El Impuesto de Primera Categoría.

Facultad de Ingeniería Y Negocios JULIO 2017

Determinación Renta Líquida Imponible
“Contribuyentes Renta Efectiva con
Contabilidad Completa”
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos Regulados, de Manera Especial por la Ley:
 N° 1 Intereses.
 N° 2 Impuestos.
 N° 3 Pérdida.
 N° 4 Deudores Incobrables.
 N° 5 y 5 bis Depreciación.
 N° 6 Remuneraciones.
 N° 6 bis Becas.
 N° 7 Donaciones.
 N° 8 Reajustes.
 N° 9 Gastos de puesta en marcha.
 N° 10 Gastos de Promoción.
 N° 11 Gastos de investigación y desarrollo.
 N° 12 Royalty.
 N° 13 Gastos ambientales.
 N° 14 Compensaciones.

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Intereses Pagados o Adeudados (Art. 31 N° 1):
 Por préstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente, empleados
directamente en el giro de la empresa o negocio.
o Para compras de mercaderías e insumos y Para gastos de operación
(Circular N°68 (03/11/2010).
o Interés por Préstamos empleados en la adquisición de mercaderías
 No es requisito que los intereses y reajustes, pagados o adeudados,
respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisición, mantención y/o explotación de bienes que produzcan rentas
gravadas en la primera categoría (a partir del 01.01.2020).
 Que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos
sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario.
 Los interés por prestamos obtenidos para la adquisición o construcción de
activo fijo, pueden ser cargados directamente al gasto o bien ser
considerados como mayor valor del activo.

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Impuestos establecidos por Leyes Chilenas (Art. 31 N° 2).
 No se aceptan como gastos los impuestos pagados que corresponden a los
señalados en la Ley de la Renta (ejemplo: Impuesto Renta), salvo el
impuesto del artículo 64 Bis (Impuesto Específico a la Actividad Minera).

 Se aceptan como gasto:

o IVA totalmente irrecuperable.
 No es contribuyente de IVA.
 Proporcionalidad del crédito fiscal.
o Impuesto de Timbres y Estampillas.
o Patentes o Derechos Municipales.
o Las contribuciones de bienes raíces cuando no constituyan crédito en
contra del impuesto de primera categoría.

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

Pérdidas Art. 31 N° 3.

 Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial,

comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

o Pérdidas en venta de un bien del Activo Fijo.

o Pérdida en venta de Activo Realizable (Venta bajo el costo)
o Siniestros y robos entre otros casos

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

Pérdidas Art. 31 N° 3.
 Deducción del costo de ciertos alimentos, productos o materiales, que
correspondan a bienes de uso o consumo, cuyas características y condiciones se
determinen mediante resolución del Servicio (Requisitos).
 Comercialización Inviable.
o Pérdida del Valor Comercial.
o Presenta algún desperfecto o falla en su presentación, no afecta en la
calidad del producto, puede ser consumido.
o Producto cerca de su fecha de vencimiento.
 Entrega gratuita a instituciones sin fines de lucro, inscritas en el Servicio
o Para su utilización y/o consumo final por personas de escasos recursos o
en situación de vulnerabilidad.
o Las instituciones deben certificar la recepción con un certificado.
 Las instituciones receptoras o distribuidoras de los productos no deben
desarrollar actividades relacionadas con la importación, elaboración o
comercialización de los productos que reciben o distribuyen.

 Las pérdidas deben encontrarse debidamente contabilizadas (Circular N° 3 de

1992).
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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

Pérdidas Art. 31 N° 3.
 Entrega gratuita de especialidades farmacéuticas y otros productos farmacéuticos.
 Que autorice el reglamento que emite el Ministerio de Salud.
 A establecimientos asistenciales públicos o privados, para entrega gratuita a los
pacientes.
 Destrucción voluntaria de materias primas, insumos o bienes procesados o
terminados que puedan ser entregados gratuitamente.
 Solo cuando estas materias se sujetan a la Ley N° 20.920 sobre gestión de
residuos.
 Se gravan con el Impuesto Único del Art. 21 Inciso Primero de la Ley de la Renta
(40%).

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

 Imputación Pérdida Tributaria (Desde el 01.01.2020 hasta el 31.12.2023):

 Las pérdidas de una empresa se imputarán a las rentas o cantidades que perciban, a
título de retiros o dividendos afectos a impuestos finales, de otras empresas o
sociedades.
 Se debe imputar la cantidad menor entre el retiro o dividendo afecto a IF o la
pérdida tributaria, según el siguiente porcentaje:

Retiros o Dividendos a IF. Pérdida

Años Imputación
Incrementados por DPC Tributaria
2020 90% 90% Cantidad Menor
2021 80% 80% Cantidad Menor
2022 70% 70% Cantidad Menor
2023 50% 50% Cantidad Menor

 La parte de la pérdida tributaria que no sea absorbida, por los retiros o dividendos
afectos a impuesto finales, se imputa gasto en la determinación de la Renta Líquida
del ejercicio siguiente (Actualizada).

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

 Imputación de Pérdida Tributaria (A partir del 01.01.2024):

 Podrán, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, las cuales deberán

imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.

 Se imputa como gasto Actualizado.

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

 Restricciones a Rebajar la Pérdida Tributaria:

 Las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus
utilidades.
 Nuevos socios o accionistas adquieran, directa o indirectamente, a través de
sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones.
 No podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad, si
además cumple alguna de las siguientes condiciones:
 Que en los doce meses anteriores o posteriores al cambio en la propiedad, la
sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original por uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal.
 Que al momento del cambio indicado, no cuente con bienes de capital u otros
activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad
o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones.
 Que pase a obtener solamente ingresos por participación, ya sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por reinversión de utilidades.
 Esto aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas
relacionadas (Normas de Relación Art. 17 del artículo 8º del Código Tributario).
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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Castigos de Créditos Incobrables (Art. 31 N° 4)
 Opciones de rebajar como gasto los créditos incobrables:
i. Agotando prudencialmente los medios de cobro, cumpliendo con los métodos de
cobranza instruidos en las Circulares N° 24 y N° 34, ambas de 2008.
o Contabilizados Oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los
medios de cobro.
ii. Deducir como incobrables los créditos que se encuentren impagos por más de 365
días contados desde su vencimiento.
o Rebaja el 100% , por Créditos Impagos por mas de 365 días.
iii. Deducir como créditos incobrables un porcentaje sobre el monto de los créditos
vencidos, el que será determinado por el Servicio mediante resolución. Resolución
N° 121 del 2020 “Establece Rangos de Porcentajes Aplicables a Créditos
Vencidos”

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

 Opciones de rebajar como gasto los créditos incobrables:

 Circular 24 de 2008, señala que requisitos para agotar medios de cobro
dependiendo del monto (Hasta 10 UF, Sobre 10 UF hasta 50 UF y Sobre 50 UF).
 Opciones ii. Y iii.
 Rigen a Partir del 01.01.2020.
 Aplica a los contribuyentes del Art. 14 A., (excluidos los Bancos e Instituciones
Financieras).
 Siempre y cuando no sean operaciones con relacionados.
 Una vez ejercida una de las alternativas, ésta resulta irrevocable.
 Deberá llevar un “Registro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables según
Vencimiento”
 Operación con un relacionado, sólo se podrá utilizar el punto i.
 Las recuperaciones totales o parciales de créditos castigados se considerarán como
ingresos brutos.
 Los créditos incobrables no castigados que se mantengan al 31.12.2019, que
cumplan con los nuevos requisitos (365 días de vencimiento), podrán ser castigados
tributariamente al 31.12.2020. 13
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Castigos de Créditos Incobrables (Art. 31 N° 4)

Circular 24 (año 2008) Agotar prudencialmente los medios de cobro (Para que se
pueda castigar y el gasto sea aceptado:

a) Créditos incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio no superen
10 UF. Como Mínimo debe efectuado las siguientes acciones : Llamadas
telefónicas, publicación en DICOM u otra institución parecida donde se puedan
publicar deudas morosas.

b) Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente excede de
10 UF y no superen las 50 UF. Acciones Mínimas: Lo señalado en el punto a., mas
la ejecución de procedimientos de cobranza extrajudicial.

c) Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente sea
superior a 50 UF. Acciones Mínimas: Lo señalado en el punto b., más la ejecución
de la cobranza judicial.Z

14
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado, aplicada sobre el valor
neto del bien (Art. 31 N° 5).
 La depreciación aplica a contar de su utilización en la empresa y una vez
efectuada la corrección monetaria del artículo 41.
 Formas de depreciar:
o Depreciación normal aplicada sobre el valor neto del bien.
o Depreciación acelerada, se deprecia en 1/3 de la vida útil normal.
o Depreciación en 1/10 de la vida útil.
 La depreciación se efectúa según la vida útil que determina el SII
(Resolución N°43 del año 2002).
 Bienes inservibles para la empresa antes de cumplir su vida útil, la
depreciación se puede aumentar al doble.
 Bienes inutilizados por siniestros, procede castigo.

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado, aplicada sobre el valor
neto del bien (Art. 31 N° 5).

 Depreciación acelerada.
o Opera para bienes adquiridos nuevos o internados (nuevos o usados).
o Deben tener una vida útil asignada por la Res. 43 superior a tres años.
o Pueden acogerse en cualquier tiempo.
o Pueden abandonar el régimen de depreciación acelerada en cualquier
momento.
o Solo se aplica la depreciación acelerada para la determinación del
impuesto de primera categoría.

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado, aplicada sobre el valor
neto del bien (Art. 31 N° 5 Bis).

 Depreciación en 1 año (Vigente a Partir del 01/10/2014).

o Opera para bienes adquiridos nuevos o usados.
o Promedio anual de ingresos del giros de los últimos 3 años igual o
inferior a 25.000 UF.
o Si se trata de contribuyentes que no registren operaciones en ninguno
de los años anteriores, igualmente podrán acogerse a este régimen de
depreciación, siempre que tengan un capital efectivo no superior a
30.000 UF.
o Quienes recién inicien actividades siempre que tengan un capital
efectivo no superior a 30.000 UF.

17
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado, aplicada sobre el valor
neto del bien (Art. 31 N° 5 Bis).
 Depreciación en 1/10 de la vida útil.
o Opera para bienes adquiridos nuevos o usados.
o Promedio anual de ingresos del giros de los últimos 3 años igual o
inferior a 100.000 UF.
o Si la empresa tiene una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se
calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva
 Valor UF a considerar: Los promedios de ingresos anuales, se determinarán
expresando en UF los ingresos de cada mes, según el valor que tenga esta
unidad el último día del mes.

18
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado.

 Ley 21.210 Art. 21 Transitorio:
o Depreciación instantánea del bien 50%, restante 50% .
 50% Restante puede utilizar 31 N° 5 o N° 5 Bis.
o Nuevos o Importados.
o Sean destinados a nuevos proyectos de inversión, vinculados directamente con
la producción de bienes o la prestación de servicios del giro o actividad del
contribuyente.
o Adquiridos entre el 01.10.2019 y el 31.05.2020.
o Contribuyentes que determinen Renta Efec. Con Cont. Completa.
 Ley 21.210 Art. 22 Transitorio:
o Depreciación instantánea del bien en un 100% en el mismo ejercicio que se
adquieran.
o Sean destinados a la región de la Araucanía y Permanecer 3 años desde la
reinversión en la Araucanía.
o Adquiridos entre el 01.10.2019 y el 31.05.2020.

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Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)

Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado.

 Ley 21.210 Art. 22 Bis Transitorio (Modificado por la Ley 21.256):
o Depreciación de manera instantánea e íntegra, en el mismo ejercicio
comercial en que sean adquiridos, los que quedarán valorados en 1
peso.
o Bienes nuevos o importados.
o Adquiridos entre el 01.06.2020 y el 31.12.2022.
o Norma especial para los activos intangibles adquiridos en dicho
periodo:
 Derechos de propiedad industrial protegidos conforme a la ley N°
19.039.
 Derechos de propiedad intelectual protegidos conforme a la ley N°
17.336.
 Nueva variedad vegetal protegida conforme a la ley N° 19.342.
 Depreciación instantánea en el mismo ejercicio que se adquiere.

20
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado, aplicada sobre el valor
neto del bien (Art. 31 N° 5).
 Situación Tributaria del Leasing:
 El leasing es jurídicamente un contrato de arrendamiento de bienes (Oficio
2832, de 2003).
 El arrendador lo puede depreciar tributariamente.
 El Tratamiento Tributario del Arrendatario:

Conceptos Leasing financiero Renta líquida imponible

(RLI)
Pago de Cuotas Leasing (Del Pasivo) Se acepta como gasto Se deduce de la RLI
Intereses por leasing No se acepta como gasto Se agrega a la RLI
Corrección monetaria obligaciones por
No se acepta como gasto Se agrega a la RLI
leasing
Depreciación Activos en Leasing No acepta como gasto Se agrega a la RLI

21
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Depreciación de Bienes Físicos del activo inmovilizado, aplicada sobre el valor
neto del bien (Art. 31 N° 5).
 Situacion Tributaria del Leas Back:
 El SII ha dicho que el Lease Back consta de dos operaciones completamente
diferentes (Oficio 2832, de 2003):
o Una venta de un Activo Fijo
o Un Arriendo con opción de compra

22
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Remuneraciones (Art. 31 N° 6).
 Sueldos, salarios y otras remuneraciones.
 Pagados o adeudados.
 Asignaciones de movilización, alimentación y viático, gastos de representación,
participaciones, gratificaciones legales y contractuales, indemnizaciones y otros
conceptos de similar naturaleza.
 Guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores
en la empresa.
 Remuneraciones Voluntarias.
 Pagadas o Abonadas y se Retengan los Impuestos que las afectan IUSC
(Impuesto único de 2ª categoría).
 Remuneraciones cuyos beneficiarios hayan podido influir en su fijación.
 Razonablemente proporcionado a los servicios prestados por el trabajador o a
la importancia y responsabilidad de su cargo.
 Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero conforme con el párrafo
final.
 Acreditadas fehacientemente y se encuentren vinculadas directa o
indirectamente al desarrollo del giro de la empresa pagadora.
23
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Remuneraciones (Art. 31 N° 6).
 Remuneración de los socios, accionistas de empresas, empresarios individuales y a
sus cónyuges, convivientes civiles o hijos.
 Remuneración razonablemente proporcionado a los servicios prestados y los
beneficiarios efectivamente trabajen en la empresa.
 Remuneraciones se consideran rentas del artículo 42 N° 1.
 Indemnizaciones por años de servicios al término de la relación laboral en el caso
de reorganizaciones empresariales.
 Reorganizaciones de grupos empresariales, incluyendo los procesos de toma de
control o traspasos dentro de grupos económicos.
 Traslado total o parcial de trabajadores dentro de un mismo grupo empresarial,
sin solución de continuidad laboral, en que se reconozcan por el nuevo
empleador los años de servicio prestados a otras empresas del grupo.
 Procede la deducción del gasto el pago de las indemnizaciones que
correspondan por años de servicio, proporcionalmente según el tiempo
trabajado en las empresas donde se hayan prestado los servicios.
 La empresa que paga la indemnización debería recuperar de las otras la
proporción que correspondan, salvo que ya no existan.
24
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Remuneraciones, gratificaciones, participaciones, indemnizaciones, sueldo
empresarial, etc. (Art. 31 N° 6).
 Provisiones para Indemnizaciones de Retiro:
 El gasto provisionado se acepta sólo si hay pacto a todo evento en
contrato colectivo o cuando se paguen a abonen en cuenta a todos los
trabajadores de la empresa (Certeza de pago futuro, salvo vías de
hecho).
 Tributariamente se calcula a valor corriente.
 Financieramente a valor actuarial.

25
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Becas de Estudios pagadas a los hijos de los trabajadores (Art. 31 N° 6, BIS).

Que se otorguen en relación a las cargas de familia u otras normas de carácter

general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.

El monto de la beca por cada hijo no podrá ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente de 1,5 UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que
no estudian en los establecimientos de educación superior y de 5,5 UTA
cuando se trate de hijos de trabajadores que estudien en un establecimiento
de educación superior.

Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo.

26
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Donaciones para fines de instrucción (Art. 31 N° 7).

Destino:

 Fines de instrucción básica, media, técnica profesional o universitaria.

 Cuerpo de Bomberos, Fondo de Solidaridad Nacional, SENAME y comités
habitacionales comunales, en dinero o especies.

Limites 2% de la Renta Líquida Imponible o 1,6 por mil del capital propio
tributario.

Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la

insinuación y estarán exentas de toda clase de impuestos.

27
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Donaciones

 Existen diferentes leyes que permiten rebajar Gastos y/o Créditos a la

empresa donante, bajo determinados límites que cada ley señala.

 Límite General de 5% de R.L.I. (Ley 20.316)

 Esta Ley estableció un límite absoluto de 5% para Crédito y Gasto, en

conjunto.

 Es decir, un máximo de 5% de la R.L.I. debe repartirse entre crédito y

gasto según corresponda a la ley específica.

28
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Algunos Tipos de Donaciones
1. Ley 19.885/2003 (Art. 2) a Fundaciones para Fines Sociales
o Crédito: 50% con Tope del 2% de la R.L.I.
o Gasto: 50% sin Tope
2. Ley 19.885/2003 (Art. 8)- Partidos e Institutos Políticos.
o Crédito: No Hay.
o Gasto: Lo donado. Tope 1% de la R.L.I.
3. Ley 18.681/87 (Art. 69)- a Universidades e Institutos Profesionales
o Crédito: 50% con Tope de UTM 14.000
o Gasto: 50% con Tope 2% de R.L.I. ó 0,16% del C.P.
4. Ley 18.985/909 (Art. 8)- Fines Culturales
o Crédito: 50% con Tope del 2% de la R.L.I. ó UTM 14.000
o Gasto: 50% restante sin Tope
5. Ley 19.247/93 (Art. 3)- Enseñanza Básica y Media (Proy. Educacional)
o Crédito: 50% con Tope del 2% de la R.L.I. ó UTM 14.000
o Gasto: 50% sin Tope Escuel de Contador Auditor 29
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Reajustes y diferencias de cambios (Art. 31 N° 8).
Pagados o Adeudados por préstamos o cantidades adeudadas por el
contribuyente utilizados directamente en el negocio de la empresa, incluyendo
los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.
 Por compras de activos realizables y activos fijos.
 Por financiamiento de gastos de operación
 Créditos Para Compra de Activo Fijo
 En importaciones, el costo es a T.C. De Fecha de Factura Proveedor
extranjero. Diferencia de Cambio posterior es Resultado.
 Compra de Mercaderías y Materias Primas: En importaciones, el costo es a
T.C. De Fecha de Factura Proveedor extranjero. Diferencia de Cambio
posterior es Resultado.
 Créditos para financiar Gastos Operacionales.
 Diferencias de cambio es Resultado.(Variación UF, Variación Moneda
Extranjera, etc.).
30
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos de Organización y Puesta en Marcha "GOPM" (Art. 31 N° 9).
Amortización en un solo ejercicio o hasta seis ejercicios comerciales consecutivos a
opción del contribuyente.
Los gastos de organización y puesta en marcha son aquellos en que es necesario
incurrir con motivo del inicio de una actividad empresarial y que cumplen los
requisitos del art. 31, pero que por su naturaleza y monto no corresponde
considerarlos como necesarios exclusivamente para producir la renta de un solo
ejercicio, razón por la cual deben prorratearse su deducción en el número de
ejercicios que señala la norma.
Ejemplos de GOPM:
1. Desembolsos incurridos en la construcción de obras en terreno ajeno.
2. Mejoras útiles, efectuadas por el subarrendatario de un establecimiento
comercial.
3. Labores de reconocimiento son aquellas que tienen por objeto descubrir un
yacimiento minero; y los desembolsos que deban efectuarse por dicho concepto,
siempre y cuando no sean obras que pasen a formar parte del activo inmovilizado.
4. Software desarrollado a medida.
5. “Good Will” o “Menor Valor de Inversión”, identificado a activos no monetarios,
cuyo valor corriente en plaza sea mayor al valor tributario.
31
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos en Promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos
fabricados o producidos (Art. 31 N° 10).

Amortización en un máximo de 3 ejercicios comerciales consecutivos a opción

del contribuyente.

Gastos de Investigación Científica y tecnológica en interés de la empresa aun

cuando no sean necesarios para producir la renta (Art. 31 N° 11).

Amortización en un solo ejercicio o hasta en seis ejercicios comerciales

consecutivos a opción del contribuyente.

Se permite el gasto aún cuando el costo No Genere rentas afectas y se pueden

amortizar en uno ó seis ejercicios. Es para incentivar la investigación.

En la práctica esta norma no ha sido utilizada por las empresas, pues se

requiere que la investigación esté orientada al descubrimiento de algo nuevo.

32
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Conceptos de uso de marcas, patentes, formulas, asesorías y otras
prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de
remuneración (Art. 31 N° 12).
 Uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración(Art. 59
Inc. 1°).
 Uso, goce o explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad, de
dibujos y diseños industriales, de esquemas de trazado o topografías de circuitos
integrados, y de nuevas variedades vegetales.
 Uso, goce o explotación de programas computacionales.
Se aceptan como gasto hasta en un máximo de 4% de los ingresos por ventas o
servicios del giro de la empresa.
Este límite no aplica en los siguientes casos:
o Cuando en el Ejercicio comercial respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del
pago no exista o no haya existido una relación directa o indirecta en el capital, control o
administración de uno u otro.
o Si en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%.
33
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Exigencias Medioambientales (Art. 31 N° 13).
 Gastos o Desembolsos Obligatorios:
 Exigencias, medidas o condiciones medioambientales impuestas para la ejecución
de un proyecto o actividad.
 Se encuentren contenidas en la resolución dictada por la autoridad competente
que apruebe dicho proyecto o actividad.

34
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Exigencias Medioambientales (Art. 31 N° 13).
 Gastos o Desembolsos Voluntarios:
a. Incurridos con ocasión de compromisos ambientales incluidos en el estudio o en la
declaración de impacto ambiental, respecto de un proyecto o actividad que cuente
o deba contar, de acuerdo con la legislación vigente sobre medio ambiente, con
una resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o
actividad.
 Debe constar en un contrato o convenio suscrito con un órgano de la
administración del Estado.
 El contribuyente debe ser titular de un proyecto o actividad aprobada
mediante resolución dictada por la autoridad competente; y,
 El gasto o desembolso debe efectuarse con ocasión de compromisos
ambientales incluidos en el estudio o en la declaración de impacto ambiental
del proyecto o actividad.

35
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Exigencias Medioambientales (Art. 31 N° 13).
 Gastos o Desembolsos Voluntarios:
b. Los efectuados en favor de la comunidad y que supongan un beneficio de carácter
permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o
infraestructuras de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento
de proyectos educativos o culturales específicos y otros aportes de similar
naturaleza.

 Debe constar en un contrato o convenio suscrito con un órgano de la

administración del Estado.
 Efectuarse “en favor de la comunidad”; y,
 Suponer un beneficio de carácter “permanente”, tales como gastos asociados
a la construcción de obras o infraestructuras de uso comunitario, su
equipamiento o mejora, el financiamiento de proyectos educativos o
culturales específicos y otros aportes de similar naturaleza.

36
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Exigencias Medioambientales (Art. 31 N° 12).
 Limitaciones para las Letras a. y b.
o Los pagos no deben efectuarse directa o indirectamente en beneficio de
empresas del mismo grupo empresarial o de personas relacionadas (Art. 8, N°
14 y 17 del CT).

 Topes: La cantidad mayor entre:

 El 2% de la RLI.
 El 1,6 por mil del CPT.
 El 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto.

37
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Responsabilidad Empresarial (Art. 31 N° 14).
 Permite deducir los desembolsos o descuentos ordenados por entidades
fiscalizadoras, que efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una
obligación legal de compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios,
cuando dicha obligación legal no exija probar negligencia del contribuyente.
 Desembolsos o Descuentos deben ser ordenados por una entidad
fiscalizadora.
 Deben corresponder a una obligación legal de compensar daño patrimonial a
sus clientes.
 No debe provenir de la negligencia del contribuyente.
 Cantidades obtenidas al repetir contra terceros.
 Se agregan a la Renta Líquida en el ejercicio en que se perciban.
 No son gasto en la Renta Líquida del tercero responsable, pero este no tributa
con el impuesto único del artículo 21 de la LIR.
 Las acciones pendientes de repetición en contra de terceros, los desembolsos
o descuentos en cumplimiento de la obligación de compensar no constituyen
un activo tributario.

38
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Responsabilidad Empresarial (Art. 31 N° 14).
 Casos de Negligencia.
 Si se determina que existió negligencia por parte del contribuyente, por una
autoridad competente los desembolsos o descuentos pagados no serán
aceptados como gasto y se deben reversar en la renta líquida en el ejercicio
donde se determine la negligencia, pero no se afecta con la tributación del
impuesto único del artículo 21 de la LIR.

 Reposición, Restitución, Bonificaciones o Devoluciones.

 Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin
mediar culpa infraccional de su parte, reponga o restituya un producto, o
bonifique o devuelva cantidades pagadas, a sus clientes o usuarios en los
términos de los artículos 19, 20 y 21 de la ley número 19.496.

o Corresponderá a un menor ingreso del ejercicio en que se obtuvieron las

cantidades pagadas.
o Se agregarán a la RLI del ejercicio en que efectúen la referida reposición,
restitución, bonificación o devolución, y hasta el valor de reposición,
tratándose de productos.
39
Gastos Necesarios para producir la Renta (Art. 31)
Gastos por Responsabilidad Empresarial (Art. 31 N° 14).
 Gastos por Transacciones y Clausulas Penales:

 Se acepta la deducción como gasto de los desembolsos acordados entre no

relacionados que tengan como causa:
o El cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudicial, o
o El cumplimiento de una clausula penal.

 Deben cumplir los requisitos generales (todos), salvo:

o El requisito de la necesidad del gasto, requisito que se da por cumplido,

de acuerdo a su especial naturaleza.

40
 Ajustes por corrección Monetaria (Art. 32)
Los contribuyentes obligados a demostrar sus rentas efectivas mediante un
balance general, deben obligatoriamente aplicar las normas relativas a la
corrección monetaria contenida en el artículo 41 de la LIR.

 El reajuste aplicado al capital propio inicial.

 El reajuste aplicado a los aumentos del capital inicial.
 El reajuste aplicado a los pasivos exigibles en moneda extranjera.
 El reajuste aplicado a las disminuciones del capital propio inicial.
 El reajuste o ajuste aplicado a los activos no monetarios.

1. Agregados a la Renta Líquida

ü El reajuste aplicado a las disminuciones del capital propio inicial.
ü El reajuste o ajuste aplicado a los activos no monetarios.

2. Deducciones a la Renta Líquida

ü El reajuste aplicado al capital propio inicial.
ü El reajuste aplicado a los aumentos del capital inicial.
ü El reajuste aplicado a los pasivos exigibles en moneda extranjera (Se deben
relacionar con el Giro).
41
 Ajustes finales (Art. 33) Agregados
 Art. 33 N ° 1: Se agregarán a la renta líquida las partidas que se
indican a continuación y siempre que hayan disminuido la renta
líquida declarada:

b. Los retiros efectuados por el empresario o socio.

c. Cantidades que deben incorporarse al costo de los bienes del activo.

d. Costos y gastos imputables a ingresos no renta o rentas exentas.

 Prorrateo de gastos comunes a ingresos afectos a IDPC, exentos

y no renta.

42
 Ajustes finales (Art. 33) Agregados
f. Gastos o beneficios especiales relacionados con las siguientes personas:
 Que hayan podido influir, a juicio del D.R. en la fijación de las
remuneraciones. Ej: Relación familiar, económica, etc.
 Accionistas S.A. Cerrada; Accionistas S.A. abierta dueño +10%
acciones.
 E. Individuales; Socios de Soc. personas.
 En General, cualquier persona que tenga interés en la empresa:
 Tipo de gastos
 Entregados a título gratuito o inferior al costo.
 Castigos de deudas, mediante condonación.
 Arriendos pagados o percibidos desproporcionados.
 Pérdida por acciones suscritas a precios especiales; etc.
g. Gastos que se aparten de los parámetros normales (Art. 31 N° 1).

Los agregados a la renta líquida que procedan de acuerdo con las letras c), f) y
g), del Nº 1 se efectuarán reajustados desde la fecha de la erogación o
desembolso efectivo hasta la fecha del balance.

43
 Ajustes finales (Art. 33) Deducciones
 Art. 33 N ° 2: Se deducirán de la renta líquida las partidas que se
señalan a continuación, siempre que hayan aumentado la renta
líquida declarada:

a. Dividendos y utilidades sociales percibidas y devengadas, en tanto

provengan de sociedades constituidas en el país.
b. Rentas exentas en virtud de la LIR o de alguna disposición especial.
c. Las partidas señaladas en el inciso 1° y 3°, del artículo 21.

 Art. 33 N ° 4: La renta liquida no determinada sobre la base de un

balance general, debe reajustarse conforme el mes de su percepción
o devengo

44
Otros Ajustes a la Determinación Renta Líquida
Imponible
Incentivo al ahorro 14 E
 Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a 100.000 UF
en los tres últimos ejercicios comerciales.
 Debe sumar los ingresos de sus obtenidos por entidades relacionadas
(Normas de Relación del Artículo 8 N° 17 Código Tributario).
 El incentivo consiste en la posibilidad de deducir en la Renta Liquida
Imponible:

 La renta líquida imponible determinada, que se mantenga invertida en

la empresa, hasta por un monto equivalente al 50% de dicha renta
líquida.
 Tope de 5.000 UF (UF del último día del año comercial).

Renta que se mantiene invertida en la empresa: Renta Líquida – Gastos

Rechazados del Artículo 21 Inc. 2°- Retiros, Remesas o Distribuciones
efectuados durante el año actualizados.

45
Otros Ajustes a la Determinación Renta Líquida
Imponible
Incentivo al ahorro 14 E

 No pueden invocar el incentivo:

 Ingresos de Instrumento de Renta Fija y de la posesión o explotación a
cualquier título de derechos sociales, cuotas de fondos de inversión,
cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas, contratos
de asociación o cuentas en participación.
 Excedan del 20% del total de sus ingresos brutos del ejercicio.

 Deben manifestar expresamente la voluntad de acogerse al beneficio, en la

forma que establezca el SII.
 Se manifiesta a través de la presentación del formulario 22.
 Se utiliza el código 1154 denominado “Incentivo al ahorro según art. 14
letra E) LIR” del Recuadro N° 12 Base Imponible de Primera Categoría
Régimen del artículo 14 letra A) LIR.

46
Rentas Exentas del Impuesto de Primera Categoría

1. Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por

acciones respecto de sus accionistas, con excepción de las rentas referidas
en la letra c) del N° 2 del artículo 20° y las rentas que se atribuyan
conforme al artículo 14, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c) del
número 2 de la letra A) del artículo 14, y en el número 5°.- del artículo 33.

2. Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes

especiales.

3. La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas

naturales.

47
Rentas Exentas del Impuesto de Primera Categoría

4. Los intereses o rentas que provengan de:

a. Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con
garantía del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autónomos
del Estado.
b. Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo.
c. Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito
emitidos por la Caja Central de Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y
Préstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades
financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las cooperativas de
ahorro y crédito.
d. Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.
e. Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas.

48
Rentas Exentas del Impuesto de Primera Categoría

4. Los intereses o rentas que provengan de:

f. Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g. Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos de
cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas
en la letra c) de este número.
h. Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de
las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la
Superintendencia de Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de
Comercio.

Las exenciones contempladas en los Nºs. 2º y 4º de este artículo, relativas a

operaciones de crédito o financieras no regirán cuando las rentas provenientes de
dichas operaciones sean obtenidas por empresas que desarrollen actividades
clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la renta efectiva.

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