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Beneficio Neto
Beneficio Neto
Cajas de
No obligados a Asimilado a sociedad compensación
declarar comercial
Propiedad horizontal
CALIFICACIÓN COMO CONTRIBUYENTES
DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Y
EXENCIÓN DEL BENEFICIO NETO O
EXCEDENTE
Régimen Tributario Especial de las ESAL
Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro serán contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales.
Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, de acuerdo con el artículo 356-2, su calificación como
contribuyentes del Régimen Tributario Especial, siempre y cuando cumplan con los requisitos que se enumeran a continuación:
2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades meritorias establecidas en el
artículo 359 del presente Estatuto, a las cuales debe tener acceso la comunidad.
3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la
denominación que se utilice, ni directa ni indirectamente ni durante su existencia ni en el momento de su disolución y
liquidación, de acuerdo con el artículo 356-1.
De lo anterior se concluye que:
Principio general: La ESAL están en el régimen ordinario y tributa renta como las sociedades.
TARIFA 32% (año 2020)
Excepción: Son calificadas para pertenecer al Régimen Tributario Especial cumpliendo los requisitos.
TARIFA 20%
ACTIVIDADES MERITORIAS
¿Cuáles son?
Desarrollo
1 Educación 5 9 Desarrollo
social empresarial
2. Salud. La prestación o desarrollo de actividades o servicios, individuales o colectivos, de promoción de salud, prevención
de las enfermedades, atención y curación de enfermedades en cualquiera de sus niveles de complejidad, rehabilitación de la
salud y/o apoyo al mejoramiento del sistema de salud o salud pública, por parte de entidades debidamente habilitadas por el
Ministerio de Salud y Protección Social o por las autoridades competentes, exceptuando las exclusiones de la Ley Estatutaria
1751 de 2015.
3. Cultura. Actividades culturales definidas por la Ley 397 de 1997 y aquellas actividades de promoción y desarrollo de la
actividad cultural.
4. Ciencia, tecnología e innovación. Actividades definidas por la Ley 1286 de 2009 y las que se desarrollen dentro de
los proyectos aprobados por Colciencias. Asimismo, las actividades de investigación en áreas tales como matemáticas, física,
química, biología y ciencias sociales, como economía, política, sociología y derecho de uso general.
5. Actividades de desarrollo social, que comprenden las siguientes actividades:
a) Protección, asistencia y promoción de los derechos de las poblaciones de especial protección constitucional, minorías,
poblaciones en situación de vulnerabilidad, exclusión y discriminación; tales como niños, niñas, adolescentes y jóvenes, personas
con discapacidad, personas mayores, grupos y comunidades étnicas, víctimas del conflicto, población desmovilizada, mujeres,
población con orientación sexual e identidad de género diversa, población reclusa, población en situación de pobreza y pobreza
extrema, población rural o campesina, entre otras.
b) Desarrollo, promoción, mejoramiento de la calidad y cobertura de los servicios públicos y los servicios públicos domiciliarios, así
como el avance en las metas de desarrollo fijadas por la Organización de las Naciones Unidas.
c) Actividades orientadas a la promoción y desarrollo de la transparencia, al control social, a la lucha contra la corrupción, a la
construcción de paz, al desarrollo de las políticas públicas y la participación ciudadana.
d) Actividades de apoyo a la recreación de familias de escasos recursos, desarrollo y mantenimiento de parques y centros de
diversión, siempre y cuando sean para acceso general a la comunidad.
7. Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco; atención y tratamiento a las
personas consumidoras.
8. Promoción y apoyo a las actividades deportivas definidas por la Ley 181 de 1995, mediante las políticas públicas y
las entidades competentes.
9. Actividades de desarrollo empresarial. Promoción del desarrollo empresarial y el emprendimiento definido por la
Ley 1014 de 2006.
10. Promoción y apoyo a los derechos humanos y los objetivos globales definidos por la ONU.
11. Actividades de promoción y mejoramiento de la administración de justicia.
12. Promoción y apoyo a entidades sin ánimo de lucro que ejecuten acciones directas en el territorio
nacional en alguna de las actividades meritorias descritas en este artículo.
13. Actividades de microcrédito, en los términos del artículo 39 de la Ley 590 de 2000.
“El desarrollo de la actividad meritoria es la razón de ser de una entidad sin ánimo de lucro,
pues esta ayuda al Estado en el cumplimiento de las finalidades que le han sido atribuidas y
constituye un requisito fundamental para efectos de obtener la calificación en el R.T.E. del
impuesto sobre la renta y complementario.
Sin perjuicio de lo anterior, hace parte de la realidad de muchas de estas entidades la
necesidad de proveer recursos a partir de fuentes diferentes a las donaciones, con el fin de
subsistir y cumplir con el objeto para la cual se crearon, sin que esto signifique el cambio
misional que orienta a la entidad para la cual se creó y que le permite su calificación en el
régimen.
Esta realidad ha sido reconocida por el legislador, así como por la reglamentación expedida y
en esa medida, el desarrollo por parte de las entidades sin ánimo de lucro de
actividades diferentes a la actividad meritoria de la cual se puede obtener un ingreso
no se encuentra prohibida y gozará de exención en el impuesto sobre la renta, siempre
y cuando se reinvierta en el desarrollo de la actividad meritoria en los términos del
artículo 1.2.1.5.1.27. del Decreto 1625 de 2016.”
¿Qué cualificación tienen las actividades meritorias?
Acceso a la
Interés general
comunidad
Beneficia a un Cualquier
grupo persona puede
poblacional acceder a las
(sector, barrio o actividades que
comunidad realiza la
determinada) entidad
CALIFICACIÓN, PERMANENCIA
Y ACTUALIZACIÓN AL RTE
Problemática
• Una de las principales problemáticas que se buscó resolver la Ley 1819 consistía en
que cualquier entidad, por el solo hecho de estar constituida como una ESAL,
pertenecía al RTE y tenía derecho a los beneficios de dicho régimen.
• Es por esto que se crearon procedimientos que deberán seguir las entidades que
quieran pertenecer y conservar el régimen; estos procedimientos se denominaron
calificación, permanencia y actualización.
• Con esta medida se cambia completamente el paradigma del papel que juega la
DIAN en el control de las ESAL: pasó de tener un papel auxiliar y ocasional a ser
protagonista en el control del RTE.
Calificación, permanencia y actualización al RTE
Monto y destino de la reinversión del beneficio neto Nombres e identificación de las personas que
o excedente, cuando corresponda. ocupan cargos gerenciales, directivos o de control.
Monto total de pagos salariales a los miembros de Nombre e identificación de los fundadores.
cuerpos directivos (sin individualizar).
Informe anual de resultados con datos sobre proyectos en Certificado de representante legal o revisor fiscal, junto
curso y finalizados, ingresos, contratos realizados, con declaración de renta, donde se evidencie que han
subsidios y aportes recibidos, así como las metas cumplido los requisitos durante el respectivo año,
logradas en beneficio de la comunidad. cuando corresponda.
Una vez la DIAN reciba los comentarios de la comunidad civil, le dará traslado de
estos a la entidad para que dé respuesta de las acusaciones o cuestionamientos
realizados dentro de los 30 días calendario siguientes al recibo; en caso de no dar
respuesta se rechazará la solicitud de calificación, permanencia o actualización.
BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
Una de las diferencias entre el RTE y el régimen ordinario del impuesto
sobre la renta corresponde a la forma como se determina la BASE
GRAVABLE de dicho impuesto.
Como la determinación del beneficio neto o excedente no se rige por la norma del impuesto
sobre la renta, las entidades del RTE deberán incluir los ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional en la determinación de su beneficio.
DECRETO 4400 DE 2004 DUT (ACTUAL)
Artículo 5°. Determinación del beneficio neto o Artículo 1.2.1.5.1.20. Ingresos. Adicionado. Decreto 2150/2017, Art. 2. El
excedente. El beneficio neto o excedente gravado ingreso para los contribuyentes a que se refiere el artículo 1.2.1.5.1.2. de
será el resultado de tomar la totalidad de los este decreto, son los devengados contablemente en el año o período
ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea gravable, aplicando las limitaciones y excepciones de que trata el Título I del
su naturaleza o denominación, que no se encuentren Libro primero del Estatuto Tributario y demás requisitos y condiciones allí
expresamente exceptuados de gravamen y restar de previstos.
los mismos los egresos que sean procedentes de Los dividendos y participaciones que reciban estos contribuyentes tendrán el
conformidad con el artículo 4° de este Decreto. tratamiento previsto para las sociedades nacionales, y se reconocerán como
ingreso fiscal en el momento que hayan sido abonados en calidad de
exigibles para efectos de determinar el beneficio neto o excedente.
Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán
registrarse como ingresos.
Si la donación está condicionada por el donante, debe registrarse
directamente en el patrimonio fiscal para ser usada la donación y sus
rendimientos en las actividades meritorias.
En la medida que la donación condicionada se vaya cumpliendo o se cumpla
en su totalidad, esta se reconocerá como ingreso. Los rendimientos que
genere la donación se reconocerán como ingreso de conformidad con el
inciso primero de este artículo.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Y RENTAS EXENTAS
A la ESAL no le Las donaciones son parte del ingreso base para la depuración del beneficio neto
aplica el régimen o excedente, y son éstas la ganancia ocasional por excelencia, por lo cual aún a
de ganancias falta de norma expresa, entendemos el régimen tributario especial como un
ocasionales régimen
Oficio 020453 del 16 de agosto de 2019 de la DIAN: tratándose de Entidades del régimen
Renta líquida tributario especial, es viable determinar la renta líquida por recuperación de deducciones en
por recuperación bienes depreciables.
• Los tributos pagados por las ESAL que pertenezcan al RTE, en desarrollo de su actividad
meritoria, podrán ser deducidos en su totalidad; esto quedó homologado con el art. 115 del ET
que admite la deducibilidad de todos los impuestos excepto el 50% del GMF, a partir de la Ley
1943 de 2018 y luego ley 2010 de 2019.
La ejecución de beneficios netos o excedentes de años anteriores no constituye egreso del periodo,
por lo cual no se tendrán en cuenta para la determinación del beneficio neto o excedente.
Decreto 4400 de 2004 DUT (ACTUAL)
Artículo 4°. Egresos. Se consideran egresos procedentes aquellos
Artículo 1.2.1.5.1.21. Egresos. El concepto de egreso para
realizados y pagados efectivamente en el respectivo período gravable,
los contribuyentes a que se refiere el artículo 1.2.1.5.1.2. de
que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto
este decreto comprende los costos y gastos devengados
social, incluidas las inversiones que se efectúen en cumplimiento del
contablemente en el año o período gravable, aplicando las
mismo.
limitaciones, excepciones de que trata el Título I del
Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales Libro Primero del Estatuto Tributario y demás requisitos y
previstos en el Estatuto Tributario, para la procedencia de costos y condiciones allí previstos.
deducciones, como los señalados en los artículos 108, 114, 117, 177-2,
771-2 y 771-3. En ningún caso se podrá tratar como egreso procedente Se exceptúan de lo anterior las limitaciones relacionadas con
el gravamen a los movimientos financieros - GMF. los tributos pagados en desarrollo de la actividad meritoria de
la entidad.
Se considerarán egresos procedentes en desarrollo del objeto social,
entre otros, los siguientes: Cuando se incurra en egresos devengados para el desarrollo
1. Las inversiones que se realicen en cumplimiento del objeto social. de la actividad meritoria, estos serán deducibles sin que
necesariamente se encuentren asociados a la realización de
2. La adquisición de activos fijos. En este caso para efectos fiscales, no un ingreso. Lo anterior, sin perjuicio de las limitaciones y
habrá lugar a la depreciación por cuanto se toma como egreso el valor excepciones mencionadas.
total de la erogación en la adquisición del activo fijo.
La ejecución de beneficios netos o excedentes de años
3. Las donaciones efectuadas en favor de otras entidades sin ánimo de
anteriores no constituye egreso del ejercicio.
lucro que desarrollen actividades y programas a los que se refiere el
numeral 1° del artículo primero de este Decreto. Cuando la entidad
beneficiaria de la donación que da derecho a deducción, sea alguna de
las consagradas en el numeral segundo del artículo 125 del Estatuto
Tributario, deberá reunir las siguientes condiciones: (…).
¿?
Los gastos asociados a propiedades de inversión (no PPE): prediales, avalúos,
vigilancia y en general todos los gastos asociados estos activos se están
considerando como procedentes.
Para el caso de las inversiones, estas se consideran un egreso procedente del periodo, lo que
equivaldría a amortizar la inversión en un solo año, lo cual es claramente un incentivo para que
las entidades busquen robustecer su patrimonio, pudiendo detraer el valor invertido en su
totalidad.
En caso de que la ESAL destine las inversiones a fines diferentes al fortalecimiento del
patrimonio o el desarrollo de la actividad meritoria, éstas serán gravadas a la tarifa del 20 % en
el año en que esto ocurra.
Compensación de
pérdidas fiscales
El artículo 1.2.1.5.1.26 en el tratamiento de las pérdidas fiscales sólo permite
imputarse contra el beneficio neto o excedente, y no contra los egresos no
procedentes.
Decreto 4400 de 2004 DUT (ACTUAL)
Los contribuyentes que pertenezcan al RTE tendrán una tarifa reducida del impuesto
sobre la renta correspondiente al 20% del beneficio neto o excedente; sin embargo,
el principal beneficio del RTE consiste en que el excedente será exento de
impuestos, siempre y cuando se destine directa o indirectamente, en el año o
período siguiente en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el objeto
social y la actividad meritoria de la entidad.
El artículo 360 del ET permite utilizar plazos adicionales para invertir; debe contar
con autorización del máximo órgano. Constancia en el acta de: (i) la destinación
que les dará,
(ii) los plazos que se definan para tal efecto y
(iii) el porcentaje que se autorice para incrementar el
patrimonio.
El art. 358 del ET prevé la necesidad de la aprobación de la asamblea o del órgano que haga
sus veces para los casos en los cuales se requieran plazos adicionales para invertir el
beneficio neto o excedente antes del 31 de marzo de cada año; sin embargo, el Decreto 1625
del 2016 considera como requisito para la procedencia de la exención la autorización en
asamblea, requiera o no plazos adicionales:
[...] que la destinación total del beneficio neto esté aprobado por la
Artículo Asamblea General u órgano de dirección que haga sus veces, para lo cual
1.2.1.5.1.27. del se dejará constancia en el acta de cómo se destinará y los plazos en que se
Decreto 1625 del espera realizar su uso, reunión que deberá celebrarse dentro de los tres
2016
primeros meses de cada año.
2) LÍMITE TEMPORAL: No podrán ser inferiores a un año ni superiores a cinco, pudiendo la asamblea prorrogar
este término por otros cinco años.
Cuando los proyectos requieren de plazos superiores a cinco años, se deberá solicitar autorización de la DIAN
una vez esté aprobado el proyecto por la asamblea o máximo órgano, donde se determine el término de
ejecución, con una antelación mínima de seis meses al vencimiento de los cinco años a partir del momento en
que se obtuvieron los beneficios netos o excedentes.
Asignaciones
Inversiones
Permanentes
Recursos que se
Son aquellas destinan a programas
dirigidas a fortalecer a largo plazo o
el patrimonio compra de activos
diferentes a
Inversiones
Diferencia entre inversiones y asignaciones permanentes
Artículo 1.2.1.5.1.24. Determinación del beneficio neto o excedente de las entidades del Régimen Tributario Especial. El
beneficio neto o excedente fiscal de que trata el artículo 357 del Estatuto Tributario, de los sujetos a que se refiere el artículo
1.2.1.5.1.2. de este decreto que se encuentren calificados o clasificados en el Registro Único Tributario (RUT), en el Régimen
Tributario Especial, se calculará de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Del total de los ingresos fiscales de que trata el artículo 1.2.1.5.1.20. de este decreto se restarán los egresos fiscales de que
trata el artículo 1.2.1.5.1.21. de este decreto.
2. Al resultado anterior se le restará el saldo al final del período gravable de las inversiones efectuadas en el año en que se está
determinando el beneficio neto o excedente.
3. Al resultado anterior se le adicionará las inversiones de períodos gravables anteriores y que fueron restadas bajo el tratamiento
dispuesto en el numeral anterior y liquidadas en el año gravable materia de determinación del beneficio neto o excedente.
4. Las operaciones aritméticas efectuadas en los numerales anteriores darán como resultado el beneficio neto o excedente al cual
se le aplicará el tratamiento contenido en el presente decreto.
La inversión de que trata el numeral 2 de este artículo no podrá exceder el resultado del beneficio neto o excedente, computado
antes de descontar esta inversión.
Parágrafo 1. Para el tratamiento previsto en el presente artículo, las inversiones serán reconocidas por su valor de adquisición, de
conformidad con el Parágrafo 2 del artículo 1.2.1.5.1.22. de este decreto.
Parágrafo 2. Cuando surjan diferencias temporarias entre la aplicación de las normas contables y las normas de carácter tributario,
éstas se revertirán produciendo los efectos fiscales que correspondan en el año gravable respectivo.
Parágrafo 3. En el proceso de determinación del beneficio neto o excedente a que se refiere el presente artículo, no se tendrán en
cuenta los ingresos, costos y gastos obtenidos por la ejecución de contratos de obra pública y de interventoría realizados con
entidades estatales, los cuales serán considerados para efectos de aplicación de la tarifa del numeral 1 del artículo 1.2.1.5.1.36 de
este decreto
Parágrafo 4. De manera excepcional, en caso que existan egresos improcedentes, estos se detraerán del beneficio neto o
excedente y estarán sometidos a la tarifa del veinte por ciento (20%) de conformidad con lo establecido en el numeral 2 del
artículo 1.2.1.5.1.36. de este decreto.
Lo anterior, siempre y cuando lo aquí indicado no se genere por las causales de exclusión de que trata el artículo 364-3 del Estatuto
Tributario.
EGRESOS IMPROCEDENTES
Los egresos no procedentes suman al beneficio neto o excedente calificable, para evitar su tributación;
pues no son una renta líquida gravable per se.
“6. En cuanto a la nulidad del parágrafo 4.° del artículo 1.2.1.5.1.24 y del aparte del ordinal 2.6 del
artículo 1.2.1.5.1.36 del DURT, el demandante manifestó que fue voluntad del legislador desgravar aquellos
egresos calificados como improcedentes dentro del proceso de determinación del beneficio neto o excedente,
de modo que no existe fundamento legal para que las disposiciones acusadas sometan los egresos
improcedentes a imposición bajo una tarifa del 20%. Por su parte, la demandada y el coadyuvante
expresaron que el gravamen sobre los egresos no procedentes es una consecuencia propia del
incumplimiento del régimen previsto en el artículo 357 ejusdem, con lo cual, las erogaciones que no tengan
relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento del objeto social de la entidad respectiva están
sometidas a tributación. Para resolver el problema jurídico puesto de manifiesto, la Sala considera oportuno
tener en cuenta las consideraciones expuestas en el fundamento jurídico nro. 3 de la presente providencia,
según las cuales, la determinación de la base gravable para las entidades sin ánimo de lucro, esto es, su
excedente o beneficio neto, es una facultad que, en virtud del principio de reserva de ley, se encuentra
asignada al legislador. Ese es el caso de la regla prevista en el artículo 357 del ET, en la que dispuso
textualmente que el referido beneficio se calculará teniendo en cuenta los ingresos y egresos realizados por
la entidad que guarden relación de causalidad con su objeto social. Siguiendo el criterio anteriormente
expuesto, la Sala encuentra que las disposiciones demandadas no desconocen el mandato previsto en el
artículo 357 ibidem, bajo el entendido de que el Ejecutivo no dispuso de factores distintos a los que puedan
llegar a adquirir la connotación de ingreso o egreso como determinantes para el cálculo del beneficio.
Por lo anterior, sobre esta cuestión particular, la Sala procede a declarar una legalidad condicionada, en el
sentido de determinar la interpretación de la norma acusada que se ajusta al ordenamiento jurídico entre todas
las posibles. Se precisa por tanto que las normas acusadas indican que lo sometido a imposición a la tarifa del
20% es el mayor valor del beneficio neto o excedente resultado del egreso rechazado por improcedente.
En los anteriores términos, la Sala decreta la legalidad condicionada del parágrafo 4.° del artículo 1.2.1.5.1.24
y del aparte acusado del ordinal 2.6 del artículo 1.2.1.5.1.36 del DURT.
Declarar la legalidad condicionada del parágrafo 4.° del artículo 1.2.1.5.1.24 y del ordinal 2.6 del artículo
1.2.1.5.1.36 Decreto 1625 de 2016, incorporados por el Decreto 2150 de 2017, bajo el entendido de que se
grava con la tarifa del 20% el mayor beneficio neto o excedente originado en el egreso rechazado por
improcedente, de conformidad con las razones expuestas en la parte motiva de la presente providencia.”
Con la reforma tributaria se derogó dicha deducción y pasó a darles un nuevo tratamiento, el de
DESCUENTO, a las donaciones realizadas a favor de las entidades del RTE o a las determinadas como no
contribuyentes para que tomen el 25% del valor total donado en el año gravable como descuento tributario (NO
DEDUCCIÓN DE RENTA –no CREE) en su declaración de renta.
Condiciones:
(i) la entidad beneficiaria debe pertenecer al RTE al momento de la donación (a excepción de las entidades no
contribuyentes);
(ii) debe estar legalmente constituida y sometida a inspección, control y vigilancia de alguna entidad estatal;
(iii) debe haber cumplido la obligación de presentar declaración de ingresos y patrimonio o de renta por el año
anterior al de la donación;
(iv) debe manejar en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados los ingresos por
donaciones; y
(v) se debe otorgar certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad, contador o
revisor fiscal.
La consecuencia económica de este cambio se ejemplifica a continuación: se tiene que un contribuyente efectuó
una donación a una ESAL cumpliendo todos los requisitos que establecen las normas precitadas y que el monto fue
de $100. En tal virtud, surge el siguiente cuadro:
Antes de Ley 1819 del 2016 Después de Ley 1819 del 2016 (2020)
Beneficio del ET (25%) Deducción $25 Beneficio del ET (25%) Descuento $25
ARTÍCULO 125. Incentivo a la donación del sector privado en la red nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional.
Deducción del100%.
ARTÍCULO 158-1. Deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación.
Donaciones que se realicen por intermedio de las Instituciones de Educación Superior o del Instituto Colombiano de Crédito
Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados
por el Ministerio de Educación Nacional, y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o
parcial, o créditos condonables que podrán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros, y donaciones
recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de
Caldas, y que sean destinadas al financiamiento de Programas y/o Proyectos de Ciencia, Tecnología e Innovación, de acuerdo
con los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación (CNBT) serán deducidles en el período gravable en que se realicen.
ARTÍCULO 256. Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación. Donaciones
hechas a programas creados por las instituciones de educación superior, o del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y
Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el
Ministerio de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial o
créditos condonables que podrán incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros de acuerdo a la
reglamentación expedida por el Gobierno nacional respecto de las condiciones de asignación y funcionamiento de los programas
de becas y créditos condonables y donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y
la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al financiamiento de Programas y/o Proyectos de Ciencia,
Tecnología e Innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT), son descontables del impuesto en un 25%.
Donaciones entre ESAL
El Decreto 743 de 2020 trajo una novedad que fue muchas veces
solicita vía doctrinaria y la DIAN lo había rechazado:
Cuando las entidades del régimen tributario especial, cuyo objeto social y actividad meritoria corresponda a la
establecida en el numeral 12 del artículo 359 del ET (“12. Promoción y apoyo a entidades sin ánimo de lucro que
ejecuten acciones directas en el territorio nacional en alguna de las actividades meritorias descritas en este
artículo”), realicen donaciones durante el respectivo perÍodo gravable a Entidades contribuyentes del Régimen
Tributario Especial, podrán ser tratadas como egreso procedente, hasta el monto de la donación efectivamente
realizada.
Los contribuyentes que opten por este tratamiento no podrán tratar la donación como descuento tributario
Donaciones a las instituciones de educación superior públicas
de carácter estatal u oficial que se rigen por lo establecido en el
Título 3 de la Ley 30 de 1992
El Decreto 743 de 2020 trajo unas novedades
Todos los usuarios de las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia tendrán la
posibilidad de efectuar donaciones para el financiamiento y sostenimiento de las Instituciones de Educación Superior
Públicas a través de los cajeros automáticos, paginas web y plataformas digitales pertenecientes a dichas entidades
financieras, quienes emitirán los certificados de donación a fin de que los donantes puedan tomar el descuento
tributario en los términos previstos en los artículos 257 y 258 del Estatuto Tributario.
Las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera serán las encargadas de recaudar las
donaciones que realicen sus usuarios a través de cajeros automáticos, páginas web y plataformas digitales, en
las cuales se incluyen las aplicaciones móviles, pertenecientes a las mismas entidades financieras.
Los certificados de donación serán expedidos por las entidades financieras
MEDIDAS ADOPTADAS EN EL
MARCO DE LA EMERGENCIA POR
COVID-19
¿Qué alivios otorgó a las ESALES?
La DIAN reitera que en línea con el Decreto Legislativo 438 de 2020, por el año calendario 2020
el proceso de actualización de calidad de entidad perteneciente a Régimen Tributario y la reunión
del órgano de dirección que aprueba la destinación de excedentes, tendrán como fecha límite el
30 de junio de 2020.
Cabe señalar, que de acuerdo con el Decreto 434 de 2020, las reuniones ordinarias de asamblea
correspondiente al ejercicio 2019 podrán efectuarse hasta dentro del mes siguiente a la
finalización de la emergencia sanitaria declarada en el territorio nacional; toda vez que la
emergencia sanitaria fue extendida hasta el 31 de agosto de 2020, se entendería extendido
igualmente el plazo para llevar a cabo las reuniones ordinarias en la asamblea
GMF
En virtud del Decreto 530 de 2020, expedido en el marco del Estado de Emergencia. el Gobierno estableció un
beneficio respecto al Gravamen a los Movimientos Financieros (4x1000).
Conforme a este, estarán exentos los retiros bancarios que realicen entidades sin ánimo de lucro del RTE,
destinados exclusivamente a beneficiar a la población más vulnerable y, por lo tanto, a conjurar la crisis.
Para el efecto, se deberá solicitar ante la entidad bancaria la marcación de la exención hasta en dos cuentas de
ahorros y/o corriente, y deberá anexarse una manifestación, bajo la gravedad de juramento, del destino exclusivo de
los retiros. Esta documentación deberá ser enviada a la DIAN dentro de los 15 días siguientes a la marcación de las
cuentas.
IVA
En virtud del Decreto 530 mencionado, se estableció que no se considerará “venta”, y por lo tanto no causará el
impuesto sobre las ventas (IVA), cualquier acto que implique la transferencia de bienes para el consumo
humano y animal, vestuario, elementos de aseo, medicamentos para uso humano o veterinario, materiales
de construcción y dispositivos médicos, a título gratuito, para conjurar emergencia.
Este beneficio no aplica cuando las partes del acto tengan vinculación económica, incluso indirecta.
MUCHAS GRACIAS