DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD

NIA 320 Importancia relativa o

materialidad en la planificación y
ejecución de la auditoria
 Objetivos de Aprendizaje

 Importancia de la Materialidad
 Definición de Materialidad según NIA
 Definición de Materialidad según Marco de Referencia Contable

Determinación de la Materialidad
a) Aspectos fundamentales en la determinación de la materialidad
b) Determinación de la Materialidad;
c) Revisión de la materialidad según el avance de la auditoria;
d) Documentación del cálculo de la Materialidad;
e) Relación de la materialidad con las incorrecciones determinadas; y
f) Efecto de las incorrecciones determinadas en la opinión del auditor

Muestreo para Auditores

a) Diseño, tamaño y selección de la muestra;
b) Factores que inciden en el tamaño de la muestra para la realización de pruebas de controles;
c) Factores que inciden en el tamaño de la muestra para la realización de pruebas sustantivas o de
detalle;
d) Métodos de selección de la muestra; y
e) Evaluación de los resultados del muestreo
 Importancia de la materialidad

PARRAFOS DE OPINION DEL DICTAMEN

He auditado los estados financieros de Inversiones X, S.A. de C.V., (la

Compañía), los cuales comprenden el estado de situación financiera al 31 de
diciembre de 2016, y el estados del resultado integral, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como
las notas a los estados financieros, incluyendo un resumen de las principales
políticas contables.

En mi opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en

todos sus aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía al 31 de
diciembre de 2016, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de conformidad con la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES).
 Entonces. Que es la materialidad?
NIA 320 Párrafo 9
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la
cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida
para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia
relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa
para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por
debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar

De la definición surgen algunas preguntas:

1) Por que cifra o cifras?
2) Importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto?
3) Es decir que tenemos dos tipos de importancia relativa?
4) Se tiene materialidad de forma individual por cuenta?

Objetivo
Reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no
corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en
su conjunto
 Materialidad Según
Marco de Referencia Contable
NIA 320 Párrafo 2
Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se
consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, cabe prever razonablemente que influyan en
las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.

De la definición surgen algunas preguntas:

1) A que se refiere con Omisiones?
2) Que significa individualmente o de forma agregada?
 ¿Por que debemos calcular la materialidad,
materialidad de ejecución y monto mínimo?
1) Ayuda a determinar la naturaleza y alcance de los
procedimientos de auditoria, determinación de cuentas
significativas, tamaños de muestra, ítems claves, y al mismo
tiempo determinar la oportunidad de las pruebas a ejecutar

2) Si el parámetro de materialidad es demasiado alto, se corre el

riesgo de no detectar errores significativos, en la ejecución de
la auditoria

3) Si el parámetro de materialidad es bajo, corremos el riesgo de

hacer ineficiente el trabajo de auditoria

4) Es el punto de partida para calcular la materialidad de

ejecución, y el monto mínimo para acumular los ajustes
detectados.
 Aspectos fundamentales en la
determinación de la materialidad
1. Perspectivas y expectativas de los usuarios
de los estados financieros

2. La base mas apropiada para determinar el

monto de materialidad.
 Perspectivas de los usuarios
de los estados financieros
Son diferentes dependiendo del tipo de compañía: Las
clasificación de las entidades puede ser variada: En un
primer momento podemos clasificarlas en:

1. Industriales
2. De servicios Mantenimiento
3. Comerciales
4. Sector Financiero
 Bases posibles para el calculo

N° Base Rango
01 Utilidad antes de impuesto 5.0 - 10%
02 Ingresos 0.5 - 1.5%
03 Margen o Utilidad Bruta 1.5 - 2.5%
04 Utilidad antes de intereses, impuestos 2.0 - 7%
depreciaciones y amortizaciones
(EBITDA)
05 Patrimonio 1.0 - 8%
06 Activos 0.25 – 1.00%

La elección de la base apropiada para calcular la materialidad depende de las

expectativas de los usuarios de los estados financieros, y la selección del %
dependerá siempre del conocimiento de la entidad, considerando sus operaciones,
y la eficiencia buscada en la auditoria.
 Calculo de la materialidad de ejecución
Generalmente determinamos la materialidad de ejecución como
un porcentaje de la Materialidad de Planeación. Este porcentaje
puede ser un rango entre el 50 y 75% dependiendo de:
1. Nuestra expectativa respecto a los errores en los EF.
2. La calificación del riesgo del cliente, determinada en el
proceso de aceptación
3. Nuestro entendimiento de la entidad y la industria en la que
opera
4. Nuestro pasado con la institución, si somos auditores
recurrentes.
5. Nuestra evaluación del riesgo asociado al compromiso.
6. El resultado de nuestra evaluación del ambiente de control
7. Etc.
 Umbral Mínimo
Generalmente es el 5% de la materialidad, errores mayores a
ese importe, se comienzan a acumular en el sumario de
diferencias.

Ver los casos prácticos a continuación:

02 Ejemplos del Calculo de la MP, ME, y UM.xlsx

 Acumulación de Ajustes en el SAD
1. Cheques no cobrados, antigüedad mayor a un año US$45,000, y
gasto por arrendamiento de diciembre no provisionado, US$
30,000.00. Cual es el impacto en los estados financieros en su
conjunto?

2. Una cuota de préstamo bancario se cargo a gasto completamente,

la amortización a capital ascendía a US$56,000. Impacto en los
E.F. En su Conjunto?

3. Durante los meses de noviembre y diciembre la compañía no

provisionó el gasto por regalías que se debía pagar a la compañía
matriz, este gasto ascendió a US$ 490,000.00

04 Acumulación de Errores.xlsx
MUESTREO PARA AUDITORES
NIA 530
 Porque es importante el muestreo

1. Ayuda a recolectar evidencia que sea suficiente y

apropiada para emitir una opinión

2. Permite lograr la eficiencia en la auditoria, al

minimizar la asignación de recursos

3. Permite identificar, justificar y documentar

apropiadamente el juicio del auditor para emitir la
opinión basada en la razonabilidad.
 Conceptos Importantes

1. Población
2. Muestreo
3. Riesgo de muestreo
4. Muestreo estadístico
a) Selección aleatoria de los elementos de la muestra
b) Aplicación de la teoría de la probabilidad, para aplicar resultados
de la muestra.
5. Riesgo de muestreo
a) Concluir que los controles son efectivos o no hay desviaciones
materiales, cuando si las hay
b) Concluir que los controles son inefectivos o que hay errores
materiales cuando no los hay.
 De la Evidencia de Auditoria

1. Obtenemos evidencia de auditoria mediante:

a) Procedimientos de valoración del riesgo
b) Pruebas de controles
c) Procedimientos sustantivos (1. Pruebas de detalles y
2.) Pruebas analíticas sustantivas)

2. El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de

auditoría suficiente y adecuada. Para formarse una
opinión, el auditor considerará toda la evidencia.

3. La evaluación anterior nos permite emitir una opinión

(Limpia, con salvedades, calificada, abstención)
 Preguntas que intentaremos contestar

1. Porque tomar Muestras?

2. Que Hacer con las Muestras?
3. Cuantas muestras tomar? = Tamaño de la
muestra – Numero
4. Como se toman esas muestras? Cuales
elegiré?
Esquema de Decisión de Muestreo
 Pasos lógicos en la recolección de evidencia

1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de

elementos a comprobar
2. Aplicación de procedimientos de auditoría
3. Naturaleza y causa de las desviaciones e
incorrecciones
4. Extrapolación de las incorrecciones
5. Evaluación de los resultados del muestreo de
auditoría
 Tipos de muestreo Anexo 4 NIA 530

PROBABILISTICOS O ALEATORIOS
1. Selección aleatoria
2. Selección Sistemática
3. Estratificado
4. Conglomerados

NO PROBABILISTOS O DETERMINISTICOS
1. Muestreo por unidad monetaria (Considera materialidad,
error tolerable, y valor nominal)
2. Selección Incidental
3. Selección en Bloque – Elementos contiguos en el
universo
4. Selección por Juicio Profesional
 Casos prácticos

1. Conciliaciones bancarias
2. Confirmación de saldos de clientes
3. Adiciones de Activo Fijo
4. Retiros de Activo Fijo
5. Toma Física de Inventarios
6. Selección de compras, deducibilidad de CCF
7. Elegibilidad de los gastos para verificar deducibilidad
8. Ingresos
9. Gastos anticipados
10. Gastos por sueldos
11. Etc.

03 Determinación del Tamaño de Muestra.xlsx

 Factores Que Influyen En El Tamaño De
La Muestra – Pruebas de control Anexo 2

N° Criterio Efecto en la Muestra

01 Incremento en Confianza en Controles Incremento

02 Incremento en la Incorrección Tolerable Disminución

03 Incremento en la seguridad deseada por el Incremento

auditor

04 Incremento en la incorrección que se prevé Incrementa

encontrar
 Factores Que Influyen En El Tamaño De
La Muestra – Pruebas de detalle Anexo 3
N° Criterio Efecto en la Muestra
01 Incremento en el Riesgo de incorrección Incremento
material
02 Incremento en la confianza en otros Disminución
procedimientos enfocados a la misma
afirmación:

03 Incremento en la seguridad deseada por el Incremento

auditor
04 Incremento en la Incorrección Tolerable Disminución
05 Incremento en la incorrección que se prevé Incrementa
encontrar
06 Estratificación de la población Disminuye
 Documentar la selección de la muestra
Las NIAS no establecen la forma en la cual se documentará el muestreo,
sin embargo la técnica usada se puede documentar mediante un
memorándum, elaborado en Word o Excel, este memorándum debe
incluir:
1. Nombre del cliente
2. Periodo auditado
3. Proceso auditado
4. Responsable del área
5. Materialidad, Error tolerable, y Monto nominal
6. Universo sujeto a auditoria
7. Imagen del numero de ítems a auditar según formula o criterio de
que se elegirá de modo no probabilístico. (Recortes o Paint)
8. Juicios o criterios en los cuales se basara el juicio profesional
9. Numero de ítems que integran la muestra.
10. Fecha en la que se ejecutara la prueba
11. Entre otros
¿Preguntas?