"Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO:
Legislación Tributaria I
TRABAJO:
obligaciones Tributarias, calificación, elusión de normas tributaria
DOCENTE:
MGP Bethel Flores Canta
CICLO:
II
INTEGRANTES:
•Diaz Pelaes Hector Stward
•Gallardo Perez Gioser
•Jiménez Granda Magna Rosa
•López Amasifuen Pamela
TARAPOTO – PERU
2021
CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

 La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

 La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.
Obligaciones Tributarias

 Las obligaciones tributarias son establecidas por ley y se asignan en función de las actividades económicas que
declara el Contribuyente. Estas nacen en la fecha de inicio de operaciones declarada por el al momento de su
inscripción al RNC y deben ser cumplidas en fechas especificas.
 Son las principales obligaciones tributarias:

 Declaración y pagos de impuestos

 Remisión de información
 Actualizaciones del RNC
 Comprobantes
 cíficas.
Elementos de las obligaciones tributarias

 Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la Administración).

 Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.
 Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación tributaria.
 Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un tributo.
 Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
 Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para calcular la cuota
tributaria.
 Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de un tributo.
Obligaciones tributarias materiales

 Obligación tributaria principal: Consiste en el pago de la cuota tributaria. Si se produce el hecho

imponible, deberá pagarse el tributo, a menos que se dé uno de los supuestos de exención
recogidos en la legislación.
 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Surgen como consecuencia de una
prestación tributaria entre obligados tributarios.
 Obligación de realizar pagos a cuenta: Supone abonar pagos a la Administración Tributaria. Se
adelantan importes de la cuota tributaria antes de que tenga lugar el hecho imponible.
 Obligaciones tributarias accesorias: Son obligaciones de hacer o no hacer.
ACREEDOR TRIBUTARIO

 Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación
tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley
les asigne esa calidad expresamente.
CONCURRENCIA DE ACREEDORES

 Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán
en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

 Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y
tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos
no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las
aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema
Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud – ESSALUD, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se
refiere el Artículo 30° del Decreto Ley N° 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.
Las clasificaciones de los tributos, impuestos,
contribuciones tasas
 El tratamiento de este tema permite un mejor entendimiento de la estructura de un determinado sistema tributario,
aporta criterios para el diseño y desarrollo normativo de los tributos y facilita la interpretación de las normas tributadas.
Clasificación tripartita del tributo

 En los tiempos modernos existe todo un esfuerzo para diseñar modelos de sistemas tributarios con
el mayor criterio racional posible. La primera tarea consiste en identificar las bases de la tributación.
Solo se aceptan aquéllos gravámenes que descansen en fundamentos de carácter financiero O
económico.
 En América Latina es muy difundida la famosa clasificación tripartita de los tributos, según la cual el
tributo es un género que tiene tres especies: impuesto, contribución y tasa. Esta clasificación ha
sido recogida por la Norma TI del Título Preliminar del Código Tributario del Perú.
 La elusión fiscal
 Nos dice que le cuesta al Estado alrededor de S/15,909 millones al año. En un intento de evitar futuros casos de
elusión, la Sunat publicó el “Catalogo de Esquemas de Alto Riesgo Fiscal”, donde dan a conocer los cinco esquemas
más utilizados por empresas para eludir sus obligaciones tributarias.
 Al publicar estos esquemas, buscan disuadir a empresas de no incurrir en estas conductas, así como informarles
acerca de que conductas están permitidas y cuales no. Esto funciona como un control preventivo. Asimismo, esto crea
predictibilidad en la actuación de la entidad fiscalizadora tributaria. Sunat se ha comprometido a publicar más
esquemas en el futuro, que ayudaran a crear aún mayor predictibilidad para las empresas.
 La elusión fiscal, recordamos, es una herramienta legal mediante el cual un contribuyente reduce su obligación
tributaria mediante contratos u operaciones que, pese a que no son ilegales per se, atentan contra el “espíritu de la
fiscalización tributaria”. De acuerdo a Palmer De la Cruz, intendente nacional de Estrategias y Riesgos, las operaciones
de elusión son aquellas donde una empresa realiza una operación sin buscar mayores ganancias y con el exclusivo
objetivo de reducir su carga tributaria.
Los métodos antielusivos

 El primer esquema del catálogo corresponde al caso de una empresa que indebidamente
pretende dejar de pagar el impuesto a la renta (IR) de tercera categoría por la explotación de una
marca. Una vez que el registro de su marca en Indecopi expira, no la renuevan y dejan que el
accionista mayoritario de la empresa registre la marca. Esta persona cede en uso la marca a la
empresa y le cobra regalías. Estas regalías solo estan sujetas a un IR de 5%, a diferencia de lo que
normalmente habría pagado la empresa (29.5%), por lo que las empresas tienen un ahorro neto de
24.5% en impuestos.
 El segundo esquema se da cuando una empresa domiciliada en el Perú compra acciones de otra compañía, también
peruana, y las aporta a un patrimonio autónomo constituido en el exterior. Esta figura legal permite acumular bienes
para su venta posterior. El impuesto a la renta no es aplicable a la venta de un patrimonio autónomo debido a
normativa bancaria que busca impulsar el uso de esta figura.
 Una vez que las acciones se encuentran en el patrimonio autónomo, lo venden a una empresa en el Perú. Ya que no
se aplican las normas tributarias al patrimonio autónomo, la venta no genera renta gravable y la empresa que vendió
las acciones se ahorraría 29.5% en impuestos.
 En el tercer esquema, una compañía extranjera propietaria de acciones de una empresa peruana cambia su domicilio
a un país donde el Perú ha firmado un Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI), con la única finalidad de evitar
el pago del impuesto a la renta en el Perú por la venta de sus acciones en dicha empresa. Además, en dicho país a
donde emigró, se otorgan ventajas tributarias a las empresas que empiezan a operar, como exoneraciones hasta por
un año del pago de impuestos.
 El cuarto esquema se da cuando una empresa peruana otorga marcas que explota a una empresa en el extranjero.
Esta segunda compañía explota las marcas y cobra la retribución correspondiente y posteriormente realiza préstamos a
la empresa peruana en cuestión, los cuales son repagados mediante acciones en la empresa peruana. Mediante este
esquema se evita pagar el IR en el Perú por la explotación de las marcas pero igual es remunerada mediante los
aportes de la compañía en el extranjero.
Diferencias y semejanzas entre elusión y evasión

 Las principales diferencias y semejanzas entre elusión y evasión fiscal son las siguientes:
 El evasor comete un delito, por el cual hasta podría ser condenado a la cárcel. Sin embargo, quien
elude no ha realizado ninguna infracción contenida en el marco legal. Por lo tanto, no existen
consecuencias penales.
 El objetivo de la evasión y de la elusión es el mismo: Minimizar la carga tributaria. Por ende, ambas
prácticas producen que el Estado reciba menos ingresos de los que podría recaudar.
 La evasión quiebra la ley, mientras que la elusión la estudia minuciosamente.
 La evasión está relacionada a actividades ilícitas y a corrupción. Esto no sucede con la elusión,
aunque recurra a prácticas que puedan considerarse al ‘filo de la ley’.
Técnicas de elusión fiscal

 Las técnicas más comunes de elusión fiscal son:

 Creación de una sociedad offshore: El inversionista crea una empresa en el extranjero,
usualmente en un paraíso fiscal. Luego, pone una parte o toda su riqueza a nombre de esa nueva
firma, la cual no realiza ninguna actividad económica. El objetivo de dicha operación es reducir la
carga tributaria. Puede ser, por ejemplo, que el elusor sea español y busque evitar el pago
del Impuesto de Sucesiones.
 Creación de una sociedad onshore: El inversor funda una compañía en el exterior, y opera desde
allí, en lugar de hacer negocios desde su patria. El objetivo del empresario es reducir la carga fiscal
evitando, por ejemplo, el desembolso de una alta licencia comercial que cobran en su país natal.
Dicho pago es aquel que se exige a cambio del derecho a realizar una actividad económica en una
zona específica. A diferencia del caso anterior, aquí sí se está desarrollando un comercio.
 incluir gastos dudosamente deducibles: La empresa considera, para el cálculo de su utilidad
neta, ciertos egresos de los que se puede dudar si están relacionados al negocio. El objetivo de la
firma es reducir el monto sobre el que paga, por ejemplo, el Impuesto de Sociedades,
aprovechando imprecisiones en las normas.
Formas de perseguir la elusión fiscal

 Interpretación vía administrativa: La entidad encargada de recaudar los impuestos puede emitir
reglamentos especificando situaciones que se puedan considerar de elusión.
 Modificaciones legales: El Gobierno, a través de los legisladores, crea nuevas leyes o cambia
algunas ya existentes. Esto, con el fin de reducir las opciones de elusión tributaria.
Ejemplo de elusión fiscal

 Veamos un ejemplo de elusión fiscal. Supongamos que Javier Alcázar desea dejar a sus hijos
un bien inmueble, pero en su país las herencias son gravadas por un impuesto del 6%.
 El señor Alcázar decide entonces crear una empresa en un paraíso fiscal, donde no existe el
Impuesto de Sucesiones. Luego, cede la titularidad de su inmueble a esta nueva sociedad,
mediante un simple trámite administrativo.
 Por lo tanto, al morir el señor Alcázar, sus hijos realizarán la transferencia de la herencia en el
paraíso fiscal. Asumiendo que la propiedad está valorada en US$ 25.000, el monto del impuesto
eludido sería:
 Marco jurídico sobre el combate a la elusión fiscal

 El servicio de administración tributaria conforme al artículo 4 del código fiscal de la federación es el representante para
efectos jurídicos de la SHCP (Secretaría de Hacienda y crédito público) y dentro de sus funciones se encuentran
determinar contribuciones y aplicar sus facultades para garantizar el apego estricto al Estado de derecho. Con el fin de
fiscalizar cada vez en mayor amplitud el SAT, el presidente de la república y el congreso de la unión deben facilitar y
garantizar el cumplimiento de las disposiciones fiscales a través de acciones bien definidas cómo la utilización de
medios electrónicos, dar seguimientos en línea a las operaciones de los contribuyentes, expedir información y dar
conferencias para el cumplimiento de las obligaciones fiscales, etc.
 En materia de elusión fiscal la Ley del Servicio de Administración tributaria (LSAT) contempla en su artículo 21, fracción
I que este organismo deberá elaborar y hacer público un programa de mejora continua sobre el combate a la elusión
fiscal. Así mismo para efectos legislativos, el SAT deberá colaborar con las autoridades que se lo soliciten para facilitar
el acceso a la información necesaria para evitar la evasión y elusiones fiscales.