
errores proyectados para cada cuenta se combinan en la hoja de trabajo (paso 4) y
posteriormente los errores combinados se comparan con el concepto de materialidad
(paso 5).

7.5      Riesgo.

El auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el

riesgo en el negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importantes en
los estados financieros del cliente. Los auditores utilizan el modelo del riesgo de
auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y dónde tienen más
posibilidades de presentarse.

ejemplo, casi no se esperan errores en nómina y personal, pero si muchos en

inventario y almacén. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy
rutinarias, en tanto que existen muchas complejidades en el registro del inventario. De
igual manera, se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre
los cinco ciclos (B). Por ejemplo, los controles internos en nómina y personal se
consideran sumamente eficaces, en tanto que los de inventario y almacén se
consideran ineficientes. Por último, el auditor ha determinado, aunque no está muy
convencido, que existen errores importantes después de que se termina la auditoría
para los cinco ciclos (C). Es común que los auditores quieran una baja probabilidad de
errores para cada ciclo después de que concluye la auditoría para permitir la emisión
de una opinión sin salvedades.

7.6      Tipos de riesgo.

Los cuatro riesgos del modelo de riesgo de auditoría son lo suficientemente

importantes para realizar un análisis detallado. Los cuatro riesgos se discuten en forma
breve en esta sección a fin de proporcionar un panorama de los riesgos. El riesgo
aceptable de auditoría y el riesgo inherente se discutirán posteriormente en este
capítulo.

El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las

evidencias de auditoría de un segmento no detecten errores superiores a un monto
tolerable, si es que existen dichos errores. Existen dos puntos importantes referentes al
riesgo planeado de detección: en primer lugar, depende de los otros tres factores del
modelo.

El control de riesgo inherente es una cuantificación de la evaluación que hace el

auditor de la probabilidad de que existan errores importantes (errores o fraudes) en un
segmento antes de considerar la eficacia de la estructura del control interno. El riesgo
inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes
suponiendo que no existen controles internos. Si el auditor llega a la conclusión de que
existe una alta probabilidad de errores, sin tomar en cuenta los controles internos, el
auditor determinaría que el riesgo inherente es alto.

El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor de la

probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean
evitados o detectados por el control interno del cliente.

El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para

aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha
terminado la auditoría y que ha emitido una opinión sin salvedades. Cuando el auditor
se decide por un riesgo menor de auditoría, ello significa que el auditor está más
seguro de que los estados financieros no contienen errores importantes.

7.7      Evaluación del riesgo aceptable en auditoría.

Los auditores deben decidir el riesgo aceptable de auditoría adecuado, de preferencia

durante la planeación de la misma. En primer lugar, los auditores deciden el riesgo del
compromiso para modificar el riesgo aceptable de auditoria.
7.8      Evaluación del riesgo inherente.

Los auditores inician sus evaluaciones de riesgo inherente durante la fase de

planificación, y actualizan las evaluaciones a lo largo de la auditoría. Una parte
considerable del capítulo 8, se dedicó a la información que es pertinente para la
evaluación del riesgo inherente durante la fase de planificación. Por ejemplo, el análisis
de la obtención de conocimientos sobre la empresa e industria del cliente, la visita a la
planta y oficinas del cliente y la identificación de partes relacionadas corresponden
directamente a la evaluación del riesgo inherente. A medida que el auditor realiza
varios exámenes en una auditoría, se obtiene información adicional que con frecuencia
afecta la evaluación original.

7.9 Relación de los riesgos con la evidencia y los factores que influyen en  
            los riesgos.

se resumen los factores que determinan cada uno de los riesgos, el efecto de los tres
riesgos componentes en la determinación del riesgo planeado de detección y la
relación de los cuatro riesgos con la evidencia planeada de auditoría. La letra “D” en la
figura indica la relación directa entre un riesgo componente y un riesgo planeado de
detección o evidencia planeada. La letra “I” indica una relación inversa. Por ejemplo, un
aumento en los resultados del riesgo aceptable de auditoría ocasiona un aumento en el
riesgo planeado de detección (D) y una disminución en las evidencias planeadas de
auditoría (I).

Además de modificar las evidencias de auditoría, existen otras formas en que los
auditores pueden cambiar la auditoría para responder a los riesgos. Por ejemplo:

1. El contrato puede requerir mayor experiencia del equipo. Los despachos de

contadores deben dotar de personal calificado todos sus compromisos; sin embargo,
para los clientes con un riesgo aceptable de auditoría bajo, el suministro de personal se
debe realizar con un cuidado especial. Asimismo, si un área de auditoría, como la de
inventario, tiene un riesgo inherente alto, será importante asignar a dicha área a alguna
persona con experiencia en auditoría de inventarios.

2. El contrato será revisado con mayor cuidado que en circunstancias normales. Los
despachos de contadores públicos necesitan asegurarse de que los archivos de
auditoría que documentan la planeación del auditor, evidencia, recopilación y
conclusiones y otros asuntos de auditoría sean revisados de forma adecuada. Cuando
un riesgo aceptable de auditoría es bajo, con frecuencia se presentan revisiones más
amplias, que incluyen una revisión realizada por personal que no fue asignado al
compromiso. Si el riesgo inherente o el riesgo de control es alto para ciertas cuentas,
probablemente el revisor podrá pasar más tiempo asegurándose de que la evidencia
fue la adecuada y evaluada de forma correcta.
7.10    Evaluación de los resultados.
Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias, los resultados
se expresan en términos de la evaluación del modelo de riesgo de auditoría. El modelo
de riesgo de auditoría para evaluar los resultados de la misma se encuentra en la
Declaración 47 como sigue:
AcAR= IR x CR X AcDR

En donde:
AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría. Una medida del riesgo que el auditor ha
establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente
errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia.
IR = Riesgo inherente. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la
planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una información nueva.
CR = Riesgo de control. También es el mismo riesgo de control que se analizó
anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría