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ACTUALIZACIÓN, CIERRE CONTABLE Y

FISCAL ENTIDADES SIN ANIMO DE


LUCRO AÑO 2020

Jaramillo Pineda Abogados S.A.S.


Socio Fundador: Juan Carlos Jaramillo Díaz
j.jaramillo@jpabogados.co

Diana Hernandez Peñaloza

www.jpabogados.co
AGENDA DE TEMAS A REVISAR.-

1. Parámetros Régimen Tributario Especial (RTE):


1.1. Requisitos
1.1.1. Actividades meritorias para el (RTE)
1.1.2. Pagos a directivos y distribución indirecta de excedentes.
1.2. Procedimientos (Calificación, Actualización, Renuncia y Exclusión).
1.3. Información Exógena del Régimen Tributario Especial.- Formatos
1.4. Efectos Tributarios.

2. Parámetros Régimen de No Contribuyentes y otros:


2.1. Sector Cooperativo.
2.2. Cajas de Compensación Familiar.
2.3 Propiedades Horizontales.

3. Reinversión del excedente: Actas y recomendaciones

4. Las inversiones como factor de depuración del beneficio neto.


AGENDA DE TEMAS A REVISAR.-
5. Problemáticas:
5.1. Del tipo de excedente a destinar.
5.2. De los egresos no procedentes.

6. Alternativas de destino de excedente 2019

7. Donaciones.

8. Aspectos de intereses Ley 2010 de 2019


8.1. Parafiscalidad
8.2. Exención recursos de cooperación internacional

9. Cierre Tributario y Renta:


9.1. Determinación de ingresos, costos y deducciones
9.2. Determinación y Exención del beneficio neto o excedente
9.3. Conciliación contable y fiscal
9.4. Aspectos detallados de los renglones de renta, efectos contables y tributarios
NO CONTRIBUYENTES, NO DECLARANTES (ART.22 ET/ART. 144° L.
1819/16
• La Nación
• Las entidades territoriales
• Las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible
• Las áreas Metropolitanas
• La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado - Nueva
• Las Superintendencias y las Unidades Administrativas Especiales, siempre y cuando no se exceptúen - Nueva
• Las sociedades de mejoras públicas – Art. 23
• Las asociaciones de padres de familia
• Las juntas de acción comunal
• Las juntas de defensa civil
• Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de
copropietarios de conjuntos residenciales (Revisar decreto 1060 de 2009 y Ley 675 de 2001, art 3)
• Las asociaciones de exalumnos– Art. 23
• Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
o autorizados por éste y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar.
• Los Resguardos y Cabildos Indígenas
• Propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la ley 70 de 1993.
• Se excluyen: Asociaciones de Municipios y Forec.
NO CONTRIBUYENTES, DECLARANTES (ART.23 ET/ART. 145° L. 1819/16

• Los sindicatos
• Las asociaciones gremiales - Nuevo
• Los fondos de empleados - Nuevo
• Los fondos mutuos de inversión - Nuevo
• Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley - Nuevo
• Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral
• Las asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios – Art. 22
• Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos
• Los establecimientos públicos y en general cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre
y cuando no se señale en la ley de otra manera – Art. 22

Se excluyen: La instituciones de Educación Superior aprobadas por ICFES, que sean entidades sin animo de
lucro, Los hospitales que sean constituidos como personas jurídicas sin animo de lucro, Ligas de
consumidores y los fondos de pensionados
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

• Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como


entidades sin ánimo de lucro, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedades
nacionales.(Art. 19 ET, modificado por el Art. 140° L.1819 de 2016)

• Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de


grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas,
previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u
organismo de control.(Art. 19 -4 ET, adicionado por el Art. 142° L.1819 de 2016)
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
Constitución Legal.-
Decreto 2150 de 1995. Supresión del acto de reconocimiento por el Estado, para migrar a
reconocimiento por EP o documento Privado con el lleno de requisitos mínimos (artículo 40) ante
Cámaras de Comercio .
Decreto 2150 de 1995 (artículo 45) No existe obligación de registro en Cámara de Comercio.
Para estar en el RTE además de la personería jurídica, que en el RUT tenga asignado el código
04.

Objeto Social.- Interés General + Acceso a la Comunidad.


Actividades Meritorias del artículo 359 del ET /Códigos de actividad económica RUT
(información en página web de la DIAN)
Beneficio a grupo poblacional determinado + Reconocimiento a la Capacidad Instalada de la
ESAL.
Reconocimiento a la promoción y ayuda en general dejando del lado un modelo puramente
asistencialista.
CLASIFICACIÓN
La Clasificación Internacional de las Organizaciones sin Fines de Lucro (ICNPO, por sus siglas
en inglés), apoyada por la ONU3, divide las ESAL en las 12 categorías siguientes:

• Grupo 1 Cultura y recreación (incluye clubes sociales y deportivos)


• Grupo 2 Educación e investigación
• Grupo 3 Salud
• Grupo 4 Servicios Sociales (incluye algunas organizaciones solidarias)
• Grupo 5 Medio Ambiente
• Grupo 6 Desarrollo y vivienda (incluye copropiedades)
• Grupo 7 Ley, defensa y política
• Grupo 8 Intermediarios filantrópicos y promoción de voluntariado
• Grupo 9 Internacional
• Grupo 10 Religión
• Grupo 11 Asociaciones profesionales y de negocios, sindicatos
• Grupo 12 No clasificado en otra parte.

Tomado de la Orientación Técnica No. 14


Clasificación como régimen especial (Articulo 356-2 ET)

1. Legalmente constituidas
2. Objeto social sea de interés general (art 359ET)
13 Actividades Meritorias
• Educación • Salud

• Culturales • Ciencia, tecnología e innovación

• Desarrollo social • Protección medio ambiente

• Prevención de uso de sustancias • Actividades deportivas

• Actividades de desarrollo empresarial • Derechos humanos

• Administración de justicia • Apoyo a ESAL

• Microcrédito
REQUISITOS ESENCIALES
 No Distribución Indirecta de Excedentes. (art. 356-1)

El sustento es la prohibición para las entidades del Régimen Tributario Especial de reembolsar
sus aportes, así ́ como distribuir sus excedentes distribuidos, bajo cualquier modalidad, durante
su existencia y al momento de su disolución y liquidación, salvo las excepciones que consagre la
ley.

Las operaciones con vinculados deben corresponder a precios comerciales promedio de


acuerdo con la naturaleza de los servicios o productos objeto de la transacción, con las
excepciones consagradas en sus parágrafos 3o y 4o.

El incumplimiento de los presupuestos anteriormente señalados tiene diferentes


consecuencias, tales como el desconocimiento de costos y deducciones, la posibilidad de
considerar las operaciones como una distribución indirecta de excedentes y eventualmente el
incumplimiento del Régimen Tributario Especial.

Regulación de pagos a directivos y gerenciales.- Limite del 30% Gasto Total Anual. Concepto
que incluye costo (Postura DIAN Concepto 001817/2018)
A: REPRESENTANTE LEGAL
B: MIEMBRO DE JUNTA DIRECTIVA
C: HIJO DEL REPRESENTANTE LEGAL
D: SAS DONDE LA ESPOSA DE A TIENE MAS DEL 30%
E: ESAL CALIFICADA EN EL RTE.

ESAL Beneficiario y Concepto Pago


ESAL A (Contrato Laboral o Contrato escrito de representación).
ESAL B (Honorarios por asistencia) / < PCPROM--- Demostrar
Conexidad
ESAL C (Consultoría) / <PCPROM--- Demostrar Conexidad
ESAL D (Arrendamiento) / <PCPROM--- Demostrar Conexidad
ESAL E ( Arrendamiento) No hay DIE
Procedimientos Tributarios
Calificación: ESAL (19), que aspiran a ser del RTE y las que fueron excluidas o
renunciaron y quieren optar nuevamente para pertenecer a este régimen
(readmisión).
Actualización: Proceso obligatorio de ESAL (19) que quieren mantenerse en
el RTE
PASOS GENERALES Comentarios
VERIFICAR RUT Casillas 46, 53, 88 / CR / C.AM /ICV
DOCUMENTACION REQUERIDA Ver Diapositivas siguientes.
ENVIO DE INFORMACION PREV Formatos 2530/31/32/33
RADICAR SOLICITUD Formato 5245 (verificación)
RESPUESTA COMENTARIOS SC Dentro de 3d los recibe y 30d (R)

RECIBIR RESOLUCION Dentro de 4m (objeto de


recurso)
PUBLICACIÓN EN PÁGINA WEB. NO ES INDEFINIDA. REVISAR D 4.14 (481/2018)
DOCUMENTOS CALIFICARSE ACTUALIZARSE READMITIRSE

1. Informe anual de resultados. NA APLICA APLICA


Numeral. 11 (364-5)

2. Estados Financieros año anterior. APLICA APLICA APLICA


Numeral 12 (364-5) Nuevas: EFA

3. Certificación del RL o RF de APLICA APLICA APLICA


cumplimiento requisitos. Numeral Nuevas: NA
13 (364-5)
NO SE ADJUNTA DEC DE RENTA
4. Copia EP o AC de la entidad. APLICA NA APLICA

5. Certificado de Ex y Rep. Legal en APLICA APLICA APLICA


el cual figuren directivos.
DOCUMENTOS CALIFICARSE. ACTUALIZARSE READMITIRSE.

6. Copia de acta de AG o MO NA APLICA APLICA


para autorizar calificación.

7. Certificación de RL de los APLICA APLICA APLICA


antecedentes de directivos
Numeral 3 (364-3)
8. Acta de AG o MO que indica APLICA APLICA APLICA
estado de Asignaciones Cuando haya Igual Igual
Permanentes AA. lugar
9. Acta de AG o MO que aprobó APLICA APLICA APLICA
destino de excedente del AG. Cuando haya Igual Igual
Par. 2 Numeral 3 (364-5) lugar
10. Certificado de nombres e APLICA APLICA APLICA
identificación de directivos, IB>3500 uvt
concepto y valor de
remuneración. P 2 Numeral. 3
(364-5)
Aplican en los tres procesos Formatos
Formato 2530- Fundadores Cuando haya cambios con respecto al año
anterior?? D 4.16 (481/2018). Se deben
informar los liquidados y fallecidos D 4.11
(481/2018)
Formato 2531- Cargos gerenciales Cuando haya cambios con respecto al año
anterior
Formato 2532- Donaciones y recursos de Cuando hay lugar a ello y existan cambios
cooperación internacional no con respecto al año anterior
reembolsables.
Formato 2533- Asignaciones Cuando hay lugar a ello y existan cambios
permanentes con respecto al año anterior

Formato 5245- Solicitud Régimen Prueba de cumplimiento de la obligación


Tributario Especial
Link formato Excel
Memoria Económica de Gestión (Articulo 356-3 ET)

Datos a informar

Para entidades con ingresos año anterior > 160.000 UVT (2019 $ 5.483.200.000)
– Procedimiento envío a través de la plataforma de la DIAN
– Plazos : 31 de marzo

Las entidades que no cumplan con el envió de esta información puedes ser excluidas del régimen
tributario especial.
Cajas de compensación
(Articulo 19-2 ET y art 39 Ley 21 de 1982 – Naturaleza)

– Contribuyentes de régimen ordinario sobre actividades:


• Industriales
• Comerciales
• Financieras

– No Contribuyentes de renta – Presentan Ingresos y Patrimonio:


• Meritorias articulo 359 ET
• Financieras por inversión de su patrimonio

– No deben hacer el proceso de calificación y de registro web ante la


DIAN (Concepto 481 de 2018, punto 7.1)

– La declaración de renta pude ser cedular


Sector Cooperativo (Articulo 19-4 ET )
• Contribuyentes de régimen tributario especial:
– Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado
superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares
del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación
cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control.

• Tributan sobre beneficios netos o excedentes, Tarifa 20% (Cambio ya que el recaudo será por la DIAN, en
la renta – Tomado del Fondo de solidaridad)
Año Tarifa DIAN (Ed superior) Tarifa fondo (Educación)
2.017 10% 10%
2.018 15% 5%
2.019 20% 0%

• No liquidan renta presuntiva, ni por comparación patrimonial, ni anticipo

• Cooperativas no califican, pero si hacen el registro web


Sector Cooperativo (Articulo 19-4 ET – Art 142)
• Pueden ser excluidas: no cumplen la norma cooperativa, destinación del excedente,
presentación extemporánea de la renta por 3 periodos.

• Pueden ser verificadas por elusión fiscal (364-1 ET)

• Limite de erogaciones cargos directivos y gerenciales del 30%

• Objeto Social: Satisfacer la necesidad de los asociados (Multiactivas /ahorros y crédito/ –


Integrales y Especializadas)

• Distribución Excedentes Contable (art 54 Ley 79 de 1988):

20% Reserva protección aportes 10% Fondo de solidaridad

20% Fondo de educación - DIAN 50% Utilización por Asamblea /Beneficio


Otras entidades (Articulo 19-5 ET)
• Propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus
bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o
industrial, generando algún tipo de renta

• Contribuyente del régimen ordinario y del ICA – Cedular


para ingresos de administración

• No aplica Propiedades horizontales de uso residencial (No


contribuyente).

• Cambio: Antes pertenecían al RTE


NIF APLICADAS A ESAL APLICACIÓN
PRACTICA FRENTE DECLARACIÓN DE
RENTA 2019
Definición
La cámara de comercio de Bogotá
define a las ESALES como:
Las Entidades Sin Ánimo de Lucro
son personas jurídicas que se
constituyen por la voluntad de
asociación o creación de una o más
personas (naturales o jurídicas)
para realizar actividades en
beneficio de asociados, terceras
personas o comunidad en general.
Las ESALES no persiguen el reparto
de utilidades entre sus miembros.
Análisis de partidas contables de
incidencia fiscal y NIF

Son las normas contables vigentes en Colombia


para todas las empresas.

NIF = Norma Local Contable


En que grupo nos encontramos clasificados?
¿Grupo 1 o Grupo 2 o Grupo 3?
¿Nos podemos cambiar de grupo? (Concepto 10-00571-2017, CTCP), (Concepto
10-00682-2017, CTCP).

GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3

Empresa - Emisores de valores. Activos totales entre Microempresas –


- Entidades de interés publico. 500 y 30.000 SMLV. 500 SMLV y 10
- Activos superiores a 30.000 Entre 11 y 200 trabajadores
SMLV y mas de 200 trabajadores.
trabajadores.
- Estar obligada por su matriz.

Norma NIIF plenas (IFRS) NIIF para PYMES Abreviadas.


GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3

Fecha Expedición normas NIIF 31-DIC-2012 31-DIC-2013 31-DIC-2012

Periodo de preparación Año 2013 Año 20134 Año 2013


obligatoria

Fecha transición – Balance de 1-ENE-2014 1-ENE-2015 1-ENE-2014


apertura

Fecha aplicación (Primer 31-DIC-2014 31-DIC-2015 31-DIC-2014


comparativo)

Fecha reporte – Estados 31-DIC-2015 31-DIC-2016 31-DIC-2015


Financieros.
Cifras
financieras
Reportes
Tributarios
Financieros

Tecnología
Adopción IFRS Personal
TI

Comunicación Negocios

Procesos y
controles
ESTADOS FINANCIEROS

Estado de situación financiera


Estado de actividades o de excedentes
Estado de cambio en el patrimonio
Estado de flujo de efectivo
ESTADOS FINANCIEROS
Corriente y no corriente
Reconocimiento, Políticas y Revelaciones
Reconocimiento Valor razonable (Inversiones - Efectivo)
Efectivo)
Reconocimiento de ingreso (Entrega del servicio /
transferencia de riesgos)
Reconocimiento PPE (Costo / Costo revaluado / Vidas
útiles)
ESTADOS FINANCIEROS
P Inversión (Generen beneficios / arriendos)
Intangibles (I+D / Desarrollo Gastos / Amortización)
Diferidos (Uso real / anticipados)
Leasing (Operativo – Financiero )
Obligaciones financieras (V real + Ctos transacción)
ESTADOS FINANCIEROS
Proveedores (CP / LP tasa de mercado)
Laborales (Beneficios – LP)
Provisiones (Descuentos / Contingencias /
Estimaciones)
Costos prestamos
Deterioro (Indicios / Anual)
Contratos proyectos (% avance)
ESTADOS FINANCIEROS
Impactos:
– Impuesto diferido (Sección 29 – NIC 12)
– Impuesto de renta (Sección 29 – NIC 12)
– Inventario (Sección 13 – NIC 18)
– PPE (Sección 17 – NIC 16)
– Deterioro (Sección 27 – NIC 36)
– Intangibles (Sección 18 – NIC 38)
– Instrumentos Financieros (Sección 11 – NIC 39)
– Beneficios a empleados (Sección 18 – NIC 19)
Estados financieros bajo las NIIF en las
ESALES (Ley 1314, Dec. 2420, 2496, 2483)
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
ESTADOS FINANCIEROS
Párrafo 7 del Anexo 2 del Decreto 2420 y 2496 de 2015:

Las NIIF Pymes, están diseñadas para la entidades con ánimo de lucro.
Lo anterior se debe a que las ESALes no han sido reguladas por el IASB,
incluso se han realizado solicitudes de emisión de estándares
internacionales para ESALes.
Es un asunto que aún no ha sido considerado por esta entidad ya que
su objetivo es emitir estándares para el mercado de capital y para las
entidades con ánimo de lucro.

Documento de orientación técnica 014 CTCP página 6


¡ El punto de partida son las políticas !
Materialidad:
La materialidad en la omisión o presentación errónea de la información
tienen mayor importancia cuando los recursos que se utilizan no son propios
y no son susceptibles a reembolso o rendimientos.

EJEMPLO:
Una partida es material cuando:
Equivale al x% o más del total de las partidas del Estado de Situación
Financiera; ya sea del total de activos, pasivos o patrimonio.
Equivale al x% o más del resultado neto del periodo.
Homologación de PUC a conceptos NIIF de los EEFF
CODIGO NOMBRE CUENTA SALDO INICIALDEBITOS CREDITOS SALDO FINAL CONCEPTO EN EEFF CORR/NO C
1105 C AJA 2 4 .2 2 5 .2 9 4 1 8 0 .2 9 9 .6 9 1 1 8 8 .7 8 5 .5 3 3 1 5 .7 3 9 .4 5 2 ,4 9 E fe c tiv o y e q u iv a le n te s a l e fe c tiv o - C a ja s C o rrie n te
1110 B A N C O S - C U E N T A S C O R R IE N T E S 6 8 .8 3 7 .9 8 8 1 0 .7 6 8 .5 6 3 .7 5 7 1 0 .7 3 4 .4 4 6 .2 9 5 1 0 2 .9 5 5 .4 5 0 ,3 5 E fe c tiv o y e q u iv a le n te s a l e fe c tiv o - C ta s . C o rrC o rrie n te
1120 B ANC O S - C UE NT AS D E AHO R R O 8 .9 6 2 .7 1 6 .4 4 2 1 5 .5 3 1 .7 3 3 .8 4 0 1 7 .2 3 9 .2 9 1 .2 6 2 7 .2 5 5 .1 5 9 .0 1 9 ,3 1 E fe c tiv o y e q u iv a le n te s a l e fe c tiv o - C ta s . A h o C o rrie n te
1125 FO ND O S 1 0 .3 0 5 .3 3 3 0 1 0 .3 0 5 .3 3 3 - E fe c tiv o y e q u iv a le n te s a l e fe c tiv o - F o n d o s C o rrie n te
1245 D E R E C H O S F ID U C IA R IO S 6 1 2 .8 2 2 .7 1 0 8 8 1 .9 0 6 .2 2 1 1 .2 5 6 .2 5 4 .5 0 3 2 3 8 .4 7 4 .4 2 6 ,9 3 E fe c tiv o y e q u iv a le n te s a l e fe c tiv o - In v e rs io n e C o rrie n te
1305 C L IE N T E S 0 1 2 .1 6 3 .9 2 0 1 2 .1 6 3 .9 2 0 - C lie n te s N a c io n a le s y E x te rio r C o rrie n te
1330 A N T IC IP O S Y A V A N C E S 2 1 .9 5 5 .7 8 5 2 .0 2 6 .4 7 0 .6 2 1 2 .0 3 6 .3 9 5 .3 4 8 1 2 .0 3 1 .0 5 9 ,0 0 D e u d o re s y o tra s c u e n ta s p o r c o b ra r C o rrie n te
1355 A N T IC IP O R E N T A 0 0 0 - A n tic ip o s d e im p u e s to s o s a ld o s a fa v o r C o rrie n te
1365 P R E S T AMO S A T R AB AJ AD O R E S 1 6 2 .6 0 0 0 1 6 2 .6 0 0 - D e u d o re s y o tra s c u e n ta s p o r c o b ra r C o rrie n te
1380 D E U D O R E S V A R IO S 0 3 1 8 .2 8 2 .6 4 9 2 0 6 .6 7 7 .1 0 0 1 1 1 .6 0 5 .5 4 9 ,6 4 D e u d o re s y o tra s c u e n ta s p o r c o b ra r C o rrie n te
1520 M A Q U IN A R IA Y E Q U IP O 1 5 .6 8 9 .5 3 9 0 0 1 5 .6 8 9 .5 3 9 ,0 0 P P y E - M a q u in a ria y e q u ip o N o c o rrie n te
1524 E Q U IP O D E O F IC IN A 2 5 .2 2 6 .6 4 6 4 4 0 .0 0 0 0 2 5 .6 6 6 .6 4 6 ,0 0 P P y E - E q u ip o d e o fic in a N o c o rrie n te
1528 E Q U IP O D E C O M P U T A C IO N Y 1 0 3 .7 4 8 .0 8 0 7 .7 7 7 .7 6 8 0 1 1 1 .5 2 5 .8 4 8 ,0 0 P P y E - E q u ip o d e c o m p u ta c ió n y c o m u n ic a c ióN o c o rrie n te
1532 E Q U IP O M E D IC O - C IE N T IF IC O 0 0 0 - P P y E - E q u ip o m é d ic o - c ie n tífic o N o c o rrie n te
1540 F L O T A Y E Q U IP O D E T R A N S P O R T E 0 3 .8 7 8 .6 0 0 0 3 .8 7 8 .6 0 0 ,0 0 P P y E - F lo ta y e q u ip o d e tra n s p o rte N o c o rrie n te
1592 D E P R E C IA C IO N A C U M U L A D A -8 8 .3 6 0 .7 7 2 2 7 .1 5 2 .5 0 8 4 3 .5 7 1 .4 9 9 - 1 0 4 .7 7 9 .7 6 3 ,4 8 P P y E - D e p re c ia c ió n a c u m u la d a N o c o rrie n te
1710 C A R G O S D IF E R ID O S 1 8 .6 0 8 .0 2 2 1 .6 0 0 .0 0 0 1 .6 0 0 .0 0 0 1 8 .6 0 8 .0 2 2 ,1 4 Im p u e s to d ife rid o a c tiv o C o rrie n te
1435 M E R C A N C IA S N O F A B R IC A D A S P O R L 3 6 .5 5 6 .0 0 0 3 .1 5 4 .7 5 4 .9 0 6 3 .1 2 2 .5 9 0 .5 9 4 6 8 .7 2 0 .3 1 2 ,0 0 In v e n ta rio s C o rrie n te
1470 C U E N T A P U E N T E P R O G R AMA E D U C A 0 2 .0 3 5 .8 5 4 .4 2 4 2 .0 3 5 .8 5 4 .4 2 4 - In v e n ta rio s C o rrie n te
2335 C O S T O S Y G AS T O S P O R P AG AR 2 1 0 .3 0 5 .4 0 7 3 .6 9 4 .9 8 1 .7 1 2 3 .5 0 3 .6 7 6 .0 5 7 1 8 .9 9 9 .7 5 2 ,0 0 C o s to s y g a s to s p o r p a g a r C o rrie n te
2365 R E T E N C IO N E N L A F U E N T E 6 5 .0 0 5 .7 7 4 7 3 1 .9 4 2 .0 4 6 7 0 0 .8 7 7 .5 8 9 3 3 .9 4 1 .3 1 6 ,8 8 Im p u e s to s p o r p a g a r C o rrie n te
2370 R E T E N C IO N E S Y A P O R T E S D E N O M IN 0 1 0 .3 2 1 .2 4 7 1 1 .2 3 3 .3 4 1 9 1 2 .0 9 4 ,0 0 B e n e fic io s a e m p le a d o s C o rrie n te
2380 A P O R T E S N O M IN A P E N S IO N 0 1 3 .8 6 4 .8 7 2 1 4 .5 5 2 .8 7 2 6 8 8 .0 0 0 ,0 0 C o s to s y g a s to s p o r p a g a r C o rrie n te
2505 S A L A R IO S P O R P A G A R 0 4 4 .0 9 3 .8 6 7 4 4 .0 9 3 .8 6 7 - B e n e fic io s a e m p le a d o s C o rrie n te
2510 C E S A N T IA S C O N S O L ID A D A S 2 .8 4 1 .6 6 7 5 .6 9 6 .8 6 6 5 .7 5 4 .4 6 6 2 .8 9 9 .2 6 7 ,0 0 B e n e fic io s a e m p le a d o s C o rrie n te
2515 IN T E R E S E S S O B R E C E S A N T IA S 3 4 1 .0 0 0 4 9 0 .8 0 4 4 9 7 .7 1 7 3 4 7 .9 1 3 ,0 0 B e n e fic io s a e m p le a d o s C o rrie n te
NIF VR FISCAL

Decreto Ley 1819 de


2469 – 2016
2650 de /Decreto
2015 2150 de
2017
NO Armonizan contable y fiscal
• Art 21-1 Parágrafo 6.

Efecto fiscal
MTNC
Costo
Valor
Presente Impuesto
Precio de diferido.
Valor
adquisición (Efectos ERI-
Razonable
dividendos)
Hasta que la
transacción se Valor nominal
realice mediante
transferencia
económica
Ingresos
ART 28 E.T.
NO Armonizan contable y fiscal
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos
realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o
período gravable.
Costos y gastos NO Armonizan
ART 59 E.T.
contable y fiscal
COSTOS
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados
fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período gravable.
NO Armonizan contable y fiscal
ART 105 E.T. DEDUCCIONES

Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, las deducciones
realizadas fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el año o período
gravable que cumplan los requisitos señalados en este estatuto.
Deducciones sin factura
IMPACTOS LEY 1819 DE 2016
Cartera Deterioro no valido (Provisión Dcto. 187 de 1975) Art 87
Valor nominal
Inventarios Deterioro de inventarios parcial vr. Deterioro de inventario total
(VNR solo hasta realización) – Art 64ET Solo obsolescencia

PPE Costo fiscal, depreciación y vidas útiles. Art41ET

Diferidos Costos de investigación y desarrollo


Costos preoperativos

Provisiones Solo cuando son comprobables


IMPACTOS LEY 1819 DE 2016
Diferencia en Solo la realizada
cambio
Registro de Efectos fiscales
diferencias
Valor razonable Solo en la realización (Temporaria – Impuesto Diferido)
Costo amortizado Ej. Costo amortizado – Deudas matrices
Acciones Pérdida por venta de acciones no deducible (art .153 ET)
Gastos pagados por Comprobable y presenten la realidad
anticipado
Gastos pre Serían activo bajo norma Fiscal (Amortización 20% anual)
operativos
IMPACTOS LEY 1819 DE 2016
Ingresos * Ingresos que involucran más de una transacción (Art 29)
Dividendos (Dif permanente?) – Art 30 - Derecho
Venta de inmuebles (Temporaria)
Intereses implícitos (Temporaria)
Diferencias PI (Temporaria)
Provisiones – recuperación (Permanente?) / Deterioro?
Programas de fidelización clientes (Temporal)
ORI (Temporal)

Transición Depreciación de activos (antes de la reforma y después)


Venta a plazos - % realización
Diferencia en cambio
Depreciación – Art 82ET (Acelerada solo uso mayor a 16h)
Sentencia del Consejo de Estado
Declarar la nulidad parcial del artículo 1.2.1.5.1.22 del Decreto 1625 de 2016, incorporado por el
Decreto 2150 de 2017, por las razones expuestas en la parte motiva de la presente providencia.
En consecuencia, el texto de la disposición jurídica es el siguiente:

Artículo 1.2.1.5.1.22. Inversiones. Se entenderán por inversiones aquellas dirigidas al


fortalecimiento del patrimonio y que generan rendimientos para el desarrollo de la actividad
meritoria de los contribuyentes a que se refiere el artículo 1.2.1.5.1.2. de este Decreto.

Declarar la nulidad total de los ordinales 2.º, 3.º y 4.° del artículo 1.2.1.5.1.44 del Decreto 1625
de 2016, incorporados por el Decreto 2150 de 2017, por las razones expuestas en la parte motiva
de la presente providencia.

Declarar la legalidad condicionada del parágrafo 4.° del artículo 1.2.1.5.1.24 y del ordinal 2.6 del
artículo 1.2.1.5.1.36 Decreto 1625 de 2016, incorporados por el Decreto 2150 de 2017, bajo el
entendido de que se grava con la tarifa del 20% el mayor beneficio neto o excedente originado
en el egreso rechazado por improcedente, de conformidad con las razones expuestas en la parte
motiva de la presente providencia.
BENEFICIO NETO EXCEDENTE
Factores de Depuración AG 2019
INGRESOS FISCALES Artículos 28 y 105 del ET
Menos:  Se contemplan ingresos no gravados
EGRESOS FISCALES  Sentencia del Consejo de Estado
 ¿Donaciones son egreso
 Sentencia del Consejo de Estado
 Son procedentes los TRIBUTOS pagados
y los egresos SRCI pero para la AM
Resultado 1 Sentencia del Consejo de Estado
Menos:  Amortizables, Depreciables
Inversiones* en el año gravable.  No pueden exceder el resultado del
Beneficio computado antes de restar la
inversión. * Son Egresos
 Sin límite de tiempo
Resultado 2
Mas:
Inversiones del PGA* y liquidadas en el
año gravable.
BENEFICIO NETO O EXCEDENTE ¿¡ ES EL DE ORDEN FISCAL !?
< Egresos No Procedentes> Problemática
Sentencia del Consejo de Estado
Determinación del beneficio neto o
excedente

Hoja de trabajo
CONCEPTOS CTCP CONTABILIZACION DE LOS EXCEDENTES

2019 1077 DEL 9 DE Cuando la entidad crea una reserva con fines específicos
DICIEMBRE DEL 2019 o con fines de cumplimiento regulatorio (uso de
excedentes), esto no es un PASIVO.

La entidad refleja en su contabilidad la destinación de


los resultados, como un componente separado del
activo neto de la entidad, que podría denominarse
reserva para “uso de excedentes”, o constituir un fondo
con destinación específica cuando la entidad dispone
de los fondos líquidos que serán utilizados para el
desarrollo de estos proyectos.

2019 142 DEL 22 DE Se debita la cuenta de excedentes del año contra un crédito a la
MARZO DEL 2019 cuenta de reserva de excedentes sobre excedentes con fines
fiscales, sin que haya lugar a un PASIVO
Alternativas destinación excedente año 2019
 Para la ejecución de programas durante el año 2020 – Regla General año sgte.
 Asignación permanente:
a. Que será ejecutada en un plazo de 1 a 5 años (Prorroga – DIAN)
b. Compra de PPE
c. Desarrollo proyectos de construcción de bienes muebles o inmuebles.
 Ejecución de programas o proyectos + 1 año y < 5 años, a través de plazo adicional
(Prorroga – Decisión máximo órgano)
 Compensación con beneficios netos o excedentes de periodos futuros de conformidad con
las normas vigentes.
 Donación
Esto debe quedar en el acta del año 2020, máximo 3 de marzo. La anterior aprobación y
destinación sobre el excedente contable soportado en los estados financieros se entiende
igualmente extensiva y concedida respecto del resultado del beneficio neto o excedente fiscal
calculado conforme a las nuevas disposiciones reglamentarias de la ley 1819 del 2016.
Efecto Egresos No Procedentes
RECORDAR SENTENCIA DEL CONSEJO DE ESTADO…

Las disposiciones demandadas no desconocen el mandato previsto en el artículo 357, bajo el


entendido de que el Ejecutivo no dispuso de factores distintos a los que puedan llegar a adquirir la
connotación de ingreso o egreso como determinantes para el cálculo del beneficio.

El egreso calificado como improcedente no podrá tenerse en cuenta como un factor positivo
adicional que aumenta la cuantía de la base imponible o que directamente pueda someterse a
imposición como una especie de renta líquida gravable especial, puesto que una vez se determina
que no cumple con los requisitos de causalidad requeridos, solo podrá excluirse del cálculo del
excedente o beneficio neto.

La Sala procede a declarar una legalidad condicionada, en el sentido de determinar la interpretación


de la norma acusada que se ajusta al ordenamiento jurídico entre todas las posibles. Se precisa por
tanto que las normas acusadas indican que lo sometido a imposición a la tarifa del 20% es el mayor
valor del beneficio neto o excedente resultado del egreso rechazado por improcedente.
POSTURA DIAN: GENERA EXPECTATIVA.- CONCEPTO 2902 DEL 20/12/2019.
Comparación patrimonial 358-1
FUNDACION EL SEÑOR NUESTRO REFUGIO
Variaciones no 901.345.671 -4
RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL
explicadas en el
patrimonio, Patrimonio Liquido Año 2016
Menos:
743.356.369

beneficio neto Patrimonio Liquido Año 2017


Incremento (Disminución) Patrimonial
1.019.541.000
-276.184.631
exento > diferencia Menos (Más) :
Valorizaciones y Desvalorizaciones Nominales 0
del patrimonio Diferencia Patrimonial a Justificar -276.184.631

liquido periodo Se Justifica con:


Beneficio neto o excedente 4.988.009
Ganancia Ocasional 0
Ingresos no Constitutivos de Renta ni de Ganancia Ocasional 0
Rentas Exentas 230.979.750
Por aclarar: Amortización Pérdidas Fiscales 0

Donaciones que Aumentos (Disminuciones) de Capital


Revalorización del Patrimonio
0
0
pasan por el Total Justificado
Menos:
235.967.758

patrimonio? Gasto Impuesto de Renta 997.800


Total Justificación Patrimonial 234.969.958
Diferencia a Justificar 0
Sociedades con Renta Liquida
Donaciones NORMA ANTERIOR NORMA VIGENTE

(125 ET, 125-1, Ingresos 100.000 Ingresos 100.000


Costos - 50.000 Costos - 50.000
126-2 ET) Gastos - 10.000 Gastos - 10.000
Deducción (Donación) - 1.000 Utilidad Fiscal 40.000
Utilidad Fiscal 39.000 Impuesto 34% 13.600
Impuesto 34% 13.260 Descuento (Donación) - 250
Bibliotecas Impuesto Real 13.350

Públicas – Diferencia - 90

Deducción NORMA ANTERIOR


Sociedades con Renta Presuntiva
NORMA VIGENTE
100%
Descuento Ingresos
Costos -
100.000
70.000
Ingresos
Costos -
100.000
70.000
tributario 25% Gastos - 35.000 Gastos - 35.000

del valor Deducción (Donación)


Pérdida Fiscal
-
-
1.000
6.000
Pérdida Fiscal
Patrimonio Liquido
- 5.000
45.000
donado (Aplica Patrimonio Liquido 45.000 Renta Presuntiva 3,5% 1.575

Bibliotecas) Renta Presuntiva 3,5%


Impuesto 34%
1.575
536
Impuesto 34%
Descuento (Donación) -
536
250
Impuesto Real 286
Diferencia 250
Donaciones
Decreto 2106 del 22 de noviembre del 2019 "Por el cual se dictan normas para
simplificar, suprimir y reformar trámites, procesos y procedimientos innecesarios
existentes en la administración pública" y en concreto sobre el artículo 42:

Artículo 42. Adición de un parágrafo al artículo 357 del Estatuto Tributario. Adicionase
un parágrafo al artículo 357 del Estatuto Tributario, así:

"Parágrafo. El valor de la donación que se efectúe en el respectivo periodo gravable


podrá tratarse como egreso procedente, cuando las entidades del régimen tributario
especial de que trata el artículo 19 del Estatuto Tributario, cuyo objeto social y actividad
meritoria corresponda a la establecida en el numeral 12 del artículo 359 de este estatuto,
efectúen donaciones a entidades del régimen tributario especial del artículo 19 del
Estatuto Tributario, siempre y cuando estas entidades con la donación ejecuten acciones
directas en el territorio nacional de cualquier actividad meritoria, de que tratan los
numerales 1 al 11 del artículo 359 del mismo estatuto.
El tratamiento previsto en este parágrafo no dará lugar a la aplicación del descuento
tributario de que trata el artículo 257 del Estatuto Tributario, ni a sobre deducciones.
Prueba del uso del beneficio neto o
excedente año anterior
- Manejo de cuenta contable de excedentes
- Manejo de cuenta de inversiones
- Manejo de cuenta PPE
- Acta AG 2018
Revisión AG 2018
El ACTA de 2019 debió someter a aprobación el valor del excedente contable al
cierre del 31 de diciembre del año 2018 y su destinación acorde con las normas
vigentes. El ACTA de 2019 debió someter a aprobación la destinación del excedente
contable y fiscal del 2018. Pudieron haberse tomado las siguientes decisiones:
 El valor de ( ) ($ ) para la ejecución del programa durante el año 2019 de ( )
el cual comprende entre otras las siguientes actividades ( ). REGLA GENERAL
AS.
 El valor de ( ) ($ ) a la figura de la ASIGNACION PERMANENTE que será
ejecutada en un plazo de ( ) años (recordar que es hasta 5 años) para
continuar desarrollando el programa de ( ) de acuerdo con el siguiente
cronograma. Y/O PLAZO ADICIONAL
 El valor de ( ) a la figura de la ASIGNACION PERMANENTE que será ejecutada
en la compra de propiedad planta y equipo y/o en proyectos de construcción de
bienes muebles o inmiebles.
Revisión AG 2018
 Teniendo en cuenta que el valor del excedente contable al cierre del
ejercicio arrojó un valor negativo esté será compensado con beneficios
netos o excedentes de periodos futuros de conformidad con las normas
vigentes.

 Se somete a consideración de todos los asistentes la destinación del valor


de ( ) a la DONACION de los recursos a ( ) con la finalidad de que
dicha entidad desarrolle las actividAdes de ( )

RECOMENDACIÓN DE PREVENCION…
La anterior aprobación y destinación sobre el excedente contable soportado
en los estados financieros se entiende igualmente extensiva y concedida
respecto del resultado del beneficio neto o excedente fiscal calculado
conforme a las nuevas disposiciones reglamentarias de la ley 1819 del 2016.
MANEJO LIBRO DE ACTAS
UstedUUUS piense que:
VALOR PROBATORIO Y REGISTRO: El libro de actas de la asamblea general o
máximo órgano directivo que haga sus veces de los contribuyentes del RTE
constituye prueba idónea de las decisiones adoptadas por la misma. Este libro
deberá́ registrarse, conforme con las normas vigentes sobre la materia, para que
adquiera pleno valor probatorio. Las entidades no obligadas a registrar este libro
en la Cámara de Comercio, efectuará el registro ante la DIAN

ORIENTACIONES DE CONTENIDO DE ACTAS EN LO TRUBUTARIO: Debe aprobarse


el excedente contable y hacerse extendsiva la aprobacion al Fiscal./ Hay que dejar
un objeto específico a la asignación permanente y una descripción
razonablemente detallada de la ejecución del excedente via gasto en el año
siguiente o en plazos adicionales./ Si el excedente se dona, el certificado se
anexa./ Si hay pérdida debe aprobarse su compensación.
Recomendaciones de cierre

• Pagos en efectivo (Art 771-5 ET)


• Diferencias en cambio no realizadas (Pago de
deudas y gestión de cartera en moneda
extranjera)
• Políticas contables variaciones en PPE
• Diferencia reconocimiento de ingresos
• Activos 50 UVT
Recomendaciones de cierre
• Impuesto diferidos
• Pago de dividendos
• Inventario – obsolescencia
• Amortización diferidos
• Registro de diferencia (772-1ET)
• Conciliación fiscal (Ingresos $ 149 m)
Conciliación Fiscal
Art 772-1
Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias
que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las
disposiciones de este Estatuto. El Gobierno nacional reglamentará la materia.

El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una


irregularidad en la contabilidad.

Art 655 E.T


la sanción por libros de contabilidad será del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el
patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de
20.000 UVT.
Conciliación fiscal año 2019
Formatos
2516( pj)
2517(pn) NUEVO
Presentar
Ingresos brutos + Ingresos por
Obligados a G.O > 45.000 UVT
diligenciar

NUEVO
TODOS Presentar Grupo 3 NIIF
Los obligados a llevar Caratula-ESF-ERI
contabilidad o de < 45.000 UVT
manera voluntaria
Conciliación fiscal año 2019

Experiencias de lo aprendido 2018

Balances contables no incluyen el nuevo marco técnico


normativo.
Reconocimiento de los Ingresos Vs Facturación.
Post a la declaración de renta. ( aspecto subsanado para renta
2019)
Recomendaciones de cierre
( )
1.27 Decreto 2150 de 2017
Abuso y Exclusión del RTE
ARTICULO 364-2 DEL ET.-
Cuando se producen ciertas circunstancias, se considera que la utilización del RTE obedece a
una estructura negocial ABUSIVA, FRAUDULENTA o SIMULADA.

 Fin Privado que conlleva actividades de explotación económica.

 Beneficios o condiciones especiales para acceder a los bienes o servicios ofrecidos por la
entidad a directivos, asociados y vinculados.
 Adquisición de bienes o servicios a directivos, asociados y vinculados.

DOS CIRCUNSTANCIAS QUE DEBEN ANALIZARSE EN EL MARCO DE LA REGULACION DE PCP.


 Participación de los excedentes de la entidad.
 Recepción de donaciones como contraprestación implícita por la donación. Ingreso
Gravable en la entidad donataria y desconocimiento de ¿deducción?
Parafiscalidad
Ley 1819 de 2016 adicionó un artículo al ET el 114-1, el cual estableció una regla general de
exoneración de aportes pero que en su parágrafo 2 dispuso una excepción.
Las entidades calificadas en el Régimen Tributario Especial estarán obligadas a realizar los
aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de
1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7° de la Ley 21 de 1982, los
artículos 2° y 3° de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1° de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con
los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.

Ley 1943 de 2018 modificó el parágrafo 2 del artículo 114-1 del ET en el siguiente sentido
Las entidades que deben realizar el proceso de calificación de que trata el inciso segundo del
artículo 19 del Estatuto Tributario, para ser admitidas como contribuyentes del régimen
tributario especial, estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de
que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de
2007, el artículo 7° de la Ley 21 de 1982, los artículos 2° y 3° de la Ley 27 de 1974 y el
artículo 1° de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos
en las normas aplicables.
Parafiscalidad
En el proyecto del Plan de Desarrollo 2018-2022 nos encontramos con el
artículo 141 que dice: Exoneración de aportes. Modifiquese el paragrafo
segundo del artículo 114-1 del ET, el cual quedara así:

Paragrafo 2. Las entidades del Régimen Tributario Especial, las del artículo 19-2,
19-5 y 23 del Estatuto Tributario, estarán obligadas a realizar los aportes
parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100
de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7° de la Ley 21 de
1982, los artículos 2° y 3° de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1° de la Ley 89 de
1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas
aplicables.

Al final la redaccción normativa precedente no quedó puesto que el Plan


Nacional de Desarrollo se sancionó con la ley 1955 de 2019 que en su artículo
204 solamente agregó al texto inicial de la ley 1943 de 2018 el siguiente:

Las entidades de que trata el artículo 19-4 del Esatuto Tributario conservan el
derecho a la exoneración de que trata este artículo
Parafiscalidad
Con la ley 2010 de 2019 este tema al final queda regulado de la siguiente
manera: Artículo 135. El paragráfo 2 del artículo 114-1 quedara así:

Las entidades que deben realizar el proceso de calificación de que trata el inciso
segundo del artículo 19 del Estatuto Tributario, para ser admitidas como
contribuyentes del régimen tributario especial, estarán obligadas a realizar los
aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la
Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7° de la Ley 21
de 1982, los artículos 2° y 3° de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1° de la Ley 89 de
1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas
aplicables.

Las entidades de que trata el artículo 19-4 del Esatuto Tributario conservan el
derecho a la exoneración de que trata este artículo.

¿UNA ESAL NO CONTRIBUYENTE ESTA OBLIGADA?


Exención de impuestos en cooperación
LEY 788 DEL 2002.- ARTÍCULO 96. EXENCIÓN PARA LAS DONACIONES DE GOBIERNOS O
ENTIDADES EXTRANJERAS. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución,
los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros
convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad
común y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de este
beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios
realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la
donación. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicación de esta exención.

LEY 2010 DEL 2019.- ARTICULO 96. EXENCIÓN PARA LAS DONACIONES DE GOBIERNOS O
ENTIDADES EXTRANJERAS. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución,
los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros
convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad
común y registrados en la Agencia Presidencial de la Cooperación Internacional. También
gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición
de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al
objeto de la donación. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicación de esta exención.
Exclusión del RTE
LEY 1943 DEL 2018.- ARTICULO 62, Modifíquese el artículo 364-3 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

ARTICULO 364-3. Exclusión del Régimen Tributario Especial.


“(…)
PARAGRAFO. 1o—Las entidades a las que se refiere este artículo serán excluidas del Régimen Tributario Especial
y por ende serán contribuyentes del impuesto sobre la renta a partir del año en el cual incumplan tales
condiciones, para cuyo efecto se asimilarán a sociedades comerciales nacionales.
Las entidades pueden solicitar su calificación al Régimen Tributario Especial pasados tres (3) años desde su
exclusión, para lo cual deberán dar cumplimiento al procedimiento previsto en el artículo 356-2 de este
Estatuto.
La exclusión de las entidades sin ánimo de lucro del Régimen Tributario Especial por el incumplimiento de los
requisitos establecidos en la ley no significará que la entidad pierda su calidad de sin ánimo de lucro, salvo que la
DIAN o la entidad competente demuestre que la entidad distribuyó excedentes, contrario a lo dispuesto en el
artículo 356-1 del presente Estatuto.
“(…)
PARAGRAFO. 4o—La administración tributaria deberá proferir mediante acto administrativo debidamente
motivado la decisión respectiva sobre la cual procederán los recursos de reposición y apelación. Mientras el
acto administrativo correspondiente no se encuentre en firme, la entidad mantendrá su calidad de entidad sin
ánimo de lucro sometida al Régimen Tributario Especial.
Exclusión del RTE
LEY 2010 del 2019.- ARTICULO 70°, Modifíquese el artículo 364-3 del Estatuto Tributario, el cual quedará
así:

ARTICULO 364-3. Exclusión del Régimen Tributario Especial.


“(…)
PARÁGRAFO 1. Las entidades a las que se refiere este artículo serán excluidas del Régimen Tributario
Especial y por ende serán contribuyentes del impuesto sobre la renta a partir del año en el cual
incumplan tales condiciones, para cuyo efecto se asimilarán a sociedades comerciales nacionales.
Las entidades pueden solicitar su calificación al Régimen Tributario Especial para el año gravable
siguiente a la pérdida del mismo, para lo cual deberán dar cumplimiento al procedimiento previsto en
el artículo 356-2 de este Estatuto.
La exclusión de las entidades sin ánimo de lucro del Régimen Tributario Especial por el incumplimiento
de los requisitos establecidos en la ley no significará que la entidad pierda su calidad de sin ánimo de
lucro, salvo que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN o la entidad competente
demuestre que la entidad distribuyó excedentes, contrario a lo dispuesto en el artículo 356-1 del
presente Estatuto.
“(…)
PARÁGRAFO 4. En caso de pérdida de los beneficios del régimen tributario especial, dichos beneficios
se tornan improcedentes a partir del año gravable en que se incumpla con los requisitos para
pertenecer al régimen tributario especial.
ACTUALIZACIÓN, CIERRE CONTABLE Y
FISCAL ENTIDADES SIN ANIMO DE
LUCRO AÑO 2020
!MUCHAS GRACIAS!
Jaramillo Pineda Abogados S.A.S.
Socio Fundador: Juan Carlos Jaramillo Díaz
j.jaramillo@jpabogados.co

Diana Hernandez Peñaloza

www.jpabogados.co