LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD 3. IMPUESTO A LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORÍA
Presentación n°2
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BIENVENIDOS A LA UNIDAD III Impuesto de PRIMERA CATEGORÍA

1
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La Ley de Impuesto a la Renta también define la tributación que les
afecta a todas las personas naturales o jurídicas que no poseen domicilio ni
residencia en el país y que, por tanto, están afectas al impuesto adicional por las
rentas que obtengan desde Chile. 1

En relación a sus modificaciones, la más importante en los últimos años es la

contenida en la Ley N°20.780 sobre reforma tributaria del año 2014, modificada
por Ley N°20.899, que en sus aspectos principales estableció nuevos regímenes
de tributación y la MODERNIZACIÓN TRIBUTARIA LEY 21.210 promulgada en
Febrero del año 2020, con nuevos regímenes tributarios.
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Puede ser:
1
Puede ser:

Puede ser:

Se clasifica en:
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Se clasifica en impuestos
de:
1

Está compuesto por cuatro tipos de

impuestos que son:
Esta compuesto por:

Al cual están
afectos los:
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Gastos necesarios para producir la renta
Estos son los gastos por el
artículo 31 y en las
1. Intereses financieros por actos que no son del giro. siguientes láminas te
2. Pago de multas en Impuestos por fuera de plazo explicaremos en qué
3. Pérdidas. 1 consiste cada uno.
4. Deudas incobrables.
5. Depreciación.
6. Remuneraciones.
7. Donaciones.
8. Reajustes. Diferencias de cambios.
9. Gastos de organización y puesta en marcha.
10. Gastos en publicidad de productos nuevos.
11. Investigación científica y tecnológica.
12. Pagos al exterior por licencias y otros.
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Gastos necesarios para producir la renta

1. Intereses
Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
año a que se refiere el impuesto. 1

2 .Impuestos
Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el
giro de la empresa, siempre que no sean los de esta ley.

3. Pérdidas
Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.

4. Deudas incobrables
Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
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Gastos necesarios para producir la renta

5. Depreciaciones
Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado, a contar de
su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes.
1
6. Sueldos, salarios y otras remuneraciones
Pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, gratificaciones legales,
contractuales y gastos de representación.

7. Donaciones
Para la realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, y técnica,
profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales.

8. Reajustes y diferencias de cambios

Provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los
originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.
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Gastos necesarios para producir la renta

9. Gastos de organización y puesta en marcha

Son gastos iniciales realizados para lograr la creación de la empresa y puesta en
funcionamiento, los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios.
1
10. Gastos en publicidad de productos nuevos
Gastos de nuevas líneas de productos, se reconoce como gasto tributario del ejercicio o
prorratear este en un plazo de hasta 3 años.

11. Gastos en investigación científica y tecnológica

Se puede reconocer como gasto tributario del ejercicio o prorratear este en un plazo de
hasta 6 años, contados desde que se genere dicho desembolso.

12. Pagos al exterior por licencia y otros (royalties y regalías)

Efectuados al exterior por los conceptos indicados en el inciso 1ro. del artículo 59 de esta
ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro.
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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA

En general los GASTOS se registran en la contabilidad en Cuentas de Pérdidas

(Estado de Resultados), pero para efectos tributarios y debido a que estos gastos
disminuyen la utilidad de la empresa, y por lo tanto, el IMPUESTO A PAGAR AL
1
FISCO, para que sean aceptados deben reunir los siguientes requisitos
Copulativos (todos):

1. Deben corresponder al ejercicio. Si son de años anteriores se

rechazan y si son de ejercicios futuros, se deben tratar como un activo.
2. Deben estar pagados o pendientes de pago al 31 de Diciembre
3. Deben ser necesarios para producir la Renta, es decir, relacionados
con el giro.
4. Deben estar debidamente documentados (boletas o facturas)
5. Las PROVISIONES, no son desembolsos efectivos por lo tanto no es un gasto
aceptado

Entonces GASTO NO ACEPTADO= GASTO RECHAZADO y TRIBUTARIAMENTE SE

DEBE SUMAR PARA QUE PAGUE IMPUESTOS.
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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA

¿Cuáles son los gastos rechazados?

Los gastos rechazados corresponden a gastos que no se permite que sean

restados en la determinación de la utilidad para1 efectos del pago de los
impuestos. Se dice también que los gastos rechazados son aquellas operaciones
que no cumplen con los requisitos o condiciones establecidos en el artículo 31
de la Ley sobre Impuesto a la Renta para poder ser deducidas de los ingresos
brutos del ejercicio comercial, en concordancia con el artículo 33 de la norma
señalada.
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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA

Las partidas del art.33 de la LIR son:

1. Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste. Soltero
menores de 18 años. 1
2. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
3. Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo
de los bienes citados.
4. Los costos, gastos y desembolsos que sean imputados a ingresos no reputados rentas o
rentas exentas los que deberían rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o
rentas originan;
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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA

5. Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a

las personas señaladas en el inciso segundo del n°6 del artículo 31 o a accionistas de
sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedad anónimas abiertas dueños
1
del 10% o más de las acciones, y al empresario individual o socios de una sociedad de
personas y a personas que en general tengan interés en sociedad o empresa, uso o
goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicará como renta a
los beneficiados no afectados por el articulo 21 la presunción de derecho establecida
en el literal iii) del inciso tercero de dicho artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la
oración final de ese inciso, condonación total o parcial de deudas, exceso de interés
pagados, arriendo pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y
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GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA

6. Las cantidades cuya deducción no autoriza el articulo 31 o que se rebajen en exceso

de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.

En el caso de que el contribuyente sea una sociedad de1personas, deberá entenderse que
el término “contribuyente” empleado en los números 1 y 2 precedentes, comprende a
los socios de dichas sociedades.
En el artículo 33 de la LIR señala además que se deducirán de la renta líquida las siguientes
partidas, siempre que hayan aumentado la renta líquida declarada, esto es para
efectos de los gastos rechazados, las cantidades a que se refieren los numerales i) del
inciso primero e i) del inciso tercero, del artículo 21.

Los gastos rechazados deben ser reajustados previamente de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el periodo
comprendido entre el último día del mes anterior a la fecha de la erogación o
desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el último día del mes anterior a la
fecha del balance.
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¿Cuáles son los gastos Aceptados según la LIR?
Recordemos cuales son los requisitos para que un gasto sea aceptado
tributariamente en una empresa que declara en base a renta efectiva son los
establecidos en el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dentro de los
1
cuales se puede mencionar los siguientes:

a) Deben corresponder a gastos pagados o adeudados.

b) Deben estar respaldados o justificados con la documentación legal
correspondiente.
c) Deben corresponder al período.
d) Gastos necesarios para generar la renta.
e) Deben ser del giro de la empresa.
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INGRESOS BRUTOS (29 LIR)
Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y
actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos a que se refiere el
artículo 17…

Conclusiones:
1

 Todo lo que se perciba o devengue a favor de la empresa forma parte de los ingresos
brutos.
 Forman parte de los ingresos brutos tanto los que provienen de actividades dentro de la
empresa como las de fuera de ella.
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Consideraciones Relevantes

Momento en que se reconoce un ingreso: cuando se percibe o devenga.

 Monto del ingreso: aquel estipulado en el contrato

1 respectivo, sin perjuicio de la
facultad del SII para tasar el monto declarado.
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COSTOS DIRECTOS (30 LIR)

• Una vez determinados los ingresos brutos debemos restarles los costos en que se
incurrió para producir dichos ingresos.
• Los costos directos son el valor de los bienes y servicios
1 que se requieren para la
obtención de la renta.

Formas de determinar los costos

El artículo 30 de la LIR nos señala la manera de determinarlo mediante el

señalamiento de distintos casos.
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A.- Mercaderías adquiridas en el país.

• ...el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o

convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas
del adquirente.” 1
• Artículo 30 inciso 1º, 2ª parte.

B.- Mercaderías Internadas al país.

• “...el valor CIF, los derechos de internación, los gastos del
desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del
importador.”
• Artículo 30 inciso 1º, 3ª parte.
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C.- Bienes producidos o elaborados por el contribuyente.
• “…el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor
de la mano de obra.”

• Artículo 30 inciso 1º, 4ª parte. 1

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Conceptos Relevantes
• MANO DE OBRA: • MATERIA
Está constituida por la mano de
obra fabril que puede ser
identificada derechamente con
los bienes producidos y, en
algunos casos, con procesos
específicos.
PRIMA:
Comprende
1 los materiales
directamente utilizados en la
producción o elaboración, las
piezas terminadas y los
servicios proporcionados por
terceros y que guarden directa
y estrecha relación con los
bienes manufacturados.
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Ejemplo: Fabrica de Zapatos.
• Respecto de la MANO DE OBRA, la fábrica contrata personal de aseo,
personal de confección, guardias de seguridad, gerente de producción, una
secretaria y gerente general.
• De todos estos trabajadores se identifican con 1 el producto el personal de
confección y el gerente de producción. Su salario es lo que se descontará
como costo.
• Respecto de la MATERIA PRIMA, la fábrica compra cuero, hilo, goma, boletas,
facturas, cordones, bolsas de basura y toallas.
• De estos implementos identificamos con el producto final el cuero, el hilo, la
goma y los cordones. Sólo estos elementos serán rebajados como costos de
los ingresos brutos.
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D.- Mineral extraído

• “... considerará también la parte del valor de adquisición de las

pertenencias respectivas que corresponda a la proporción que el mineral
extraído represente en el total del mineral1 que técnicamente se estime
contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que
determine el Reglamento.”
• Artículo 30 inciso 1º, parte final
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Ejemplo de mineral extraído

• Se estima que una mina tiene reservas por 10.000 toneladas. La mina vale
$100 y en el período se extrajeron 1.000 toneladas.
• El mineral extraído (1.000 ton) equivale al 10%1 de las reservas estimadas.
• Por consiguiente se descuenta, como costo, el 10% del valor de la
pertenencia, o sea $10.
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E.- Bienes del activo realizable de una empresa.
• “...el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas y otros
bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos
bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artículos terminados
o en proceso, deberán utilizarse los costos 1 directos más antiguos sin
perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método denominado
"Costo Promedio Ponderado". El método de valorización adoptado respecto
de un ejercicio determinará a su vez el valor de las existencias al término de
éste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo 41. El método elegido
deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.”
• Artículo 30 inciso 2º.
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Nociones contables básicas relativas a los costos.

• Cuando uno vende bienes del activo realizable se encuentra con que puede tener
existencias desde hace varios períodos. Los costos de estas existencias pueden haber
ido variando a lo largo del tiempo por distintos motivos:
1 valor de materias primas,
aranceles aduaneros, valor del dólar, etc.
• Al descontar el costo de estas existencias, contablemente hay tres formas de hacerlo:
– FIFO (First In First Out);
– LIFO (Last In First Out);
– CPP (Costo Promedio Ponderado)
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Cuando hay diferencias en los valores de uno u otro período, optar por uno u otro
método lleva a que los costos sean mayores o menores y por ende a tener
mayores o menores utilidades.

La LIR nos dice que debemos aplicar el método 1FIFO, o sea aplicar los costos
más antiguos, pero nos da la posibilidad de optar por el sistema CPP en que los
valores de los distintos períodos se promedian y se aplican a todas las existencias
de la empresa indistintamente.
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La PROVISIÓN:
¿Qué es?
Financiera o contablemente la PROVISIÓN es absolutamente aceptada dado que
la empresa debe considerar en sus Estados Financieros aquellos desembolsos
1 Sin embargo, como no es un
que podría realizar en caso de alguna contingencia.
desembolso efectivo, de acuerdo a la ley, se considera un gasto rechazado
tributariamente.
Por ejemplo:
Para que no impacte fuertemente en los Estados de Resultados se provisionan
los siguientes conceptos:
1. Provisión de vacaciones (que sí deberán ser pagadas cuando los trabajadores
se las tomen)
2. Provisión I.A.S. (Indemnización años de servicios): Esto implica en considerar
esta provisión en consideración a pensar que en el futuro se puede
desvincular a algún trabajador.
3. Provisión impuesto a la renta: Esto es una excepción, dado que la ley n° 824
indica que el impuesto a la renta pagado o provisionado, siempre será un
GASTO RECHAZADO.
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Artículo 33-Bis

Este beneficio permite a las empresas obtener un beneficio tributario que les
permita rebajar un porcentaje en razón de la compra de activos fijos
1
relacionados con la actividad económica de la empresa.
Ese porcentaje puede ser 6% o 4% del valor neto de la compra del bien.
¿Cuáles son sus requisitos?
 Comprarlo durante el año entre 1 enero al 31 diciembre
 Si ocupa el 6% debe tener promedio de ventas hasta U.F. 25.000, sobre este
monto puede ocupar el 4%.
 Tiene tope? Si, para rebajar se debe considerar hasta U.T.M. 500. Además, si
este monto supera el impuesto que la empresa debiera pagar, solamente se
puede considerar hasta el monto del impuesto, dado que no se devuelve
dinero por el beneficio.
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DONACIONES:
Las donaciones para las empresas son un beneficio tributario que consiste en
rebajar el monto de la donación al impuesto determinado, sin embargo esta
donación debe cumplir requisitos tales como: 1
 Que sea una donación a entidades autorizadas
 Que la donación se evidencie ante el S.I.I.

Por lo tanto, la donación SIEMPRE SE DEBE AGREGAR TRIBUTARIAMENTE, para

luego restar ese monto al impuesto a pagar.

Entonces, si la donación no cumple con los requisitos, se considerará un GASTO

RECHAZADO.