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BOLETN 3030: IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE TRABAJO Objetivo Define los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria, y explica

el efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de los resultados en una auditoria de estados financieros Error Se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera, tales como: a) Errores aritmticos que los empleados cometen en los registros y en la informacin contable b) Equivocaciones en la aplicacin de las NIF c) Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos existentes a la fecha en que se preparan los estados financieros. Irregularidad o fraude Para efectos de este boletn ambos conceptos son similares. El fraude son las distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos, u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen Importancia relativa Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las NIF que podran contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados. En los aspectos que deben considerarse para determinar la importancia relativa se deben incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos, sin embargo, el resultado deber cuantificarse simpre que sea posible, para juzgar su efecto en los estados financieros Riesgo de auditoria Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de las NIF, en exceso a la importancia relativa. El riesgo d auditoria est integrado por: - Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en un rubor especifico de los estados financieros, o un tipo especifico de negocio en funcin de las caractersticas o particularidades de dicho rubro o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir

- Riesgo de control: riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor - Riesgo de deteccin: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno Es responsabilidad de la administracin el establecimiento de los mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude, asimismo el auditor es responsable de evaluar dichos controles y disear los procedimientos de auditoria necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto Aplicacin de los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria La determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora, as como la evaluacin del resultado de dichos procedimientos, deben basarse, en los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditora El auditor debe considerar los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria, en ambas fases: a) al implementar y disear los procedimientos de auditoria y b) evaluar si los estados financieros tomados en su conjunto estn presentados razonablemente de acuerdo con las NIF En la fase de planeacin el auditor considera estos conceptos para asegurarse de que obtendr la evidencia suficiente y competente que le servir para que en la fase de evaluacin de resultaos, pueda juzgar si en su opinin los estados financieros estn presentados razonablemente de acuerdo con las NIF Las palabras en mi opinin y razonablemente, incluidas en el texto del dictamen, llevan implcito el juicio del auditor en el sentido de que el riesgo de auditora se control adecuadamente, y que los errores encontrados no afectan en forma importante a los estados financieros La planeacin de la auditoria Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoria adquieren relevancia rn la fase de planeacin y diseo de los procedimientos a aplicar, de no considerarse el auditor puede llegar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no tiene la evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinin, o se puede materializar el riesgo de emitir una opinin sin salvedades sobre estados financieros que contengan errores o desviaciones de las NIF La importancia relativa en la planeacin de la auditoria En la etapa de planeacin el auditor debe establecer el nivel de importancia relativa sobre unos estados financieros que aun no se han preparado. Normalmente se llevan a cabo varios

meses antes del cierre del ejercicio Al determinar la importancia relativa de la planeacin, el auditor debe aplicar su criterio y experiencia para elegir los mejores elementos disponibles como pueden ser estados financieros a una fecha intermedia o auditados de aos anteriores El nivel de importancia relativa puede definirse en funcin del estado de resultados o del balance general, para efectos de planeacin, el auditor deber seleccionar el nivel mas bajo y aplicarlo para todos sus procedimientos de auditoria. Es recomendable establecer el nivel mximo de errores aceptables en cada rubro de los estados financieros, considerando que al agregarse a los errores que pudieran encontrarse en otros rubros, no se debe exceder el novel de la importancia relativa de planeacin El riesgo de auditoria en la etapa de planeacin El riesgo de auditoria debe considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto durante la etapa de planeacin. Como parte de esta evaluacin del riesgo general, el auditor debe considerar si existen problemas de negocio en marcha. Durante la planeacin se deber evaluar el riesgo de un error importante, el auditor deber evaluar especficamente el riesgo de errores importantes de los estados financieros debido a un fraude. Cuando el auditor ha concluido que existe un riesgo importante de errores significativos dentro de los estados financieros, el auditor deber considerar esto para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, la seleccin de personal y los requerimientos de niveles apropiados de supervisin. El auditor pudiera realizar evaluaciones a los riesgos inherentes y de control, ya sea en forma combinada o separada. La evaluacin de los resultados En la fase de planeacin el auditor debe estimar que los riesgos inherentes y de control son bajos, si al concluir el procedimiento de auditoria son altos se deber ampliar el alcance de sus procedimientos o de adicionar otros. El auditor debe estimar el efecto total de los errores y desviaciones de las NIF encontrados en las diferentes cuentas o grupos de transacciones, para verificar que no se exceda la importancia relativa. El monto acumulado de los errores debe incluir el mejor estimado del auditor acerca del total de los errores en las cuentas de balance o en las clases de transacciones que ha examinado. El riesgo de errores en los estados financieros generalmente es superior cuando las cuentas

de balances y las clases de transacciones incluyen estimaciones contables ms que informacin de hechos consumados debido a la inherente subjetividad de estimar futuros eventos Si el auditor concluye, basado en la acumulacin de evidencia material suficiente, que el conjunto de errores posibles causa que los estados financieros tuvieran errores importantes, el auditor deber pedir a la administracin eliminar los errores. Si los errores importantes no son eliminados el auditor deber emitir una opinin con salvedad o una opinin negativa en los estados financieros. Si el auditor concluye que el conjunto de errores posible no causa que los estados financieros contengan declaraciones errneas importantes, el auditor debe reconocer que aun pudieran errores importantes como resultado de errores todava no detectados Al acumular los errores posibles y conocidos que la entidad no ha corregido, el auditor pudiera determinar un monto mximo de errores que no necesitan ser acumulados. Este monto deber ser establecido de tl forma que no ser importante para los estados financieros despus de la posibilidad de considerar la existencia de posibles errores futuros no detectados. Vigencia A partir de las auditorias que se inicien el o despus del 1 de julio de 2004

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